经营决策常用的成本概念及基本方法演示文稿

经营决策常用的成本概念及基本方法演示文稿目前一页\总数一百一十九页\编于十八点（优选）经营决策常用的成本概念及基本方法目前二页\总数一百一十九页\编于十八点“决策是管理的心脏，管理师由一系列决策组成的，管理就是决策。”

——美国著名管理学家赫伯特.西蒙目前三页\总数一百一十九页\编于十八点导入案例有一家公司，它的某个部门生产三种产品：A、B和C。表5-1显示了每种产品的单位收入和单位成本、月销售量以及边际贡献。公司把每月60000元的制造费用平均分配到每种产品，亏损的C产品被停产。由于制造费用的数量是固定的，现在这些费用要在剩余的两种产品之间分配。B产品分配的30000元超过了20000元的边际贡献，所以也被停产。这样A产品就负担全部60000目前四页\总数一百一十九页\编于十八点元的制造费用，由于A产品明显无法负担，所以最终这个部门被关闭。表5-1产品A产品B产品C产品单位收入10155单位变动成本553月销售量1000020002500边际贡献50000200005000目前五页\总数一百一十九页\编于十八点第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类目前六页\总数一百一十九页\编于十八点决策定义决策是指为了达到一定的目标根据当前条件和对未来发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的行动方案中选定一个最优方案的过程。目前七页\总数一百一十九页\编于十八点

凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。目前八页\总数一百一十九页\编于十八点决策分析的原则：合法性政策性原则

责任性原则

民主性原则

合理性原则

科学性原则

效益性原则

决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类

按决策解决的问题内容分类

决策分析不是瞬间的决定

目前九页\总数一百一十九页\编于十八点

1、确定型决策：指在方案未来相关信息十分确定的条件下所做的决策2、风险型决策：指决策对象未来状况呈随机状况，不能预先肯定，但决策者可以预知未来可能出现的几种不同状况，各种不同状况发生是有一个客观概率的，根据这一客观概率可以求得决策对象的期望值，按照期望值的大小进行选优决策，当然会存在一定的风险3、不确定型决策：指决策者只知道方案可能的结果，但是不知道各种结果可能出现的概率，即在方案未来相关信息完全不确定条件下所做的决策。对于不确定型决策，主要根据决策者的态度经验和心理因素进行选择

目前十页\总数一百一十九页\编于十八点确定型决策例：光明公司拟向三家银行申请贷款，其贷款利率如表：各银行贷款利率银行A银行B银行C银行利率7%6.5%6%目前十一页\总数一百一十九页\编于十八点2、风险型决策例：光明公司需要做出甲产品生产批量的决策，这取决于甲产品未来的销路，预计甲产品未来销路出现的概率及不同销路可获得利润如表：不同生产方案的销路概率及利润概率未来状况方案一（大批量生产）方案二（小批生产）方案三（不生产）0.5销路好40015000.2销路一般9010000.3销路差-150-500

目前十二页\总数一百一十九页\编于十八点3、不确定型决策例：光明公司准备开发一种新产品，有三种生产方案，其销路及利润如表：不同生产方案的销路及利润生产方案销路好销路一般销路差方案一（1000件）453420方案二（2000件）532522方案三（3000件）613918目前十三页\总数一百一十九页\编于十八点生产决策定价决策第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的内容包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题目前十四页\总数一百一十九页\编于十八点单一方案

多方案互斥方案

排队方案

组合方案

决策方案短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策目前十五页\总数一百一十九页\编于十八点◎生产经营能力

◎相关业务量

◎相关收入

◎相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素目前十六页\总数一百一十九页\编于十八点生产经营能力

生产经营能力是指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力。目前十七页\总数一百一十九页\编于十八点一、生产经营能力最大生产经营能力

正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数

目前十八页\总数一百一十九页\编于十八点二、相关业务量

相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。目前十九页\总数一百一十九页\编于十八点三、相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。

如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。

目前二十页\总数一百一十九页\编于十八点四、相关成本相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。目前二十一页\总数一百一十九页\编于十八点相关成本的对立概念——无关成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。无关成本包括：沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本目前二十二页\总数一百一十九页\编于十八点1、差量成本与边际成本差量成本分为广义的差量成本和狭义的差量成本。广义指不同备选方案之间的成本差异。狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额。边际成本是指在生产能力的范围内业务量变动一个单位所引起成本变动的数额例：如果光明公司最大生产能力为1000件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5050元，则所增加一个产品的成本为50元，即边际成本为50元。在生产能力的范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本目前二十三页\总数一百一十九页\编于十八点2、付现成本与沉没成本付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面净值为40万元。供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万元以现金支付。那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万元则属于付现成本目前二十四页\总数一百一十九页\编于十八点3、重置成本与历史成本重置成本指以目前的市场价格，取得相同的现有资产所需付出的成本历史成本指根据经济业务发生时的实际支出计入帐册的成本例：光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2000元，而购入价格为1500元，若从帐面价值看似乎可以获利500元。但如果目前购入相同材料支付2300元，此时事实上亏损300元。由此可见，决策时应该考虑的是重置成本而非历史成本目前二十五页\总数一百一十九页\编于十八点4、机会成本与实支成本机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。若要生产新产品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生产新产品的机会成本目前二十六页\总数一百一十九页\编于十八点5、可避免成本与不可避免成本可避免成本指企业通过管理者的某项决策可改变其发生及数额的成本不可避免成本指企业管理者的任何决策都不能改变其发生及数额的成本例：光明公司拟接受一批特殊定货，该项目需要购置一台价值20000元的专属设备，设备使用寿命5年，期满无残值，按直线法计提折旧。并假设该设备除此以外别无他用。如果企业接受这项特殊定货，生产该产品的材料成本必然发生，若1年后该产品停产，其材料成本就是可避免成本。但是对于已购置的专属设备来说，其折旧4000元却不会随着生产与否而消失，因此折旧费就是不可避免成本目前二十七页\总数一百一十九页\编于十八点6、可延缓成本与不可延缓成本如果某一方案的推迟实施不会影响企业正常的生产经营活动，则该方案的成本为可延缓成本。如为改善办公环境所发生的费用若某一方案的实施刻不容缓，否则将会对企业的生产经营造成不利的影响，那么该方案的成本就是不可延缓成本。如关键设备急需的维修成本目前二十八页\总数一百一十九页\编于十八点7、专属成本与共同成本专属成本指那部分能够归属与特定备选方案的固定成本。如租入设备的租金成本和新设备的购置成本等共同成本指由多个方案共同负担的固定成本。如厂房的取暖费、照明费等目前二十九页\总数一百一十九页\编于十八点相关成本与无关成本的判断标准

如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。目前三十页\总数一百一十九页\编于十八点

生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。注意目前三十一页\总数一百一十九页\编于十八点第三节短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法微分极值法

线性规划法目前三十二页\总数一百一十九页\编于十八点一、单位资源贡献边际分析法

当企业生产只受到某一项资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。

判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。目前三十三页\总数一百一十九页\编于十八点

不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。记住目前三十四页\总数一百一十九页\编于十八点二、贡献边际总额分析法

当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。决策标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优目前三十五页\总数一百一十九页\编于十八点例子光明公司现有设备的生产能力为2.5万机器小时，其生产能力的利用程度只有80%。现准备利用剩余生产能力转产产品甲或乙。经过预测、论证得知：生产甲每件需2.5机器小时，预测销售价格为35元/件，其单位变动成本为20元/件；生产乙每件需4机器小时，预测销售价格45元/件，其单位变动成本为25元/件。要求据此资料，做出转产何种产品的决策该企业生产剩余生产能力=25000*（1-80%）=5000（机器小时）甲产品：产量=5000/2.5=2000（件）单位边际贡献=35-20=15边际贡献总额=15*2000=30000单位工时的边际贡献=15/2.5=6目前三十六页\总数一百一十九页\编于十八点乙产品：边际贡献总额=（45-25）*（5000/4）=25000

单位工时的边际贡献=（45-25）/4=5由此可见，从边际贡献总额看，转产甲比乙要多创造边际贡献5000所以应选择生产甲；从单位工时创造的边际贡献角度，转产甲比乙每工时多创造边际贡献1，也应选择生产甲目前三十七页\总数一百一十九页\编于十八点三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB目前三十八页\总数一百一十九页\编于十八点决策标准：若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。目前三十九页\总数一百一十九页\编于十八点例：光明公司有一套生产设备，既可用于生产A，也可用于生产B，预计A、B产品的销售量分别为200和100，单价分别为100元和150元，单位变动成本分别为80元和120元，固定成本总额为5万元。要求做出生产何种产品的决策差量收入=200*100-100*150=5000差量成本=200*80-100*120=4000差别损益=5000-4000=1000由于差量损益>0，表明生产A比B多获得利润1000，因此应选择生产A目前四十页\总数一百一十九页\编于十八点四、相关损益分析法决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益=相关收入-相关成本目前四十一页\总数一百一十九页\编于十八点相关损益分析法例：光明公司准备利用剩余生产能10000机器小时，开发新产品A、B、C，有关资料如表，该企业应开发哪种产品？

目前四十二页\总数一百一十九页\编于十八点

A、B、C产品相关资料表项目产品A产品B产品C单价708050单位变动成本303526单位产品定额工时（工时/件）452固定成本总额40000目前四十三页\总数一百一十九页\编于十八点根据上述资料，首先计算出剩余生产能力10000机器工时可以分别转化A产品2500件、B产品2000件、C产品5000件，然后编制相关损益分析表相关损益分析表项目产品A产品B产品C相关收入175000160000250000相关成本7500070000130000相关损益10000090000120000由于C产品的相关损益120000为最大值，故企业应开发C产品。本例中的固定成本总额40000，属于无关成本，无须考虑目前四十四页\总数一百一十九页\编于十八点五、相关成本分析法决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。只计算相关成本目前四十五页\总数一百一十九页\编于十八点例：某企业每年需要A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上购买，单价为8元/件，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元要求：利用相关成本分析法为企业做出自制或外购A零件的决策，并说明理由目前四十六页\总数一百一十九页\编于十八点相关成本分析表项目自制A零件外购A零件变动成本19000-7000=120008*2000=16000机会成本2000相关成本合计1400016000决策结论：应当安排自制A零件，这样可使企业节约2000成本目前四十七页\总数一百一十九页\编于十八点六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。依据成本无差别点业务量进行决策目前四十八页\总数一百一十九页\编于十八点◎若业务量X＞X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可决策标准目前四十九页\总数一百一十九页\编于十八点x业务量Xa1a2y1y2总成本Yo成本无差别点分析法

目前五十页\总数一百一十九页\编于十八点例5-10例5-10目前五十一页\总数一百一十九页\编于十八点例5-10目前五十二页\总数一百一十九页\编于十八点例5-10目前五十三页\总数一百一十九页\编于十八点例：某企业常年生产需用的B部件以前一直从市场上采购已知采购量在5000件以下时，单价为8元/件；达到或超过5000件时，单价为7元/件。如果追加投入12000元专属成本，就可以自行建造该部件，预计单位变动成本为5元/件。要求：用成本无差别点法为企业做出自制或外购B部件的决策，并说明理由目前五十四页\总数一百一十九页\编于十八点依题意，当B部件的需要量在0—5000件的范围内，自制方案的固定成本为12000元，单位变动成本为5元/件；外购方案的固定成本为0，单位变动成本为8元/件。当B部件的需要量大于或等于5000件时，自制方案的固定成本和单位变动成本均不变，但外购方案的单位变动成本改变为7元/件这就需要计算两个成本无差别点：成本无差别点业务量=（12000-0）/（8-5）=4000件成本无差别点业务量=（12000-0）/（7-5）=6000件目前五十五页\总数一百一十九页\编于十八点设B部件的实际需要量为X，则决策结论如下：当0≤X＜4000件时，应当外购当4000＜X＜5000件时，应当自制当5000＜X＜6000件时，应当外购当X＞6000件时，应当自制当X=4000或6000时，自制或外购都可以目前五十六页\总数一百一十九页\编于十八点七、利润无差别点法

利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。利用利润无差别点销量进行决策目前五十七页\总数一百一十九页\编于十八点决策标准◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可目前五十八页\总数一百一十九页\编于十八点八、直接判断法

直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。

如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。目前五十九页\总数一百一十九页\编于十八点九、微分极值法

程序：●建立相关的数学模型

y=f（x）

●对函数模型求一阶导数y'=f'（x）●根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]●根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决策目前六十页\总数一百一十九页\编于十八点十、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合用于产品组合的决策目前六十一页\总数一百一十九页\编于十八点第四节生产决策（1）

——是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策目前六十二页\总数一百一十九页\编于十八点一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下：

亏损产品的贡献边际总额＞0【例6－1】

继续生产亏损产品目前六十三页\总数一百一十九页\编于十八点是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额＞机会成本【例6－2】

继续生产亏损产品目前六十四页\总数一百一十九页\编于十八点二、是否增产亏损产品的决策★情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移★情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以无法转移★情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力目前六十五页\总数一百一十九页\编于十八点情况一：绝对剩余生产能力无法转移

在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。【例6－3】

【例6－4】【例6－5】【例6－6】目前六十六页\总数一百一十九页\编于十八点

在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，应区分不同情况，做出决策。

情况二：绝对剩余生产能力可以转移【例6－7】

【例6－8】目前六十七页\总数一百一十九页\编于十八点在这种情况下需要追加专属成本，并区分不同情况，做出决策。

情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力【例6－9】【例6－10】

目前六十八页\总数一百一十九页\编于十八点例子某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2005年亏损100万元，其完全销售成本为11000万元。假定2006年市场销路、成本水平均不变。要求：计算该亏损产品2005年的销售收入、变动成本和贡献边际，并用指定的决策方法就以下不相关的情况为企业作出有关亏损产品的决策，并说明理由1、假定2006年企业与该亏损产品有关的生产能力无法转移。利用直接分析法做出2006年是否继续生产该亏损产品的决策。目前六十九页\总数一百一十九页\编于十八点1、该亏损产品2005年的销售收入=1100-100=1000

该亏损产品2005年的变动成本=1000*80%=800

该亏损产品2005年的边际贡献=1000-800=200（1）利用直接分析法进行决策：因为该亏损产品2005年的销售收入1000万元大于变动成本800万元，该亏损产品2005年的贡献边际200万元大于零，该亏损产品2005年的变动成本率80%小于1所以2006年应当继续生产该产品，否则企业将多损失200万元的利润目前七十页\总数一百一十九页\编于十八点2、假定2006年企业与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为250万元。计算有关方案的机会成本，并利用直接分析法做出2006年是否继续生产该产品的决策解：继续生产亏损产品的的机会成本为250万元利用直接分析法进行决策：因为该亏损产品2005年的贡献边际200万元小于机会成本250万元，所以2006年应当停止生产该产品，否则企业将多损失50万元的利润目前七十一页\总数一百一十九页\编于十八点3、假定条件同1，但企业已具备增产50%该亏损产品的能力，且无法转移。利用直接分析法做出2006年是否应当增产该产品的决策并利用差别损益分析法对决策结论进行验证目前七十二页\总数一百一十九页\编于十八点3、利用直接分析法进行决策：因为在剩余生产能力无法转移的情况下，只要不应当停产，就应当增产，所以应当增产该亏损产品依题意，编制差别损益分析表差别损益分析表项目增产50%不增产差异额相关收入1000*0.5=5000500相关成本4000400其中：增量成本800*0.5=4000—差别损益100因为差别损益为100万元，所以应当增产亏损产品，这样可以使企业多获得100万元的利润可见，差别损益分析法的决策结论与直接分析法的决策结论完全一致目前七十三页\总数一百一十九页\编于十八点4、假定条件同2，但企业已具备增产50%该亏损产品的能力，且无法转移。利用相关损益分析法在增产该产品、不停产也不增产和停止生产该产品3个备选方案中做出决策依题意，编制相关损益分析表相关损益分析表项目增产50%不增产也不停产停产相关收入1000*（1+0.5）=150010000相关成本合计145010500其中：增量成本800*（1+0.5）=12008000

机会成本2502500相关损益50-500增量方案的相关损益最大，因此应当增产亏损产品目前七十四页\总数一百一十九页\编于十八点三、是否接受低价追加订货的决策情况一

如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。

【例6－11】【例6－12】

区分四种情况决策目前七十五页\总数一百一十九页\编于十八点是否接受低价追加订货的决策情况二如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。

【例6－13】

目前七十六页\总数一百一十九页\编于十八点是否接受低价追加订货的决策情况三如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。

如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。【例6－14】

目前七十七页\总数一百一十九页\编于十八点是否接受低价追加订货的决策情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。【例6－15】

目前七十八页\总数一百一十九页\编于十八点例：已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件该产品的单位完全生产成本为80元/件，固定生产成本为25000元。现有一客户要求以70元/件的价格追加定货。要求：计算该产品的单位固定生产成本和单位变动生产成本，并考虑以下不相关情况，用指定的方法为企业做出是否接受低价追加定货的决策，同时说明理由1、剩余能力无法转移，追加定货量为200件，不追加专属成本，判断能否利用直接分析法做出是否接受低价追加定货的决策，如果可以请做出决策目前七十九页\总数一百一十九页\编于十八点2、剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本，利用差别损益分析法做出是否接受低价追加订货的决策3、同1，但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元，利用差别损益分析法做出是否接受低价追加订货的决策4、剩余能力无法转移，追加订货量为300，因有特殊要求，企业需追加500元专属成本，利用差别损益分析法做出是否接受低价追加订货的决策目前八十页\总数一百一十九页\编于十八点单位固定生产成本=25000/1000=25单位变动生产成本=80-25=551、判断：因为绝对剩余能力无法转移，追加订货量200等于绝对剩余能力（12000-1000），又不追加专属成本，所以可以判断符合利用直接分析法进行决策的条件利用直接分析法进行决策：因为特殊价格70大于单位变动生产成本55，所以可以接受此项订货任务目前八十一页\总数一百一十九页\编于十八点2、差别损益分析表项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入70*200=140000+14000相关成本合计122220+12000其中：增量成本55*200=110000

专属成本10000因为差别损益指标为+2000，所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得利润目前八十二页\总数一百一十九页\编于十八点3、差别损益分析表项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入70*200=140000+14000相关成本合计160000+16000其中：增量成本55*200=110000

机会成本50000差别损益-2000因为差别损益指标为-2000，所以应当拒绝接受此项追加订货，否则将使企业多损失2000的利润目前八十三页\总数一百一十九页\编于十八点4、差别损益分析表项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入70*300=210000+21000相关成本215000+21500其中：增量成本55*200=110000机会成本100*（300-200）=100000专属成本5000差别损益-500因为差别损益指标为-500，所以应当拒绝接受此项追加订货目前八十四页\总数一百一十九页\编于十八点第五节生产决策（2）

——生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策目前八十五页\总数一百一十九页\编于十八点一、新产品开发的品种决策情况一

在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。

【例6－16】

【例6－17】

区分两种情况决策目前八十六页\总数一百一十九页\编于十八点新产品开发的品种决策情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。【例6－18】

目前八十七页\总数一百一十九页\编于十八点二、是否转产某种产品的决策

若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。【例6－19】

目前八十八页\总数一百一十九页\编于十八点三、半成品是否深加工的决策

半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。目前八十九页\总数一百一十九页\编于十八点无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。

具体决策时区分不同情况进行

【例6－20】

【例6－21】【例6－22】【例6－23】【例6－24】

目前九十页\总数一百一十九页\编于十八点例：某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中：单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品率为1%要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由目前九十一页\总数一百一十九页\编于十八点1、深加工能力无法转移2、深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元3、同1，如果追加投入4500元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零目前九十二页\总数一百一十九页\编于十八点1、差别损益分析表项目将80%甲半成品直接出售甲半成品差异额深加工为乙产成品相关收入30*1000*80%*（1-1%）20*1000*80%+7760=23760=16000相关成本合计40000+4000其中：加工成本5*1000*8%=40000差别损益+3760决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得3760利润目前九十三页\总数一百一十九页\编于十八点2、差别损益分析表项目将80%甲半成品直接出售甲半成品差异额深加工为乙产成品相关收入30*1000*80%*（1-1%）20*1000*80%=23760=16000+7760相关成本合计80000+8000其中：加工成本5*1000*80%=40000

机会成本40000差别损益-240决策结论：应当直接出售甲半成品，否则会使企业多损失240元利润目前九十四页\总数一百一十九页\编于十八点3、差别损益分析表项目

将全部甲半成品直接出售甲半成品差异额深加工为乙产成品

相关收入30*1000=3000020*1000=20000+10000相关成本合计95000+9500其中：加工成本5*1000=50000

专属成本4500差别损益+500决策结论：应当将全部甲半品深加工为乙产成品，这样可以使得企业所获得利润500目前九十五页\总数一百一十九页\编于十八点四、联产品是否深加工的决策

联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。【例6－25】

联合成本为无关成本，不予考虑可分成本为相关成本，必须考虑目前九十六页\总数一百一十九页\编于十八点第六节生产决策（3）

——怎样生产的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策目前九十七页\总数一百一十九页\编于十八点一、零部件自制或外购的决策

情况一：

如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。【例6－26】

【例6－27】

目前九十八页\总数一百一十九页\编于十八点例：某企业每年需要A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上购买，单价为8元/件，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元要求：利用相关成本分析法为企业做出自制或外购A零件的决策，并说明理由目前九十九页\总数一百一十九页\编于十八点相关成本分析表项目自制A零件外购A零件变动成本19000-7000=120008*2000=16000机会成本2000相关成本合计1400016000决策结论：应当安排自制A零件，这样可使企业节约2000成本目前一百页\总数一百一十九页\编于十八点零部件自制或外购的决策

情况二：

如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。【例6－28】

目前一百零一页\总数一百一十九页\编于十八点例：某企业常年生产需用的B部件以前一直从市场上采购已知采购量在5000件以下时，单价为8元/件；达到或超过5000件时，单价为7元/件。如果追加投入12000元专属成本，就可以自行建造该部件，预计单位变动成本为5元/件。要求：用成本无差别点法为企业做出自制或外购B部件的决策，并说明理由目前一百零二页\总数一百一十九页\编于十八点依题意，当B部件的需要量在0—5000件的范围内，自制方案的固定成本为12000元，单位变动成本为5元/件；外购方案的固定成本为0，单位变动成本为8元/件。当B部件的需要量大于或等于5000件时，自制方案的固定成本和单位变动成本均不变，但外购方案的单位变动成本改变为7元/件这就需要计算两个成本无差别点：成本无差别点业务量=（12000-0）/（8-5）=4000件成本无差别点业务量=（12000-0）/（7-5）=6000件目前一百零三页\总数一百一十九页\编于十八点设B部件的实际需要量为X，则决策结论如下：当0≤X＜4000件时，应当外购