2022年广东省潮州市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2022年广东省潮州市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是()。

A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本

B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入资产处置损益

C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目

D.以交易性金融资产进行清偿，原计入公允价值变动掼益的金额应结转至投资收益

2.

第

2

题

B公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为3%。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为700万元，已计提折旧72万元，已计提减值准备20万元，其公允价值为600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为660万元，不含增值税的公允价值和计税价格为582．52万元。在运回货物过程中，B公司用银行存款支付运费2万元，B公司收到货物，并取得了甲公司由税务局代开的增值税专用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税因素。则B公司换入商品的入账价值是（）万元。

3.

第

4

题

某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代收代交消费税0.5万元。该批材料加工后委托方直接进行销售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

4.关于损失，下列说法中正确的是（）。

A.损失是指由企业日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的经济利益的流出

B.损失只能计入所有者权益科目，不能计入当期损益

C.损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益科目

5.

第

1

题

X股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中60%订有销售合同，合同价总计为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2009年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2009年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

6.甲公司采用人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2014年3月20日，该公司自银行购人240万美元，银行当日的美元买入价为1美元=6．9元人民币，美元卖出价为1美元=7．00元人民币，当日市场汇率为1美元=6．95元人民币。则上述外币兑换业务对甲公司3月份收益的影响金额为（）万元人民币。

A.24B.-12C.-24D.12

7.下列各项业务中，最终能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是()。

A.融资租入固定资产B.接受固定资产捐赠C.支付应付债券利息D.预收产品销售货款

8.

第

18

题

公司对B公司投资，占B公司表决权资本的16％，B公司生产产品依靠A公司提供的配方，并规定B公司不得改变其配方，故A公司确认对B公司具有重大影响。此项业务处理是根据会计信息质量要求的是（）。

A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.相关性

9.甲公司2010年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元（不包含应收股利）。2011年2月8日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利60万元。2011年3月15日甲公司以2300万元将该项股权投资出售。则该项股权投资对甲公司2010年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.0B.-10C.60D.310

10.

第

9

题

A公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。A公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司银行存款10万元。A公司换人非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，A公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。

11.甲公司的记账本位币为人民币。2×10年12月10日以每股1．8美元的价格购人乙公司50000股B股股票，当日即期汇率为1美元=6．8元人民币。甲公司将购入的上述股票作为可供出售金融资产核算。2×10年12月31日，乙公司B股股票收盘价为每股1．5美元，当日即期汇率为1美元=6．9元人民币。假定不考虑相关税费．2×10年12月31日因持有该股票应计人当期损益的金额是()万元。

A．0

B．9．45

C．10．20

D．10．35

12.下列金融资产计提减值准备后，因原导致减值迹象消失，恢复计提减值准备时不会影响损益的是()。

A.应收账款B.持有至到期投资C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资

13.

14.2014年1月，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目专项经费100万元，2014年9月项目结项，经主管部门批准，该项目的结余资金5万元留归该事业单位使用。下列对结余资金会计处理中正确的是（）。

A.将5万元结余资金转人事业结余

B.将5万元结余资金转人经营结余

C.将5万元结余资金转人事业基金

D.将5万元结余资金转入财政补助结转

15.2011年1月1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以540万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，未计提减值准备，预计尚可使用5年，预计净残值为0。同日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2011年1月1日，租赁期为3年；假定出售该设备的公允价值为450万元，每年租金为80万元。甲公司2011年因售后租回设备应计入当期损益的金额为()万元。

A．40

B．120

C．30

D．50

16.

第

14

题

下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。

17.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是()

A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出

B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产

D.对无形资产计提减值准备

18.甲企业在2013年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权，购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为2100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业2013年12月31日在合并财务报表中应计提的商誉减值准备为（）万元。

A.1000B.1600C.800D.0

19.2018年2月1日，A公司以银行存款6000万元支付给B公司，作为取得B公司持有C公司。70％股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用10万元，已用银行存款支付。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，股权合并日被合并方C公司在最终控制方B公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元（原母公司B公司未确认商誉）。A公司在合并日的会计处理中，不正确的是（）。

A.长期股权投资的初始投资成本为7000万元

B.发生的评估、审计等中介费用10万元应计入管理费用

C.长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元

D.合并日不产生合并商誉

20.某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1500万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用年限平均法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2010年1月1日开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则该企业会计政策变更的累积影响数为（）万元。

A.-50B.50C.200D.150

二、多选题(20题)21.下列有关政府补助确认的表述方法中，处理不正确的有（）。

A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益

B.企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，剩余递延收益照常分期摊销

C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益

22.

第

16

题

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，为了正确确定合并财务报表的合并范围，在判断企业能否控制被投资单位时，除考虑现有因素外，应当考虑的潜在表决权因素一般有（）各个投资者的、投资者之间的相互关系、公司治理结构和。（）.

A.企业对被投资单位的持股情况

B.企业对被投资单位的表决权情况

C.企业和其他企业持有的被投资单位的当期可执行认股权证情况

D.企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券情况

23.下列对确定境外经营记账本位币的说法正确的有（）

A.境外经营所从事的活动构成企业经营活动的组成部分时，两者的记账本位币应保持一致

B.境外经营活动中与企业的交易在境外经营活动中占的比重较高时，境外经营应选择与企业相同的记账本位币

C.如果企业不提供资金，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和可预期的债务，两者的记账本位币应保持一致

D.境外经营所在地外货币管辖制度不允许境外经营产生的现金流量随时回汇给企业，则两者的记账本位币可以不同

24.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。

A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销

C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销

25.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.无形资产摊销方法由直线法改为工作量法

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.发出存货的计量方法由个别计价法改为加权平均法

26.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目有()。

A.研发支出B.制造费用C.工程施工D.应付利息

27.下列关于外币未来现金流量及其现值的确定的说法中正确的有（）。

A.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量

B.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币折算为记账本位币为基础预计其未来现金流量

C.折算时的即期汇率应当用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率

D.折算时的即期汇率可以采用与预计的未来现金流量相对应的未来期间资产负债表日的汇率

28.债权人接受的债务人用以抵债的长期投资,其初始投资成本的组成包括()。

A.应收债权的账面价值B.应支付的相关税费C.长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利D.支付的补价

29.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有（）

A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息

B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计

C.现在或潜在的竞争者预期采取的行动

D.以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况

30.

第

24

题

存货存在下列（）情形之一的，表明存货的可变现净值为零。

A.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

B.已霉烂变质的存货

C.已过期且无转让价值的存货

D.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

31.甲公司2015年1月1日购人乙公司60%股权（非同一控制下企业合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有（）。

A.2015年度少数股东损益为160万元

B.2015年12月31日少数股东权益为1360万元

C.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元

D.2015年12月31日股东权益总额为7600万元

32.

第

19

题

下列各项金融资产，计提的减值准备在以后价值回升时且客观上与确认原减值损失事项有关的，一定可以转回的有（）。

33.事业单位下列收入中，期末转入事业结余科目的有（）。

A.事业收入(专项资金)B.上级补助收入C.附属单位上缴收入D.财政补助收人

34.下列有关外币折算的说法中正确的有（）。

A.外币是指企业记账本位币以外的货币

B.企业发生外币交易时．应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积

D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

35.下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（）

A.未确认融资费用按实际利率进行分摊

B.或有租金在实际发生时计入当期损益

C.初始直接费用计入当期损益

D.由甲公司担保的资产余值计入最低租赁付款额

36.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）

A.库存商品B.周转材料C.在产品D.材料成本差异

37.不考虑其他因素，A公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

A.以对子公司的股权投资换入一项投资性房地产

B.以本公司生产设备换入生产用专利技术

C.以债权投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40％股权

38.下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合《企业会计准则》规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

39.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法

B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件时资本化

40.编制合并现金流量表时，下列不应予以抵销的项目有（）

A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

三、判断题(20题)41.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股权投资成本。()

A.是B.否

42.由于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，批准后，应先扣除残值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。（）、

A.是B.否

43.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。（）

A.是B.否

44.长期股权投资采用权益法核算时，如果长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不需要调整长期股权投资的账面价值。（）A.是B.否

45.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（）

A.是B.否

46.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。（）

A.是B.否

47.资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（）

A.是B.否

48.发行权益性证券相关的佣金．手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当直接计人当期损益。()

A.是B.否

49.可供出售债券投资，期末应按摊余成本进行后续计量。（）

A.是B.否

50.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。如果属于调整事项，对不利的调整事项整事项进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利的非调整事项在年度报告或中期报告的附注中进行披露。（）

A.是B.否

51.如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认销售收入。()

A.是B.否

52.第

26

题

在物价持续上涨的情况下，企业采用后进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）

A.是B.否

53.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当在其出现减值迹象时，进行减值测试。（）

A.是B.否

54.为遵循可比性会计信息质量要求，企业一旦确定采用某会计政策，以后期间不能变更此会计政策。（）

A.是B.否

55.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露该事项对企业财务状况和经营成果的影响。（）

A.是B.否

56.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（）

A.是B.否

57.权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入资本公积。（）

A.是B.否

58.建造固定资产期间因气候原因导致工程发生正常中断，专门借款费用应继续资本化。（）

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.企业出售无形资产，应将取得价款扣除该项无形资产的账面价值及相关税费后的差额，计入当期营业利润。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)2013年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，另支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。2013年7月5日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元(550-501)；剩余部分股票当年年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元(600-501)计入了公允价值变动损益。(2)2013年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。(3)甲公司持有B上市公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。(4)2013年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入C公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买C公司债券合计支付价款5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将C公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(5)2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入D公司当日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有该债券至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份D公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份D公司债券后，甲公司将所持剩余20万份D公司债券重分类为交易性金融资产。(6)2013年1月1日，甲公司向乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得乙公司拥有的E公司80%的股权，并于当日取得控制权，办妥相关手续。在本次并购前，乙公司与甲不存在关联方关系。为进行本次并购，甲公司发生评估费、审计费以及律师费100万元；为定向发行股票，甲公司支付了证券商佣金、手续费200万元。2013年1月1日，E公司可辨认资产账面价值为24000万元，可辨认负债账面价值为16000万元，可辨认净资产账面价值为8000万元，经评估后E公司可辨认资产公允价值为25000万元，可辨认负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。甲公司在购买日确认长期股权投资初始投资成本10100万元。要求：逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

62.甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

（2）分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）

（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

63.

64.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下：(1)2011年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。(2)2011年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的－批库存商品甲及－项股权投资偿付该项债务；办理完相关资产的转移手续后，双方债权债务结清。当日，B公司将库存商品甲交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司用于偿债的股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备。A公司将收到的该批甲商品作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。(3)A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2011年末，该批商品只销售了20％给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2％(假定该预计是合理的)。(4)2011年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金融资产的公允价值为290万元。A公司2011年利润总额为5000万元。(5)2012年2月3日，A公司将2011年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292.5万元。双方签订的销售合同约定：D公司应于2012年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备20万元。2012年，销售给C公司的甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。(7)A公司2012年利润总额为5000万元。2012年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预计可收回应收账款的20％。(9)其他有关资料如下：①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％；②A公司2011年至2013年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时－并计算应计入应纳税所得额；⑤A公司各年度财务报表批准报出目均为4月30日；⑥盈余公积提取比例为10％。要求：(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算A公司2011年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制2012年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2012年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示)。

65.1．长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，2010年相关资料如下：（1）2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。（2）甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。（3）2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品300件。2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。（4）2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216．35万元。同日长江公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。（5）假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。（2）编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制2010年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。（4）编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案

1.B债务人以无形资产清偿债务，应将无形资产账面价值与其公允价值的差额计入资产处置损益，其公允价值(含增值税)与清偿债务账面价值的差额计入营业外收人(即债务重组利得)。

2.C

3.B因为收回的加工材料用于直接销售，所以消费税直接用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本=50+54-0.5=55.5(万元)。

4.C损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分为直接计入当期损益(营业外支出)的损失和直接计入所有者权益的损失两类。

5.B2008年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值20万元，因此2008年末X股份有限公司存货跌价准备余额为20万元。2009年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-20×10%)=42(万元)。

6.B甲公司因该外币兑换业务产生的汇兑收益=240×(6．95-7．00)=-12(万元人民币)。

7.B选项B，接受固定资产捐赠，固定资产增加的同时，还要增加营业外收入，最终会导致企业资产和所有者权益同时增加。

8.B【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】

9.A购买可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始计量金额，不影响当期损益;2010年度确认可供出售金融资产公允价值变动的金额计入资本公积，不影响当期损益，所以该项股权投资对甲公司2010年度利润总额的影响金额为0。

10.D换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的银行存款10+换出资产的增值税销项税额17=107(万元)。

11.A【答案】A

【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较：如果属于交易性金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；如果属于可供出售金融资产的，差额则应计人资本公积。

12.D选项D，通过"其他综合收益"转回。

13.D选项AB，属于会计估计变电：选项C，属于会计政策变更。

14.C【答案】C

【解析】经批准确定结余资金留归本事业单位使用时，会计处理：

借：非财政补助结转5

贷：事业基金5

15.A【答案】A

【解析】本题售价高于公允价值的差额予以递延冲减租金费用，2011年计入销售费用=80-(540-450)/3=80-30=50（万元），该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计人营业外收入。

16.B

17.C以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应确认为企业的资产。

18.C合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2700+800÷80%=3700(万元)，该资产组的可收回金额为2100万元，该资产组应计提减值准备的金额=3700-2100=1600(万元)，因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失应冲减商誉1000万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中应计提的商誉减值准备=1000×80%=800(万元)。

19.C选项A，初始投资成本＝10000×70％＝7000(万元)：选项B，评估、审计等中介费用，应计入管理费用；选项C，同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本7000万元与支付的银行存款6000万元之间的差额计入资本公积——股本溢价；选项D，同一控制下企业合并，不产生合并商誉。

20.B2009年末，固定资产的账面价值=1500-1500×5/15=1000(万元)，计税基础=1500-1500/5=1200(万元)，产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产50万元，会减少所得税费用50万元，增加留存收益50万元，故累积影响数的金额为50万元。

21.BD选项B，企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入；选项D，取得时应直接计入当期营业外收入。

22.CD《企业会计准则第33号——合并财务报表》第九条规定：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。该规定可以体现对会计信息质量实质重于形式的要求。

23.ABCD本题考核境外经营记账本位币的确定。境外经营在确定记账本位币时，除了从收入、支出以及融资角度考虑外，还需额外考虑4个因素：

（1）对其所从事的活动是否拥有很强的自主性（选项A）；

（2）与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（选项B）；

（3）现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（选项D）；

（4）现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（选项C）。

综上，本题应选ABCD。

24.ACD【答案】ACD

【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项B错误。

25.BCD选项A是对无形资产的账面价值或其定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。

26.AB利息费用可能借记的会计科目有研发支出、制造费用、在建工程、财务费用等科目。

27.AC预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后，在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

28.ABD解析：如果债权人所接受的长期投资包括已单独入账的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额,作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时,还涉及到补价,应按以下规定确定受让的长期投资的初始成本；收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为长期投资初始成本；支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为长期投资的初始成本。

29.ABCD在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息（选项A）；

（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计（选项B）；

（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况（选项D）；

（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动（选项C）；

（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；

（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

综上，本题应选ABCD。

30.BCD【解析】A选项属于可变现净值低于成本的迹象，应计提存货跌价准备。

31.ABCD2015年度少数股东损益=400×40%=160(万元)，选项A正确；2015年12月31日少数股东权益=3000×40%+400×40%=1360(万元)，选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=6000+400×60%=6240(万元)，选项C正确；2015年12月31日股东权益总额=6240+1360=7600(万元)，选项D正确。

32.BCD

33.BC期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，财政补助收入要结转入财政补助结转科目。所以选项AD不正确。

34.AB选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

35.ABD选项A表述正确，未确认融资费用在租赁期内采用实际利率法进行分摊；

选项B表述正确；选项C表述错误，企业融资租入固定资产，其所发生的初始直接费用，应当计入租入资产的入账价值；

选项D表述正确，最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人和与其有关的第三方担保的资产余值。

综上，本题应选ABD。

36.ABCD存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

综上，本题应选ABCD。

资产负债表中“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工的各项存货的价值。“存货”项目应根据“材料采购”“原材料”“周转材料”“库存商品”“发出商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”等科目期末余额后的金额填列。如果材料采用计划成本核算，以及库存商品采用售价金额法核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

37.AB选项C，债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

38.BCD选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算出来的；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

39.BCD【答案】BCD

【解析】选项A，属于会计估计变更。

40.ABD选项ABD不应予以抵销，子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，影响其整体的现金流入和现金流出，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，要在合并现金流量表中予以反映；

选项C应予以抵销，子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。

综上，本题应选ABD。

本题要求选出“不应予以抵销”的选项

41.N无论同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，均计人当期损益。

42.Y

43.N资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于非调整事项。

44.Y

45.Y

46.N【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

47.Y资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。即资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。若某些事项的发生对企业并无任何影响，如购买设备，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

因此，本题表述正确。

48.N【答案】×

【解析】发行权益性证券相关的佣金．手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

49.N可供出售金融资产（包括债券投资和股票投资），后续计量应按公允价值计量。

50.N暂无解析，请参考用户分享笔记

51.N完工百分比法适用于提供劳务确认收入，不适用于商品销售。

52.N在物价持续上涨期间，采用后进先出法计价的，发出的存货按照后购入的存货价格计量，发出存货的成本偏大，留存存货的成本偏小，所以当月发出存货的单位成本大于月末结存存货的单位成本。

53.N对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，至少应当于每年年末进行减值测试。

54.N当法律法规要求变更，或者变更后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，企业可以变更会计政策。

55.Y

56.N会计政策不涉及记录。

57.N权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不作会计处理。

因此，本题表述错误。

58.Y符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

59.Y资产的汁税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础=未来期间可税前列支的金额。

60.N企业出售无形资产的净损益应计入营业外收支，不影响营业利润。

61.(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末确认的公允价值变动损益均不正确。正确做法：将取得时交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。出售投资部分应确认投资收益50万元(550-500)，而不是49万元。剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，应确认的公允价值变动损益为100万元(600-500)，而不是99万元。(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额应计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。(3)事项(3)甲公司将持有的B上市公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(4)事项(4)甲公司的会计处理正确。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。或：甲公司购入C公司3年期债券没有随时出售意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以持有意图不明确，应将其确认为可供出售金融资产。(5)事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由：持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产。正确做法：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。(6)事项(6)甲公司的会计处理不正确。理由：因本并购属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。正确做法：长期股权投资初始投资成本=1000×10=10000(万元)；甲公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，应计入当期损益(管理费用)；为定向发行股票，甲公司支付的证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积。

62.甲公司应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将产品发往B、C工厂装配，并且考虑B、C工厂的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一