费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第1节各项要素费用的分配第2节待摊费用和预提费用的归集和分配第3节辅助生产费用的归集和分配第4节制造费用的归集和分配第5节废品损失和停工损失的核算第6节期间费用的核算目前一页\总数一百七十九页\编于十九点要素费用分配概述原材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用3.1

各项要素费用的分配目前二页\总数一百七十九页\编于十九点一般性术语

1、成本对象：需要计量其成本的任何事项。成本对象宝洁公司举例产品佳洁士控制牙垢：带有独特香味的牙膏服务为购买佳洁士控制牙垢牙膏的顾客提供信息和帮助的热线电话项目为汰渍清洁剂寻找无味配方的研发项目顾客零售商A，从宝洁公司购买一系列产品品牌种类佳洁士系列牙膏产品作业开发和更新网站，准备生产用的机器部门环境、健康和安全部目前三页\总数一百七十九页\编于十九点一般性术语

2、成本归集：是通过会计系统以有组织的方式进行成本数据的收集。

举例：购买卷纸以印刷杂志的出版商，通过收集（归集）一个月里印刷用纸的成本来得到纸张的月总成本。目前四页\总数一百七十九页\编于十九点一般性术语

3、成本分派：

（1）将已归集的与成本对象有直接联系的成本追溯到成本对象。（2）把已归集的与成本对象有间接联系的成本分配给成本对象。目前五页\总数一百七十九页\编于十九点把成本分派到成本对象成本类型直接成本：《时尚杂志》印刷用纸成本追溯（直接计入）成本分配（分配计入）间接成本：时尚杂志社租用写字楼的租金成本对象《时尚杂志》目前六页\总数一百七十九页\编于十九点

1.基本原则：

各项要素费用按“用途和发生地点”进行分配和归集。即遵守“受益原则”。3.1.1要素费用分配概述目前七页\总数一百七十九页\编于十九点成本项目直接用于产品生产，专设成本项目，直接记入或分配记入“基本生产成本”

构成产品实体的原材料产品生产工人薪酬直接用于产品生产，未专设成本项目，先记入“制造费用”，再分配转入“基本生产成本”：

生产设备的折旧间接用于产品生产的费用处理同上：车间管理人员薪酬会计科目基本生产成本成本项目辅助生产车间规模较大发生费用较多时，应专设“辅助生产成本”和“制造费用”，处理同基本生产车间；反之，可只设“辅助生产成本”总账科目辅助生产车间基本生产车间2.费用分配的会计处理辅助生产成本制造费用目前八页\总数一百七十九页\编于十九点会计科目销售费用总账科目成本项目产品销售费用行政管理费用筹资费用期间费用2.费用分配的会计处理财务费用管理费用目前九页\总数一百七十九页\编于十九点3.选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配计算公式费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率目前十页\总数一百七十九页\编于十九点1“合理”

是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；2“简便”

是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。

3.选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配标准目前十一页\总数一百七十九页\编于十九点3.选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配标准成果类重量、体积、产量、产值消耗类生产工时、生产工资、机械工时、原材料消耗量或原材料费用等费用分配标准定额类定额消耗量、定额费用等目前十二页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.2材料费用的分配燃料费用的分配3.1.2.1原材料费用的分配3.1.2.3低值易耗品摊销目前十三页\总数一百七十九页\编于十九点1.原材料直接用于生产产品、构成产品实体，在产品成本中一般占较大比重，按重要性原则，应单设成本项目进行反映.按成本对象分别领用的(直接耗用），直接记入“直接材料”；否则（共同耗用），应先分配，再记入“直接材料”。3.1.2.1原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接记入费用，再分配记入“直接材料”。

目前十四页\总数一百七十九页\编于十九点图例目前十五页\总数一百七十九页\编于十九点原材料定额分配法（1）定额消耗量比例法1.程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量；(2)计算原材料定额消耗量分配率；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。2.公式：（1）某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和（3）某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的原材料实际费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格目前十六页\总数一百七十九页\编于十九点

长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。

原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷(36000＋12000)=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=45000×10=450000（元）乙产品应分配原材料费用=15000×10=150000（元）例3-1：定额消耗量比例分配法目前十七页\总数一百七十九页\编于十九点（2）定额费用比例法原材料定额分配法1.程序:(1)计算各种产品原材料定额费用；(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。2、公式：某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率目前十八页\总数一百七十九页\编于十九点例3.2：原材料定额费用比例分配法企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。

计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）

B材料定额费用=150×8×8=9600（元）

甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）

B材料定额费用=120×5×8=4800（元）

乙产品材料定额费用合计15600（元）

（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=18600×1.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=15600×1.1=17160（元）目前十九页\总数一百七十九页\编于十九点2.原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用分配表是根据车间、部门和原材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。

（见长江公司200×年6月原材料费用分配表）3.1.2.1原材料费用的分配目前二十页\总数一百七十九页\编于十九点目前二十一页\总数一百七十九页\编于十九点

3.根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品465200—乙产品267400

辅助生产成本—供水42000—运输22000

制造费用—基本生产车间5000—供水车间2000—运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800

贷：原材料808900目前二十二页\总数一百七十九页\编于十九点2.燃料也是材料。按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。3.1.2.2燃料费用的分配目前二十三页\总数一百七十九页\编于十九点图例目前二十四页\总数一百七十九页\编于十九点燃料费用的核算如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。目前二十五页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.2.3低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入“制造费用”；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入“管理费用”；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入“销售费用”。

低值易耗品的摊销方法：一次摊销法分次摊销法五五摊销法目前二十六页\总数一百七十九页\编于十九点

领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。

报废时，将报废的低值易耗品的残料价值冲减有关的成本、费用。一次摊销法目前二十七页\总数一百七十九页\编于十九点长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600

（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30例3.3：低值易耗品摊销—一次摊销法目前二十八页\总数一百七十九页\编于十九点一次摊销法适用范围：这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，防止损失浪费；否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理。

目前二十九页\总数一百七十九页\编于十九点根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。

应在“低值易耗品”总账科目下分设“在库”、“在用”和“摊销”三个二级科目。分次摊销法目前三十页\总数一百七十九页\编于十九点某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。12月末报废残料1000元入库。每月摊销额=48000÷12=4000元编制会计分录如下：

(1)领用时:借：低值易耗品—在用48000贷：低值易耗品—在库48000(2)各月(1-12月)摊销时:借：制造费用4000贷：低值易耗品—摊销4000例3.4：低值易耗品摊销—分次摊销法目前三十一页\总数一百七十九页\编于十九点（3）12月报废时

a.收回残料入库：借：原材料1000贷：制造费用1000b.注销累计摊销:借：低值易耗品—摊销48000贷：低值易耗品—在用48000目前三十二页\总数一百七十九页\编于十九点分次摊销法适用范围：摊销额比较合理,但核算工作量大。这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。

目前三十三页\总数一百七十九页\编于十九点五五摊销法领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。目前三十四页\总数一百七十九页\编于十九点例3.5：低值易耗品摊销—五五摊销法某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：1、本月领用时：（1）领用借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800

（2）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400目前三十五页\总数一百七十九页\编于十九点2、以前领用低值易耗品报废时：（1）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500

（2）注销报废的管理用具借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000

3、月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（2800×3%）84

贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异84目前三十六页\总数一百七十九页\编于十九点五五摊销法适用范围：

这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品。

目前三十七页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.3外购动力费用的分配有计量仪器记录：直接根据仪器所示的用量和单价计算；各车间、部门的照明用电和动力用电一般分别装有电表。没有计量仪器记录：按照生产工时比例、机器功时比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。车间中的动力用电一般不按产品分别安装电表。目前三十八页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.3外购动力费用的分配动力（以电力为例）费用分配公式：目前三十九页\总数一百七十九页\编于十九点外购动力费用分配的核算生产动力照明设成本项目未设成本项目基本生产成本辅助生产成本直接燃料与动力制造费用生产车间管理部门销售部门制造费用辅助生产成本管理费用销售费用目前四十页\总数一百七十九页\编于十九点例3-6：外购动力费用的分配长江公司200×年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。其中直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。计算甲、乙产品动力费用分配。

车间动力用电费用分配率＝5550＋300017100＝2甲产品应分配电费

＝5550×2＝11100(元)＝3000×2＝6000(元)乙产品应分配电费

目前四十一页\总数一百七十九页\编于十九点外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。目前四十二页\总数一百七十九页\编于十九点根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品11100——乙产品6000

辅助生产成本——供水3000——运输2000

制造费用——基本生产车间2250——供水车间50——运输车间50

管理费用1800

销售费用600

贷：应付账款（或银行存款）26850目前四十三页\总数一百七十九页\编于十九点图例××年凭证号码摘要直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用合计月日531略材料费用分配表267400267400531直接燃料和动力分配表60006000531工资及福利费分配表？？531制造费用分配表？？531本月费用合计？？？？略略略略略略略略略630本月费用合计？？？？630生产成本合计？？？？630单位成本？？？？

基本生产成本明细账投产日期：5月20日产品名称：乙产品批号：502#批量：件完工日期：6月15日单位：元目前四十四页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.4职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出目前四十五页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.4.1工资费用的计算与分配1.计时工资和计件工资的计算

1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等2）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：

a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

目前四十六页\总数一百七十九页\编于十九点3）计件工资的计算个人计件工资的计算：应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单价集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。目前四十七页\总数一百七十九页\编于十九点假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=840÷30=28

应扣缺勤病假工资=28×3×（100%-90%）=8.4（元）应扣缺勤事假工资=28×2=56（元）应付工资=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=28×（17+9）=728（元）应付病假工资=28×3×90%=75.60（元）应付工资=728+75.60=803.60（元）

例3-7：计时工资的计算目前四十八页\总数一百七十九页\编于十九点（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=840÷20.83=40.33（元）

应扣缺勤病假工资=40.33×3×（100%-90%）=12.10（元）应扣缺勤事假工资=40.33×2=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.33×17=685.61（元）应付病假工资=40.33×3×90%=108.89（元）应付工资=685.61+108.89=794.50（元）

目前四十九页\总数一百七十九页\编于十九点例3-8：个人计件工资（单价）的计算假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：

三级工A产品计件单价=5×(30÷60)=2.5元

三级工B产品计件单价=5×(18÷60)=1.5元

例3-9：个人计件工资的计算承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=300×2.50+700×1.50=1800（元）

目前五十页\总数一百七十九页\编于十九点

算法二：该工人完成的产品定额工时为：

A产品定额工时=300×(30÷60)=150工时

B产品定额工时=700×(18÷60)=210工时

该工人完成产品定额工时总数=150+210=360工时该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：

应付工资=360×5=1800（元）

例3-9：个人计件工资的计算目前五十一页\总数一百七十九页\编于十九点假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：

例3-10：集体工资的计算目前五十二页\总数一百七十九页\编于十九点

表3-3集体计件工资分配表集体单位：某生产组200×年×月

工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额分配标准分配额王青李明赵亮六五四4035302222218807706301.51.51.513201155945合计——652280—3420例3-10：集体工资的计算生产组内工资分配率=3420÷2280=1.5王青应分工资=8801.5=1320（元）李明应分工资=7701.5=1155（元）赵亮应分工资=6301.5=945（元）

目前五十三页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.4.1工资费用的计算与分配生产人员工资费用基本生产辅助生产基本生产成本辅助生产成本直接计入车间管理人员管理部门销售部门制造费用辅助生产成本管理费用销售费用计件计时间接计入直接计入定额工时实际工时目前五十四页\总数一百七十九页\编于十九点例3.11：工资费用的分配长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。

计件工资直接计入生产成本；计时工资分配计入生产成本。

按生产工时比例分配计算如下：计时工资费用分配率=320000÷（25000+15000）=8元/工时

甲产品分配工资费用=25000×8=200000（元）乙产品分配工资费用=15000×8=120000（元）目前五十五页\总数一百七十九页\编于十九点工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。目前五十六页\总数一百七十九页\编于十九点借：基本生产成本—甲产品230000

—乙产品140000辅助生产成本—供水48200—运输32800制造费用—基本生产车间20000—供水车间10000

—运输车间10000

管理费用60000

销售费用30000

贷：应付职工薪酬—工资580000

根据工资费用分配表，编制分录：

目前五十七页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.4.2其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。目前五十八页\总数一百七十九页\编于十九点例3-13：其他工资费用的分配

假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙产品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

目前五十九页\总数一百七十九页\编于十九点例3-13：其他工资费用的分配应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

运输车间：32000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）

应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水车间：10000×

（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

运输车间：10000×

（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）目前六十页\总数一百七十九页\编于十九点应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：

60000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：

30000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）

目前六十一页\总数一百七十九页\编于十九点根据以上计算编制长江公司其他职工薪酬费用分配表

目前六十二页\总数一百七十九页\编于十九点

借：基本生产成本—甲产品92000

—乙产品56000辅助生产成本—供水19200—运输12800制造费用—基本生产车间8000—供水车间4000

—运输车间4000

管理费用24000

销售费用12000

贷：应付职工薪酬—其他职工薪酬232000根据其他职工薪酬费用分配表，编制分录

目前六十三页\总数一百七十九页\编于十九点图例××年凭证号码摘要直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用合计月日531略材料费用分配表267400267400531直接燃料和动力分配表60006000531工资及福利费分配表+其他薪酬分配表140000+56000196000531制造费用分配表？？531本月费用合计？？？？略略略略略略略略略630本月费用合计？？？？630生产成本合计？？？？630单位成本？？？？基本生产成本明细账投产日期：5月20日产品名称：乙产品批号：502#批量：件完工日期：6月15日单位：元目前六十四页\总数一百七十九页\编于十九点课堂练习：

某企业一车间生产工人肖立，月标准工资为1780元，工龄7年，根据工龄，其病假工资扣发比例为30%。该职工8月份出勤19天，事假3天，病假1天，双休日休息8天。该工人的病假和事假期间没有节假日。分别计算当月应付该工人的工资。目前六十五页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.5固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。目前六十六页\总数一百七十九页\编于十九点(一)折旧的计算影响折旧的因素

影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的折旧方法目前六十七页\总数一百七十九页\编于十九点（一）折旧的计算

1.平均年限法年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用年限或：年折旧额＝原值×(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12或：月折旧额＝原值×月折旧率月折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用年限÷12目前六十八页\总数一百七十九页\编于十九点（一）折旧的计算

2.工作量法单位工作＝固定资产原值×(1－预计净残值率)

量折旧额预计总工作量某项固定资产＝该项固定资产×单位工作月折旧额当月工作量量折旧额目前六十九页\总数一百七十九页\编于十九点(一)折旧的计算

3.双倍余额递减法年折旧率＝2/预计的使用年限×100％年折旧额＝固定资产年初账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12

由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。目前七十页\总数一百七十九页\编于十九点(一)折旧的计算

4、年数总和法年折旧率＝尚可使用的年数÷预计使用的年数总和年折旧额＝(固定资产的原值－预计净残值)×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12目前七十一页\总数一百七十九页\编于十九点

长江公司200×年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。

企业编制会计分录如下：

借：制造费用—基本生产车间20000—供水车间4500—运输车间3700

管理费用3000

销售费用1000

贷：累计折旧32200例3-14：固定资产折旧费用的分配目前七十二页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.6利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。目前七十三页\总数一百七十九页\编于十九点

长江公司200×年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。

编制的有关会计分录如下：

（1）取得借款时

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末预提利息费用额=120000×10%12=1000（元）借：财务费用1000

贷：应付利息1000

（3）按期归还本息时

归还本息额=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

应付利息3000

贷：银行存款123000例3-15：利息费用目前七十四页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.7税金印花税、房产税、车船税和城镇土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。目前七十五页\总数一百七十九页\编于十九点例3-17

长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。

会计分录如下：借：管理费用400

贷：应交税费—应交房产税120—应交土地使用税130—应交车船税150例3-16，3-17：税金例3-16

长江公司200×年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用200

贷：银行存款200目前七十六页\总数一百七十九页\编于十九点3.1.8其他费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。目前七十七页\总数一百七十九页\编于十九点

长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38069.6元，其中基本生产车间的劳保费13969.6元，修理车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费4000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元，支付金融机构的手续费100元。

会计分录如下：借：制造费用—基本生产车间13969.6—供水车间4000—运输车间4000

管理费用9000

销售费用7000

财务费用100

贷：银行存款38069.6例3-18：其他费用目前七十八页\总数一百七十九页\编于十九点3.2待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的归集和分配目前七十九页\总数一百七十九页\编于十九点待摊费用的归集和分配（一）待摊费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。目前八十页\总数一百七十九页\编于十九点（二）待摊费用的发生(或支付)和摊销

企业发生各项待摊费用时，借记本账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户；

按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。

期末为借方余额，反映的是企业各种已支出但尚未摊销的费用。

“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。目前八十一页\总数一百七十九页\编于十九点例3-19假定长江公司200×年4月份开出转账支票,预付第二季度保险费27000元,分3个月摊销.6月各车间.部门应摊销的金额为:基本生产车间4000元,修理车间1000元,运输车间2000元,行政管理部门1000元,专设销售机构1000元.待摊费用明细账和分配表如表3-7和3-8所示.目前八十二页\总数一百七十九页\编于十九点200×年摘要借方金额贷方金额余额月日借或贷金额45预付第二季度保险费27000借27000430根据待摊费用分配表摊销9000借18000531根据待摊费用分配表摊销9000借9000630根据待摊费用分配表摊销9000平0表3-7待摊费用明细账费用种类:保险费单位:元目前八十三页\总数一百七十九页\编于十九点表3-8待摊费用分配表费用种类:保险费200×年6月单位:元费用种类应借科目金额保险费制造费用–

基本生产车间4000保险费辅助生产车间—供水1000保险费辅助生产车间—运输2000保险费管理费用1000保险费销售费用1000目前八十四页\总数一百七十九页\编于十九点编制会计分录如下:(1)4月5日预付保险费27000元,根据付款凭证.借:待摊费用27000

贷:银行存款27000(2)4-6月根据待摊费用分配表摊销待摊费用.借:制造费用—基本生产车间4000

—供水车间1000

—运输车间2000

管理费用1000

销售费用1000

贷:待摊费用9000目前八十五页\总数一百七十九页\编于十九点3.2.2预提费用的核算

（一）预提费用的概念及特点

预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。预提费用的特点是预提在前，支付在后。目前八十六页\总数一百七十九页\编于十九点（二）预提费用的预提和支付

企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“预提费用”账户；

实际支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。

“预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。目前八十七页\总数一百七十九页\编于十九点3.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配目前八十八页\总数一百七十九页\编于十九点3.3.1辅助生产费用的归集直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用—辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用—辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。目前八十九页\总数一百七十九页\编于十九点

长江公司200×年6月份供水、运输车间辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表3-14所示。例3-21：辅助生产费用的归集—设“制造费用”项目目前九十页\总数一百七十九页\编于十九点例3-21：辅助生产费用的归集—设“制造费用”项目目前九十一页\总数一百七十九页\编于十九点3.3.1辅助生产费用的归集如果企业生产车间规模较小,发生的辅助生产费用较少,辅助生产也不对外销售产品或提供劳务,不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本,则辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用”明细账，直接记入“辅助生产成本”科目的借方。目前九十二页\总数一百七十九页\编于十九点某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表3-16所示。例3-22：辅助生产费用的归集—不设“制造费用”项目目前九十三页\总数一百七十九页\编于十九点目前九十四页\总数一百七十九页\编于十九点3.3.2辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；辅助生产车间提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。

辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。目前九十五页\总数一百七十九页\编于十九点1.直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。目前九十六页\总数一百七十九页\编于十九点例3-23：直接分配法接例3-22，某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36960元，供水车间本月发生费用27000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。目前九十七页\总数一百七十九页\编于十九点例3-23：直接分配法目前九十八页\总数一百七十九页\编于十九点表3-18中有关数据的计算过程如下：

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：

借：基本生产成本—A产品28800制造费用28800管理费用4400销售费用1960贷：辅助生产成本—供水27000

—供电36960例3-23：直接分配法供水车间费用分配率＝27000÷27000＝1供电车间费用分配率＝36960÷61600＝0.6目前九十九页\总数一百七十九页\编于十九点直接分配法的特点这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。目前一百页\总数一百七十九页\编于十九点2.顺序分配法按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。特点：（1）排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；（2）后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。目前一百零一页\总数一百七十九页\编于十九点2.顺序分配法步骤（1）确定各辅助生产部门分配顺序。

接受其他服务部门的产品和劳务少的排在前面，而接受其他服务部门产品和劳务较多的排在后面.

例：某企业设有供电、供水和蒸汽三个辅助生产车间，蒸汽车间需要用水和电力才能提供蒸汽，供水车间需要电力才能供水，而供电车间很少需要水和蒸汽。确定其分配顺序？目前一百零二页\总数一百七十九页\编于十九点步骤（2）按顺序计算分配率和各受益部门的分配额。

第一顺序

本辅助车间发生的生产费用总额分配率本辅助车间提供的劳务或作业总量=×100%第二顺序

本辅助车间发生的生产费用+从第一顺序转入的费用分配率本辅助车间提供的劳务总量-提供给第一顺序的=×100%2.顺序分配法（阶梯分配法）目前一百零三页\总数一百七十九页\编于十九点受益对象A产品辅助生产部门配电车间（一序）36960元,73600度基本生产车间管理部门销售部门6026.04供水车间（二序）33026.04元，27000吨例3-24：顺序分配法目前一百零四页\总数一百七十九页\编于十九点例3-24：顺序分配法根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19

表3-19辅助生产费用分配表（顺序分配法）*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。目前一百零五页\总数一百七十九页\编于十九点根据辅助生产费用分配表编制会计分录：

（1）分配电费

借：辅助生产成本—供水6026.04基本生产成本—A产品24104.16制造费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷：辅助生产成本—供电36960

（2）分配水费

借：制造费用29356.80管理费用2446.40销售费用1222.84贷：辅助生产费用—供水33026.04例3-24：顺序分配法目前一百零六页\总数一百七十九页\编于十九点顺序分配法的特点

采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次，但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。目前一百零七页\总数一百七十九页\编于十九点3.交互分配法对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：

首先，将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。目前一百零八页\总数一百七十九页\编于十九点步骤：（1）计算交互分配率：

（2）计算交互分配后的辅助生产实际成本：辅助生产实际成本=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用（3）计算各辅助车间实际成本的对外分配率和分配额：交互

某辅助车间发生的生产费用总额（交互分配前）分配率该辅助车间提供的劳务或作业总量=×100%对外

某辅助车间实际生产成本分配率

该辅助车间提供给外部单位的劳务或作业总量=×100%某部门应负担该外部部门受益量辅助生产费用（产品、劳务）对外分配率=×3.交互分配法目前一百零九页\总数一百七十九页\编于十九点例3-25：交互分配法—长江公司

长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3-20所示。目前一百一十页\总数一百七十九页\编于十九点例3-25：交互分配法目前一百一十一页\总数一百七十九页\编于十九点

1.交互分配（第一次分配)

供水车间向运输车间分配的水费＝20000×1＝20000(元)

运输车间向供水车间分配的运费＝2000×0.95＝1900(元)表3-21中有关数据的计算过程如下：

例3-25：交互分配法供水车间交互费用分配率＝139200÷139200＝1(元/立方米)运输车间交互费用分配率＝95000÷100000＝0.95

(元/公里)目前一百一十二页\总数一百七十九页\编