2023学年完整公开课版企业所得税

企业所得税2知识目标——能力目标——素质目标——131.理解个业所得税的纳税人、征税对象及税率；2.掌握企业所得税的计税方法。1.能判居民企业纳税人和非居民企业纳税人；2.能正确判断并计算企业所得税额。1.培养对企业所得税的学习兴趣；2.强化爱国守法和依法纳税意识。企业所得税教学目标目录概念及纳税人一税率二应纳税所得额三税收优惠四境外所得抵免税额五应纳税额六征收管理七一、

概念及纳税人1.企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。

★以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。

★以量能负担为征税原则。

★实行按年计征、分期预缴的征管办法。2.在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

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依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。一、纳税人（一）概念一、纳税人（一）纳税人类型纳税人类型具体情况居民企业指依法在中国境内成立企业依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业（二）纳税义务类型纳税义务居民企业负无限纳税义务来源于中国境内、境外的全部所得非居民企业设立机构、场所负有限纳税义务（1）来源于中国境内的所得（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系负有限纳税义务来源于中国境内的所得未设立机构、场所（三）所得来源地所得来源销售货物交易活动或劳务发生地提供劳务转让财产不动产转让所得不动产所在地不动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费负担、支付所得的企业或者个人的机构、场所所在地、住所地二、税率（一）基本税率税率适用对象基本税率25%居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业（二）低税率和优惠税率税率适用对象低税率和优惠税率20%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业小型微利企业15%高新技术企业、技术先进型服务企业设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业10%执行20%税率的非居民企业三、应纳税所得额

直接法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损间接法应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额企业所得税的计税依据是应纳税所得额计算公式：注意：应纳税所得额≠会计利润1.收入的形式（一）收入总额形式具体内容货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、“准备持有至到期的债券投资”以及债务的豁免等非货币形式固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益（按公允价值确认收入额）2.收入的类别类别具体内容销售货物销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入提供劳务从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入转让财产转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等的“所有权”取得的收入股息、红利等权益性投资因“权益性投资”从被投资方取得的收入（一）收入总额2.收入的类别（续）类别具体内容利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息收入租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”取得的收入特许权使用费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的“使用权”取得的收入接受捐赠接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产取得的收入其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等（一）收入总额3.收入确认时间收入类别确认时间销售货物采用托收承付方式办妥托收手续时采用预收款方式发出商品时需要安装和检验一般购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认；如果安装程序比较简单的则发出商品时确认采用支付手续费方式委托代销收到代销清单时采用分期收款方式合同约定的收款日期采取产品分成方式分得产品的日期提供劳务在各个纳税期末（采用完工百分比法）股息、红利等权益性投资被投资方做出利润分配决定日期利息、租金、特许权使用费合同约定的债务人应付利息的日期、承租人应付租金或特许权使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期（一）收入总额4.特殊销售方式下的收入金额确认（1）销售货物（一）收入总额售后回购①按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理②不符合销售收入确认条件的，如以销售商品房时进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额（不含增值税）确定销售商品收入金额产品分成采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定4.特殊销售方式下的收入金额确认（1）销售货物（续）（一）收入总额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让（退回）在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入（2）提供劳务

★企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。（3）租金

★交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。（一）收入总额5.视同销售情形

★企业发生“非货币性资产交换”

★将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途（一）收入总额（二）不征税收入不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非盈利组织的收入（四）税前扣除项目扣除项目范围成本生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出成本以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、转让无形资产的成本（直接成本和间接成本）费用每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用税金消费税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、出口关税、城市维护建设税及教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值税损失正常生产经营过程中的合理损失＋管理不善、自然灾害等不可抗力造成的非正常损失1.工资薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除

★工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

★工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等。

★合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。（五）费用扣除具体规定2.四项经费经费名称计算基数扣除比例特殊规定职工福利费实发工资薪金总额14%工会经费2%职工教育经费8%超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除党组织工作经费1%（五）费用扣除具体规定项目限额（万元）实际发生可扣除超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110例1：某生产空调的企业，2019年计入成本、费用中的合理的工资薪金总额为540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。（五）费用扣除具体规定3.保险费保险险种扣除情况五险一金准予扣除补充养老保险补充医疗保险各项不超过工资薪金总额5%的部分准予扣除企业财产保险准予扣除雇主责任险、公众责任险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费准予扣除其他商业保险不得扣除（五）费用扣除具体规定4.利息费用（五）费用扣除具体规定利息扣除范围扣除标准据实扣除①非金融企业向金融企业借款的利息支出②金融企业的各项存款利息支出③金融企业的同业拆借利息支出④企业经批准发行债券的利息支出准予扣除限额扣除①非金融企业之间借款的利息支出②支付给无关联自然人的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除5.公益性捐赠

★企业通过“公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门”，用于“慈善活动、公益事业”的捐赠。（五）费用扣除具体规定限额扣除公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后“3年”内扣除。企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出全额扣除企业用于“目标脱贫地区的扶贫”公益性捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时“据实扣除”不得扣除非公益性捐赠，含纳税人直接向受赠人的捐赠6.业务招待费

★企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“实际发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。

★销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”或“营业收入”。（五）费用扣除具体规定7.广告费和业务宣传费（五）费用扣除具体规定一般规定不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除特殊规定对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。8.租赁费用（五）费用扣除具体规定经营租赁按照租赁期限均匀扣除融资租赁按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除9.手续费及佣金企业类型手续费及佣金扣除标准保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%计算限额，超过部分允许结转以后年度扣除从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业（证券、期货、保险代理）据实扣除其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构和个人所签订合同确认收入金额的5%计算限额，限额以内的部分准予扣除（五）费用扣除具体规定10.其他准予扣除项目（五）费用扣除具体规定环境保护专项资金按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除劳动保护费准予据实扣除总机构分摊的费用能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（六）不得扣除项目1.支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失5.超过规定标准的捐赠支出6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除9.与取得收入无关的其他支出1.固定资产和生产性生物资产——以折旧方式扣除（1）不得在税前计算折旧扣除的固定资产①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；②以“经营租赁”方式“租入”的固定资产；③以“融资租赁”方式“租出”的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地。（七）资产类不得扣除项目（2）固定资产的计税基础取得方式计税基础外购购买价款＋支付的相关税费＋直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定付款总额合同约定的付款总额＋签订合同中发生的相关费用租赁合同未约定付款总额该资产的公允价值＋签订合同中发生的相关费用盘盈同类固定资产的“重置完全价值”捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值＋支付的相关税费改建以改建支出增加计税基础（七）资产类不得扣除项目（3）折旧计提方式——直线法

★当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。（4）区分生产性生物资产和消耗性生物资产

★生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括“经济林、薪炭林、产畜和役畜”等。（5）生产性生物资产的计税基础

★①外购：购买价款＋支付的相关税费；

★②捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组：公允价值＋支付的相关税费。（七）资产类不得扣除项目（6）固定资产和生产性生物资产的折旧年限固定资产类型折旧年限房屋、建筑物20飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10林木类生产性生物资产器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备3畜类生产性生物资产（七）资产类不得扣除项目2.无形资产——以摊销方式扣除（1）不得计算摊销扣除的无形资产

★自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

★自创商誉；

★与经营活动无关的无形资产。（七）资产类不得扣除项目（2）无形资产的计税基础取得方式计税基础外购购买价款＋支付的相关税费＋直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出自行开发符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值＋支付的相关税费（七）资产类不得扣除项目（3）摊销方法——直线法

★当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。(4）摊销年限——不得低于10年3.长期待摊费用（1）允许作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除的支出

★已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

★（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

★固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（2）摊销年限不得低于3年（七）资产类不得扣除项目4.投资资产——成本法（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。5.存货计价

★企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（七）资产类不得扣除项目（八）亏损的弥补（八）亏损的弥补企业类型亏损弥补年限一般企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”高新技术企业自2018年1月1日起，当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至“10年”科技型中小企业四、税收优惠优惠政策项目税率优惠小型微利企业在2019.1.1-2021.12.31这两年，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额免税收入不征税收入和免税收入免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；企业取得的地方政府债券利息收入；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得；境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入。减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖；居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”；企业投资持有“铁路债券”取得的利息收入二免三减半依法成立且符合条件的“集成电路设计企业”和“软件企业”，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税（一）税收优惠的形式优惠政策项目加计扣除①研发费用：未形成无形资产加计扣除“75%”；形成无形资产按175%摊销不适用税前加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业②残疾人工资：按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除应纳税所得额抵扣创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的“70%”在股权持有满“两年”的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣应纳税额抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免（一）税收优惠的形式三免三减半（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收。企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”（2）企业“从事”符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收五免经营性文化事业单位（从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位）转制为企业，自转制注册之日起5年内免征企业所得税加速折旧（1）技术进步，产品更新换代较快；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态；（3）制造业企业购入（包括自行建造）固定资产。缩短折旧年限（≥60%）；采用加速折旧计算方法所有企业购进的“设备、器具”，单价不超过“500万元”。设备、器具，是指除“房屋、建筑物”以外的固定资产，允许一次性扣除减计收入企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额（一）税收优惠的形式五、境外所得抵免税额1.五

年企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。（一）抵免限额2.抵免限额＝境外税前所得额×25%（一）抵免限额

计算公式①20%②30%抵免限额境外所得×国内税率25万元25万元境外已纳税款境外所得×境外税率20万元30万元抵免额抵免限额与已纳税款孰低原则20万元25万元境内应纳税款境外所得×国内税率25万元25万元是否补税境内应纳税款－抵免额5万元0企业可以选择按国（地区）别分别计算，或者不按国（地区）别汇总计算其来源于境外的应纳税所得额，并按照税法规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。多不退少要补。（二）计算方式六、应纳税额（一）应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税额＝国内应纳税所得额×适用税率－减免税额＋国外所得补缴税额例2：甲企业20196年度生产经营情况入下：（1）产品销售收入500万元，产品销售成本300万元，产品销售费用40万元，发生