2022年河南省三门峡市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年河南省三门峡市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为建造某固定资产专门于2012年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元，至年末工程尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2013年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的是（）。

A.借款费用开始资本化的时点是2012年12月1日

B.2013年4月19日至8月7H应暂停借款费用资本化

C.资本化期间专门借款利息收入应计人财务费用

D.2013年4月19日至8月7日不应暂停借款费用资本化

2.

第

16

题

甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一幢房产抵债，该房产原价200万元，已提折旧70万元，已提减值准备50万元，公允价值110万元，营业税率为5%由甲公司另行支付补价12万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备6万元。则甲公司应贷记“资产减值损失”（）万元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

3.优良的出版文化可以__________积极向上的时代精神，提升国民的文化素养，而一味以经济回报为__________的娱乐化出版，不仅危害读者的心灵，从长远看，__________的是全社会的健康发展，最终出版业自身也难逃厄运。填入画横线部分最恰当的一项是（）。

A.构筑导向戕害B.建筑指导侵害C.营筑指标妨害D.创造趋向祸害

4.企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应()。

A.确认为当期损益B.增减期货保证金C.不确认为损益，但在表外披露D.强制平仓盈亏处理

5.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

6.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司适用的所得税税率为25%，2013年发生的有关交易或事项如下：

(1)产品销售收入为2000万元；

(2)产品销售成本为1000万元；

(3)支付广告费100万元；

(4)生产车间固定资产日常修理费20万元；

(5)处置固定资产净损失60万元；

(6)可供出售金融资产公允价值上升200万元；

(7)收到增值税返还50万元；

(8)计提坏账准备80万元；

(9)确认的所得税费用为217．5万元。

甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额是（）万元。

A.850B.800C.880D.900

7.甲公司是乙公司的股东。2x20年6月30日甲公司应收乙公司账款3000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2x20年7月15日与乙公司签订了债务重组合同当日应收账款公允价值为3000万元。根据债务重组合同的约定，甲公司免除60%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2x20年8月底前偿还。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款项1200万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事项应当确认的当期损失是（）万元。

A.1200B.600C.1800D.0

8.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（）万元。

A.80B.48C.32D.160

9.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年发生的有关交易或事项如下：

(1)2012年1月10日，甲公司与乙公司签订专利销售合同，将一项当日购人的专利销售给乙公司，售价为1000万元。当日，甲公司按合同约定将专利交付乙公司，并收取价款。专利的成本为800万元。乙公司采用直线法计提摊销，预计专利可使用5年，无残值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520万元的价格将专利出售给独立的第三方，专利已经交付，价款已经收取。

假定出售专利按5%计算和缴纳营业税，不考虑其他税费。

2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额是（）万元。

A.600B.640C.800D.1000

10.在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。

A.计入当期损益B.计入递延收益C.计入资本公积D.计入留存收益

11.下列关于政府会计的相关描述，不正确的是（）

A.政府会计时对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告

B.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

C.政府单位应当编制决算报告和财务报告

D.政府决算报告只需要编制决算报表

12.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。

A.一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

B.如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

C.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更具有选择性、应在会计准则规定的范围内选择和层次性

13.某企业于2010年4月份发生一场火灾，财产损失共计150万元，其中存货损失95万元，固定资产损失55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款50万元．其中流动资产保险赔偿款为35万元，固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为（）万元。

A.l50B.100C.55D.40

14.甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1000万元，预计合同总成本800万元；至2011年12月31日实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2011年度应确认的劳务收入为（）万元。

A.457．1B.320C.300D.20

15.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为上市公司，2011一2012年发生如下业务：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票l0万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，乙公司股票市场价格为每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2012年4月413，甲公司将所持有乙公司股票以每股l6元的价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后实际取得款项157．5万元。

（2）2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系丙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

下列关于甲公司2011年度的会计处理，正确的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的账面价值为l02万元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的账面价值为180万元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入账成本为100万元

D.年末确认资本公积——其他资本公积为80万元

16.甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以3000万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用100万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当鲍银行借人。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.4元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.35元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（）万元人民币。

A.868B.768C.968.25D.756

17.甲企业在2013年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行国减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2013年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（）万元。

A.200B.400C.240D.160

18.下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

19.乙公司2010年初普通股为1200万股，其中1000万股发行在外，其余部分为企业库存股。2010年6月1日新发行普通股300万股。该公司当年度实现净利润2000万元。2010年基本每股收益为（）。

A.1.45元B.1.70元C.1.60元D.1.67元

20.企业出现下列情况时不可以变更估值技术方法的是（）

A.改进了估值技术B.无法再取得以前使用的信息C.自初始确认估值技术开始可以持续取得相关信息D.出现新市场

21.市场是通过（）机制配置资源。

A.市场B.竞争C.价格D.调控

22.甲有一套可以眺望海景的海边别墅，得知别墅附近将要进行房地产开发而对眺望海景造成极大影响时，甲立即隐瞒此事实而将别墅卖于欲购买海景房的乙，则甲的行为违背了（）。

A.公平原则B.自愿原则C.平等原则D.诚实信用原则

23.甲公司于20×2年12月20日与M公司签订房产转让合同，将甲公司一处房产转让给M公司，转让日该房产的公允价值为5000万元，合同约定按照4500万元作为转让价格。同日双方签订租赁协议自20×3年1月1日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为400万元。甲公司于20×2年12月30日收到M公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，上述房产在甲公司的账面原价为6000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1200万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为20年。以下甲公司确认计量表述正确的是（）。

A.应确认房产转让损失500万元计入当期损益

B.应确认房产转让损失300万元计入当期损益

C.应确认房产转让损失500万元计入递延收益

D.应确认房产转让损失300万元计入递延收益

24.下列关于存货的期末计量的说法中正确的是（）。

A.企业应对存货采用成本与可变现净值孰低进行计量

B.当企业存货的可变现净值高于存货成本时应该对该存货计提减值

C.企业清算过程中的存货应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值

D.企业计提存货跌价准备体现“重要性”原则

25.甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向A投资者无偿划拨一片荒山供其使用50年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，该投资者对这片荒山的处理中正确的是()。

A.按照名义金额1元计量

B.没有支付任何款项，不需要确认

C.按照A投资者估计的公允价值计量

D.按照A投资者与当地政府协商的金额计量

26.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

27.下列关于企业列报每股收益的说法正确的是（）

A.需要列示基本每股收益的企业都应该同时列报稀释每股收益

B.稀释每股收益与基本每股收益应当在资产负债表中单独列示

C.普通股已经公开交易的企业在列示基本每股收益的同时必须同时列示稀释每股收益

D.正处于发行潜在普通股过程中的企业，不存在稀释性潜在普通股的情况下，应当单独列示基本每股收益

28.对于具有特定期限的相关资产或负债，第二层次输入值可以在一定期限内是不可观察的。（）

A.正确B.错误

29.下列关于申花公司2013年2月份职工薪酬的账务处理中，正确的是（）。

A.应记人“生产成本”科目的金额为1370000元

B.为总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利为50000元

C.对提供给职工的马自达汽车计提折旧时不需通过“应付职工薪酬”科目核算

D.应该确认主营业务收入1170000元

30.对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是()。

A.维修保养发生的费用应当计入当期管理费用

B.维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益

C.维修保养发生的费用允许当期税前扣除

D.维修保养期间应当计提折旧

二、多选题(15题)31.下列融资租赁中出租人的会计处理中正确的有（）

A.出租人不必对未担保余值进行复核

B.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配

C.出租人应当采用合同利率法计算确认当期的融资收入

D.在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益

32.下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有()。

A.购买日为20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投资成本为8000万元

C.购买目的合并商誉为650万元

D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850万元

E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元

33.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述正确的是（）

A.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额

B.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

C.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理

D.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

34.下列有关BOT业务相关收入的确认.表述正确的有（）。

A.如果BOT业务中授予方提供的除基础设施以外的资产，构成了授予方应付合同价款的－部分，那么应作为政府补助处理

B.项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建设发包给其他方时，不能确认建造服务收入

C.项目公司自授予方取得的授予方提供的除基础设施以外的资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为－项负债

D.BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产

35.下列各项中，应计入管理费用的有（）

A.销售部门固定资产日常修理费用

B.行政管理部门计提的固定资产折旧费

C.按照生产工人工资的2%计提工会经费

D.企业发生的业务招待费

36.下列关于反向购买说法正确的有（）

A.会计上的母公司应该编制合并财务报表

B.法律上的母公司应该编制合并财务报表

C.在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量

D.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益

37.

第29题

应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。

38.预计的资产未来现金流量应当包括的项目有（）。

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量

D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量

E.购买该项资产发生的支出

39.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有()。

A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益

D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

40.关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有（）。

A.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整

B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议

C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议

D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

E.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成

41.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有()。

A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备

42.第

25

题

关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（）。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.企业采用附追索权方式出售金融资产；

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

43.下列有关甲公司在20×4年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有()。

A.甲公司20×4年应确认的当期所得税为零

B.甲公司20×4年应确认的递延所得税收益为510.22万元

C.甲公司20×4年应确认的递延所得税费用为750万元

D.甲公司在20×4年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22万元

44.下列关于离职后福利的说法正确的有（）

A.企业实施的职工内部退休计划，应当按离职后福利处理

B.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，包括辞退福利

C.设定提存计划下，精算风险和投资风险实质由职工承担

D.设定受益计划下，企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务

45.

第

21

题

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有（）。

A.本期应交的所得税

B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债

C.本期转回原确认的递延所得税资产

D.本期转回原确认的递延所得税负债

E.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.下列关于辞退福利的说法不正确的有（）

A.退休养老金属于辞退福利

B.补偿款项超过一年的辞退计划，需要采用恰当的折现率折现

C.辞退福利在发生时应贷记预计负债

D.辞退福利应根据被辞退职工的服务对象分别计入相关的成本、费用

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

50.乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）20*7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：

1、20*7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

2、20*7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

3、20*7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20*7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

（4）除对乙公司投资外，20*7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

20*7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20*7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20*7年度实现净利润160万元。

（5）其他有关资料如下：

1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

2、不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

4、除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

1、如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20*7年进行了一系列投资和资本运作。

（1）甲公司于20*7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司20*7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20*7年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%.

20*7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤20*7年5月31日，以20*7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

2、如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。<

（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：

1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

（4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

51.针对资料(3)，编制长江公司与转让丙公司股票投资有关的会计分录。

52.除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。

要求：（答案中金额单位用万元表示）

（1）计算甲公司20×8年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；

（2）对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算20×8年管理用固定资产的折旧额；

（3）计算甲公司20×8年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；

（4）计算甲公司20×8年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；

（5）分别计算20×8年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；

（6）计算20×8年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。

53.甲公司2010年至2012年发生的相关交易或事项如下：

（1）2010年12月20日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋固定资产（写字楼）及一项可供出售金融资产（对B上市公司的股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2010年12月31日，A公司将写字楼和股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该写字楼的账面余额为2000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，当日的公允价值为2200万元；A公司该股权投资共计500000股，占B上市公司表决权资本的5％，A公司作为可供出售金融资产核算，2010年12月31日账面余额为2600万元，其中成本为2000万元，公允价值变动为600万元，当日的公允价值为2300万元。

甲公司将取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。

对于取得的写字楼，甲公司与C公司于2010年12月31日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给C公司。合同规定：租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

（2）2011年5月20日，B公司宣告发放现金股利800万元；2011年6月10日B公司实际发放现金股利。

（3）2011年6月30日，B公司股票收盘价为每股44元，甲公司预计B公司股票价格下跌是暂时的。

（4）2011年12月31日，B公司股票收盘价为每股35元，甲公司预计B公司股票价格还将持续下跌。

（5）2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为2600万元。

（6）2012年6月30日，B公司股票收盘价为每股39元。

（7）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算债务重组过程中甲公司应确认的损益并编制相关会计分录；

（2）计算债务重组过程中A公司应确认的债务重组利得并编制相关会计分录；

（3）计算2011年甲公司因可供出售金融资产业务影响损益的金额；

（4）编制甲公司投资性房地产在2011年的相关会计分录；

（5）计算2012年甲公司因可供出售金融资产业务对损益的影响。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

根据资料二：①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；

②计算上述设备2009年计提的折旧额；

③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

55.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

56.北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6%，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日～8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。

因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日～2007年8月31日发生中断。

要求：

(1)计算2007年应予资本化的利息。

(2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息，利息收入按年结算)。

57.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：

(1)2003年1月1日，甲公司以30.3万元的价格购买乙公司l0%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利0.3万元。2003年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元，存入银行。2003年度，乙公司实现净利润40万元。Z003年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为24万元。

(2)2004年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为23万元。2004年年初，乙公司股东权益账面价值合计为200万元。2004年度、2005年度乙公司实现净利润分别为30万元、20万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。

(3)2005年1月8日，甲公司以66万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。

(4)甲公司对乙公司长期股权投资在2005年年末的预计可收回金额为l00万元。

[要求]

(1)根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。

(2)计算甲公司对乙公司的投资在2005年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。

58.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

(1)甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下：2009年12月1日发出健身器材时

借：应收账款585

贷：主营业务收入500

应交税费一应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元；当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元。

③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。

④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。

⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建：工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。

(3)其他资料：

①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

参考答案

1.D借款费用开始资本化的时点为2013年1月1日，选项A错误；2013年4月19日至8月7日因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项8错误，选项D正确；资本化期间专门借款利息收入应冲减借款费用资本化金额，选项C错误。

2.D①债务重组收益=100+12-110=2（万元）；②房产的转让损益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（万元）。

3.A第一空，“建筑”与“时代精神”搭配不当，可排除B项；第二空，“一味”表过去时态，“趋向”是指将来时，两者时态不符，排除D项；“戕害”比“祸害”表达的程度更深，更符合语境。故选A。

4.C解析：期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。

5.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

6.B甲公司2013年度因上述交易或事项而影响营业利润金额=2000—1000—100—20—80=800(万元)。

7.A甲公司应将其豁免债务人的1200万元(3000x40%)确认为损失。

8.C甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。

9.B2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额=800—800／5=640(万元)。

10.A在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

11.D选项A正确，政府会计时对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告；

选项B正确，政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能；

选项C正确，政府单位应当编制决算报告和财务报告；

选项D不正确，政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息的资料。

综上，本题应选D。

12.C选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

13.B非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失．在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。该企业因自然灾害发生的损失计入营业外支出的金额=实际发生的损失一收到保险公司的赔偿款=150—50=100(万元)。

14.C提供劳务交易结果不能可靠估计时应分别进行会计处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；②已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。该劳务的交易结果在资产负债表日不能可靠估计。应按预收或预计能够收回的金额300万元确认提供劳务收入。

15.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的账面价值为18X10=180(万元)．初始入账成本为102万元，年末确认资本公积=账面价值一初始入账成本，即为78万元。

16.B购买乙公司股权产生的商誉=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(万元人民币)

17.C合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400(万元).2013年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1650万元，该资产组应计提的减值金额=1850-1650=200(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉200万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=200×80%=160(万元).2013年年末合并报表中列示的商誉的金额=400—160=240(万元)。

18.A以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

19.B计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应有普通股股东分担的净亏损金额。计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。需要指出的是，公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除。基本每股收益＝2000/（1000×12/12+300×7/12）＝1.70（元）。

20.C选项A、B、D不符合题意，选项C符合题意。

企业公允价值计量中应用的估值技术应当在前后各会计期间保持一致，除非变更估值技术或其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值，包括但不限于下列情况：

（1）出现新的市场；

（2）可以取得新的信息；

（3）无法再取得以前使用的信息；

（4）改进了估值技术；

（5）市场状况发生变化等。

所以选项C符合题意，选项ABD不符合题意。

综上，本题选C。

21.C价格机制是市场机制的核心机制，市场是通过价格-枳制配置资源。故选C。

22.D甲的行为已构成欺诈，违反了民法中的诚实信用原删。故选D。

23.B本题为不是按照公允价值达成，且售价低于公允价值且售价低于账面价值的损失无未来低租金补偿，售价与账面价值的差额确认当期损益=4500一(6000—1200)=-300(万元)。

24.A选项B，企业存货可变现净值高于成本，说明该存货未发生减值，不需要计提存货跌价准备；选项C，企业清算过程中的存货不适用存货准则的规定，不应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值；选项D，企业对存货计提存货跌价准备体现了“谨慎性”原则。

25.A在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量。

26.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

27.D选项A、B、C表述错误，选项D表述正确。

对于普通股或潜在普通股已经公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益；如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。

综上，本题应选D。

28.N选项C，对于具有特定期限的相关资产或负债，第二层次输入值必须在其几乎整个期间内是可观察的。

29.B选项A，记入“生产成本”科目的金额＝11700×100＝1170000(元)，注意车间生产工人的辞退福利记入“管理费用”科目；选项C，企业将拥有的汽车提供给总部部门经理级别以上职工免费使用的，应该将汽车计提的折旧计人管理费用，同时确认应付职工薪酬；选项D，应该确认的主营业务收入＝11700/(1+17％)×100＝1000000(元)。

30.B解析：流水线的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益：

31.BD选项A错误，出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核；

选项B正确，根据租赁准则规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配；

选项C错误，出租人应采用实际利率法计算当期的融资收入，而不是合同利率；

选项D正确，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

综上，本题应选BD。

32.ABCD购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

33.ACD选项A正确，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）；

选项B错误，授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积；

选项C正确，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理；

选项D正确，股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付；以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，如模拟股票和现金股票增值权。

综上，本题应选ACD。

34.BCD选项A，如果BOT业务中授予方提供的除基础设施以外的资产，构成了授予方应付合同价款的－部分，不应作为政府补助处理。

35.BD选项A不符合题意，销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，故应计入销售费用；

选项B、D符合题意,行政管理部门计提的固定资产折旧费和企业发生的业务招待费都计入管理费用；

选项C不符合题意，按照生产工人工资的2%计提工会经费应计入生产成本。

综上，本题应选BD。

36.BCD选项A错误，B正确，在反向购买后，法律上的母公司（会计上子公司）应该编制合并财务报表，而不是会计上母公司（法律上子公司）来编制合并报表；

选项C、D正确，法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，而法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量；法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

综上，本题应选BCD。

37.ABCD如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

38.ABCD预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。选项E，购买该项资产发生的支出不属于未来现金流量。

39.CE解析：ABD是权益法下的处理。本题答案在新准则中没有变化。但是新准则中对于权益法和成本法的适用范围发生了变化，从定量方面说，持股比例在20%(不含)以下和50%(不含)以上采用成本法核算；20%(含)～50%(含)采用权益法核算。

40.ABCD企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议：二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成。

41.ABC解析：按照相关会计准则的规定，存货、贷款和应收账款计提的跌价(或损失)准备，在符合条件的情况下可以转回；而按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定所涉及的资产计提的减值准备均不得转回，其中包括已计提的无形资产减值准备也不能转回。

42.ABC

43.ABD应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000×15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]×25%=-510.22(万元)

44.CD选项A说法错误，企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理（而非离职后福利）；

选项B说法错误，离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，不包括辞退福利和短期薪酬；

选项C说法正确，设定提存计划下，企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担离职后进一步的支付义务，因此风险由职工承担；

选项D说法正确，设定受益计划下，企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务。

综上，本题应选CD。

设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业承担，因此，如果精算或投资的实际结果比预期差，则以前的义务可能增加。

45.ABC本期应交所得税、本期递延所得税负债的贷方发生额和本期递延所得税资产的贷方发生额会增加所得税费用。

46.N

47.ACD选项A说法错误，退休养老金不属于辞退福利，属于离职后福利；

选项B说法正确，实质性辞退工作在一年内实施但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应选恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额；

选项C说法错误，辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目；

选项D说法错误，对于所有的辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入当期管理费用，不计入资产成本。

综上，本题应选ACD。

48.Y

49.①合并报表中应确认的营业收入为1800万元，

营业成本=1600×80%=1280(万元)，应确认存货=1600x20%=320(万元)。

②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。

50.（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。解：因为题目给出了“甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系”，所以是甲公司与A公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并的。甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝16.60×500+6＝8306（万元）在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉＝8306－（10000-3600×25%）×80%＝1026（万元）甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理：借：长期股权投资8306

贷：股本500

资本公积――股本溢价7700

银行存款106（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。解：①内部销售固定资产的抵销分录：借：营业收入120

贷：营业成本80

固定资产――原价40借：固定资产――累计折旧22（40/10/2）

贷：管理费用2②内部销售无形资产的抵销分录：借：营业外收入80-60/10×5=50

贷：无形资产――原价50借：无形资产――累计摊销50/5/2=5

贷：管理费用5③内部销售存货的抵销分录：借：营业收入62

贷：营业成本62借：营业成本（62-46）/2=8

贷：存货8④内部债权债务抵销分录：借：应付账款200

贷：应收账款200借：应收账款――坏账准备10

贷：资产减值损失10借：递延所得税资产20.25（40－2）×25%＋（50－5）×25%＋8×25%-10*25%

贷：所得税费用20.25（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。解：因为“甲公司取得对丙公司该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。”说明甲公司对丙公司实施重大影响，所以甲公司对丙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。解：因为“取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元”，所以对丙公司实现净利润调整只需考虑甲公司与联营企业丙公司内部交易的抵销。所以调整后被丙公司实现净利润为：〔160－（68－52）×75%〕×30%＝44.4（万元）所以20×7年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值＝300+44.4＝344.4（万元）借：长期股权投资――损益调整44.4

贷：投资收益44.4在上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该部分内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行调整。借：营业收入20.4（68×30%）

贷：营业成本15.6（52×30%）

投资收益4.8（4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。借：固定资产6300-4200=2100

无形资产2500-1000=1500

贷：资本公积3600借：资本公积3600×25%=900

贷：递延所得税负债900②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用158.33

贷：固定资产—累计折旧2100/21×7/12=58.33

无形资产—累计摊销等1500/10×8/12=100借：递延所得税负债158.33×25%=39.58

贷：所得税费用39.58借：长期股权投资（600-158.33+39.58）*80%=385

贷：投资收益385借：提取盈余公积385×10%=38.5

贷：盈余公积38.5借：实收资本2000

资本公积1000+3600－900=3700

盈余公积490

未分配利润—年末3510-158.33+39.58=3391.25

商誉8691－9581.25×80%=1026

贷：长期股权投资8306+385=8691

少数股东权益9581.25×20%=1916.25借：投资收益（600-158.33+39.58）×80%=385

少数股东损益（600-158.33+39.58）×20%=96.25

未分配利润—年初2970

贷：提取盈余公积60

对所有者（或股东）的分配0

未分配利润—年末3391.25

51.借：银行存款10000

贷：可供出售金融资产－成本6000

－公允价值变动3000

投资收益1000

借：资本公积－其他资本公积3000

贷：投资收益3000

52.（1）甲公司20×7年应计提的减值准备=（6000-600×2）一4000=800（万元）

甲公司20×8年度生产设备应计提的折旧额=4000/8=500（万元）

20×8年末该项生产设备的账面价值=6000一（600×2+500）一800=3500（万元）

该项固定资产的可收回金额为4000万元，高于账面价值，所以20×8年不需补提减值准备，按新准则规定减值准备也不得转回。

（2）应更正少计提的固定资产减值准备=2400-1600-200=600（万元）

借：以前年度损益调整450

递延所得税资产150

贷：固定资产减值准备600

借：利润分配一未分配利润450

贷：以前年度损益调整450

借：盈余公积一法定盈余公积45

一任意盈余公积22.5

贷：利润分配一未分配利润67.5

20×8年该管理用固定资产应计提折旧=1600/4=400（万元）

（3）20×8年专利权的摊销额=2100/7=300（万元）

20×8年末专利权的账面价值=5000一（500×3+300）一1400（20×7年末计提的无形资产减值准备）

=1800（万元）

20×8年末该项专利权的可收回金额为2600万元，高于账面价值，不需补提减值准备，按新准则规定已经计提的减值准备也不得转回。

（4）①有合同约定的库存A产品的可变现净值=0.75×8000-0.1×8000=5200（万元）

有合同约定的库存A产品的成本=0.6×8000=4800（万元）

有合同约定的库存A产品的可变现净值>有合同约定的库存A产品的成本，未发生减值，其账面价值应为4800万元。

②没有合同约定的库存A产品的可变现净值=0.5×2000-0.1×2000=800（万元）

没有合同约定的库存A产品的成本=0.6×2000=1200（万元）

没有合同约定的库存A产品的可变现净值<没有合同约定的库存A产品的成本，发生了减值，应计提存货跌价准备=1200-800=400（万元），其账面价值应为800万元。

借：资产减值损失400贷：存货跌价准备400库存A产品年末账面价值=6000-400=5600（万元）

或=4800+800=5600（万元）

③库存原材料的可变现净值=1200-100=1100（万元）

库存原材料的成本为1000万元库存原材料的成本<库存原材料的可变现净值，库存原材料未发生减值，库存原材料的年末账面价值为1000万元。

（5）①20×8年度甲公司计提的生产设备的折旧为500万元。

按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额=6000/10=600（万元）

20×8年末该固定资产的账面价值=4000-500=3500（万元），计税基础=6000-600×3=4200（万元），所以20×8年末存在的可抵扣暂时性差异为700万元。

该项固定资产20×7年末的账面价值=6000-600×2-800=4000（万元），计税基础=6000-600×2=4800（万元），所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为800万元。

所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=800-700=100（万元），计入递延所得税资产科目的金额（贷方）=100×25%=25（万元）。

②20×7年年末该管理用固定资产账面价值=1600万元，其计税基础=4800-2400=2400（万元），产生可抵扣暂时性差异8011万元。

20×8年年末该固定资产账面价值=1600一1600/4=1200（万元），其计税基础=2枷一600=1800（万元），20×8年年末可抵扣暂时性差异为600万元，所以20×8年年末应转回可抵扣暂时性差异=800-600=200（万元）。计入递延所得税资产科目的金额（贷方）=200×25%：50（万元）。

（20×7年年末该专利权的账面价值为2100万元，其计税基础=5000-500×3=3500（万元），产生的可抵扣暂时性差异为1400万元；20×8年年末该专利权的账面价值=2100-2