2022年山西省朔州市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022年山西省朔州市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司在2018年1月1日发生重组，因重组事项需要辞退部分生产人员，因辞退员工发生支出50万元计入（）科目A.生产费用B.营业外支出C.管理费用D.制造费用

2.按照《企业会计准则第11号——股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加()。A.A.预计负债B.应付职工薪酬C.资本公积D.营业外收入

3.

2008年1月1日，兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券，期限为5年。

债券的本金1100万元，另行支付交易费用11万元，每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，兴昌公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。

评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50%，取得价款580万元，已存入银行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根据上述资料，回答1～3题。

第

1

题

下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中，错误的是（）。

A.兴昌公司取得债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

B.因兴昌公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产

C.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

D.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

4.下列关于反向购买相关处理的说法中正确的是（）。

A.反向购买是发生在处于同－集团内两个企业间的换股合并行为

B.反向购买中企业合并成本以法律上子公司虚拟发行股票的数量和市价计算

C.发生反向购买当期每股收益分母等于法律上母公司自当期期初到期末发行在外普通股加权平均数

D.反向购买中不产生新的商誉

5.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

某电信公司采用捆绑方茧销售话费和手机，2013年1月20日，该电信公司收取A客户5000元，送给A客户价值2400元手机一部，并从2013年2月到2014年1月每月送话费300元。手机成本为1800元，300元话费的成本为180元。

电信公司下列会计处理中正确的是（）。查看材料

A.送给A客户价值2400元手机应作为销售费用处理

B.2013年1月应确认销售手机收入2400元

C.2013年1月应确认销售手机收入2000元

D.2013年2月应确认话费收入300元

6.

第

20

题

2009年度，一般借款利息费用资本化金额是（）万元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

7.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是()。

A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入

D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

8.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×20年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的现金股利5万元。2×21年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0.3万元后，实际取得款项159.7万元。不考虑其他因素，甲公司因投资乙公司股票2×21年累计应确认的投资收益为（）万元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

9.2010年1月1日，远洋公司与华星公司签订一项购买专利权的合同，合同规定，该项专利权的价款是l200万元，双方约定采取分期付款方式支付价款；远洋公司应在合同签订日支付200万元，剩余价款从2010年起分5次于每年年末支付200万元。远洋公司在签订合同当Et还支付了相关税费10万元。该项专利权预计使用年限l0年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5％，(P／A，5％，5)=4．3295，则2011年该项专利权的摊销额为（）万元。

A.106．59B.107．59C.120D.121

10.只有在何种情况发生时，存在供给大于需求?（）

A.实际价格低于均衡价格B.实际价格高于均衡价格C.实际价格等于均衡价格D.消除了稀缺性

11.甲上市公司2011年年初“资本公积股本溢价”余额为200万元，20]1年1月4日，增发普通股4万股，每股面值1元，每股发行价格5元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。2011年6月20日，以资本公积40万元转增股本。2011年6月20E1，以银行存款回购本公司股票10万股，每股回购价格为3元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2011年6月26日，将回购的本公司股票l0万股注销。2011年6月26E1甲公司资本公积余额为()万元。

A.200B.160C.156D.215．6

12.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为l7万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.22C.65D.82

13.下列关于租赁的表述，正确的是（）。

A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

14.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列4～6题。

第

4

题

甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（）万元。

15.下列关于中期财务报告，说法不正确的是（）。

A.上年度中期编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表

B.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相－致

C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露

D.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年度为基础

16.在投资性房地产后续计量过程中，下列会计处理会对当期损益产生影响的是（）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于原账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产处置时，将累计的资产减值损失转出

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时，将累计公允价值变动损益转出

17.下列各项关于甲公司于20×8年l2月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（）。查看材料

A.长期应付款为4000万元

B.无形资产（专利权）为l543．50万元

C.无形资产（管理系统软件）为4500万元

D.长期股权投资（对丙公司投资）为12800万元

18.2010年计入管理费用的金额为()万元。

A.440万元

B.120万元

C.166.8万元

D.46.8万元

19.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

20.

甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：

（1）2008年1月10开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。

（2）该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元、1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

（3）甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。

（4）因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元，更新改造时发生的支出2000万元。2011年6月达到预定可使用状态。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答4～8题。

第

4

题

甲公司建造该流水线的成本是（）。

A.7524万元B.7520万元C.7420万元D.7020万元

21.

第

5

题

甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为（）万元。

22.计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为（）万元。

A.110B.138C.126D.152

23.

第

11

题

20×8年3月20日，甲公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积（其他资本公积）为（）万元。

A.600B.700C.800D.900

24.下列各项中，不符合历史成本计量属性的黪（）。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量

C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

25.

第

4

题

甲公司于2000年初开始对销售部门用的固定资产提取折旧，该固定资产原价为60万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，税务上采用10年期直线法折旧，2000年末该固定资产可收回价值为40万元，2003年末可收回价值为11万元，2004年6月1日甲公司将该设备出售，售价为14万元，无相关税费，甲公司所得税率为33%，采用纳税影响会计法计提折旧，假定2004年甲公司实现利润200万元，无其他纳税调整事项，则2004年的净利润为（）万元。

A.134B.133.01C.170D.169.01

26.2009年度专门借款利息资本化金额和一般借款利息资本化金额分别为（）。

A.49.33万元、12万元

B.45.33万元、11.67万元

C.72万元、10万元

D.76万元、43.2万元

27.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。

A.车船税B.矿产资源补偿费C.房产税D.城市维护建设税

28.A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.65B.55C.60D.95

29.甲公司于2011年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购人后作为存货。至2011年年末，甲公司已将从A公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司2011年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素，甲公司2011年应确认对A公司的投资收益为（）万元。

A.480B.400C.448D.432

30.某公司于2009年1月1日购入一项专利权。初始入账价值为900万元。该专利权预计使用年限为12年，法律保护年限是10年，采用直线法摊销。该专利权在2009年12月31日预计可收回金额为783万元，2010年12月31日预计可收回金额为698万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该专利权原预计使用年限、摊销方法不变。则该专利权在2011年12月31日的账面价值为（）万元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

二、多选题(15题)31.

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列27～26题。{Page}

第

27

题

关于上述反向购买，下列说法中正确的有（）。

32.下列各项中，通过营业外收支核算的有（）。A.A.无法查明原因的现金短缺

B.固定资产计提的减值准备

C.对外出售不需用原材料实现的净损益

D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额

E.债务重组中债务人转让的固定资产账面价值和相关税费之和大于固定资产公允价值的差额

33.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。

A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润

B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方发生净亏损

C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方可供出售金融资产公允价值上升

D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利

E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利

34.下列属于企业会计估计变更的有（）

A.合同完工进度的变更

B.固定资产折旧方法的变更

C.坏账准备计提比例的变更

D.债务重组中修改其他债务条件后债务的公允价值的确定

35.

第

31

题

某上市公司2004年度财务会计报告批准报出日为2005年4月10日。公司在2005年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末未确认预计负债

B.2003年11月份销售的一批商品于05年2月份退回

C.公司董事会提出2004年度利润分配方案为发放现金股利每股0.50元

D.公司2004年末销售的一批货物发生现金折扣3万元

E.发现2004年有一项无形资产摊销费用多计0.1万元

36.重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，下列有关中期财务报告在遵循重要性原则时的注意事项中表述正确的有()。

A.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础

B.重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息

C.企业在运用重要性原则时，应当避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导

D.重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断

37.关于政府补助的计量，下列说法中正确的有（）

A.企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量

B.存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量

C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

38.2019年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买商标权，合同总价款为8000万元，款项分四次支付，其中合同签订日支付购买价款的50%，其余款项自次年起每年7月1日支付1000万元。商标权购买现值为7546万元，折现率为5%。该商标权预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的有（）A.每年实际支付商标权的价款计入当期损益

B.该商标权确认为无形资产并按8000万元进行计量

C.商标权2019年计提摊销的金额为754.6万元

D.商标权合同价款与购买现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益

39.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）

A.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失

B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备

D.在未担保余值减少时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对未担保余值减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的租赁收入

40.第

31

题

在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有（）。

A.时间性差异产生的递延税款借项

B.时间性差异产生的递延税款贷项

C.税率变动对递延税款余额的调整金额

D.计提存货跌价准备

E.将来需要补税的投资收益

41.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有()。

A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更

B.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策

C.当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策

D.企业采用的会计政策永远不得变更

E.企业采用的会计政策，可以根据企业的实际情况随意变更

42.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。A.A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应交的税金

43.根据该股权激励计划，下列说法正确的有（）。查看材料

A.甲公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

B.甲公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

C.乙公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

D.乙公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

44.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

45.下列有关存货的各项表述中，正确的有（）

A.盘盈存货应按其公允价值入账

B.存货跌价准备借方增加存货价值，贷方减少存货价值

C.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算

D.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。甲公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的3月31日完成。

资料(一)该公司2011年度发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)：

(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20力兀。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套。该设备为甲公司存货，合同约定价格为100万元，分5年于每年年末分别收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。

(3)甲公司本年度委托w商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到w商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款(不含增值税)的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。

(4)甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已预先支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元，其中包括材料费10万元、人工费6万元和其他相关费用4万元。

(5)甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元：同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0．5万元(不考虑增值税)，收回旧商品作为原材料入库，所得款项已收存银行。

(6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度12月共销售丙产品1000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。至本年年末，未发生丙产品的销售退回以及维修事项。

(7)甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款共计50万元，实际成本为30万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。

(8)甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收人为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元(假定全部为安装工人工资)，估计还将发生的成本为12万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。

(9)2011年1月1日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2011年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。2011年年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有60%被使用。

(10)甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元。甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。

(11)5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元。增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。

资料

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日发生如下事项：

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为500万元．现行市价为300万元。

(2)2012年3月5日，甲公司发生一场火灾，造成净损失200万元。

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项100万元预计全部不能偿还。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结束，法院判决甲公司应赔偿丁公司60万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于2011年12月将其告上法庭，要求其赔偿80万元。2011年12月31日法院尚未判决，甲公司根据当时的情况按或有事项的相关规定对该诉讼事项确认日预计负债50万元。．

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企业通知，甲公司销售给B企业的设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于2011年度购买的生产设备，甲公司核实后同意退货。其他资料：

(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费；(2)所售商品均未计提存货跌价准备；

(3)甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；

(4)涉及可抵扣暂时性差异的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣该暂时性差异的应纳税所得额；

(5)甲公司在2011年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(一)，对甲公司2011年度的上述经济业务编制有关会计分录。

(2)判断资料(二)中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项?对调整事项编制相关的会计分录，逐笔结转“利润分配——未分配利润”。

(3)填列上述日后事项处理对甲公司2011年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示，不调整以“0”表示)。

(4)假定甲公司2011年度发行在外的普通股加权平均数为1000万股，分析计算上述调整事项对甲公司2011年度基本每股收益的影响额。

50.甲公司2011年财务报表于2012年4月30日报出，所得税汇算清缴于3月31日结束，甲公司在2012年4月30

目前发生下列有关经济业务。(1)2月5日财务人员发现甲公司在2011年12月1日将持有的可供出售金融资产以530万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定甲公司于2012年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。此资产于出售时的账面价值为520万元(成本400万元，公允价值变动120万元，无减值)。甲公司于出售时确认了其他应付款530万元，并以预计回购日的公允价值550万元为基础确认了相关的财务费用。年末此资产的公允价值为600万元。针对该事项甲公司在当期未做纳税调整。(2)3月5日法院判决甲公司赔偿乙公司经济损失700万元，并支付诉讼费8万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该诉讼为甲公司违约造成，2011年甲公司出售商品给乙公司，甲公司未能按照合同约定发货，造成乙公司重大经济损失，乙公司遂向法院提起诉讼。甲公司通过咨询律师已在2011年年末确认了600万的预计负债(包括5万元的诉讼费)。(3)2月3日，丙公司因质量问题退回之前购人的A产品。此产品系甲公司2011年11月5日以500万元的价格销售给丙公司，合同约定，若丙公司在10天内支付货款则可以在3个月内无条件退货。此产品的成本为400万元，因为是新产品，甲公司无法估计退货率。(4)3月6日甲公司与丁公司达成债务重组协议，协议约定丁公司以一批价值300万元的存货以及银行存款100万元，偿还甲公司的货款500万元。此债权为甲公司2011年向丁公司销售产品产生，丁公司无力偿还，2011年12月末甲公司预计很可能与丁公司达成债务重组协议。(5)3月10日发现2011年度漏记一项管理用无形资产的摊销，金额100万元。(6)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2012年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任820万元，甲公司不服对此提起上诉。甲公司因于2011年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。(7)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(8)其他资料：①甲公司适用的所得税税率为25％，适用的增值税税率为17％；②甲公司以净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；③对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。要求：(1)根据上述资料，判断哪些是资产负债表日后调整事项。(2)针对调整事项做出调整分录。(3)计算调整事项对2011年损益的影响金额。

51.2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为17%)(1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：①库存商品的成本为800万元，存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元，增值税170万元；②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税；③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，应交营业税110万元；④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；⑤另支付直接相关税费40万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(假设不考虑所得税影响)。(3)2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(假设不考虑所得税影响)。(4)内部交易资料如下：①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元(增值税税率17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。②2009年甲公司向乙公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司提取坏账准备20万元，2009年年末已对外销售甲产品800件。至2010年年末该批甲产品尚有100件未对外出售。2010年甲公司没有提取坏账准备。要求：

计算2009年1月2日甲公司合并成本；

52.编制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。

53.2012年，甲公司发生的部分交易或事项如下。(1)2012年1月20日，甲公司与客户签订了一项总价款为500万元的建造合同，工程已于2012年2月1日开工预计2013年5月31日完工。预计总成本为350万元。至2012年年底已发生的成本总额为200万元(假定材料费与人工费分别占50％，下同)，由于材料价格上升等因素，甲公司预计还将发生成本200万元。2012年双方办理结算100万元，款项已经收到。如果该工程提前完工，将收到奖励款100万元。(2)甲公司经营上述业务的同时从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务并收到价款。(3)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，租赁期为10年。2012年，丁公司实现销售收入100万元。丁公司于当年年末支付该商标使用费。(4)甲公司有一条网上销售渠道，主要销售其生产的小型设备或代销其他厂家商品。甲公司对于其生产的一台小型设备，采用门店一般销售和网络团购销售两种销售政策。该设备门店销售市场价299元／台，网络团购价199元／台，甲公司本年全年共计销售该设备400万台，价款已经全部收到。其中，以网络团购方式销售358万台。按照约定，采用网络团购方式销售时对于销售每台设备需向网络中介平台支付1元的手续费。对于该设备每台成本为150元。(5)2012年12月1日，对外出售一批商品，该商品的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予了10％的商业折扣。甲公司对该应收账款采取现金折扣政策如下：2／10，1／20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到上述价款。不考虑增值税以及其他因素影响。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2007年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1200万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本250万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬949万元。

(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。

(3)2008年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为2500万元，2009年年末的公允价值为2600万元。

(5)2010年1月，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以该项办公大楼与乙公司持有的一项交易目的的股票投资和一批库存商品交换。在交换日，该项办公楼的公允价值为2550万元；乙公司持有的交易目的的股权投资的公允价值为1100万元，乙公司用于交换的库存商品的不含税计税价格为900万元，其包含增值税的公允价值为1053万元，乙公司另支付补价397万元，假定该交换具有商业实质。甲公司将换入的股权投资作为可供出售金融资产持有，将换入的商品作为库存商品管理。

要求：

编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录；

55.仁达公司专业生产电子产品，系增值税一般纳税企业，增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。2004年度及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。有关资料如下：

(1)仁达公司从2005年1月1日起首次执行《企业会计制度》。仁达公司董事会做了如下会计政策变更：

①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

②对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。

(2)仁达公司2004年12月31日对资产变更会计政策前的资产负债表(简表)有关数据如下：

(3)2004年末，存货总成本为10500万元，其中，完工电子产品的总成本为9000万元，库存原材料总成本为1500万元全部用于生产新型电子产品5000台。

完工电子产品共10000台，每台单位成本为0.97元，其中签订有不可撤销的销售合同占80%。2004年末，该企业销售合同确定的每台销售价格为1.13万元，其余电子产品未签订销售合同，市场销售价格每台销售价格为0.75万元；估计销售每台电子产品将发生销售费用及税金为0.15万元。

库存原材料将全部用于生产新型电子产品，均为未签订销售合同，市场每台销售价格为1.8万元，预计每台新型电子产品加工费用为1.2万元，估计销售每台新型电子产品将发生销售费用及税金为0.3万元。该库存原材料的市场价格总额为1800万元，有关销售费用和税金总额为150万元。

(4)2004年末资产负债表中的7500万元长期股权投资，系仁达公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。仁达公司对该项投资采用成本法核算。乙公司2004年当年发生严重亏损。预计销售净价为5700万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为5850万元。

(5)固定资产中有一项设备系2001年12月购入，其原价为1875万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为75万元，采用直线法计提折旧。该设备2004年末，预计销售净价为885万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为750万元。

(6)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1500万元，销售净价为840万元，预计未来现金流量现值为900万元。

(7)除上述资产外，其他资产没有发生减值。

假定：

①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响；③除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。

要求：

(1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值。

(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。

(3)编制有关会计分录。

(4)调整2005年仁达公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。

56.乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；

(2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额；

(3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；

(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

57.

指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

58.长江公司于2008年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：

(1)2008年4月1日，支出3000万元

(2)2008年6月1日，支出1000万元

(3)2008年7月1日，支出3000万元

(4)2009年1月1日，支出3000万元

(5)2009年4月1日，支出2000万元

(6)2009年7月1日，支出1000万元

长江公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

(1)从A银行取得长期借款4000万元，期限为2008年1月1日至2009年12月31日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券20000万元，发行口为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计算。

因原料供应不及时，工程项目于2008年8月1日～11月30日发生中断。

要求：

(1)计算2008年和2009年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(2)计算2008年和2009年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(3)计算2008年和2009年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(4)编制2008年和2009年与利息费用有关的会计分录。

参考答案

1.C对于所有的辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（管理费用），不计入资产成本。

综上，本题应选C。

借：管理费用50

贷：应付职工薪酬50

2.C解析：按照股份支付准则，这种情况下，应是增加所有者权益中的资本公积——其他资本公积。

3.C对于持有债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。

4.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

5.C因采用捆绑销售方式销售手机和话费，所以应将收取款项按照手机和话费的公允价值比例进行分配，手机和话费公允价值合计=2400+300×12=6000(元)，手机应确认收入=5000×2400／6000=2000(元)，话费总收入=5000-2000=3000(元)，2013年2月应确认话费收入=3000／12=250(元)，选项C正确。

6.B累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=100X6/12+500×3/12=175（万元）；一般借款资本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息费用资本化金额=175×7.2%=12.6（万元）。

7.A解析：受托代销商品收取的手续费,在商品销售后,受托方才能将其确认为收入。

8.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派现金股利而确认的投资收益为5万元，甲公司2×21年出售乙公司股票确认的投资收益＝159.7－15×10＝9.7（万元），所以甲公司2×21年因投资乙公司股票累计确认的投资收益＝9.7＋5＝14.7（万元）。

9.B远洋公司购买该项专利权的入账价值=200+200X4．3295+10：1075．9(万元)。2011年的摊销额=1075．9／10=107．59(万元)。

10.B实际价格高于均衡价格必然使生产者有利可图，导致供给增加。故选B。

11.C2011年6月26日甲公司资本公积余额=200+16—40一20=156(万元)。

12.D该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(万元)。

13.B选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值；选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益；选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款－应收融资租赁款。

14.A甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120×(5.5-5)=60(万元)。

15.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

16.B选项A，可收回金额高于账面价值，没有发生减值，不影响当期损益；选项C，资产减值损失处置时不能转出；选项D，累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本，不影响当期损益总额。

17.B长期应付款的账面余额为4000万元．账面价值应扣除未确认融资费用的金额，应为4000一[454一(4000—454)×5％×l／2]=3634．65故选项A错误；无形资产(专利权)账面价值=1890—1890／5×11／12=1543．5(万元)，故选项B正确；无形资产(管理系统软件)账面价值=4546—4546／5X6／12=4091．4(万元)，故选项C错误；长期股权投资的金额本题没有出丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。对长期股权投资(丙公司)账而价值为初始投资威本12000万元。

18.C[答案]C

[解析]2010年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（万元）。

19.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

20.A流水线的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(万元)

21.B甲公司出售该交易性金融资产的投资收益=60-108=-48(万元)。

22.B采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50－30)+110=138(万元)。

23.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回购公司普通殷的会计处理为：

借：库存股800

贷：银行存款800

3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工

会计处理为：

借：银行存款l00(1×100)

资本公积一其他资本公积600(6×100)

一股本溢价100

贷：库存股800

24.B选项B属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

25.A（1）2004年会计上折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3）

（2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－60－6－6－6—6—3）＝－19（万元），两者相比较形成转回可三时间性差异27.5万元

（3）2004年的应交所得税＝（200+2.5－27.5）×33%＝57.75（万元）

（4）2004年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33%）

（5）2004年的所得税费用＝57.75+8.25＝66（万元）

（6）2004年的净利润＝200－66＝134（万元）

26.AA

【答案解析】：专门借款利息费用资本化金额＝1000×8%×8/12－4＝49.33（万元）。

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝100×5/12＋500×3/12＝166.67（万元）；一般借款资本化率＝（4500×6%×8/12＋4500×8%）/（4500×8/12＋4500）＝7.2%；一般借款利息费用资本化金额＝166.67×7.2%＝12（万元）。

27.D车船税、房产税通过“管理费用”科目核算．矿产资源补偿费一般也是通过“管理费用”科目核算。

28.BA公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。

29.C

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。甲公司2011年应确认对A公司的投资收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(万元)。

30.A2009年年末计提的无形资产减值准备=(900—900／10)一783：27(万元)。2009年末的账面价值为783万元。2010年末计提减值准备前的账面价值：783—783／9：696(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值准备。2011年12月31日的账面价值：696—696／8：609(万元)。

31.CDA公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。

32.BDE选项A，通过管理费用科目核算；选项B，通过资产减值损失科目核算；选项C，对外出售不需用原材料实现的净损益反映在其他业务利润中。

33.CE选项C，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。

34.ABCD选项A属于，合同完工进度变更是企业对结果不确定的事项所做的估计发生变化，属于会计估计变更；

选项B属于，固定资产折旧方法的变更是企业资产的当前经济状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产的定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更；

选项C属于，坏账准备计提比例的变更是企业对资产账面价值进行的调整，属于会计估计变更；

选项D属于，公允价值的确定是企业对资产或负债项目金额的确定，属于会计估计变更。

综上，本题应选ABCD。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计估计变更的情形包括：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化；

（2）取得新的信息、积累了更多的经验。

35.ABE选项C属于非调整事项。选项D不属于日后事项。

36.ABCD

37.ABCD选项A正确，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；

选项B正确，存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量；

选项C、D正确，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

综上，本题应选ABCD。

38.CD选项A表述错误，每年实际支付的价款冲减长期应付款；

选项B表述错误，商标权属于无形资产核算，按购买价款的现值7546万元入账；

选项C表述正确，该商标权是企业2019年7月1日购入，无形资产当月增加，当月计提摊销，当月减少，当月不再提及摊销，该商标权2019年的摊销金额＝7546/5/2＝754.6（万元）；

选项D表述正确，购买价款与其现值之间的差额在信用期内分期摊销计入损益（未确认融资费用）。

综上，本题应选CD。

2019年7月1日

借：无形资产7546

未确认融资费用454

贷：长期应付款4000

银行存款4000

2019年12月31日

未确认融资费用＝（4000－454）×5%/2＝88.65（万元）

借：财务费用88.65

贷：未确认融资费用88.65

2020年7月1日

借：长期应付款1000

贷：银行存款1000

2020年12月31日

未确认融资费用＝88.65＋[（4000－1000）－（454－177.3）]×5%/2＝156.73（万元）

借：财务费用156.73

贷：未确认融资费用156.73

当会计年度与摊销年度一致时，直接计算的未确认融资费用摊销额即为本年末应确认的摊销额，但是本题购入及付款均在年中，需要区分会计年度和摊销年度。例如：2019年未确认融资费用摊销额＝第一个摊销年度摊销额/2＋第二个摊销年度摊销额/2。

39.AD选项A正确，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认租赁收入；

选项B错误，或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金，或有租金应当在实际发生时确认为当期租赁收入；

选项C错误，有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备；

选项D正确，在未担保余值减少时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对未担保余值减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的租赁收入。

综上，本题应选AD。

已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

40.ABCDE题目中的五项均应反映在递延税款中，因此都影响本期所得税费用。

41.ABC解析：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

42.BDE企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

43.AC甲公司以自身权益工具进行结算，故应作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确，选项B错误；本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付处理，选项C正确，选项D错误。

44.AD除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。

45.BD选项A错误，盘盈存货应按重置成本入账，而非其公允价值；

选项B正确，存货可变现净值低于成本的，应按两者的差额贷记存货跌价准备，贷方表示存货价值减少，当以前减记存货价值因素消失时，减记金额应当予以恢复，借记存货跌价准备予以转回，借方表述存货价值增加；

选项C错误，盘盈存货应通过“待处理财产损溢”科目核算，不作为前期差错处理，固定资产盘盈作为前期差错处理；

选项D正确，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

综上，本题应选BD。

46.Y

47.N

48.N

49.(1)根据资料(一)编制相关会计分录：

①借：银行存款200

贷：预收账款200

借：发出商品600

贷：库存商品600

②属于分期收款销售，具有融资性质。2011年年初销售成立时：

借：长期应收款100

贷：主营业务收入80

未实现融资收益20

借：主营业务成本75

贷：库存商品75

2011年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益，先求实际利率：

根据20×(P／A，R，5)=80，得出(P／A，R，5)=4，根据已知条件，(P／A，7%，5)=4．1002，(P／A，8%，5)=3．9927，依据内插法：(4．1002—4)／(7%一R)=(4．1002—3．9927)／(7%一8%)，得出R=7．93%。

借：银行存款23．4

贷：长期应收款20

应交税费——应交增值税(销项税额)3．4

借：未实现融资收益[(100—20)X7．93%]6．34

贷：财务费用6．34

③借：发出商品90

贷：库存商品90

借：应收账款105．3

贷：主营业务收入90

应交税费——应交增值税(销项税额)15．3

借：主营业务成本54

贷：发出商品54

借：销售费用9

贷：应收账款9

④借：银行存款58．5

贷：预收账款58．5

借：生产成本20

贷：原材料10

应付职工薪酬6

银行存款4

⑤借：银行存款21．4

原材料2

贷：主营业务收入20

应交税费——应交增值税(销项税额)3．4

借：主营业务成本12

贷：库存商品12

⑥借：银行存款585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

月末确认估计的销售退回：

借：主营业务收入5

贷：主营业务成本3

预计负债2

⑦借：应收账款58．5

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税(销项税额)8．5

借：主营业务成本30

贷：库存商品30

借：银行存款57．91

财务费用0．59

贷：应收账款58．5

⑧借：银行存款45

贷：预收账款45

借：劳务成本28

贷：应付职工薪酬28

借：预收账款42

贷：主营业务收入42

借：主营业务成本28

贷：劳务成本28

借：营业税金及附加2．1

贷：应交税费——应交营业税(42×5%)2．1

⑨销售时：

借：银行存款70000

贷：主营业务收入59129．06

递延收益700

应交税费——应交增值税(销项税额)10170．94

客户兑换积分时：

借：递延收益(36000×0．01)360

贷：主营业务收入307．69

应交税费——应交增值税(销项税额)52．31

年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入。因客户使用奖励积分应当结转的递延收益=被兑换用于换取奖励的积分数额／预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=36000／(70000×60%)×700=600(万元)。

借：递延收益(600—360)240

贷：主营业务收入205．13

应交税费——应交增值税(销项税额)34．87

⑩借：应收票据93．6

贷：主营业务收入80

应交税费——应交增值税(销项税额)13．6

借：主营业务成本50

贷：库存商品50

⑩5月1日发出商品时：

借：银行存款117

贷：其他应付款100

应交税费——应交增值税(销项税额)17

借：发出商品80

贷：库存商品80

回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。5月、6月、7月和8月均需作如下摊销处理：

借：财务费用2

贷：其他应付款(10／5)2

9月30日回购时：

借：财务费用2

贷：其他应付款2

借：库存商品80

贷：发出商品80

借：其他应付款110

应交税费——应交增值税(进项税额)18．7

贷：银行存款128．7

(2)根据资料(二)判断调整事项和非调整事项，并进行相关账务处理。

①甲公司交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的重大事项，属于非调整事项。

②甲公司发生火灾是在资产负债表日以后发生的，且具有重大影响，也属于非调整事项。

③戊公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项。对调整事项的处理：

补提坏账准备=100—100×10%=90(万元)

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失90

贷：坏账准备90

确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产(90×25%)22．5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用22．5

将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润67．5

贷：以前年度损益调整67．5

调整利润分配有关数字：

借：盈余公积——法定盈余公积6．75

贷：利润分配——未分配利润6．75

④本事项属于日后调整事项：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出10

贷：其他应付款10

借：预计负债50

贷：其他应付款50

借：其他应付款60

贷：银行存款60

(该笔分录不需要调整报告年度报表)

借：以前年度损益调整——调整所得税费用(50×25%)12．5

贷：递延所得税资产12．5

借：应交税费——应交所得税(60×25%)15

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用15

借：利润分配——未分配利润60

贷：以前年度损益调整60

借：盈余公积——法定盈余公积6

贷：利润分配——未分配利润6

⑤本事项属于日后调整事项，销售退回发生在所得税汇算清缴之前。

借：以前年度损益调整——调整主营业务收入80

应交税费——应交增值税(销项税额)13．6

贷：应收票据93．6

借：库存商品50

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50

借：应交税费——应交所得税7．5

贷：以前年度损益——调整调整所得税费用7．5

借：利润分配——未分配利润22．5

贷：以前年度损益调整22．5

借：盈余公积——法定盈余公积2．25

贷：利润分配——未分配利润2．25

(3)填列上述日后事项处理对甲公司2011年度会计报表相关项目的调整金额。

50.(1)事项(1)、(2)、(5)、(6)属于日后调整事项。(2)事项(1)：借：其他应付款530资本公积200贷：以前年度损益调整——调整投资收益130可供出售金融资产600借：其他应付款8贷：以前年度损益调整——调整财务费用4财务费用4借：递延所得税负债50贷：资本公积50借：以前年度损益调整——调整所得税费用33.5贷：应交税费——应交所得税[(130+4)×25]33．5事项(2)：借：以前年度损益调整——调整管理费用3——调整营业外支出105预计负债600贷：其他应付款708借：其他应付款708贷：银行存款708借：应交税费——应交所得税(708×25％)177贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用

177借：以前年度损益调整——调整所得税费用150贷：递延所得税资产150事项(5)：借：以前年度损益调整——调整管理费用150贷：累计摊销100借：应交税费——应交所得税(100×25％)25贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用25事项(6)：借：以前年度损益调整——调整营业外支出820贷：预计负债820借：盈余公积87.55未分配利润787．96贷：以前年度损益调整875．5(3)调整事项对2011年损益的影响金额=一130+4—33．5—108+177—150—100+25—820=一875．5(万元)

51.计算2009年1月2日甲公司合并成本。合并成本=1170+2340+2200+250+40=6000(万元)计算2009年1月2日甲公司合并成本。合并成本=1170+2340+2200+250+40=6000(万元)

52.2013年1月2日

借：银行存款2750

贷：长期股权投资2500(5000×1/2)

投资收益2