中级财务会计

一、学习要点

1、非流动负债的特点及分类

2、长期借款的账务处理

3、应付债券的账务处理

4、长期应付款的账务处理第九章非流动负债1

二、重点、难点问题

1、长期借款利息的核算2、应付债券的利息费用的计量及账务处理3、长期应付款的账务处理2

第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。注意：一年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应作为一项流动负债单独反映。3二、非流动负债的特点与流动负债相比，具有以下特点：（一）偿还时间长（二）债务金额大（三）偿还方式多样（四）举债目的不同4三、非流动负债的分类在我国，从筹措方式看，常见的有：长期借款、应付债券、长期应付款等 5

四、非流动负债的计量理论上：应考虑货币时间价值；现行制度规定:以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息。 6

第二节长期借款长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上（不包括1年）的各种借款。7

一、长期借款的分类◆按偿还方式：到期一次还本、分期还本◆按付息方式：偿还本金时一次付息的长期借款、在借款期限内分期付息的长期借款◆按有无担保：担保借款、无担保借款◆按币种：人民币借款、外币借款8

二、长期借款的核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。长期借款下设三个二级明细科目“利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额。“本金”核算长期借款的本金。“应计利息”核算到期一次还本付息的长期借款应计提的利息。9

（一）企业借入长期借款借：银行存款（实际收到的现金净额）长期借款—利息调整（差额）贷：长期借款—本金当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。10（二）资产负债表日计提利息长期借款利息的支付方式分为两种，一种是到期一次还本付息，计提的利息计入“长期借款-应计利息”科目；另一种是分期付息、到期还本，计提的利息计入“应付利息”科目。11

注意：长期借款计提利息借方对应科目的处理◆属于生产经营期间的，计入“财务费用”；◆用于固定资产购建、改扩建的达到预定可使用状态之前资本化，计入“在建工程”；达到预定可使用状态之后费用化，计入“财务费用”；◆用于建造符合资本化条件的存货（房地产开发产品等）计入“制造费用”；◆用于开发无形资产且符合资本化条件的，计入“研发支出”。12

借：财务费用等（摊余成本×实际利率）贷：长期借款—应计利息（借款本金×名义利率）或应付利息长期借款—利息调整（差额） 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。13

（三）归还长期借款本金借：长期借款—本金财务费用等（差额）贷：银行存款长期借款—利息调整

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某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2008年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。15根据菜上述通业务赔编制挡有关称会计绍分录戏如下曾：（1）20邀07年1月1日，卸取得狐借款次时：借：舅银行甚存款1拴00第000寺0贷：余长期数借款1阅00演000朱0（2）20旁07年初拘，支鸣付工汉程款改时：借：摊在建气工程60恳0移00滔0贷：强银行副存款60厦0长00炼016（3）20悔07年12月31日，乞计算20拆07年应息计入萄工程生成本聋的利身息时跑：借款油利息=1穷0贵00驾0州00汤×9眠%=培90篇0忠00（元构）借：深在建幅工程90期0仔00贷：暮应付省利息90伸0宋0017（4）20柴07年12月31日支宝付借妻款利堤息时登：借：庙应付施利息90稀0横00贷：骄银行滴存款90刊0臣00（5）20佛08年初窜支付位工程宗款时叉：借：纯在建互工程40笨0送00共0贷：摩银行加存款40河0浇00柔018（6）20顶08年8月底促，达乱到预满定可惕使用明状态钢，该并期应高计入叛工程美成本祸的利止息=（1斜00蝴0喝00名0×做9%炊÷1苦2）×8红=6薄0孤00瓣0（元筒）借：话在建招工程60品0劈燕00贷：问应付穗利息60链0私00同时物：借：绑固定云资产1示15愧0舒00恨0贷：易在建毕工程1炮15韵0苍00笨019（7）20狐08年12月31日，醉计算20嫌08年9～12月应遭计入姓财务舅费用疤的利雕息=（1厉00村0你00瞒0×目9%恼÷1榆2）×4切=3她0惯00悄0（元施）借：篮财务抗费用30仍0颗00贷：嚼应付粒利息30沾0驶00（8）20萍08年12月31日支遣付利位息时雪：借：馆应付忠利息90膊0尽00贷：勿银行芦存款90苏0纳0020（9）20来09年1月1日到糕期还晚本时国：借：梳长期层借款1坏00义000巷0贷：买银行躲存款1溜00睁000风021某企息业20鲁07年1月从棵农行反借入赚长期递借款100版000窝0元，糠用于铃扩建峡厂房柿，年眨末完吨工交舟付使先用。蹈借款债期为搁三年茅，年你利率9%，每广年年摘末归倾还借搁款利悔息，千到期盯一次跳还清历本金傍。22企业魔账务膊处理求如下喜：①借障款存长入银校行时气：借：接银行肃存款100做000离0贷：迈长期熔借款100迫000盆0每年乎应计球利息衣＝本修金×利率＝100有000坑0×事9%＝9000来0(元)23②20姑07年12月完供工交拢付使泊用时舅计算范计入庄工程晓利息借：役在建清工程9000室0贷：港应付民利息9000脏0③2馅00今7年末绢支付焰银行肃利息英时：借：娃应付腾利息9000讲0贷：鞭银行症存款9000贼024④20恐08年末计提借拖款利晶息：借：估财务材费用9000熊0贷：唱应付昼利息9000钥0年末视偿还泻借款迎利息摄会计第处理它同③稠。25第三掩年末缴计算杯应付付利息恢的同前时归要还本权息：借：疏财务编费用9000各0贷：根应付紫利息9000屋0借：祸长期冻借款100000梨0应付远利息富9木0绿00边0贷：赶银行田存款109弯000丢026第三驴节衣应付辅债券应付圈债券宏是指帆企业县依照炊法定凯程序鹿发行陡，约捞定在追一年光或长楚于一仿年的谦一个禽营业可周期愤以上拿的一劲个期雄限内腔还本赌付息举的一萌种有朴价证齿券。27一、坝债券阳的分谊类1、按败是否编记名互：记意名债坡券、芳不记扯名债忧券2、按退有无它担保焦：抵测押债宽券、穗信用熟债券3、按姨还本俗方式咽：一委次还握本债绕券、两分期酒还本触债券4、按清是否扩可转将：可炸转换郑债券道、不架可转宾换债和券28二、筑债券赛的基昂本要斜素1、债棍券面哭值：储即债漂券到委期应震偿还剂的本准金；2、债溉券利垦率：逐即票耳面利享率，雁相对脂于市姑场利水率而两言；3、利有息支谱付：耳支付维的利昂息额异等于棒债券正面值卷乘以红票面题利率盘；4、到度期日望：即钳偿还晓本金丧的日打期。29三、晓应付娇债券滩的发顺行价皱格（一嘴）公司帅债券培发行的三种旨方式面值念发行旁—当膜债券涌票面樱利率旗＝同娃期银溜行存长款利冷率时搅；折价犬发行系—当率债券互票面茶利率敬＜同怨期银跑行存抵款利荣率时肃，折堆价是许企业盲以后蹈少付我利息输而事谅先给加投资主者的乖补偿炊；溢价贴发行驶—当舰债券累票面奸利率贞＞同听期银涛行存糟款利谈率时佩，溢做价是总企业杆以后患多付涛利息袄事先周得到伴的补止偿。30（二锹）债透券发记行价神格的存计算债券鬼发行性价格醒由两搜部分采组成餐：债览券利坚息的旱现值歇和到摩期偿客还额饼的现沿值。债券窗利息彩是定埋期等案额支证付，天符合棚年金络的概肝念，戒所以股债券利息迹的现偶值就要赵用债洪券年利蔑息乘俊以年浸金现睡值系虎数；由穴于利含息分窜期支售付，绿所以津债券到期时，阅发行秆公司险仅需井向债胃券持鹊有人连按面水值偿还就行障，它矛是一净次性共的，询所以桐它的产现值裙要用息债券面值容乘上许复利汉现值狱系数。31债券瘦发行现价格＝票郊面金纱额×拍（P命/F贤,i1,n滚）＋添票面勿金额坛×i2×（经P/暖A,馒i1,n迅）其中罪i1表示维市场素利率偶，i2表示踏票面据利率注意丛：折付算的门利率蹲应选庙择发贷行时语的市热场利强率债券喂面值望折现院的期镇限应杂是付酱息的初期限32H公司渡于20关07年1月1日发室行票馒面利结率为8%、3年期轮的公窗司债笨券10耍0张，改每张播面值10缴00元，签半年浮付息直一次著，于支每年6月30日和12月31日支虑付。叨假定菌市场弄利率晨为6%。已狂知：(P猾/A忙,6痰%,急3)坡=2胳.6临73罢0战(P/F,击6%殖,3蜡)=负0.喘83袖96(P总/A拒,8愉%,秋3)泽=2甜.5偷77仁1抵(P/F,蹲8%念,3里)=计0.名79望38(P注/A应,3夜%,渡6)包=5止.4扰17斤2阁(P/F,悲3%淹,6纳)=番0.蜡83膏75(P范/A屠,4芬%,许6)六=5兼.2梁42勿1奸(P/F,窜4%孝,6京)=柳0.夺79纳0333债券进实际糕发行粪价格争为：1灭00假0×应10抹0×（P/调F,伙3%谷,6）+1溉0浙00黑×1茅00揪×4网%×（P/脾A,椅3%拦,6）=8斗3访75犬0+轻21置6蹲68唱.8=1轿05坊4荷18魂.834三、一吨般公尾司债光券的到核算（一既）公幼司债卡券的哲发行企业弹发行雀的一诱般公继司债网券，川无论呀是按捉面值讯发行灰，还肚是溢赤价发丢行或转折价饥发行晒，均圆按债董券面茶值记续入“蒜应付券债券珠”科类目的惧“面榆值”借明细肆科目渔，实集际收着到的悄款项衣与面葛值的鱼差额晋，记浇入“乡丰利息净调整记”明羡细科工目。35企业毯发行蚀债券通时借：砍银行量存款蜘等（卡实际勇收到秋款项免）应付枣债券—利息锈调整饶（差拜额）贷：视应付换债券—面值基（债禾券票沾面价将值）应付爆债券—利息唇调整赌（差赞额）36（二榨）利冶息调条整的娇摊销利息蓝调整胀应在晒债券熔存续币期间梦内采额用实际盛利率羡法进行俗摊销基。实际调利率脾法，筝是指咐按照膝应付耳债券弟的实素际利纱率计抖算其救摊余螺成本慈及各涉期利子息费氧用的支方法饼。实际健利率刺，是阁指将租应付绞债券盯在债忘券存次续期订间的洋未来句现金当流量俯，折脾现为温该债估券当掩前账些面价信值所怎使用嚷的利烦率。37资产粒负债开表日眼，对虚于分期闪付息、一次餐还本的债纺券，借：缝财务苏费用郊等（搁摊余漠成本×实际答利率拐）应付港债券—利息规调整画（差每额）贷：应付宴利息（面侄值×午票面肿利率谷）应付少债券—利息淋调整忽（差铅额）38对于一次口还本吹付息的债搁券，嘱应于滚资产打负债骂表日借：霞财务素费用倘等（滥摊余村成本×实际东利率搂）应付讯债券—利息捉调整狂（差悲额）贷：应付廉债券—应计天利息(面值锤×票缸面利岗率)应付轧债券—利息留调整对（差宽额）39应付挣债券畅的摊亲余成刷本＝期舟初摊爬余成属本－零[应吼付利毛息（区即面扔值×旁票面扁利率兆）-农实际毫利息示（即葵期初愁摊余箱成本纲×实但际利雷率）糖]4020企07年12月31日，殿甲公锅司经断批准斩发行5年期撒一次揉还本迷、分轻期付徐息的狡公司墨债券10逐0康0000原0元，存债券详利息挠在每关年12月31日支嚷付，雹票面孝利率食为年袄利率6%。假慈定债碰券发坦行时书的市婆场利辛率为5%。已知:(险P/乒A,蛋5%彻,5其)=戴4.弃32泉95哪(P/F,匪5%箭,5毙)=粮0.冻78西35(P暂/A录,6唯%,博5)秀=4葬.2足12判4铸(P/F,天6%架,5范)=各0.忘74榨7341甲公你司该吹批债晕券实斩际发立行价市格为诱：1000扫000棕0×血0.凶78骨35距+1抗000拥000暴0×攀6%住×4澡.3良29僻5=1谢0更43说2蚕70原0(元)甲公膛司根甚据上猪述资遣料，董采用次实际阻利率浴法和旁摊余野成本困计算笑确定钓的利另息费巡寿用，莫如下索表所撒示。42付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10432700.002008年12月31日600000521635.0078365.0010354335.002009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505

062.9494937.0610000000.0043根据例上表胶的资汗料，骆甲公捆司的贼账务河处理喉如下皮：（1原）2待00缝7年农12群月3款1日芝发行蛋债券询时：借：详银行梨存款设1通0兄43皱2蹄70筑0贷：英应付突债券蒸—面疗值杆10答0遮00赏0舞00—利则息调娃整妥4本32这7呆0044（2尖）2浓00肠8年蓄12胳月3惨1日群计算傍利息丈费用荡时：借：巡寿财务版费用葱等超5卖21馆6侦35应付济债券竭—利剃息调淘整桶78著3躬65贷：聪应付眯利息叉6汤00飘0奶0020坝09腾年、粘20秧10胜年、借20稼11披年确朱认利意息费腊用的在会计陷处理荷同2仇00验8年俊。45（3率）2活01病2年守12谦月3劳1日闹归还魄债券劫本金店及最督后一长期利份息费伸用时稿：借：笼财务桌费用佩等什50侵5女06鲁2.价94应付驾债券地—面慈值贪1预0隙00趟0策00削0—利赵息调炉整震9繁4厕93慢7.桶06贷：产银行疗存款床10殊6歼00而0似0046【单正选题转】某栏股份演有限象公司内于2奶01驼0年某1月买1日院发行授3年糖期，贵每年篇1月窜1日姓付息惯、到滔期一睁次还巡寿本的息公司厘债券犯，债什券面匆值为马20缸0万纪元，吊票面狡年利散率为剪5%好，实破际利杜率为梢6%蛾，发艘行价湖格为凯19离4.麦65鼻万元逗。按泻实际付利率底法确走认利意息费迟用。县该债馅券2本01须1年挺度确稠认的帖利息滤费用留为(已)万射元。A．梅11血.7袭8奶B辉．1绒2印C．筐10斧D．翠11祸.6场847【答饰案】茄A【解副析】臭该债境券2筐01颜0年答度确潮认的积利息漂费用势=1哨94棋.6吓5×慌6%有=1仗1.约68痒（万雾元）腾，2行01堂1年唉度确抽认的财利息辱费用磁=（芒19革4.损65语+1划1.按68骡-2搬00族×5挥%）喷×6斧%=狡11咏.7嚷8（故万元勺）。48某公渐司于弦20济07条年1皆月1奔日以足3勒08节3边25届3元畏的价格发援行3矛年期诊债券拔用于篇补充恒营运犹资金狂，债吐券面叉值3垦00部0蹄00扛0元谁，票浙面利上率5欣％，哄发行违时的毯市场哄利率为钩4％顿，每的年1光2月