施工企业会计收入与利润核算

如果不考虑完工百分比的变化，该公司2003年确认损失的会计分录为：

借：工程施工—合同成本及毛利199000

主营业务成本1916000

贷：主营业务收入2115000第44页，课件共98页，创作于2023年2月同时：

借：合同预计损失48500

贷：预计损失准备48500“合同预计损失”列入利润表，“预计损失准备”作为“工程施工—合同成本”的备抵账户。如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录：

借：主营业务成本1916000

贷：工程施工—合同成本及毛利48500

主营业务收入1867500第45页，课件共98页，创作于2023年2月

2.亏损合同的损失。接上例，假定富华建筑公司2003年底估计完成该项工程还需要1640250元，而不是1134000元。具体核算见书P265.第46页，课件共98页，创作于2023年2月第三节其他业务收入的核算一、其他业务收入的确认二、其他业务收入的核算第47页，课件共98页，创作于2023年2月

一、其他业务收入的确认

（一）商品销售收入的确认

（1）企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。第48页，课件共98页，创作于2023年2月

（二）劳务收入的确认

如果劳务是在同一会计年度开始并完成，应在完成劳务时确认。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。

（三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入的确认以发生租赁结算账单确认营业收入。第49页，课件共98页，创作于2023年2月

（四）无形资产转让收入的确认

按转让合同约定的收款日期，确认营业收入

（五）对外承包工程和提供劳务收入的确认

以承包的工程和提供的劳务全部或部分完成办理结算时，确认营业收入。第50页，课件共98页，创作于2023年2月

二、其他业务收入的核算

（一）产品销售核算施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入—产品销售收入”和“其他业务支出—产品销售支出”账户核算。第51页，课件共98页，创作于2023年2月【例7】兴华建筑公司所属门窗加工厂销售600平方米钢窗，每平方米售价60元，成本为50元，营业税率为5%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税2%。

①收到货款时，作如下记录：借：银行存款36000

贷：其他业务收入—产品销售收入36000第52页，课件共98页，创作于2023年2月

②结转成本时，作如下记录：借：其他业务支出--产品销售支出30000

贷：库存产成品30000③结转应交营业税1926元及教育费附加36元时，作如下记录：借：其他业务支出--产品销售支出1962

贷：应交税金--应交营业税1926

其他应交款--应交教育费附加36第53页，课件共98页，创作于2023年2月

④月份终了，应将“其他业务收入—产品销售收入”，“其他业务支出—产品销售支出”账户的余额，分别转入“本年利润”账户的贷方和借方。作如下分录：借：其他业务收入36000

贷：本年利润36000

同时，借：本年利润31962

贷：其他业务支出31962第54页，课件共98页，创作于2023年2月(二)作业销售的核算

施工企业为其他企业提供机械，运输作业所发生的销售收入和销售成本，销售税金，应分别在“其他业务收入—作业销售收入”和“其他业务支出—销售支出”账户核算。第55页，课件共98页，创作于2023年2月

【例8】兴华建筑公司将一台机械出租给其他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款8000元，应交税金428元，应交教育费附加8元。

①、收到作业收入8000元时，作如下分录：借：银行存款8000

贷：其他业务收入---作业销售收入8000

第56页，课件共98页，创作于2023年2月

②、接转机械对外作业成本，作如下分录：借：其他业务支出——作业销售支出6000

贷：机械作业6000③接转应交税金及教育费附加，作如下分录：借：其他业务支出——作业销售支出436

贷：应交税金——应交营业税428

其他应交款8第57页，课件共98页，创作于2023年2月

（三）、材料销售的核算

施工企业对外销售材料所发生的收入，应记入“银行存款”，“应收账款”等账户的借方和“其他业务收入—材料销售收入”账户的贷方。结转销售材料的实际成本，记入“其他业务支出—材料销售支出”账户的借方和“原材料”“材料成本差异”等账户的贷方；应交的税金和教育费附加，应记入“其他业务支出—材料销售支出”账户的借方和“应交税金”“其他应交款—应交教育费附加”账户的贷方。第58页，课件共98页，创作于2023年2月

【例9】兴华建筑公司销售给外单位一批木材，实际成本17500元，售价19000元。货款收到并存入开户银行。

①收到材料销售货款时，作以下分录：借：银行存款19000

贷：其他业务收入—材料销售收入19000第59页，课件共98页，创作于2023年2月

②结转材料实际成本，作如下分录：借：其他业务支出—材料销售支出17500

贷：原材料—主要材料17500③结转应交营业税和城市维护建设税共计1220元。应交教育费附加23元。作如下分录；借：其他业务支出—材料销售支出1243

贷：应交税金—城建税1220

其他应交款—应交教育费附加23第60页，课件共98页，创作于2023年2月

（四）、其他销售的核算

施工企业对其他企业提供技术服务，技术转让所发生的收入，应记入“银行存款”账户的借方和“其他业务收入—技术服务收入”和“其他业务收入—无形资产转让收入”账户的贷方。提供技术服务和技术转让的成本，以及应交税金和教育费附加，应记入“其他业务支出—技术服务支出”“其他业务支出—无形资产转让支出”账户的借方和“应交教育费附加”等账户的贷方。第61页，课件共98页，创作于2023年2月

第四节利润的核算一、施工企业利润总额的组成二、利润的核算三、管理费用和财务费用的核算四、企业所得税的核算第62页，课件共98页，创作于2023年2月

一、施工企业利润总额的组成

1.施工企业的计算公式如下：

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额

2.在一个会计年度中，如发生以前年度损益调整事项，也要计入当年损益。因此，企业利润总额计算公式可以扩展为；

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入第63页，课件共98页，创作于2023年2月(一)营业利润

是施工企业工程结算收入减去工程结算成本、工程结算税金及附加，加上其他业务利润，减去管理费用和财务费用后的余额，它是施工企业利润总额的主要组成部分，是施工企业从事施工生产经营活动取得的财务成果。其计算公式如下；

营业利润=工程结算利润+其他业务利润-

管理费用-财务费用第64页，课件共98页，创作于2023年2月

1.工程结算利润：

工程结算利润=工程结算收入-工程结算成本-工程结算税金及附加

工程结算税金及附加包括营业税、城市维护建设税和教育附加费。第65页，课件共98页，创作于2023年2月

2.其他业务利润：是指企业其他业务收入减去其他业务支出后的余额，包括产品销售利润、劳务、作业利润、材料销售利润、其他销售利润、对外承包工程利润、多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润。

3.期间费用：是指从属于一切的会计期间，应于发生的当期与同期收入相配比的费用，包括管理费用、财务费用以及销售费用。第66页，课件共98页，创作于2023年2月

（二）投资净收益

投资净收益是指对外投资所取得的收益减去投资损失后的余额（若后者大于前者则为投资损失）。投资收益包括对外投资分得的利润、股利、债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。第67页，课件共98页，创作于2023年2月（三）营业外收支净额营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出，营业外收支净额是营业外收入扣除营业外支出后的差额。

（四）以前年度损益调整：分为两类：一类是不影响损益计算，不涉及补交或退还所得税的调整；另一类是影响损益的调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税。第68页，课件共98页，创作于2023年2月

二、利润的核算（一）账户设置

1.“本年利润”账户

为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业应设置“本年利润”账户。期末，应将各收入类账户的余额，转入本账户的贷方；将成本、费用、支出账户的余额，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如在贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额；账户的余额如在借方，反映本年度自年初开始累计发生的亏损净额。年终时，应将本账户的余额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。第69页，课件共98页，创作于2023年2月

2.“营业外收入”账户

为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账。

3.“营业外支出”账户

为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细。第70页，课件共98页，创作于2023年2月

（二）营业外收支的核算

1.营业外收入的核算

营业外收入是指企业取得的与企业施工生产活动无直接关系的各项收入。主要包括：（1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。（2）处置无形资产净收益。（3）固定资产报废清理净收益。（4）罚款收入。（5）教育费附加返还款。（6）逾期未退包装物没收的、加收的押金，扣除应交的增值税、消费税等税费而取得的收入额。第71页，课件共98页，创作于2023年2月

为了核算企业发生的营业外收入，应设置“营业外收入”账户。该账户贷方反映本期实际发生的营业外收入，借方反映期末转入“本年利润”的营业外收入，结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。第72页，课件共98页，创作于2023年2月【例10】振华建筑公司某月有如下经济业务：①收到教育部门返还教育费附加2000元，存入开户银行。根据有关会计凭证作如下分录：

借：银行存款2000

贷：营业外收入——教育费附加返还款2000

②长宁公司现有预期未退包装物押金4000元，予以没收作营业外收入处理。作如下分录：

借：其他应付款——长宁公司4000

贷：营业外收入——没收包装物押金4000第73页，课件共98页，创作于2023年2月③结转出售固定资产净收益1200元。作如下会计分录：

借：固定资产清理1200

贷：营业外收入——处理固定资产净收益1200④企业受到某购货单位因未按合同规定期限支付货款而交来的赔偿金600元，存入银行。作如下会计分录：

借：银行存款600

贷：营业外收入——罚款收入600第74页，课件共98页，创作于2023年2月

⑤期末，将发生的营业收入7800元转入“本年利润”。作如下会计分录：

借：营业外收入7800

贷：本年利润7800第75页，课件共98页，创作于2023年2月

2.营业外支出的核算营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要包括以下几项内容：

（1）固定资产盘亏。（2）处理固定资产净损失。（3）处置无形资产净损失。（4）债务重组损失。

第76页，课件共98页，创作于2023年2月

（5）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。（6）非常损失。（7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。（8）子弟学校经费和技工学校经费。（9）公益救济性捐增。（10）赔偿金、违约金。第77页，课件共98页，创作于2023年2月

为了核算企业发生的各种营业外支出，设置“营业外支出”账户。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，借转后本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明晰账户进行明细核算。第78页，课件共98页，创作于2023年2月【例11】振华建筑公司有如下与企业无直接关系的业务，其分录为：

①企业由于自然灾害蒙受资产损失，扣除残料价值和保险公司赔款外净损失2000元，经批准转作非常损失。作如下会计分录：

借：营业外支出----非常损失2000

贷：待处理财产损益2000

②企业向“希望工程”捐款5000元，以银行存款支付。作如下会计分录：

借：营业外支出----公益救济性捐赠5000

贷：银行存款5000第79页，课件共98页，创作于2023年2月

③企业以银行存款拨付技工学校经费12000元。作如下分录：

借：营业外支出----技工学校经费12000

贷:银行存款12000④企业计提固定资产减值准备6000元、无形资产减值准备4000元。

借：固定资产减值准备6000

无形资产减值准备4000

贷：营业外支出10000⑤期末，将本期发生的营业外支出29000元转入“本年利润”账户。作如下会计分录：

借：本年利润29000

贷:营业外支出29000

第80页，课件共98页，创作于2023年2月（二）本年利润的核算：

1.表结法。是通过编制利润表计算出本月利润总额和净利润的方法。采用表结法结账时，不需将损益类各账户的余额逐月结账到“本年利润”账户，只有到年度终了进行年度决算时才用账结法将损益账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，以结出全年累计利润总额和净利润。第81页，课件共98页，创作于2023年2月

具体结账方法是：每月月末结账时，分别结出各损益账户本年累计数额；将各损益账户的本年累计数逐项填入“损益表”中相应项目的“本年累计栏”计算出从年初至本月末止的累计利润及净利；然后减去至上月份的累计利润及净利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。第82页，课件共98页，创作于2023年2月

2.账结法是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。即在账上每月进行损益类账户（包括期间费用）的结转，不论月份或年度，都应通过“本年利润”账户结出企业实现的利润总额和净利润。在账结法下，应于每月终了将损益类收入账户的余额转入“本年利润”账户的借方；将损益类支出账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。第83页，课件共98页，创作于2023年2月三、企业所得税（一）企业所得税的纳税人和征税对象

在中华人民共和国境内按国家有关规定注册、登记并实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人。具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。第84页，课件共98页，创作于2023年2月（二）税前会计利润与应纳税所得额的区别

1.永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计制度和税法在计算收入与费用或损失的项目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。第85页，课件共98页，创作于2023年2月

永久性差异具有以下几种情况：

第一、会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得时不作为收益处理。第二、会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。第三、会计核算时确认为费用或损失计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法不予确认，不允许扣减。第四、会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时税法允许作扣减处理。第86页，课件共98页，创作于2023年2月

2.时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额，这种差额在某期发生，但在以后的一期或若干期内可以转回。一般有以下两种情况：（1）应纳税时间性差异（2）可抵减的时间性差异第87页，课件共98页，创作于2023年2月（三）应纳税所得额的确认：

应纳税所得额=利润总额+税法不允许列支的项目金额+税法允许列支但超过标准的金额-本期未收现的营业利润-本期未收现或已税免税投资收益-税前还贷-依法弥补亏损或=纳税年度收入总额-税法准予扣除项目金额+税法不准予扣除项目金额第88页，课件共98页，创作于2023年2月

（四）企业所得税