专业回顾会计72讲全讲义

固定资产、无形资产和投资性房地考情分（一）包括价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运注意的核算问题企业购入的生产经营用固定资产所支付的在符合规定情况下，也应从销的费，按取得的上注明的费金额计入固定资产成本，按其费与增11%计算的进项税额，也可抵扣。【思考问题】A公司为一般纳税企业，适用税率为17%。本月购进生产设备价款为1000万元，为170万元；同时取得，注明的费用10万元，按其费与率11%计算的进项税额1.1万元。 应交税费——应交（进项税额贷：银行存 【例题1·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的税率为17%，2013年甲公司购入设备安装某生产线。该设备价格为2000万元，额为340万元，支付、装卸费用50万4060达到预定可使用状态，其入账价值为（）。A.2221.9B.2376C.2377D.2200『正确答案』『答案解析』其入账价值＝20000＋0＋010202＝2200（）1；进项税可以抵扣，生产用原材料进项税不用转出，领用自产产品不需要确认销项税额。【例题2·单选题】甲公司为一般纳税企业，税率为17%。2013年8月1日，为降低采A、BC。甲公司为该批设备共支付货款866万元，的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支A、BC：200300元、500（）。『正确答案』『答案解析』确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）；A、BC固定资产的各组成部分具有不同使用，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，20131128AA8，B6（1）环保装置能否问题（2）固定资产的各组成部分具有不同使用或者以不同方式为企业提供经济备仍然确认一项固定资产；B分期付款固定资“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与价【例题3·计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的税率为17%。2011年1月1日，甲甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含），分6期平均支（1）价款的现值为（进项税额 （进项税额借：固定资产贷：在建工 应交税费——应交（进项税额 贷：银行存 50002000日，甲公司开出，价款为5000万，为850万元，日，收到丙公司支付的3850未确认融资费用（销项税额（二）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、费、费等相应交税费——应交（销项税额4·单选题】（2012）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）『正确答案』同时建造一条生产线和一座厂房。201317200万元，额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的上注明的价款为100万元，额为17万元，款项已支付。借：工程物资—— —— 应交税费－应交（进项税额）贷：银行存 贷：工程物资————借：在建工程——生产 ——厂 贷：应付职工薪 借：在建工程——生产 ——厂 贷：原材 应交税费——应交（进项税额转出（5）630日，工程建设期间对A工程物资进行清查，发现A程物资减少2万元，经属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂借：在建工程——生产 其他应收 贷：工程物资—— 应交税费－应交（进项税额转出借：在建工程——厂 应交税费——应交（进项税额转出借：在建工程——生产 贷：银行存 ——厂 贷：在建工程——生产 ——厂 3020138312000 贷：银行存 （3）5200030 贷：在建工 贷：累计折 需要说明的是，国家制度规定安全生产费在提取时不予税前扣除，使用时才能扣除同负担的相关费用，包括为建造工程发生的、可行性研究费、临时设施费、费、监理在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列计工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。201321借：预付账 贷：银行存 （2）20138250%，甲公司与乙公司办理工借：在建工程——建筑工程（冷却塔在建工程——建筑工程（发电车间（3）2013年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，进项借：工程物资——发电设 应交税费——应交（进项税额贷：银行存 借：在建工程——建筑工程（冷却塔在建工程——建筑工程（发电车间贷：工程物资——发电设 借：在建工程——安装工程（发电设备 贷：银行存 工程项目发生、可行性研究费、费、监理费共计29万元，已用银行存款付借：在建工程——待摊支 贷：银行存 5350）×l00%＝24÷1200×l00%＝2%借：在建工程——建筑工程（发电车间 在建工程——建筑工程（冷却塔 在建工程——安装工程（发电设备 在建工程——在安装设备（发电设备 贷：在建工程——待摊支 贷：在建工程——建筑工程（发电车间 在建工程——建筑工程（冷却塔 在建工程——安装工程（发电设备 在建工程——在安装设备（发电设备（三）（四）“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用内，计算确定各期应负担的【例题8·计算题】经国家，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当的污染进行整治。201211100000计使用20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。[（P/S，核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。20121借：财务费用贷：预计负 借：财务费 贷：预计负 13考点二：固定资产（一）（二）法，将影响固定资产使用期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，或＝×年折旧率【例题1·单选题】（2009年新制度节选）甲公司为一般。20×9年2月日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，进项税额20.4值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含）为6.3万元。设备于20×9年6月20日完20×9（）A.6.37B.6.39C.6.42D.7.44『正确答案』年应计提折旧最后两年改为直【例题2·单选题】（2011年节选）20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的注明的设备价款为950万元，可抵扣进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧 A.136.8C.187.34『正确答案』年年折旧额（万元年年折旧额年年折旧额年折旧额＝（－预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和【例题3·单选题】（2012年）甲公司为一般，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣进项税额为85万元。为该设备发生途中费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关进项税额为8.5万元；支付计提的折旧额为（）。A.102.18B.103.64C.105.82D.120.64『正确答案』年年折旧额年年折旧额年年折旧额年年折旧额（三）（四）固定资产使用、预计净残值和折旧方法的复固定资产使用、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整），28考点三：固定资产后续支（一）使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用、预计净残值和折旧方法计提【例题1·单选题】（2012年）甲公司为一般，适用的税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备为500万元，累产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含额）为100万元。经更新改造的机器设该机器设备的入账价值为（）。 C.680万 『正确答案』固定资产为2010年12月购入，其为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用为10年，预计净残值为零。2014年1月新购置电动机的价款为390万元，为66.3万元，款项经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的为300万元，不考 累计折 贷：固定资 借：营业外支 贷：在建工 应交税费－应交（进项税额贷：银行存款 （4）2014年3月31日达到预定可使用状态借：固定资 贷：在建工 2014＝210＋96.32＝306.32（万元【例题3·单选题】（2009年原制度节选）甲公司发生的有关或事项如下：为遵守国家有25600131A180009000A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。A.937.50万 B.993.75万C.1027.50万 『正确答案』『答案解析』企业购置的环保设备和等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经5；A8生产设备（不含环保装置）9000/8×9/12600/5×9/12＝1027.5（万元）。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿表明符合固定资产确认条件的（二）门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入用；企业专设销售机构的，考点四：固定资产（一）固定资产处置包括固定资产的、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、（二）一般通过“固定资产清理”科目核算。企业、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，（三）持待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体或其他方式一并8将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。22以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、合同中产生的合同权利。决定不再之日的可收回金额【思考问题】2012年4月0日A公司与B司签订不可撤销合同，将某资产组的，当日该资产组（包含三个单项固定资产、一项无形资产、商誉）300准备。2012年6月0办理完毕过户手续。公允价值减去处置费用后的净额（350－10＝340）孰低进行计量。不调整资产组账面价值。问题二：该资产组合同约定价格（公允价值）28010借：资产减值损 贷：商誉、固定资产（无形资产）减值准 （四）批准前将固定资产的账面价值转入“待处产损溢”现金盘亏：计入存货盘盈：冲减存货盘亏：计入用、营业外支【例题1·综合题】甲公司属于一般纳税企业，适用的税率为17%。甲公司（1）2011年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的上注明的价款为2200万元，税额为374万元；发生费78万元， 应交税费——应交（进项税额贷：银行存 借：在建工程贷：工程物 原材 应付职工薪 （3）2011年4月30日，工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑问题），未计提在建工程减值准备；应从公司收取赔偿款10万注：原因造成单项工程毁损，不论是在建设期间还是建设期后，都应计入营业外支库存商品的估计售价（年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直计提折旧借：固定资产贷：在建工 用直计提折旧。 贷：固定资产减值准 年限为8年，预计净残值为20万元，采用直计提折旧。2013年12月31日，该生产线未发生（9）2014年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产给丁公司，不含增值税的价款为1500万元，税率为17%。预计处置费用为5万元，预计2014年6月30日办理借：资产减值损 贷：固定资产减值准 17555借：固定资产清理55（销项税额0考情分本章近几年考试的题型既有客观题，也有题，主要考核外购无形资产、分期付款无形考点一：无形资产的初始计（一）不包括为引入新产品进行宣传发生的费（计入销售费用）、用及其他间接费用，也（二）无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质无形资产的初始成本以价款的现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与价（三）（四）通过取得的无形资（五）（2）2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外的住宅楼和写字楼。确25750（括土地使用权）。该办公楼的折旧年限为0。假定不考虑净残值，采用直进行摊销和计折旧。借：无形资 50②2012借：在建工 （50000÷50）11借：在建工程（50借：在建工 25借：固定资产（25 ）27借： 贷：累计摊 （50累计折 （27201312316000010010060160（3）2012320，A，A年，自2012年7月1日开始，前10年年固定为1000万元，后10年度年固定为2000元，A公司于租赁期开始日支付20年30000万元。2012年9月30日开始建造商贸借：长期待摊费 30贷：银行存 30借：销售费 在建工 130000/20=155 ）『正确答案』金额应资本化（计入在建工程成本）E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。建筑物相关的或事项如下。5600300030（3）20×7711400预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外20×8123112000（不包括土地使用权成（4）20×8251200300013003200甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限下列各项关于甲公司土地使用权会计处理表述中，正确的有（）。E选项，根据2011年的变化，对于在建建筑物如果董事会或类似机构作出地产核算，所以按照的处理，本题的答案应为ABDE。下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）20×812311200020×81231592520×812313000B1，20×8＝3000/50＝60土地使用权的价值（1400）D2，20×81231＝6000－6000/20×3/12＝5925E选项，根据2011年的变化，对于在建建筑物也是可以作为投资性房地产核算ABDE。下列各项关于甲公司上述或事项会计处理的表述中，正确的有（）20×812311200『正确答案』20×810C4，20×812311200地使用权期末账面价值=1200－1200/50×11/12=1178（万元）；选项（六）资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为用，全部计入当期损专利权和特许权的摊销、计提设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“用”科目借：用下：（1）研究阶段发生职工薪酬30万元、计提设备折旧40万元；（2）进入开发阶段后，关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提设备折旧30万元；符合资本化条件发生职工薪酬100万元，计提设备折旧200万元。（3）2012年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直摊销。甲公司2012年利润表用项目列报金额为（） B.300万 D.137.5万『正确答案』『答案解析』①研究开发阶段：计入用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。符合②无形资产摊销计入用的金额＝300/10×3/12＝7.5（万元）③计入用＝130＋7.5＝137.5（万元（七）按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,非同一控制下的企业合并中，方取得考点二：无形资产后续计（一）估计使用无形资产的使用如为有限的，应当估计该使用的年限或者构成使用的产量等类无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用不确定的无形资产，不需无形资产使用的复企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有表明无形资产的使用及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用有限的无形资产，应改变其摊（二）包括直、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的采用直进行摊销。（三）无形资产的残值一般为零，除非有第承诺在无形资产使用结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产【思考问题】无形资产原值100万元，5年后转让给第，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经对于使用不确定的无形资产，如果有表明其使用是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用并按照使用有限的无形资产的处理原则进行处理。（四）借记“用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”科目，元。为了宣传新产品而发生的费10万元，已经支付给公司。专利权预计法律剩余有效年11A8A550万元该项专利权，采用直摊销。A公司2013年度应确认的无形资产摊销额为（）。 B.110万 D.82.5万『正确答案』日购入的，实际成本为1000万元，摊销年限为10年，采用直摊销。2013年12月31日，该无形资产的账面价值为（）。 B.378万 D.500万『正确答案』『答案解析』20121231（提减值准备前）＝1000－1×9/12－1000/10×4＝525（万元）2012【例题3·单选题】（2009年节选）甲公司20×8年度发生的有关或事项如下（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以权益性方式取得乙公司持有的司80%股权。日，甲公司所权益性的公允价值为12000万元，司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。日前，甲公司、乙公司不存在关联方关日，司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为万元，公允价值为650万元。甲公司取得司80%股权，司继续开发该项目，日至年1000税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直摊销。（3）7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直摊销。下列各项关于甲公司对取得司股权会计处理的表述中，正确的是（）取得司股权作为同一控制下企业合并处对司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计在日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计合并成本大于日司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商『正确答案』A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的司的股权作为非同一控制B选项，对司长期股权投资的初始投资成本，即的公允价值＝12000万元；C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以日合并财务报表中合并取得的无形资650 ）4000无形资产（专利权）1543.50无形资产（管理系统软件）4500长期股权投资（对司投资）为12800万『正确答案』A441借：财务费 [（4000－454）×5%×1/2]贷：未确认融资费 长期应付款的金额＝（4000）－（454－88.65）＝3634.65（万元）AB（专利权）账面价值（2）＝1890－1890/5×11/12＝1C（管理系统软件）金额（3）＝4546－4546/5×6/12＝4D选项，长期股权投资（司）账面价值为初始投资成本12000万元；故选项D错考点三：无形资产（一）企业让渡无形资产使用权形成的收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入（二）无形资产企业将无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定，企业无形资1·单选题】2013102AB采用直摊销。2014年1月2日，A公司办理完毕专利权的相关手续。（1）A201310（）『正确答案』C2013102借：资产减值损 贷：无形资产减值准 【例题2·单选题】甲公司有关资料如下：（1）2013年1月2日，甲公司从乙公司一项ERP，由于甲公司周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP60001000201312201310%，5）＝3.7908。预计使用年限为10年，采用直摊销。（2）2014年1月2日，甲公司与司ERP转让协议，甲公司该项ERP，转让价款为5500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该ERP尚未支付乙公司的款项4000万元由司负责偿还。2014年1月5日，甲公司收到司支付的款项1500万元。同日，甲公司与司办理完成了ERP变更手续。2014年1月2日ERP确认的收益为（）。A.2811.72万 B.3000万C.358.16万 D.3169.9万『正确答案』『答案解析』价款的现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）；201312借：无形资 4未确认融资费 1贷：长期应付 （1000×5）5银行存 1借：财务费用[（51120131231＝（5000－1000）－（1ERP1500－账面价值（4790.8－479.08）＋长期应付款账面价值3169.88=358.16（万元）4未确认融资费 1营业外收 （三）考情分本章主要以客观题为主，综合题涉及本章的主要是跨章节内容，例如重组、非货币性资产考点一：投资性房地产的范投资性房地产，是指为赚取或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和。（一）【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地市场取得一宗土地使用权，使用年限为50年，甲【思考问题】甲公司为房地产企业，以拍卖方式在土地市场取得一宗土地使用权，使用年70已出租的建筑物，是指企业拥有并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。已出租的建筑物是指企业拥有的建筑物，如果以经营租赁方式租入的建筑物不属于【思考问题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其持有的门面房出租给餐馆转租给C公司，以赚取差价。属于谁的投资性房地产？【正确答案】对于A企业而言，由于门面权属于A企业，属于其投资性房地产。而对于企业而言，由于没有，则不属于其投资性房地产【思考问题】甲公司在重庆市中心了一栋写字楼，共20层。其中1层经营出租给某商业银行作为分行，2A，3B房，1层经营出租给C公司作为大型超市用地。甲公司同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等（二）某项房地产，部分用于赚取或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和的、用于赚取或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和的、用于赚取或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。甲公司在长沙市中心有一个办公楼，共15层，为企业管理部门使用。15层均能够单独计量和。2013年，甲公司将第1层全部经营出租给A公司作为超市，2－10层全部经营出租给B公司作为办公用房，11层－15层仍然作为自身办公使用。第1层，2－10层属于投资性房地甲公司在贵阳市中心有一个旅馆，共10层，对外提供住宿服务。1至10层均能够单独计量和。现在，第8、9和10层全部经营出租给A公司作为办公用房，其他1－7层仍然作为8、9101234√5√6789房地产企业开发的准备的房房地产企业持有并准备增值后的商品【例题·单选题】下列项目中，不属于企业个别报表投资性房地产的是（）【正确答案】考点二：投资性房地产的初始（一）外购投资性房地产的成本，包括价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出（二）出租。2110000（不考虑土地所有权），的所有权。3112312000010102020借：投资性房地产（投资性房地产-成本）3030考点三：投资性房地产的后续（二者孰早），1·单选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（）【正确答案】（一）采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）产所在地有活跃的房地产市场；（2）企业能够从房地产市场上取得同类或估计。这两个条件必须同时具备,（二）（二）—（1）2012313000使用年限为30年,净残值为零，采用直计提折旧。借：投资性房地 3贷：银行存 3借：投资性房地产－成本3贷：银行存 3借：银行存 贷：其他业务收 （3）201212313200借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（3贷：公允价值变动损 （3200-3考点四：投资性房地产的转（一）【思考问题2】2013年3月5日，A公司董事会就即将到期的已出租办公楼收回后用于行政办公作出决议。4月30日租赁期届满收回达到自用状态，开始自用。A公司将投资性房地产转换【思考问题（二）（1）（2）借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销投资性房地产累计折旧（销借：固定资产（无形资产）借：固定资产（无形资产）累计折旧（累计摊销固定资产减值准备（无形资产减值准备1·计算题】（1）2011930A式的决议（不考虑土地使用权）。同日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年为200万元。20119302010930状态，成本为3840万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，均采用直计提折旧2011年收到本年50万元，假定收到时一次确认收入9302011123140004200借：投资性房地 3累计折 （3贷：固定资 3投资性房地产累计折旧借：投资性房地产—成本4累计折 贷：固定资 3资本公积—其他资本公 ②确认2011年收入 贷：其他业务收 ②确认2011年收入③20111231借：其他业务成本（3贷：投资性房地产累计折 ③20111231借：投资性房地产－公允价值变动贷：公允价值变动损益（4200-4④20111231＝3840-96-24＝3720（万元影响“营业利润”的金额＝50-转换前折旧7224＝-46（万元）④20111231“投资性房地产”＝4200（万元）影响“营业利润”的金额＝50年公允价值变 ＝178（万元（2）2012年收到200万元。2012年12月31日办公楼公允价值为5000万元20121231借：银行存 贷：其他业务收 20121231借：银行存 贷：其他业务收 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（3借：投资性房地产－公允价值变 贷：公允价值变动损益（5000-4 。2013年12月31日办公楼公允价值为4600万元20131231借：银行存 贷：其他业务收 20131231借：银行存 贷：其他业务收 借：其他业务成 贷：投资性房地产累计折 借：公允价值变动损益贷：投资性房地产－公允价值变动（4－5资产负债表“投资性房地产”＝3840-96-资产负债表“投资性房地产”＝4600（万元96×2＝3528（万元影响“营业利润”的金额＝200-公允价值影响“营业利润”的金额＝200-折旧400＝-200（万元104（万元（4）2014年收到万元。 2014930借：银行存 贷：其他业务收 2014930借：银行存 贷：其他业务收 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧-借：固定资 3投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产3累计折旧借：固定资 4贷：投资性房地产－成本4－公允价值变动 公允价值变动损 20×112313000年150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司200下列各项关于甲公司上述或事项会计处理的表述中，正确的是（）出租办公楼应于租赁期开始日按其3000万元确认为投资性房地【正确答案】A,20×4＝3000/20×6/12=75（万元）；B，因为采用公允价值模式计量，转换前的账面价值＝3000－3000/20×2.5＝2625（万元）。公允2800＝2800－2625＝175（万元）C，由于甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计2800D，出租办公楼收取上述或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是（） 【正确答案】【答案解析】转换前折旧金额＝3000/20×1/2＝75（万元）；转换后确认半年＝150/2＝75（万元）；当期末投资性房地产确认的公允价值变动＝2200－2800＝－600（万元）；综（1）（2）25500量，该写字楼预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直计提折旧。若采用公允价值模式后续计量，20123312012123160006100元。2012年12月31日收到6个月的300万元①2012331借：投资性房地产5贷：开发产 5①2012331借：投资性房地产－成本6贷：开发产 5资本公积－其他资本公积②20121231借：银行存 贷：其他业务收 借：其他业务成 贷：投资性房地产累计折旧（5500÷50×9/12）②20121231借：银行存 贷：其他业务收入借：投资性房地产－公允价值变动（6100－6000）③2012年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝5500-82.5＝5417.5（万影响“营业利润”项目＝300-82.5＝217.5（万元③2012年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝6100（万元）影响“营业利润”项目＝300+100＝400（元（2）2013年12月31日商铺公允价值为6500万元，收到本 600万元①20131231借：银行存 贷：其他业务收入借：其他业务成 贷：投资性房地产累计折 （550）①20131231借：银行存 贷：其他业务收入借：投资性房地产－公允价值变动（6500－6100）20131231＝5500-82.5-110＝5307.5（万元影响“营业利润”项目＝600-110＝490（万元②2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝6500（万元）影响“营业利润”项目＝600+400＝1（万元（3）2014年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会作出决议明确表明，地产的公允价值为6400万元。收到半年300万元借：银行存 贷：其他业务收 借：其他业务成 （5500÷50/2）借：开发产 5（82.5+110+55）贷：投资性房地 5借：银行存 贷：其他业务收入借：开发产 6公允价值变动损 贷：投资性房地产－成本6（100+400）4·计算题】AB租赁期开始日为协议签订日，年为100万元，租赁期为10年。按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2013年12月31日 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。A公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。AB201311借：投资性房地 1 贷：固定资 1资本公 -2013借：银行存 贷：其他业务收 2013借： 贷：银行存 20131231借：投资性房地产（1750-1贷：公允价值变动损 -AB借：固定资产—1资本公 公允价值变动损 贷：投资性房地产（1660+90）1固定资产—累计折旧借：营业收 贷： 借： （1贷：固定资产—累计折 考点五：与投资性房地产有关的后续支（一）1.2.1.2.（二）考点六：投资性房地产后续计量模式的变（一）（二）考点七：投资性房地产的处（一）（二）1·单选题】（2012）20×66308000550020×61231允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外，取得950020×7（）。A.500万 B.6000万6100万 D.7000万【答案】20×7＝95009000＋资本公积转入损益的金额5500＋200/2（半年的收入）＝6100（万元）闲置办公楼用于出租。20×7210320021002400年，年为360万元。办公楼20×7年12月31日的公允价值为2600万元，20×8年12月日的公允价值为2640万元。20×9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外，得价款2800万元。甲公司20×9年度因办公楼而应确认的损益金额是（） 460万 D.1700万【正确答案】【答案解析】自用房地产转换为投资性房地产的时点是20×7年2月10日。转换日产生资本公积=2400-（3200-2100）=1300（万元）；快速计算方法：办公楼而应确认的损益金额=28002640资本公积=1460（万元）2231②累计公允价值变动损益=2640-2400=240（万元③对外借：银行存 2贷：其他业务收 2借：其他业务成 1100（倒挤12－公允价值变动（2640－2400）28001100240＝1460（万20×7210240010001000-账面价值（3200-2100（万元）；办公楼而应确认的损益金额=公允价值2800-账面价值2640=160（万元123②累计公允价值变动损益=2640-1000=1640（万元③对外借：银行存 2贷：其他业务收 2借：其他业务成 1100（倒挤公允价值变动损 （1640-100）1贷：投资性房地产－成 1－公允价值变动1280011001（万元（1）1112090001000050（2）1527501040直摊销。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元（3）35650020004500装修支出1500万元。装修后预计收入将大幅增加 ）A.165.00万 C.183.33万 【正确答案】119000/50×11/12＝165（万元） ）90005700600014535【正确答案】【答案解析】A0，（1）；B，（2）至年末尚未完3500＝3500；C0；D＝（1）9000－9000/50×11/12＋（3）（4500－300＋1500）＝14535（万元）。（1）20111218AB，AB司，租期为3年，年为2000万元。2011年12月31日为租赁期开始日，该办