2023学年完整公开课版审计目标

知识点：审计目标教学目标知识目标：了解审计的目标，包括总体审计目标和具体审计目标。能力目标：掌握审计目标的具体内容，学会识别审计目标的具体认定。素质目标：培养学生的审计思维，提高学生对审计目标的总体掌握能力。总体审计目标具体审计目标对资产负债表及相关披露的审计目标对BS科目认定的再认定存在完整性准确性、计价和分摊权利和义务分类列报对PL科目认定的再认定发生；完整性准确性；截止分类；列报对利润表及相关披露的审计目标审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。审计总目标——财务报表层次——→合法性、公允性具体审计目标——认定层次——→对管理层的认定进行再认定一、总体审计目标1.审计的总体目标（1）总体目标的内容①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、总体审计目标【拓展】在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。一、总体审计目标（2）审计准则的结构每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。中国注册会计师执业准则汇编.pdf一、总体审计目标中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序1.管理层认定的含义总目标管理层的认定制定具体目标→实施审计程序→获取审计证据→对认定的再认定二、认定认定（assertion）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定的理解要点：（1）认定是管理层的表达；（2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；（3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货1000万元是存在的，没有虚假），也有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；二、认定（4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；（5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；（6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；（7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。二、认定以资产负债表项目存货为例来说明认定的含义比如，甲公司2019年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目（金额）100万元。根据认定的定义，期末存货100万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”：二、认定明确的认定：（1）甲公司，2019年12月31日，资产中所记录的存货100万元是存在的。言外之意，没有虚假。（2）甲公司，2019年12月31日，资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是100万元，金额准确。二、认定隐含的认定：（3）甲公司，2019年12月31日，资产中应当记录的100万元存货均已记录。言外之意，没有漏记，完整。（4）甲公司，2019年12月31日，资产中记录的存货100万元均由其拥有。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物，所有权属于甲公司。二、认定【例题·多选题】如果蓝天公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的1000万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有（）。A.财务报表日蓝天公司资产中所记录的存货1000万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物B.存货以恰当的金额1000万元记录在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录在1000万元中，表明实际存在的并且所有权属于蓝天公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记D.蓝天公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在被审计单位【答案】ABC【解析】选项D不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位的仓库中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。2.两种类型的管理层认定准则将管理层认定划分为两种类型，即：（1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定。（2）关于期末账户余额及相关披露的认定。二、认定（1）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定发生完整性准确性截止分类列报二、认定【举例】注册会计师王某在对甲公司2019年审计中发现：①该上市公司2019年年末营业收入明细中有一笔销售给A公司的货物款100万，CPA未见任何原始凭证，通过对该笔应收账款函证也未取得回函。经与被审计单位管理层沟通，管理层承认该笔营业收入是为了完成收入业绩而虚构的。二、认定②王某在对费用进行抽凭时发现，有些发票散落在账簿中，经与甲公司会计沟通，这些发票为销售人员全年提交的差旅费发票，但因为费用已经预付给销售人员，会计工作又忙，所以一直未计入费用科目。二、认定③该上市公司2019年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元，该公司确认营业收入840万。二、认定④年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。二、认定⑤王某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入135万元，均记在2020年1月的账簿中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）二、认定认定各类认定的含义举例发生Occurrence（高估）（虚构）记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。被审计单位2019年度记录的销货交易确实均已发生（本案例中，多记了一笔100万的收入）二、认定续表认定各类认定的含义举例完整性Completeness（低估）（“已发生”）（遗漏）所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括被审计单位在2019年已经发生的费用均已记录（本案例中，少记了多笔费用）二、认定续表认定各类认定的含义举例准确性Accuracy（“已记录”）（可多可少）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述被审计单位2019年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据企业会计准则规定，应当按720万确认收入）二、认定续表认定各类认定的含义举例截止cut-off（“跨期”）（确有其事）交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在2019年确认的销售交易未推迟至2020年，应在2020年确认的销售交易未提前至2019年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将2019年最后两天的收入确认为2020年的收入）二、认定续表认定各类认定的含义举例分类classification交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位应将库存商品的销售计入“主营业务收入”，将投资性房地产处置收入计入“其他业务收入”。（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本。）二、认定续表认定各类认定的含义举例列报交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的二、认定（2）关于期末账户余额及相关披露的认定存在完整性准确性、计价和分摊权利和义务分类列报二、认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：认定各类认定的含义举例存在Existence（≠发生）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位2019年12月31日所列1000万存货在当日确实存在二、认定续表认定各类认定的含义举例权利和义务rightsandobligations记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位2019年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）二、认定续表认定各类认定的含义举例完整性completeness所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括被审计单位2019年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）二、认定续表认定各类认定的含义举例准确性、计价和分摊valuationandallocation资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述被审计单位2019年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备二、认定续表认定各类认定的含义举例分类classification资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户房地产企业将用于出售的房屋放入开发产品会计科目。二、认定续表认定各类认定的含义举例列报资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致二、认定【例题·单选题】下列各项中，与所审计期间的各类交易、事项及相关披露有关的认定是（）。A.准确性、计价和分摊B.权利和义务C.完整性D.存在【答案】C【解析】根据认定的类别，选项A、B、D均仅属于“关于期末账户余额及相关披露有关的认定”，选项C的完整性认定，既属于“与期末账户余额及相关披露有关的认定”，也属于“关于期末账户余额及相关披露有关的认定”，选项C正确。BS存在完整性准确性、计价与分摊权利与义务分类列报【归纳】PL发生完整性准确性截止分类列报二、认定【注意】不要一判断多计了，就立马说是违反发生/存在，一定要看它是多计了一项业务，还是多计了一些金额；不要一判断少计了，就立马说是违反完整性，一定要看它是少计了一项业务，还是少计了一些金额。二、认定1.与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）发生记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括确认已发生的交易确实已经记录三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）续表认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述确认已记录的交易是按正确金额反映的（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）续表认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（6）列报交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对多记、虚构交易（高估），而完整性目标则针对漏记交易（低估）三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错课，违反了分类的目标。列报：由列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）2.与期末账户余额及相关披露有关的审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在（2）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）续表认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（3）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括确认已存在的金额均已记录（4）准确性、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）续表认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（5）分类资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户（6）列报资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。例如,如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在目标。权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，而应收账款明细表中却没有列入，则违反了完整性目标。准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。三、具体审计目标（对管理层认定的再认定）3.认定、审计目标和审计程序之间的关系注册会计师通常将管理层认定转化为能够通过审计