会计学之流动资产课件

第七章财产清查

江西财大会计学院

TEL：0791——83816409Email:第四章流动资产的核算目前一页\总数七十二页\编于十八点2本章学习目的和要求理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，各种应收及预付款项的含义掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金及银行存款收付款业务的会计核算熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的基本核算范围和账务处理方法熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的方法以及存货相关业务的账务处理目前二页\总数七十二页\编于十八点3本章主要核算内容货币资金与交易性金融资产应收及预付款的核算存货的核算目前三页\总数七十二页\编于十八点4第一节货币资金与交易性金融资产一.货币资金按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的流动资产。（一）货币资金的管理1.库存现金的管理（１）注意库存现金的使用范围（２）是否有超限额库存现金（３）是否有白条顶库现象（4）是否有坐支现金行为2.银行存款的管理：（1）银行存款帐户种类（2）各种银行结算方式目前四页\总数七十二页\编于十八点5（二）账户设置库存现金性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业库存现金的收付变动及结存情况。收入库存现金支付库存现金表示库存现金实存数额目前五页\总数七十二页\编于十八点6银行存款性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业银行存款的增减变动及结存情况。银行存款的增加数银行存款的减少数表示银行存款实有数明细核算：按照不同的币种进行明细分类核算。其他货币资金性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业对其他货币资金进行的增减变动及结存情况

。其他货币资金的增加额其他货币资金的减少数反映企业实际持有的其他货币资金

明细核算：按照外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款

进行明细分类。目前六页\总数七十二页\编于十八点77（三）货币资金业务的核算（1）库存现金收入的会计处理【例4-1】2014年12月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金5000元备用。借：库存现金5000

贷：银行存款5000【例4-2】2014年12月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费760元，余款240元退回。借：库存现金240

管理费用——差旅费760

贷：其他应收款——张三1000（2）库存现金支出的会计处理【例4-3】2014年12月5日，赣昌公司用现金770元购买行政管理部门的办公用品。借：管理费用770

贷：库存现金770借：其他应收款——张三1000

贷：库存现金1000目前七页\总数七十二页\编于十八点88【例4-4】2014年12月11日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款2000元。借：其他应收款——王五2000

贷：库存现金2000【例4-5】2014年12月11日，赣昌公司行政管理部门报销市内交通费500元。借：管理费用500

贷：库存现金500（3）银行存款增加的会计处理【例4-7】2014年12月6日，赣昌公司向江时公司销售100件甲产品，单价150元，增值税税额2550元，收到现金。借：银行存款17550贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550【例4-8】2014年12月11日，赣昌公司收到C公司银行汇票用于结算旧设备销售款104000元。借：银行存款104000

贷：应收账款——C公司104000目前八页\总数七十二页\编于十八点99（二）投入资本业务的总分类核算（3）其他货币资金增加的会计处理【例4-10】赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：①2014年12月1日，委托银行将400000元存款汇往外地建立临时采购账户。借：其他货币资金——外埠存款400000

贷：银行存款400000②2014年12月5日，申请办理银行汇票，将银行存款40000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票存款40000贷：银行存款40000③2014年12月6日，申请办理银行本票，将银行存款50000元转为银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票存款50000贷：银行存款50000目前九页\总数七十二页\编于十八点1010（二）投入资本业务的总分类核算②2014年12月18日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性设备，价款35100元。借：固定资产35100

贷：其他货币资金——银行汇票存款35100③2014年12月22日，企业用银行本票支付购买B材料200件，单价80元/件，价款16000元，增值税2720元。借：原材料16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：其他货币资金——银行本票存款18720（4）其他货币资金退回的会计处理①2015年1月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49000元已收妥入账。借：银行存款49000

贷：其他货币资金——外埠存款49000②2014年12月22日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。借：银行存款4900

贷：其他货币资金——银行汇票存款4900目前十页\总数七十二页\编于十八点11（四）、货币资金的清查1、库存现金的清查方法：实地盘点法库存现金盘点报告表的填制

在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，“库存现金盘点报告表”的格式见下表所示：盘点人签名：李红张平出纳员签章：王芳20002200200盘盈盘亏备注实存与账存对比实存金额账存金额库存现金盘点报告表单位名称：长运公司2015年01月31日表4－1目前十一页\总数七十二页\编于十八点12清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算,如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。【例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

贷：库存现金600经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。借：其他应收款——李四600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600若清查时发现现金溢余300元，则：借：库存现金300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：营业外收入——现金溢余300目前十二页\总数七十二页\编于十八点132.银行存款的清查方法：帐目核对法企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二：①记帐错误②未达帐项１、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。２、未达账项的四种情形（１）企业已收，银行未收；（２）企业已付，银行未付；（３）银行已收，企业未收；（４）银行已付，企业未付；目前十三页\总数七十二页\编于十八点14【例4-9】赣昌公司2014年6月末银行存款日记账余额558000元，银行存款对账单余额为602000元，经逐笔核对，存在以下未达账项：（1）企业委托银行办理代收货款73000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。（2）企业开出银行转账支票24000元，持票人尚未到银行进行转账。（3）银行代企业支付水电费31000元，企业尚未收到银行的付款通知。（4）企业收到销售货款22000元，已经入账，银行尚未入账。根据上述资料编制赣昌公司2014年6月末银行存款余额调节表，目前十四页\总数七十二页\编于十八点15

项目金额项目金额加：银行已收，企业未收款73000加：企业已收，银行未收款22000减：银行已付，企业未付款31000减：企业已付，银行未付款24000企业银行存款日记账余额558000银行对账单余额602000调节后的存款余额600000调节后的存款余额600000银行存款余额调节表

2014年06月30日单位：元表4－3目前十五页\总数七十二页\编于十八点16二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。（一）账户设置交易性金融资产性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值

交易性金融资产的公允价值增加数公允价值减少数表示交易性金融资产的公允价值明细核算：应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算

.目前十六页\总数七十二页\编于十八点17公允价值变动损益性质与作用：该账户属于损益类账户，用来核算企业企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。因公允价值变动而形成的损失因公允价值变动而形成的利得无余额投资收益月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润”的贷方或借方，本账户月末结转后无余额性质与作用：该账户属于损益类账户，用来核算企业企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

实际发生的投资损失实现的投资收益无余额目前十七页\总数七十二页\编于十八点181.交易性金融资产增加的核算交易性金融资产入账成本=购买价格－交易费用（计入“投资收益”）－已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息（“应收股利”、“应收利息”）

【例4-12】2014年12月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。借：交易性金融资产——成本

230000

投资收益4200

应收利息

5000

贷：银行存款

239200（三）交易性金融资产业务的核算目前十八页\总数七十二页\编于十八点19【例4-13】2014年12月15日，赣昌公司从上海证劵交易所购入某上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价12元，另支付相关交易费用5000元。

借：交易性金融资产——成本120000

投资收益5000

贷：银行存款125000【例4-14】赣昌公司于12月22日收到债券利息5000元。

借：银行存款5000

贷：应收利息

5000目前十九页\总数七十二页\编于十八点202.交易性金融资产持有期间会计处理（1）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或债券利息收入借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。（2）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。【例4-15】2014年12月31日赣昌公司持有的债券的公允价值为237000元，应调增债券账面价值7000元。借：交易性金融资产——公允价值变动7000

贷：公允价值变动损益

7000

目前二十页\总数七十二页\编于十八点213.处置交易性金融资产会计处理出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按两者的差额借记或贷记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。【例4-16】2014年12月31日赣昌公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。借：银行存款237800

贷：交易性金融资产——成本230000

——公允价值变动7000

投资收益

800同时：借：公允价值变动损益7000

贷：投资收益7000如果债券的公允价值变为220000元，如何进行帐务处理？目前二十一页\总数七十二页\编于十八点22第二节应收款项

一、应收票据（一）账户设置应收票据性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算应收票据的取得、票款的收回等经济业务。

取得的应收票据面值和按票面利率计提的利息

到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据账面价值

表明尚未到期收回的票据明细核算：按照商业汇票种类设置明细账，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、贴现日、贴现率等目前二十二页\总数七十二页\编于十八点23（二）应收票据的会计处理

1.增加的会计处理【例4-17】2014年12月5日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数量400件，单位售价400元，货款共160000元，增值税27200元，货已发出，收到江新公司交来的半年期限的商业承兑汇票一张，赣昌公司应作如下会计处理：借：应收票据——江新公司187200

贷：主营业务收入160000

应交税费——应交增值税（销项税额）27200

2.减少的会计处理应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限应收票据到期值＝应收票据面值＋应收票据利息【例4-18】2015年5月5日，票据到期，收回款项187200元，存入银行。根据收账通知作如下会计分录：借：银行存款187200

贷：应收票据——江新公司187200目前二十三页\总数七十二页\编于十八点24计算公式：贴现息=票据的到期值×贴现率×贴现期贴现率：企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现值(即贴现所得金额)=到期值－贴现息应收票据贴现值(即贴现所得金额)与面值+应收利息之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）贴现息、贴现值的计算目前二十四页\总数七十二页\编于十八点25【例4-19】赣昌公司2014年12月1日销售甲产品200件给江新公司，单价150元/件，货款共30000元，增值税5100元，货已发出。收到江新交来的一张三个月到期、面额为35100元的带息银行承兑汇票，票面利率为10%。收到票据时：借：应收票据——江新公司35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100年末：（应当计提票据利息）20×4年12月31日计提票据利息=35100×10%÷12=292.5（元）借：应收票据——江新公司292.5

贷：财务费用292.52015年3月1日，到期应收票据本息=35100×（1＋10%×3／12）=35977.5（元），借：银行存款35977.5

贷：应收票据——江新公司35392.5

财务费用585目前二十五页\总数七十二页\编于十八点26

二、应收账款（一）账户设置应收帐款性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。

企业赊销商品或提供商业性劳务而应收的款项已收回的应收款项表示到期末为止，客户所欠的赊销金额总数明细核算：付款单位，分别设置明细分类账。目前二十六页\总数七十二页\编于十八点27（二）应收账款的会计处理1.应收账款增加的会计处理【例4-20】2014年12月12日，赣昌公司赊销给江新公司一批乙产品，数量100件，单位售价400元，价款共为40000元，增值税税额6800元，另用库存现金600元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。借：应收账款——江新公司47400

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

库存现金6002.应收账款减少的会计处理应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。【例4-21】2015年1月12日，赣昌公司收到江新公司货款。借：银行存款47400

贷：应收账款——江新公司47400目前二十七页\总数七十二页\编于十八点28三、预付账款（一）账户设置预付帐款性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；反映企业少付尚未补付给供货方的货款明细核算：按供货单位设置明细分类账户，进行明细核算目前二十八页\总数七十二页\编于十八点29（二）预付账款的会计处理【例4-22】2014年12月1日，赣昌公司根据购货合同，向南远公司预付50000元材料货款。借：预付账款50000

贷：银行存款50000【例4-23】2014年12月15日，赣昌公司收到B公司发来的材料1000公斤，每公斤45元，货款45000元，增值税额7650元。借：原材料——B公司45000

应交税费——应交增值税（进项税额）7650

贷：预付账款——B公司52650

【例4-24】2015年1月4日，赣昌公司补付货款2650元。借：预付账款——B公司2650

贷：银行存款2650目前二十九页\总数七十二页\编于十八点30（二）其他应收款的会计处理【例4-25】2014年12月1日，赣昌公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金40000元。其会计分录为：借：其他应收款——存出保证金40000

贷：银行存款40000【例4-26】2015年2月1日，租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金40000元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款40000

贷：其他应收款——存出保证金40000四、其他应收款（一）设置账户其他应收款性质与作用：该账户属于资产类账户，用来反映其他应收款的增减变化和结余情况。其他应收款的增加额其他应收款的减少额表示尚未收回的款项明细核算：按项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账户目前三十页\总数七十二页\编于十八点31

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的种类：1.材料(通过原材料、材料采购.“在途物质”核算)2.在产品(通过“生产成本”、“制造费用”核算)3.自制半成品4.产成品(通过“库存商品”核算)5.周转材料（包装物，低值易耗品）6.委托加工物资7.外购商品(包括在途商品)存货最基本的特征是企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。第三节存货

目前三十一页\总数七十二页\编于十八点财产物资的盘存制度永续盘存制：期末余额来自账面账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额（账面）－本期减少额（账面）原材料期初余额：100万本期增加额：50万本期减少额：70万期末余额：80万与实际结存数核对目前三十二页\总数七十二页\编于十八点实地盘存制：期末余额来自实存本期减少额（账面）＝账面期初余额＋本期增加额（账面）－期末余额（实际结存数）原材料期初余额：100万本期增加额：50万期末余额：80万通过盘点确定实际结存数，作为账目结存数本期减少额：70万目前三十三页\总数七十二页\编于十八点34一、原材料（一）原材料概述1.原材料及其内容2.原材料核算方法实际成本计价：是指材料的收发全部按照实际成本计价，这种方法，

一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。计划成本计价：采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业，或者在管理上需要的3.原材料的计价（1）取得原材料的计价：在实际成本法下，取得原材料的入账价值为采购材料的实际成本，即买价加采购费用，目前三十四页\总数七十二页\编于十八点35（2）发出材料的计价采用实际成本法核算的，发出材料的计价方法:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法

①先进先出法概念：假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额优点缺点【例4-27】目前三十五页\总数七十二页\编于十八点36②加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。存货企业成本＝

【例4—28】③移动加权平均法存货企业成本＝

入库前存货的结存成本+本批收货的实际成本入库前存货结存数量+本批收货数量目前三十六页\总数七十二页\编于十八点372012摘要收入发出结存7月1日结存1001010007月10日购入30012360040011.546007月13日发出18011.5207022011.525307月18日购入20013260042012.2151287月27日发出27012.21329715012.2118317月31日合计5006200450536715012.211831目前三十七页\总数七十二页\编于十八点38（二）设置账户（实际成本法）在途物资性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。购入材料物资的实际采购成本已验收入库材料物资的实际成本尚未验收入库的在途材料物资实际成本明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。原材料性质与作用：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。已验收入库材的成本发出库存材料的成本反映企业库存材料的成本明细核算：按材料品名或类别进行目前三十八页\总数七十二页\编于十八点39

作用：反映和监督企业与税务机关之间各种税金和费用（教育费附加）的应交和实交情况的账户企业实际发生的应交纳的各种税费实际上交的各种税费尚未交纳的税费多交的税费应交税费性质：负债类账户明细账：按税费种类及供应单位设置20万10万10万目前三十九页\总数七十二页\编于十八点40应交税费——应交增值税性质：负债类账户作用：反映和监督企业应交、实交和未交增值税情况的账户企业销售产品时向购买单位收取的销项税额购买材料等时交纳给销货方的增值税进项税应交未交的税金多交的税金应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）目前四十页\总数七十二页\编于十八点41（三）原材料的会计处理（1）已办理结算，材料已验收入库【例4-29】（2）已办理结算，材料尚未验收入库【例4-30】（3）材料已验收入库，未办理结算【例4-31】2.原材料减少的账务处理1.原材料增加的会计处理【例4-32】目前四十一页\总数七十二页\编于十八点4242（一）库存商品概述二、库存商品概念来源：自制和外购以制造业自制产品为例，其入账价值由自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、制造费用等构成目前四十二页\总数七十二页\编于十八点43费用产品成本广义：经济利益的总流出狭义：生产费用，生产产品的同时发生各种耗费的统称对象化的生产费用目前四十三页\总数七十二页\编于十八点44费用生产费用

(制造成本)期间费用不计入成本计入当期损益直接费用

(直接计入成本)

间接费用(制造费用)(分配计入成本)直接人工费用直接材料费用其它直接费用间接材料费用间接人工费用其它间接费用我国产品成本：制造成本法财务费用管理费用销售费用班组厂部车间目前四十四页\总数七十二页\编于十八点45生产成本

作用：核算产品制造企业为生产产品而发生的各种生产费用。直接费用直接计入间接费用分配计入产品完工入库转出尚未加工完成的各种在产品的成本库存商品明细账：按成本核算对象进行核算。性质：成本类账户（二）设置账户目前四十五页\总数七十二页\编于十八点46制造费用

作用：核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。发生各项间接费用分配计入有关的成本核算对象生产成本无余额

明细账：按不同的车间、部门和制造费用的类别设置。性质：成本类账户目前四十六页\总数七十二页\编于十八点47

管理费用

作用：指企业为组织和管理生产经营所发生的各项管理费用，包括企业行政管理部门职工工资及福利费、修理费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、企业管理部门的固定资产折旧费、工会经费等。发生时转至“本年利润”无余额本年利润明细账：按费用种类。性质：损益类账户目前四十七页\总数七十二页\编于十八点4848库存商品性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。已经验收入库的商品实际成本发出商品实际成本反映企业各种库存商品的实际成本明细核算：按商品的类别、品种和规格进行。目前四十八页\总数七十二页\编于十八点49借：管理费用贷：原材料产品生产领用为一种产品领用几种产品共同耗用，应加以分摊借：生产成本

贷：原材料车间管理部门领用借：制造费用贷：原材料企业管理部门领用（三）库存商品的会计处理1.库存商品增加的核算（1）直接材料目前四十九页\总数七十二页\编于十八点50（2）直接人工计件工资按计件单价计算计时工资只生产一种产品，生产工人的工资属直接费用，直接入成本生产多种产品，采用一定的方法在产品间分配，如生产产品的实际工时借：生产成本——xxxx贷：应付职工薪酬——应付工资（总额）生产工人的工资目前五十页\总数七十二页\编于十八点51车间管理人员的工资借：制造费用贷：应付职工薪酬——应付工资企业管理人员的工资借：管理费用贷：应付职工薪酬——应付工资目前五十一页\总数七十二页\编于十八点52

计算公式如下：制造费用分摊率

=制造费用／各成本计算对象的分摊标准合计数该成本计算对象应分摊的制造费用

=该成本计算对象的分摊标准×分摊率会计分录：借：生产成本——××贷：制造费用（3）制造费用①制造费用的发生【例4-34】【例4-35】②制造费用的归集与分配按一定的标准（如生产工人的工资、产品产量）分摊③制造费用的结转目前五十二页\总数七十二页\编于十八点53【例4-36】2014年12月31日，假定本月甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时为6000小时。按生产工时标准，甲产品和乙产品应负担的制造费用如下：160030000800010000104000制造费用分摊率=30000／12000+6000＝1.66667

甲产品应承担的制造费用＝1.66667×12000＝20000（元）乙产品应承担的制造费用＝1.66667×6000＝10000（元）借：生产成本——甲产品20000——乙产品10000

贷：制造费用30000

制造费用目前五十三页\总数七十二页\编于十八点54（4）完工产品的计算与结转：生产成本—××产品期初在产品××直接材料直接人工其他直接费用制造费用转入本期生产费用未完工产品成本完工产品成本转出完工产品成本未完工产品成本总成本单位成本目前五十四页\总数七十二页\编于十八点55会计分录：借：库存商品——××贷：生产成本——××1、采用专门方法计算完工产品成本，再确定期末未完工产品成本2、先计算期末在产品成本，再确定完工产品成本完工产品成本的计算方法：期初在产品成本+本月生产费用=完工产品成本+期末在产品成本目前五十五页\总数七十二页\编于十八点56【例4-37】期初在产品：120000生产成本—甲产品直接材料：170000直接人工：60000其他直接费用：制造费用转入：20000未完工产品成本：0完工产品成本转出：370000生产成本—乙产品期初在产品：112500直接材料：43200直接人工：104300其他直接费用：制造费用转入：10000完工产品成本转出：270000未完工产品成本：0借：库存商品——甲产品370000——乙产品270000贷：生产成本——甲产品370000

——乙产品270000目前五十六页\总数七十二页\编于十八点57练习1：A企业本月发出材料汇总表如下：甲材料乙材料丙材料合计生产产品—子30000010000050000450000生产产品—丑20000050000250000500000车间管理部门1000010000厂部2000020000合计500000160000320000980000目前五十七页\总数七十二页\编于十八点582、根据A企业当月工资计算表记录，本月应发放子产品生产工人工资为4万元丑产品生产工人工资为6万元，车间管理人员工资为2万元，企业管理人员工资为4万元。3、根据上列资料，A企业按工资总额的12%提取住房公积金、2%提取工会经费。

4、A企业用银行17万元发放当月工资。5、A企业共发生水电费5万元，其中子产品耗用15，000元，丑产品耗用20，000元，车间管理部门耗用5，000元，企业管理部门耗用10，000元，以存款支付。目前五十八页\总数七十二页\编于十八点596、A企业以现金购买办公用品600元，车间管理部门领用200元，企业管理部门领用400元。

7、A企业本月应计提固定资产折旧费10万元，车间管理部门负担8万元，企业管理部门负担2万元。

8、A企业支付本月报刊杂志订阅费300元，其中车间管理部门应负担100元，企业管理部门应负担200元。

9、根据本节前列资料，按生产工人工资比例归集分摊本月制造费用。10、根据本节前列资料，编制产品成本计算表。假如A企业当月子产品未完工，丑产品为100件已全部完工，请进行相关账务处理。目前五十九页\总数七十二页\编于十八点601、借：生产成本——子450，000——丑500，000

制造费用10，000

管理费用20，000

贷：原材料——甲500，000——乙160，000——丙320，000目前六十页\总数七十二页\编于十八点612、借：生产成本——子40，000

——丑60，000

制造费用20，000

管理费用40，000

贷：应付职工薪酬——应付工资160，0003、借：生产成本——子5，600——丑8，400

制造费用2，800

管理费用5，600

贷：应付职工薪酬——住房公积金19，200

——工会经费3，2004、借：应付职工薪酬——应付工资170000

贷：银行存款170000目前六十一页\总数七十二页\编于十八点625、借：生产成本——子15，000——丑20，000

制造费用5，000

管理费用10，000

贷：银行存款50，0006、借：制造费用200

管理费用400

贷：库存现金600目前六十二页\总数七十二页\编于十八点637、借：制造费用80，000

管理费用20，000

贷：累计折旧100，0008、借：制造费用