任务一企业所得税法律制度

任务一企业所得税法律制度教学目标知识目标：（1）熟悉企业所得税的征收制度和征收管理；（2）掌握企业所得税的计算能力目标：（1）会企业所得税的筹划（2）会纳税申报素质目标：（1）收集和处理税务信息的能力（2）与税务机关和业务往来单位的良好沟通能力（3）与业务往来单位有良好的的协作能力任务一企业所得税法律制度企业所得税纳税人企业所得税税率应纳税所得额的计算资产的税务处理应纳税额的计算税收优惠征收管理一

、纳税人我国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。（一）分类——属人+属地类型判定标准居民企业在中国境内成立依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内非居民

企业实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得企业类型纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业设立机构、场所（1）所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得未设立机构、场所来源于中国境内的所得设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系（二）纳税义务所得来源销售货物交易活动或劳务发生地提供劳务转让财产不动产转让所得

“不动产”所在地动产转让所得

“转让”动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得“被投资企业”所在地股息、红利

等权益性投资

“分配”所得的企业所在地

利息、租金、特许权使用费

“负担、支付所得”的企业或者个人的的机构、场所所在地、住所地确定（三）所得“来源”地

案例分析【例题·多选题】（2016年）下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有独资公司B.合伙企业C.个人独资企业D.一人有限责任公司【答案】AD案例分析【例题·单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A.根据中国法律成立，实际管理机构在境内的丙公司B.根据外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在境内设立机构场所的丁公司D.根据中国法律成立，在国外设立机构场所的乙公司【答案】C案例分析【例题·判断

题】（2013年）居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）【答案】×案例分析【例题·单选题】（2013年、2016年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】D二、税率

税率（2018年调整）税率适用对象25％居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业20％在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10％执行20％税率的非居民企业15％高新技术企业设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70％以上的企业20％小型微利企业【注意】自2017年1月1日起至2019年12月31日，年应纳税所得额50万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50％计算（2018年调整）案例分析【例题·判断题】（2016年）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20％。（）【答案】×案例分析【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70％以上的企业，优惠税率为（）。

A.10％

B.15％

C.20％

D.25％【答案】B案例分析【例题·单选题】某小型微利企业2017年度应纳税所得额为50万元。则该企业2017年度应纳企业所得税税额的下列计算中正确的是（

）。A.50×20％＝10（万元）B.50×50％×20％＝5（万元）C.50×25％＝12.5（万元）D.50×15％＝7.5（万元）【答案】B

直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收

入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整项目金额三、企业所得税应纳税所得额的计算（一）收入总额

1.收入形式

区分：货币形式收入确定，非货币形式收入不确定。例：企业购买面值100万元债券，利率6％，有效期一年，企业准备持有至到期。故，到期时企业可取得106万元。所以“准备持有至到期的债券”收入可确定，为货币形式收入。形式具体内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、“准备持有至到期的债券”以及债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、“不准备持有至到期的债券投资”、劳务以及有关权益【注意】非货币形式收入应当按照“公允价值”确定收入额类别具体内容销售货物销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货提供劳务从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动转让财产转让固定资产；生物资产、无形资产、股权、债权等的“所有权”股息、红利等权益性投资因“权益性投资”从被投资方取得的收入利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”特许权使用费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的“使用权”接受捐赠接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等2.收入类别3.收入确认的时间收入类别确认时间销售货物采用托收承付方式“办妥托收手续”时采用预收款方式发出商品时需要安装和检验一般购买方接受商品以及安装和检验完毕时安装程序简单发出商品时采用支付手续费方式委托代销收到代销清单时采用分期收款方式合同约定的收款日期采取产品分成方式分得产品的日期提供劳务在各个

纳税期末（采用完工百分比法）股息、红利等权益性投资被投资方作出利润分配决定日期利息、租金、特许权使用费合同约定的债务人应付利息的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期产品分成：多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。4.特殊销售方式下收入金额的确认（1）销售货物①售后回购销售的商品按“售价”确认收入，回购的商品作为购进商品处理【提示】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4.特殊销售方式下收入金额的确认②以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。③商业折扣（折扣在前，销售在后）按照扣除商业折扣“后”的金额确定销售商品收入金额。④现金折扣（销售在前，折扣在后）按扣除现金折扣“前”的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。⑤销售折让、销售退回在“发生当期”冲减当期销售商品收入。4.特殊销售方式下收入金额的确认⑥买一赠一赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的“公允价值”的比例来“分摊”确认各项的销售收入。【注意】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。案例分析【举例】某企业以“买一赠一”

的方式销售货物，2017年6月销售甲商品40件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件，总价值7.2万元）。⑦产品分成采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定。

税种计税基础（万元）增值税销售甲产品收入＝28合计＝28＋7.2＝35.2视同销售乙产品收入＝7.2所得税销售甲产品收入＝28×28/（28＋7.2）合计＝28销售乙产品收入＝28×7.2/（28＋7.2）（2）提供劳务企业在各个纳税期期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。（3）租金交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。【理解】权责发生制。5.视同销售

企业发生“非货币性资产交换”，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。案例分析【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（）。A.应收票据B.应收账款C.股权投资D.银行存款

【答案】ABD案例分析【例题·多选题】（2015年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（）。A.转让专利权收入B.债务重组收入C.接受捐赠收入D.确实无法偿付的应付款项【答案】ABCD案例分析【例题·单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，下列各项中，属于特许权使用费收入的有（）。A.提供生产设备使用权取得的收入B.提供运输工具使用权取得的收入C.提供房屋使用权取得的收入D.提供商标权的使用权取得的收入【答案】D案例分析【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入【答案】BC案例分析【例题·单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（）。A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现D.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现【答案】B案例分析【例题·单选题】（2017年）2016年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格46.8万元。由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠。已知增值税税率为17％，甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）。A.40万元B.42.8万元C.46.8万元D.36万元【答案】D案例分析【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（）。A.将货物用于捐赠B.将货物用于偿债C.将货物用于广告D.将货物用于赞助【答案】ABCD（二）不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。【注意】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（三）免税收入1.国债利息收入；【注意】“国债转让”收入不免税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；【注意】“2.3.”所指的权益性投资收益，投资方须“连续持有12个月以上”。4.符合条件的非营利组织的收入。【注意】不包括非营利组织从事“营利性活动”取得的收入。案例分析【例题·单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）A.接受捐赠收入B.国债利息收入C.销售货物收入D.财政拨款【答案】D案例分析【例题·单选题】（2014年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A.企业购买国债取得的利息收入B.事业单位取得的财政拨款C.事业单位从事营利性活动取得的收入D.企业转让股权取得的转让收入【答案】A（四

）

税前扣除项目概述1.成本2.费用3.税金（1）不得扣除的税金“准予抵扣的”增值税、企业所得税（2）准予扣除的税金其他税金，包括“不得抵扣”计入产品成

本的增值税【说明】准予扣除的税金又进一步分为计入税金及附加科目“直接扣除的税金”和计入相关资产成本，通过折旧或摊销方式扣除的税金，如不得抵扣的增值税即属于此类。（四

）

税前扣除项目概述4.损失（1）准予扣除的损失正常生产经营过程中的合理损失以及管理不善、自然灾害等不可抗力造成的损失。（2）不得抵扣的损失违法、犯罪行为造成的损失，包括：各种行政性罚款、没收违法所得；刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。（四

）

税前扣除项目概述（3）损失金额的计算——净损失准予扣除的损失＝企业发生的损失－责任人赔偿－保险赔款（4）损失资产收回的税务处理企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。（四

）

税前扣除项目概述例：会计上的处理①计提时借：资产减值损失贷：坏账准备②实际发生借：坏账准备贷：应收账款（四

）

税前扣除项目概述③已核销坏账收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款④已核销坏账收回时坏账转回借：坏账准备贷：资产减值损失会计上只处理到③，就单笔业务而言应当有四步。但是在税法上的说法为计入当期收入，实质上与冲减资产减值损失没有区别。（四

）

税前扣除项目概述（5）损失的申报企业发生资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的“当年”申报扣除。（6）以前年度资产损失的追补①企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行“专项申报”扣除。②确属实际资产损失，准予追补至该项损失“发生年度”扣除，其追补确认期限一般不得超过“五年”。③企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在“追补确认年度”企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后

年度递延抵扣。

案例分析【例题·单选题】（2017年）企业发生的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。A.印花税B.车船税C.城镇土地使用税D.允许抵扣的增值税【答案】D案例分析【例题·判断题】（2014年）企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。（）【答案】√（五）各类

费用的具体扣除规定

1.三项经费经费名称计算基数扣除比例特殊规定职工福利费实发工资薪金总额14％

工会经费2％

职工教育经费2.5％超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除案例分析【例题·单选题】某化妆品生产企业，2017年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除比例分别为2％、14％、2.5％，则该企业在计算2017年应税所得时准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计金额的下列计算中，正确的是（

）。A.15＋80＋11＝106（万元）B.540×2％＋540×14％＋11＝97.4（万元）C.540×2％＋540×14％＋540×2.5％＝99.9（万元）D.15＋80＋540×2.5％＝108.5（万元）【答案】B【注意1】三个比例要分别计算，不能合并。【注意2】区别防暑降温费与防暑降温用品：“防暑降温费”为职工福利费，防暑降温用品为劳保用品。1.三项经费2.社会保险费保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险补充医疗保险“分别”不超过工资薪金总额“5％”的部分准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费（2018年新增）准予扣除其他商业保险不得扣除案例分析【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在计算应纳税所得额时扣除的有（）。A.企业财产保险费用B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用D.为企业职工支付的基本养老保险费用【答案】ABD案例分析【例题·单选题】某公司2017年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2017年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除数额的下列计算中，正确的是（

）。A.150＋80＋30＝260（万元）B.150＋1000×5％＋30＝230（万元）C.150＋1000×5％＝200（万元）D.150（万元）【答案】C3.利息费用【注意1】上述利息费用是指费用化的利息支出，如借款利息为资本化支出则应计入相应资产成本，以折旧或摊销方式扣除。【注意2】投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本

额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非金融企业不超过金融企业“同期同类”贷款利率部分准予扣除案例分析【例题·单选题】甲公司股东赵某认缴的出资额为100万，应于2017年7月1日前缴足，7月1日赵某实缴资本为20万，剩余部分至2017年12月31日仍未缴纳，甲公司因经营需要于2017年1月1日向银行借款100万元，年利率10％，发生借款利息10万元，则2017年甲公司在计算应纳税所得额时可以扣除借款利息的下列计算中，正确的是（

）。A.10（万元）B.10－（100－20）×10％×50％＝6（万元）C.10－100×10％×50％＝5（万元）D.0【答案】B案例分析【例题·单选题】（2015年）2014年5月非金融企业甲公司向非关联关系的非金融企业乙公司借款100万元，用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10％，已知金融企业同期同类贷款年利率为7.8％，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除利息费用的下列计算中，正确的是（

）。A.100×7.8％＝7.8（万元）B.100×10％＝10（万元）C.100×7.8％×50％＝3.9（万元）D.100×10％×50％＝5（万元）【答案】C4.公益性捐赠（2018年调整）⑴判定企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”，用于《公益事业捐赠法》规定的“公益事业”的捐赠。⑵税务处理

公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额”12％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后“三年”内扣除。【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），“非公益性捐赠”一律不得扣除。4.公益性捐赠案例分析【例题·单选题】（2017年）甲公司2016年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25％，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（300＋38）×25％－60＝24.5（万元）B.300×25％－60＝15（万元）C.（300＋300×12％）×25％－60＝24（万元）D.[300＋（38－300×12％）]×25％－60＝15.5（万元）【答案】D

企业

发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60％”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。【注意1】销售营业收入的判定：一般企业：主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入创投企业：主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入“＋投资收益”【注意2】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。5.业务招待费案例分析【例题·单选题】（2016年）某企业2015年实现销售收入为1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元。已知在计算企业所得税应纳税所得额时，企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，该企业在计算2015年度应纳税所得额时，准予扣除业务招待费的下列计算中，正确的是（）。A.6（万元）B.6×60％＝3.6（万元）C.（1000－60）×5‰＝4.97（万元）D.1000×5‰＝5（万元）【答案】B6.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15％”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除。【链接】“职工教育经费”、“公益性捐赠”准予结转以后年度扣除。【注意1】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！6.广告费和业务宣传费【注意2】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费用，并按有关规定在税前扣除。【注意3】“化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业”的扣除标准为“30％”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除”。（2018年新增）6.广告费和业务宣传费案例分析【例题·多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项费用，超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。A.工会经费

B.职工教育经费C.广告费和业务宣传费

D.职工福利费【答案】BC案例分析【例题·单选题】（2014年）2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知企业发生的符合条件的广告费不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除广告费的下列计算中，正确的是（

）。A.400－60＝340（万元）B.3000×15％＋60＝510（万元）C.3000×15％＝450（万元）D.400＋60＝460（万元）【答案】C7.租赁费用⑴经营租赁：按照租赁期限均匀扣除⑵融资租赁：计提折旧扣除案例分析【例题·多选题】（2013年）甲企业2012年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12％、14％和2.5％，下列支出中，允许在计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。A.公益性捐赠支出200万元

B.职工福利支出160万元C.职工教育经费支出40万元

D.2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元【答案】AB8.其他准予扣除项目（1）环境保护专项资金按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除。（2）手续费及佣金保险企业财产保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“15％”计算限额人身保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“10％”计算限额从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业证券、期货、保险代理据实扣除其他企业按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”所签订合同确认收入金额的“5％”计算限额8.其他准予扣除项目（3）劳动保护费准予据实扣除。（4）汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（5）总机构分摊的费用能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。案例分析【例题·单选题】（2016年）下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（）。A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14％的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除【答案】B（六）不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】刑事责任以及行政处罚中的财产罚，包括“罚金、罚款、没收违法所得、没收财产”等不得在税前扣除，如纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”。【注意2】民事责任中的“赔偿损失、支付违约金”以及法院判决由企业承担的“诉讼费用”等准予在税前扣除，如纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”。（六）不得扣除项目5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6.赞助支出；7.“未经核定”的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；9.与取得收入无关的其他支出。案例分析【例题·多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，下列各项中，在计算所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC（七）资产类不得扣除项目1.固定资产和生产性生物资产——以折旧方式扣除（1）不得计算折旧在税前扣除的固定资产①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

②以经营租赁方式“租入”的固定资产；③以融资租赁方式“租出”的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产

；

⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（七）资产类不得扣除项目（2）固定资产的计税基础取得方式计税基础外购购买价款＋支付的相关税费＋直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定付款总额合同约定的付款总额＋签订合同中发生的相关费用租赁合同未约定付款总额该资产的公允价值＋签订合同中发生的相关费用盘盈同类固定资产的“重置完全价值”捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值＋支付的相关税费改建以改建支出增加计税基础（七）资产类不得扣除项目（3）折旧计提方式——直线法当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。（4）区分生产性生物资产和消耗性生物资产生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括“经济林、薪炭林、产畜和役畜”等。【举例】下蛋的鸡——生产性生物资产；吃肉的鸡——消耗性生物资产。5）生产性生物资产的计税基础（①外购：购买价款＋支付的相关税费②捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组：公允价值＋支付的相关税费（6）固定资产和生产性生物资产的折旧年限固定资产类型折旧年限房屋建筑物20飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10林木类生产性生物资产器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备3畜类生产性生物资产案例分析【例题·多选题】（2016年）下列固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有（）。A.未使用的厂房B.经营租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D.与经营活动无关的固定资产【答案】BCD案例分析【例题·单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应以同类固定资产的重置完全价值为计税基础的

是（）。A.盘盈的固定资产B.自行建造的固定资产

C.外购的固定资产D.通过捐赠取得的固定资产

【答案】A案例分析【例题·单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，2016年1月1日购入一台生产用机器设备，取得普通发票上注明的价款为60万元，税额为10.2万元；支付安装费，取得普通发票上注明的价款为2万元，税额为0.22万元，计算甲企业所得税计税基础的下列算式中，正确的是（）。A.60＋2=62（万元）B.60＋10.2=70.2（万元）C.60＋10.2＋2＋0.22=70.42（万元）D.60＋10.2＋2=72.2（万元）【答案】C案例分析【例题·多选题】（2015年）生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产。下列各项中，属于生产性生物资产的有（

）。A.经济林B.薪炭林C.产畜D.役畜【答案】ABCD案例分析【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，运输货物的大卡车，税法规定的最低折旧年限是（

）。A.10B.5C.4D.3【答案】C2.无形资产——以摊销

方式扣除（1）不得计算摊销扣除的无形资产①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；

③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【注意】外购商誉的支出，在企业“整体转让或者清算”时，准予扣除。

（七）资产类不得扣除项目（2）无形资产的计税基础（3）摊销方法——直线法当月增加当月就提摊销，当月减少当月不提摊销。（4）摊销年限不得低于“10年”（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（2）无形资产的计税基础（七）资产类不得扣除项目3.长期待摊费用（1）允许作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除的支出①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。②（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。③固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（七）资产类不得扣除项目【注意1】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。【注意2】由于《会计准则》几经修订，但《企业所得税法》一直未作调整，因此此处税法的规定与《会计准则》的现行规定略有差异，同学们无需深究。（2）摊销年限不得低于“3年”案例分析【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（）。A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理C.租入固定资产的改建支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD4.投资资产—成本法（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（七）资产类不得扣除项目案例分析【例题·判断题】（2017年）企业投资期间，投资资产的成本在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。（）【答案】√（七）资产类不得扣除项目5.存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。【注意】不能选择“后进先出法”。（八）亏损的弥补企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。案例分析【例题·单选题】某企业2011年发生亏损20万元，2012年盈利12万元，2013年亏损1万元，2014年盈利4万元，2015年亏损5万元，2016年盈利2万元，2017年盈利38万元。则该企业2017年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（

）。A.38×25％=9.5（万元）B.（38－2－1－5）×25％=7.5（万元）C.（38－1－5）×25％=8（万元）D.（38－5）×25％=8.25（万元）【答案】C四、应纳税额的计算

（一）计算应纳税所得额1.直接法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损2.间接法应纳税所得额＝年度利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额应纳税所得额的调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得√×↓国债利息收入×√↑产品对外捐赠费用、损失√×↑税收滞纳金×√↓无形资产研发

（二）计算应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。公式变化如下：应纳税额＝国内应纳税所得额×适用税率－减免税额＋国外所得补缴税额案例分析【例题·单选题】（2016年）甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元。已知甲公司适用的所得税税率为25％，则下列甲公司2015年度企业所得税应纳税额的计算中，正确的是（）。A.1000×25％－20＝230（万元）B.1000×25％－10－20＝220（万元）C.1000×25％－10＝240（万元）D.1000×25％＝250（万元）【答案】B案例分析【例题·不定项选择题】（2014年、2017年改）甲公司

为居民

企业，主要从事不锈钢用品的生产和销售业务，2016年有关经营情况如下：（1）产品销售收入800万元，销售边角料收入40万元，国债利息收入5万元。（2）以产品抵偿债务，该批产品不含增值税售价60万元。（3）实发合理工资、薪金总额100万元，发生职工福利费支出15万元、职工教育经费支出1.5万元，拨缴工会经费2万元。（4）支付法院诉讼费3万元，税收滞纳金4万元，合同违约金5万元，银行逾期利息6万元。（5）因自然灾害导致一批原材料毁损，原材料成本10万元，增值税进项税额1.7万元，取得保险公司赔款6万元，原材料损失已经税务机关核准。已知：职工福利费支出，职工教育经费支出，拨缴的工会经费分别不超过工资、薪金总额的14％、2.5％和2％的部分，准予扣除。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。案例分析1.甲公司的下列收益中，在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（）。A.销售边角料收入40万元B.产品销售收入800万元C.国债利息收入5万元D.抵债产品销售60万元【答案】ABCD案例分析2.甲公司的下列支出中，在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，准予全额扣除的是（）。A.工资、薪金100万元B.工会经费2万元C.职工福利费15万元D.职工教育经费1.5万元【答案】ABD案例分析3.甲公司的下列支出中，在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。A.法院诉讼费3万元B.银行逾期利息6万元C.税收滞纳金4万元D.合同违约金5万元【答案】C案例分析4.甲公司在计算2016年度企业所得税应缴纳税所得额时，准予扣除原材料损失金额的下列算式中，正确的是（）。A.10－6＝4（万元）B.10＋1.7＝11.7（万元）C.10－1.7－6＝2.3（万元）D.10＋1.7－6＝5.7（万元）【答案】A案例分析【例题·不定项选择题】（2017年）甲百货公司为增值

税一般纳税人，2016年实现会计利润3500万元，预缴企业所得税税款700万元。甲百货公司2016年有关财务资料如下：（1）自有房屋原值4500万元，本年度计提折旧300万元。（2）逾期未退还包装物押金117万元未结转收入。（3）取得到期国债利息收入80万元。（4）直接向某小学捐赠10万元。已知：增值税税率为17％；企业所得税税率为25％；房屋采用直线法计提折旧，税法规定房屋折旧年限为20年，不考虑净残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。案例分析1.甲百货公司在计算2016年度企业所得

税应纳税所得额时，下列各项中，应缴纳企业所得税的是（）。A.国债利息收入B.逾期未退还包装物押金C.向某小学捐赠D.折旧费【答案】BCD

案例分析2.计算甲百货公司逾期未退还包装物押金增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.117×17％＝19.89（万元）B.117÷（1＋17％）×17％＝17（万元）C.117×（1－17％）×17％＝16.5087（万元）D.117×（1＋17％）×17％＝23.2713（万元）【答案】B案例分析3.甲百货公司在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，自有房屋准予扣除的折旧费是（）。A.225万元B.75万元C.300万元D.150万元【答案】A案例分析4.计算甲百货公司2016年度应补缴企业所得税税额

的下列算式中，正确的是（）。A.[3500＋117×（1＋17％）－80]×25％－700＝189.2225（万元）B.[3500＋4500÷20＋117×（1－17％）＋10]×25％－700＝258.0275（万元）C.[3500＋（300－4500÷20）＋117÷（1＋17％）＋10－80]×25％－700＝201.25（万元）D.[3500＋（300－4500÷20）＋117÷（1＋17％）＋10－80]×25％＝901.25（万元）【答案】C

五境外所得抵免税额的计算

企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。（一）抵免限额＝境外税前所得额×25%案例分析【举例1】A企业2016年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。【答案】抵免限额=境外所得100万×国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万×境外税率20%=20（万元）抵免额=20（万元）须补税=25-20=5（万元）案例分析【举例2】B企业2016年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。【答案】抵免限额=境外所得100万×国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万×境外税率30%=30（万元）抵免额=25（万元）须补税=0，但不退税案例分析【举例3】A企业2016年在国内取得应纳税所得额200万元，在国外取得税前利润100万元，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。【答案】按教材公式计算：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=（200+100）×25%×100÷（200+100）=25（万元）（二）境外税前所得额的确定1.题目直接给出税前所得；2.题目给出分回的利润和国外已纳的税款；3.题目给出分回的利润和国外所得税税率。（三）采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。【课外阅读】根据最新的企业所得税政策（自2017年1月1日起施行），企业可以在分国不分项或不分国且不分项两种计算方法间进行选择，但一经选定5年之内不得变更。（四）补税原则：多不退少要补。案例分析【例题·单选题】我国甲企业2017年度国内应纳税所得额为200万元，适用的所得税税率为25%，该企业分别在A、B两国取得所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定）,在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的利润为21万，B国税率为30%。（假设三国应纳税所得额确定方法一致）则该企业国外所得在国内应补税额为（）万元。A.0B.50×25%-50×20%=2.5C.50×25%+21×25%=17.75D.50×25%+21÷（1-30%）×25%=20【答案】B

七税

收优惠（一）税收优惠的形式

免税收入、可以减免税的所得（免征、减半征收、三免三减半）、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

主要内容：企业所得税税收优惠、境外所得抵免税额的计算（二）可以“计算”形式在不定项选择题中考核的税收优惠优惠政策项目加计扣除研发费用一般企业未形成无形资产加计扣除50％形成无形资产按150％摊销科技型中小企业未形成无形资产，加计扣除75%形成无形资产的，按175%摊销（2018年新增）残疾人工资加计扣除100％抵扣应纳税所得额一般创投企业创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70％在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣有限合伙制创投企业其法人合伙人，从有限合伙企业分得的应纳税所得额可以按上述政策（70%，满2年）抵扣（2018年新增）应纳税额抵免投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10％可以在应纳税额中扣除（三）“直接”考核的税收优惠优惠政策项目税率优惠见考点二：税率（第五章第01讲知识点：税率）免税收入见考点三：应纳税所得额（三）免税收入（第五章第02讲知识点：应纳税所得额）免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得【注意】“农”不包括部分“经济作物”；“渔”不包括“养殖”减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”00:10:44三免三减半（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年