第十审计抽样演示文稿

第十审计抽样演示文稿2023/5/171目前一页\总数四十五页\编于十八点2023/5/172（优选）第十审计抽样目前二页\总数四十五页\编于十八点第一节审计抽样概述一、审计抽样的概念和目标（一）概念：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。（二）目标1、审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。2、注册会计师在进行询问、观察、分析性复核时，则不宜运用审计抽样。目前三页\总数四十五页\编于十八点第一节审计抽样概述二、审计抽样的种类（一）按抽样决策的依据不同可分为:1、统计抽样统计抽样是按照随机原则从被测试的审计总体中抽取一部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的一种审计抽样方法。优点：①能够科学地确定抽样规模；目前四页\总数四十五页\编于十八点第一节审计抽样概述②总体各项目被抽中的机会是均等的；③能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并把这种误差控制在预先给定的范围之内；④便于促使审计工作规范化。缺点：①要求被测试的审计总体具有同质性；②使用要求高、难度大；③只适用于那些资料比较齐全的单位；④不适用于进行各种舞弊的专案审计。目前五页\总数四十五页\编于十八点第一节审计抽样概述2、非统计抽样非统计抽样是注册会计师运用专业经验，有目的地从被测试的审计总体中抽取一部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的一种审计抽样方法。优点：使用简便、灵活。缺点：过分依赖审计人员的经验和专业判断,在样本和样本量的确定以及抽样风险的评估等方面缺乏科学性。目前六页\总数四十五页\编于十八点第一节审计抽样概述3、结论：统计抽样和非统计抽样各有其优缺点非统计抽样和统计抽样的选用，也不影响运用于样本的审计程序的选择非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性，以及注册会计师对发现的样本错误所作的适当反应。目前七页\总数四十五页\编于十八点第一节审计抽样概述（二）属性抽样和变量抽样审计（按抽样所了解的总体特征的不同分）

1、属性抽样是指根据控制测试的目的和特点所采用的、以便了解总体特征的发生频率的一种审计抽样方法。

2、变量抽样是指根据实质性测试的目的和特点所采用的、以便估计总体金额的一种审计抽样方法。在同时进行控制测试和实质性测试的情况下所采用的审计抽样称为双重目的的抽样。目前八页\总数四十五页\编于十八点基本内容一、审计抽样概述二、样本的设计、选取及其及结果的评价三、审计抽样的具体运用目前九页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

一、样本的设计(一)

基本要求注册会计师应当考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点运用审计抽样。（二）总体审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。目前十页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其结果的评价审计总体应具有以下特征：1、适当性：2、完整性：完整性，即审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。另外，如果是统计抽样，其审计总体还应具有大量性的特征，即构成审计总体的单位数是较多的，因为统计抽样是通过研究大量的现象来推断总体的特征，单位数少，则不足以揭示审计现象的规律性。目前十一页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

抽样单位是构成审计对象总体的单位项目。注册会计师应当根据审计目标及被审计单位实际情况，确定抽样单位。例如，以“应收账款”余额为总体时，则抽样单位就是按债务人所设置的各个“应收账款”明细账户的余额。注册会计师应当根据不同的要求，运用适当的方法，从审计对象总体中选择若干抽样单位，以组成适量、有效的样本。目前十二页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

(三)

抽样风险和非抽样风险

1、抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。2、抽样风险的表现在实施控制测试时，抽样风险表现为：(1)

信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；

目前十三页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

(2)

信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。在实施实质性程序时，抽样风险表现为：

(1)

误拒风险(也称α风险)：抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的可能性；(2)

误受风险(也称β风险)：抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。目前十四页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

(四)

可信赖程度

可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。可信赖程度与审计风险是互补的，如可信赖程度为95%，则审计风险为5%。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量相应越大。

目前十五页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

(五)

可容忍误差

1、可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。2、在实施控制测试时，可容忍误差应是注册会计师不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差，通常以百分比表示。目前十六页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

3、在实施实质性程序时，可容忍误差应是注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差，通常以金额来表示。实际上，账户层次的重要性水平即为实质性测试的可容忍误差。4、注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量相应越大。目前十七页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

(六)

预期总体误差注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。目前十八页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

(七)

分层1、分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。2、分层抽样可以缩小被审计项目数值之间的差异，使用分层抽样比使用非分层抽样要可靠的多，而且分层抽样更具有针对性，对不同的层次可根据其重要性选择不同的审计程序，对不重要的项目实施较小范围的抽样，对较重要的、金额较大的经济业务，实施较大范围的抽样，对最重要的项目层次常常实行百分之百的详查。目前十九页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

3、注册会计师利用分层可以避免漏审可能含有较大错误的项目，并减少样本量。目前二十页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

二、样本的选取

（一）样本选取的基本要求为了能够根据样本的测试结果来准确地推断总体特征，注册会计师在从总体中抽取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。目前二十一页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

（二）样本选取的方法

1、

随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。使用随机数表的步骤:(1)应对总体中的每一个项目进行连续编号;(2)应根据总体编号确定使用哪几位随机数与总体编号一一对应;最后，选择随机起点和抽样路线进行抽样。

目前二十二页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

2、

系统选样

系统选样也称等距抽样，是指每隔相等的间距抽取一个样本。采用系统选样的步骤:(1)应对总体中的每一个项目进行连续编号;(2)应计算选样间隔;抽样间隔=总体规模÷样本规模(3)确定随机起点，然后按照间隔，顺序选取样本。目前二十三页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

系统选样的优点在于使用方便，并可适用大容量总体。系统选样的缺点在于要求总体的特征必须是随机排列的。如果总体的特征不是随机排列的，系统选样可能会出现较大的偏差，不易获得有代表性的样本。目前二十四页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

3、

随意选样随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难无偏见地选取样本。一旦审计人员带有一些判断标准等人为的偏差来选取样本，样本就不再具有代表性了。目前二十五页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

三、抽样结果的评价

(一)分析样本误差1、注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。在实施控制测试中，误差是注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。目前二十六页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

在实施实质性程序中，误差是被审计项目错报或漏报的金额。如应收账款明细账的误记，并不影响应收账款的余额，因此在评价抽样结果时，审计人员不能认为这是一项误差。目前二十七页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

2、注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本视为误差。3、对于具有共同特征的样本误差项目，如相同的经济类型、场所、时间，注册会计师应将其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。目前二十八页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价

4、在分析样本误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。例如，同样的误差，人员疏忽造成的和故意舞弊造成的，其性质截然不同，注册会计师对其处理也不一样，注册会计师对于故意舞弊造成的误差会更关注。目前二十九页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价对于在可容忍误差范围内的一般误差，注册会计师会直接推断总体，而对于故意舞弊造成的误差即使在可容忍误差范围内，注册会计师也应采用其他审计程序，如扩大样本规模，甚至进行100%的详细审计。目前三十页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价(二)推断总体误差1、当总体采用分层抽样时，应先根据每一层次的样本误差作个别的推断，然后再将推断结果加以汇总。2、由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。在控制测试中，总体误差的推断通常采用总体误差评估表的方式进行，目前三十一页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价在实质性程序中，则通常采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等方法来推断总体误差。(三)重估抽样风险在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。目前三十二页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价在进行实质性测试时，注册会计师应将推断的总体误差与可容忍误差进行比较。如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。目前三十三页\总数四十五页\编于十八点第二节样本的设计、选取及其及结果的评价(四)形成审计结论注册会计师应根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而形成审计结论。目前三十四页\总数四十五页\编于十八点基本内容一、审计抽样概述二、样本的设计、选取及其及结果的评价三、审计抽样的具体运用目前三十五页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用一、属性抽样的具体运用（一）属性抽样的目的1、为了判断被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平，其抽样结果只有两种:“对”与“错”，或“是”与“不是”。

2、属性抽样主要有：固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样三种抽样方法。目前三十六页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用（一）固定样本量抽样固定样本量抽样是对按照预期总体误差率和可容忍误差率所确定的样本量一次性进行抽取，通过所确定样本的审查结果来推断总体特征的一种统计抽样方法，它是属性抽样的基本形式，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。

目前三十七页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用（二）停—走抽样

1、停一走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，只有等样本全部抽取并审查完毕，才能作出审计结论。即使最后发现预期总体误差大大高于实际误差，选取的样本过多，也无法缩小样本规模，因为样本已经审查完毕，其结果是降低了审计工作效率。2、停一走抽样从预期总体误差为零开始，边抽样边评价，一旦能作出审计结论即可中止抽样。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。目前三十八页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用(三)发现抽样

发现抽样是属性抽样的一种特殊形式，是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，如发放工资给虚设的员工。在预期的偏差率很低，而且审计人员又想得到某个样本来证明有偏差存在时，使用这种方法是合适的。目前三十九页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用审计人员一般在以下情况下使用发现抽（1）审查由高控制风险项目组成的大总体；（2）怀疑已经发生舞弊行为。目前四十页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用二、变量抽样的具体运用变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。变量抽样法可用于确定账户金额是多是少，是否存在重大误差等。变量抽样法通常用于:(1)检查应收账款的金额；(2)检查存货的数量和金额；(3)检查工资费用；(4)检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。目前四十一页\总数四十五页\编于十八点第三节抽样审计的具体运用（一）单位平均估计抽样单位平均估计抽样是通过抽样检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平