2022年浙江省杭州市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2022年浙江省杭州市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.关于高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，下列说法中错误的是（）。

A.提取的安全生产费应计人当期损益，同时确认预计负债

B.提取的安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

D.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益

2.

第

7

题

下列各项中，在合并现金流量表中不反映的是（）。

A.子公司向少数股东支付现金股利或利润

B.少数股东对子公司增加权益性投资

C.子公司依法减资向少数股东支付的现金

D.子公司吸收母公司投资收到的现金

3.2011年1月1日，甲公司以银行存款1180万元从活跃市场购入乙公司2009年1月1日发行的面值为1000万元、5年期分期付息到期还本的不可赎回债券，另支付交易费用3万元。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，次年1月5日支付上年度的利息。甲公司购入该债券后将其作为可供出售金融资产核算，则2011年1月1日该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1000B.1003C.1083D.1183

4.2×10年3月20日，甲公司发行普通股5000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60％的股权。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市价为2．1元。当日，乙公司净资产账面价值为16000万元，公允价值为17500万元。合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。假定不考虑其他因素，甲公司应将该投资项目初始投资成本与增发的股本面值之间的差额确认为（）。

A.贷记“资本公积－－股本溢价”4600万元

B.贷记“资本公积－－其他资本公积”4600万元

C.借记“商誉”900万元

D.借记“商誉”900万元，同时贷记“资本公积－－股本溢价”5500万元

5.合并以外的方式下以发行权益性证券取得的长期股权投资，其相关的会计处理中正确的是()。

A.按照发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.按照发行权益性证券的面值作为长期股权投资的初始投资成本

C.按照发行权益性证券的公允价值作为股本的入账金额

D.为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入到长期股权投资的初始投资成本

6.下列关于前期差错更正的会计处理表述中，正确的是（）

A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目

B.企业应当采用未来适用法更正重要的前期差错

C.对于发生的重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

D.对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期末留存收益

7.

8.下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是()。

A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本

B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入资产处置损益

C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目

D.以交易性金融资产进行清偿，原计入公允价值变动掼益的金额应结转至投资收益

9.下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是()。A.出售固定资产取得的净收益

B.企业处置投资性房地产取得的收入

C.企业销售原材料取得的收入

D.出租无形资产所取得的收入

10.

第

5

题

下列项目中，使负债增加的是（）。

A.分期付款方式购入固定资产B.用银行存款购买公司债券C.发行股票D.支付现金股利

11.企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）

A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产

12.某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为l350万元。2013年度实际发生成本945万元。2013年12月31E1，该公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2013年l2月31日，该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失金额分别为（）万元。

A.810，45B.900，30C.945，75D.1050，22.5

13.

第

9

题

下列关于高危行业企业提取安全生产费用的说法中，不正确的是（）。

14.第

8

题

下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的有（）。

A.材料采购过程中发生的保险费

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.材料入库后发生的储存费用

D.材料采购过程中发生的装卸费用

15.当企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是()。A.A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

B.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

C.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

16.

第

7

题

甲公司2008年lO月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购人时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.100B.116C.120D.132

17.第

7

题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员，并于当月末实际发放。该批产品的单件成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元(不含增值税)。该批产品没有减值准备，假定除增值税外不考虑其他相关税费，则甲公司因该项业务而对2008年3月份损益的影响金额为（）万元。

A.200B.800C.-970D.-1170

18.下列计量方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。

A.发出存货计价采用加权平均法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量

C.固定资产计提折旧

D.持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量

19.2013年12月31日。甲材料的账面成本为120万元。甲材料的估计售价为l00万元。甲材料用于生产乙商品，假设用甲材料l20万元生产成乙商品的成本为l80万元，乙商品的估计售价为200万元。估计的乙商品销售费用及相关税金为l0万元。则年末计提存货跌价准备（）万元。

A.15B.20C.0D.10

20.第

12

题

企业发现现金短款，在查明原因之前，应先计入（）账户。

A.其他应收款B.待处理财产损益C.营业外支出D.财务费用

二、多选题(20题)21.

第

20

题

下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。

A.为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认

B.包括在商品售价内可区分的服务费，应在确认商品销售收入时予以确认

C.与提供设备相关的特许权使用费收入，应在设备的所有权转移时予以确认

D.宣传媒介的佣金收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认

22.一般纳税人发生的下列各项支出，应于发生时计入当期损益的有（）

A.广告支出B.购入商标支付的增值税C.培训活动支出D.经营出租无形资产取得的租金

23.正保公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，正保公司应确认预计负债的有（）。

A.甲公司发生严重的财务困难，正保公司基本确定承担还款责任，并且金额能够确定

B.乙公司运营状况良好，正保公司极小可能承担连带还款责任

C.丙公司发生暂时的财务困难，正保公司可能承担连带还款责任，并且金额能够可靠计量

D.丁公司发生财务困难，正保公司很可能承担连带还款责任，并且金额能够可靠计量

24.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

25.企业拥有的下列固定资产应正常提取折旧的有（）。

A.提前报废的固定资产B.闲置的固定资产C.大修理期间的固定资产D.更新改造期间的固定资产

26.下列关于借款费用的说法中，正确的有（）

A.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

B.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

C.借款费用是指企业因借入资金所付出的的代价

D.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

27.

28.根据《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的有()。

A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资

29.关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有（）。

A.应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息

B.应按照票面利率计算确定利息收入

C.计提减值损失不影响其摊余成本

D.应按期末公允价值调整其账面价值

30.下列有关土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

B.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，全部确认为固定资产核算

D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权单独作为无形资产核算，不构成所建造的房屋建筑物成本

31.下列关于无形资产摊销的表述中，不正确的有（）。

A.无形资产的摊销方法包括直线法、产量法以及加速折旧法等

B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

C.已计提减值准备的无形资产仍应以原入账价值为基础进行摊销

D.无形资产的使用年限发生变更的，应按变更时的账面价值和预计总使用年限进行摊销

32.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（）。

A．长期股权投资的核算由成本法改为权益法

B．因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算

C．将坏账准备的计提比例由上期的10%提高55%

D．将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法

33.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.固定资产的预计使用年限由15年改为10年

34.

第

23

题

在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（）。

35.甲公司因无法偿还乙公司4000万元贷款，于2011年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述经济业务下列表述中，正确的有()。

A.债务重组日为2011年8月1日

B.甲公司计入资本公积(股本溢价)的金额为1100万元

C.甲公司计入股本的金额为1700万元

D.乙公司计入营业外支出的金额为1200万元

36.下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有（）。

A.确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用

B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理

C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

D.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

37.下列经济业务事项中，体现重要性要求的有（）

A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生当期期末转入当期损益

B.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正

C.将购买小额办公用品支出直接计入当期管理费用

D.售后租回业务的会计处理

38.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有()。

A.已宣告被清理整顿的原子公司

B.已宣告破产的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司

D.经营业务性质有显著差别的子公司

39.关于销售商品收入的处理，下列表述不正确的有（）。

A.已确认收入的售出商品发生现金折扣时，应当将折扣额计入营业外支出

B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

C.非日后期间，企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期收入，同时冲减当期成本

D.非日后期间，企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期收入，同时冲减当期成本

40.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）

A.以在建工程换入专利权

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期投资

三、判断题(20题)41.若资产的账面价值大于计税基础，则形成可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

42.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。()

A.是B.否

43.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。()

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。()

A.是B.否

46.资产负债表H后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化属于资产负债表日后非调整事项。（）

A.是B.否

47.在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。（）

A.是B.否

48.以权益结算的股份支付，企业的所有者权益在整个过程中必定会增加。（）

A.是B.否

49.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。（）

A.是B.否

50.

A.是B.否

51.第

28

题

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（）

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.

第

32

题

如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。（）

A.是B.否

54.以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。()

A.是B.否

55.对于为了建造固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的满足资本化条件的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（）

A.是B.否

56.投资性房地产后续计量模式包括成本和公允价值两种模式，同一企业可以同时采用两种计量模式对其投资性房地产进行后续计量。（）

A.是B.否

57.

第

29

题

事业单位为开展专业业务活动而借入的款项，其发生的利息应计入经营支出。（）

A.是B.否

58.

第

32

题

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。（）

A.是B.否

59.企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。（）

A.是B.否

60.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，计算2007年和2008年有关利息资本化、费用化金额，并编制会计分录。

62.考核股份支付+可转债+合并报表

甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009．2010年发生了如下交易或事项：(1)为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于2009年1月1日实行股权激励计划。该计划的具体内容为：甲公司向其高级管理人员50人和优秀科研人员50人，每人授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2009年甲公司实现净利润比上年增长10%；如果当年没有达到可行权条件，则截止到2010年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果达到可行权条件，行权期为达到可行权条件后的六个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元（授予日市价）之后的金额。

甲公司实际发生的情况为：

2009年净利润同比增长率为8．5%，没有达到可行权条件，当年有2名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计2009．2010年两年平均净利润预计将增长9．2%。预计2010年将有5个受激励人员离职。

②2010年净利润同比增长率为10．8%，2009．2010年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%，达到可行权条件。2010年甲公司有3个科研人员离职，有1个高管离职。

③2011年3月10日，甲公司剩余的94人全部行权，当日甲公司股票每股市价为13元。

④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为4元；2009年12月31日为6元；2010年12月31日为7．8元。假设科研人员薪酬均费用化，计人当期管理费用；不考虑相关税费。

甲公司对该股权激励业务会计处理如下：

①2009年1月1日，未进行账务处理：

②2009年12月31日，确认管理费用2940万元，同时确认应付职工薪酬2940万元；

③2010年12月31日，确认管理费用4392万元，同时确认应付职工薪酬4390万元；

④2011年3月10日支付现金7520万元，同时确认管理费用190万元。

(2)甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于2010年1月1日发行可转换公司债券10亿元，甲公司实际收到10亿元（已扣除发行费用）。该债券面值100元，发行1000万张，按照面值发行，票面年利率为2%，按年支付利息。该债券期限3年，发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为l股股份，每股面值1元。

发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。已知部分时间价值资料如下：

(3)甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供应商乙公司（此前甲公司与乙公司不存在关联关系）。2010年1月1日，甲公司发行自身普通股500万股给乙公司的原股东（丙公司），取得乙公司60%的股权。购买日，甲公司普通股每股市价为10元，每股面值1元；当日乙公司可辨认净资产账面价值为6500万元，可辨认净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司4%的股份。

2010年乙公司共向甲公司供应原材料8000万元（不含增值税），销售成本7200万元。甲公司已支付货款8360万元，尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。

甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有70%生产成产品出售，另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。

【要求】

(1)根据上述资料(1)，分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确（分别

注明会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

(2)根据上述资料(2)，将发行债券的有关指标填列下表。

(3)根据资料(3)，不考虑其他因素，填列母公司报表和合并报表所列示的

金额（答案中的金额单位用万元表示）。

63.2013年1月1日A公司从非关联方取得B公司80％股权，合并对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)，可供出售金融资产公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值3500万元，已计提累计摊销l700万元，公允价值为2300万元。当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。当日B公司净资产公允价值为10000万元，账面价值为8980万元，包括实收资本4000万元，资本公积1980万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产产生：该固定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年；2013年末确定该应付账款不用再支付。2013年B公司实现净利润530万元，假定本年B公司提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为100万元，当年未发放股利。当年B公司出售给A公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元，A公司作为存货核算，当年A公司对外出售50％。2014年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元。A公司上年从B公司购入的存货本年全部出售。假设A、B公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。要求：(1)编制2013年初A公司取得股权的会计分录；(2)编制2013年末合并报表中的相关调整抵销分录；(3)编制2014年末合并报表中的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

64.编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

65.考核长期股权投资+合并报表

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2009．2010年企业合并．长期股权投资有关资料如下：

A．甲公司投资于乙公司

2009年1月1日，甲公司通过定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价5元），取得了A公司持有的乙公司（非上市公司）80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。甲公司在购买乙公司80%股份前，甲公司与A公司均不存在关联方关系。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，销售价格均为不含增值税价格。2009~2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本为10000万元；资本公积为2000万元，盈余公积为0，未分配利润为0。乙公司在2009年1月1日可辨认资产．负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。

(2)2009年度乙公司实现净利润2000万元，按净利润的10%提取盈余公积。

2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积670万元。

(3)甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品，并向集团外企业销售了l200件，销售价格为每件6．5万元。乙公司X产品的成本为每件4万元。上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。

乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备；1．2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。

．(4)甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项，转让价格为1360万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为1000万元，乙公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为6年。

(5)2010年5月8白，乙公司宣告分派2009年现金股利1000万元。

(6)甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购人1500件

Y产品，乙公司2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。

甲公司年末存货中包含从乙公司购进的X产品和Y产品，其中X产品400件；

Y产品125件。

(7)甲公司2010年度向乙公司支付2009年度赊购款项8700万元。

(8)2010年度，乙公司实现净利润3000万元，按净利润的10%提取盈余公积。

B．甲公司投资于丙公司

甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购人丙公司40%的股份，另支付相关费用350万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。丙公司2009．2011年有关资料如下：

(1)2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中：

①固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计剩余使用寿命为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。

②无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计剩余使用寿命为5年，净残值为0，按照直线法摊销。

除上述项目外的其他资产．负债的公允价值与账面价值相等。

(2)2009年丙公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利。

(3)2010年丙公司发生亏损1000万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。

(4)2011年丙公司发生亏损42300万元。甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。

【要求】

(l)判断2009年末甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系并说明理由。

(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。

(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。

(4)计算甲公司2009年合并资产负债表中商誉的金额。

(5)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部交易及债权债务的抵销分录。

（上述交易或事项均不考虑所得税影响，不编制现金流量的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案

1.A【答案】A

【解析】提取安全生产费时，应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目，不确认预计负债，选项A错误，选项B正确；使用安全生产费时，属于费用性支出的应冲减专项储备，会减少所有者权益，选项C和D正确。

2.D选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流人和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

3.C2011年1月1日购买债券投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的2010年度债券利息（2011年1月5日支付）应确认为应收利息，故该项可供出售金融资产的入账价值=1180-1000×10%+3=1083（万元）。

4.A同－控制下企业合并，长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，即初始投资成本＝16000×60％＝9600(万元)。初始投资成本与股本面值的差额4600万元(9600—5000)记入“资本公积－－股本溢价”科目。

5.A以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。应当按照发行权益性证券的面值作为“股本”科目的入账金额，将发行权益性证券的公允价值与面值之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

6.C选项A表述错误，对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关报表项目；

选项B表述错误，企业应当采用追溯重述法（而非未来适用法）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；

选项C表述正确；

选项D表述错误，对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益。

综上，本题应选C。

前期差错按照重要程度分为不重要的前期差错和重要的前期差错。

（1）不重要的前期差错：不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

（2）重要的前期差错：通过“以前年度损益调整”科目采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

7.B

8.B债务人以无形资产清偿债务，应将无形资产账面价值与其公允价值的差额计入资产处置损益，其公允价值(含增值税)与清偿债务账面价值的差额计入营业外收人(即债务重组利得)。

9.A选项A不属于，出售固定资产取得的净收益计入资产处置损益，不属于其他业务收入核算的内容；选项BCD属于。综上，本题应选A。

10.A分期付款方式购入固定资产使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。

11.D企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

综上，本题应选D。

持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类。

12.B2013年12月31日完工百分比=945÷(945+630)×100％=60％，应确认的营业收入=1500x60％=900(万元)，应确认的资产减值损失=[(945+630)一1500]×(1—60％)=30(万元)。

合同总成本=945+600=1575

合同总收入1500

07年底合同完工百分比=945/1575=60%

合同预计损失=（1575-1500）*（1-60%）=30

如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。预计损失指的是没有完成的那部分的损失,在本题中是40%.这里强调的是"预计损失"

13.C高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提折旧，因此，选项C说法不正确。

14.C材料入库后发生的储存费用应计人当期管理费用。

15.C解析：企业折价发行债券时，每期实际负担的利息费用＝当期债券利息+当期应摊销的折价；企业溢价发行债券时，每期实际负担的利息费用＝当期债券利息—当期应摊销的溢价。

16.B应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。

17.C本题属于非货币性福利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为1000×1×(1+17%)=1170(万元)；实际发放产品给管理人员时应确认主营业务收入1000×1=1000(万元)，并结转主营业务成本1000×0.8=800(万元)。因此，该业务对甲公司2008年3月份损益的影响金额为1000-800-1170=-970(万元)，即导致当月利润减少。如本题要求编制相关会计分录，应当如下：

借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1170

借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税(销项税额)170

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

18.B【答案】B

【解析】选项B属于公允价值计量属性。

19.C暂无解析，请参考用户分享笔记

20.B

21.CD选项A．为特定客户开发软件的收入，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入；选项B，包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务期间内分期确认收入。

22.ACD选项A计入，广告费用一般计入销售费用；

选项B不计入，购入商标支付的增值税应计入应交税费——应付增值税（进项税额）；

选项C计入，培训活动支出一般计入管理费用；

选项D计入，经营出租无形资产取得的租金计入其他业务收入，计入当期损益。

综上，本题应选ACD。

23.AD与或有事项相关的义务确认为预计负债应同时满足以下三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠的计量。

24.ABC企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，选项A正确，选项D错误；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，土地使用权作为存货核算，选项B正确；用于出租的土地使用权和地上建筑物，应将其作为投资性房地产核算，选项C正确。

25.BC选项A：报废的固定资产无需再计提折旧；选项D：处于更新改造期间的固定资产暂停计提折旧。

26.BCD选项A说法错误，选项BCD说法正确，专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩，只有占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平均资本化率，计算一般借款利息资本化金额。

综上，本题应选BCD。

27.BCD

28.ABC【答案】ABC

【解析】货币性资产，是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

29.ABCD解析：本题考核持有至到期投资的核算。持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息；按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。

30.ABC选项D，房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

31.CD选项C，已计提减值准备的无形资产应以减值后的账面价值作为摊销的基础；选项D，应按变更时的账面价值和变更后的剩余使用年限进行摊销。

32.BCD【答案】BCD

【解析】因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要追溯调整，凡是涉及以前年度损益的调整盈余公积和未分配利润。

33.ABC选项D，属于会计估计变更。

34.ABD所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。

35.BC选项A，债务重组日为2011年11月1日；选项D，乙公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。

36.ABCD

37.BC选项A不符合题意，企业内部研究开发项目研究阶段的支出于发生当期期末转入当期损益体现谨慎性要求；

选项BC符合题意，均体现了重要性要求；

选项D不符合题意，售后租回业务的会计处理体现实质重于形式要求。

综上，本题应选BC。

38.CD所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：(1)是已宣告被清理整顿的原子公司；(2)是已宣告破产的原子公司；(3)是母公司不能控制的其他被投资单位。

39.AC选项A，现金折扣发生时应计入财务费用；选项C，不需冲减当期成本。

40.AC选择A属于，在建工程、无形资产（专利权）属于非货币性资产，因此属于非货币性资产交换；

选项BD不属于，应收账款以及持有至到期投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；

选项C属于，可供出售权益工具投资和固定资产都属于非货币性资产，因此属于非货币性资产交换。

综上，本题应选AC。

41.N资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异。

42.N除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

43.Y

44.N

45.N除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

46.Y资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化属于资产负债表日后非调整事项。

47.N在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“固定资产”或“无形资产”等科目进行核算。

48.N一般情况下的权益结算的股份支付，授予方最终会发行股票用于行权，企业的所有者权益会增加。但是当企业依据最终行权情况，以回购的库存股用于行权，而且签订了股份支付协议的员工可以免费获得股份的时候，企业的所有者权益总额其实并没有发生变化。以权益结算的股份支付协议中，企业用库存股行权的处理如下：等待期内每个资产负债表日：借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积回购股票：借：库存股贷：银行存款行权时：借：资本公积——其他资本公积贷：库存股

49.Y

50.Y如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。但是如果融资租赁资产占企业资产总额比例30％以上的，融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。

51.Y如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

52.N

53.N如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

54.N以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。

55.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

56.N投资性房地产后续计量有成本和公允价值两种模式，但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

57.N事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息应计人事业支出；在专业业务活动及其辅导活动之外开展经营活动而借入的款项所发生的利息计入经营支出。

58.N应减少“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额

59.Y企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。

60.Y题干说法正确。

61.【答案】

分析：日期每期资产

支出金额资产支出

累计金额闲置借款资金用于

短期投资金额的利息占用了一般

借款的资产支出2007年1月1日OO7500×0.25%×3=56.252007年4月1日300030004500×0.25%×2=22.52007年6月1日150045003000×0.25%×1=7.52007年7月1日4500900015002007年10月1日10001000010002008年1月1日15001150015002008年4月1日750122507502008年7月1日80013050800[2007年】

(1)计算2007年专门借款利息金额：

①应付利息金额=7500×6%=450(万元)其中：

资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12=337.50(万元)

费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50(万元)

②专门借款存入银行取得的利息收入=7500×0.25%×3+4500×0.25%×2+3000×0.25%×1=86.25(万元)

其中：

资本化期间(4～12月)内取得的利息收入=4500×0.25%×2+3000×0.25%×1=30(万元)

费用化期间(1～3月)内取得的利息收入=7500×0.25%×3=56.25(万元)

③资本化金额=337.5-30=307.5(万元)

费用化金额=112.5-56.25=56.25(万元)

(2)计算2007年一般借款利息金额：

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×6/12+1000×3/12=1000(万元)

②占用了一般借款资本化率=8%

③一般借款应予资本化的利息金额=1000×8%=80(万元)

④一般借款应付利息金额=9000×8%=720(万元)

⑤一般借款费用化金额=720-80=640(万元)

(3)合计：

资本化的借款利息金额=307.5+80=387.5(万元)

费用化的借款利息金额=56.25+640=696.25(万元)

借：在建工程387.5

财务费用696.25

应收利息(或银行存款)86.25

贷：应付利息(450+720)1170

[2008年】

(1)专门借款应予资本化的利息金额：

①应付利息金额=7500×6%=450(万元)

②资本化利息金额=7500×6%×9/12=337.5(万元)

③费用化利息金额=450-337.5=112.5(万元)

(2)一般借款应予资本化的利息金额：

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000×9/12+750×6/12+800×3/12=3575(万元)

②一般借款资本化率=8%

③一般借款资本化的利息金额=3575×8%=286(万元)

④一般借款应付利息金额=9000×8%=720(万元)

⑤一般借款利息费用化金额=720-286=434(万元)

(3)资本化的借款利息金额=337.5+286=623.5(万元)

费用化利息金额=112.5+434=546.5(万元)

借：在建工程623.5

财务费用546.5

贷：应付利息(450+720)1170

62.【答案】

(1)甲公司股权激励会计处理中：

①正确。

2009年1月1日为授予日，除可以立即可行权的股份支付外，不进行账务处理。

②不正确。

2009年12月31日应确认管理费用=(100-2-5)×10×6÷2=2790（万元），同时确认应付职工薪酬2790万元。

③不正确。

2010年12月31日应确认管理费用=（100-2-4）×10×7．8-2790=7332-2790=4542（万元），同时确认应付职工薪酬4542万元。

④支付的现金正确，确认管理费用190万元不正确。

2011年3月10日支付现金=94×10×(13-5)=7520（万元）。可行权日后期权公允价值变动应计入公允价值变动损益，3月10日应计人公允价值变动损失：7520-7332=188（万元）。

附：部分会计分录和抵销分录

公司投资时：

借：长期股权投资——乙公司(500×l0)5000

贷：股本——丙公司(500×1)500

资本公积——股本溢价4500

合并商誉=合并成本5000-取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额

(7500x60%)=5000-4500=500（万元）

②乙公司向甲公司销售产品，甲公司作为原材料

乙公司销售时：

借：银行存款8360

应收账款1000

贷：主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

借：主营业务成本7200

贷：库存商品7200

合并报表抵销分录：

借：营业收入8000

贷：营业成本8000

借：营业成本240

贷：存货（毛利800×30%）240

借：递延所得税资产(240×25%)60

贷：所得税费用60

63.(1)会计分录为：借：长期股权投资8500累计摊销l700贷：无形资产3500营业外收入500可供出售金融资产——成本5000——公允价值变动500投资收益700借：其他综合收益500贷：投资收益500(2)对于购买日存货和固定资产差额的调整：借：固定资产1200递延所得税资产45贷：应付账款180递延所得税负债300资本公积765借：应付账款180管理费用120(1200／10)贷：营业外收入180固定资产——累计折旧120借：递延所得税负债30所得税费用15贷：递延所得税资产45对未实现内