《基础会计理论与实务》第二章 会计科目、会计账户和借贷复式记账方法

基础会计理论与实务第二章会计科目、会计账户和借贷复式记账方法第二章会计科目、会计账户和借贷复式记账方法2.3借贷复式记账方法2.2会计科目与会计账户2.1会计平衡关系【本章要点】通过对本章内容的学习，你应了解和掌握以下知识和技能：了解会计科目和会计账户的涵义理解会计平衡关系和复式记账原理掌握账户及其基本结构掌握借贷记账法的基本原理和具体运用【导读案例】请根据教材第二章中的导读案例【讨论】1.刘梅应该如何将该公司的各项经济事项和活动来进行合理有效的记录呢？如何根据公司的业务特点来设置会计科目和账户呢？2.刘梅设置好了会计科目和账户之后，应该按什么规则和方法对公司发生的经济业务活动进行核算呢？第一节会计平衡关系

◆会计等式是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达。它是揭示各会计要素之间内在关系的恒等式，也是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据，是会计核算方法体系的理论基础，所以也称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。

◆主要包括静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式。

◆资产＝负债＋所有者权益一、静态会计等式第一节会计平衡关系二、动态会计等式◆收入－费用＝利润

三、综合会计等式◆资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或者：◆资产＝负债＋所有者权益＋利润（1）企业在某一会计期初，存在下述基本会计等式：

◆资产＝负债＋所有者权益（2）企业在会计期末将收入与费用相减得出企业的利润。因而存在着下述动态会计等式：

◆收入－费用＝利润（3）企业产生收入、费用、利润后，基本会计等式会转化为下面的形式，即综合会计等式：

◆资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或者：◆资产＝负债＋所有者权益＋利润（4）利润在按规定程序进行分配之后，会计等式又恢复到会计期初的形式，即基本会计等式：◆资产＝负债＋所有者权益结论：第一节会计平衡关系

企业发生的经济业务只会引起资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化但不会破坏会计等式的平衡关系。

结论：第一节会计平衡关系四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响第一节会计平衡关系各种经济业务的发生所引起基本会计等式中会计要素的变化情况共有四种类型：1、资产方与负债及所有者权益方同时等额增加；2、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少；3、资产方内部项目有增有减，增减金额相等；4、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等；

四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响第一节会计平衡关系资产增加负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少（1）（2）（3）（4）

表2-1资产负债表（简表）

201×年3月31日单位：元

第一节会计平衡关系资产金额负债及所有者权益金额库存现金5000短期借款

400000银行存款

545000应付票据

50000应收账款

100000应付账款

200000原材料

300000长期借款400000库存商品400000实收资本1000000固定资产1100000资本公积300000盈余公积100000资产总计

2450000负债及所有者权益总计2450000双方总计存在平衡相等关系资产和负债及所有者权益总计各为2450000元，双方存在平衡相等关系1、资产和负债及所有者权益双方同时等额增加第一笔经济业务：4月3日，公司购入原材料一批，共计110000元，货款未付。这项经济业务的发生，使等式左边资产项目中的原材料增加了110000元；同时也使等式右边负债和所有者权益项目中的应付账款增加了110000元。等式两边的资产项目与负债及所有者权益项目同时增加了110000元，会计等式仍保持平衡。第一节会计平衡关系2、资产和负债及所有者权益双方同时等额减少第二笔经济业务：4月8日，公司原来借入的一笔短期借款到期，以银行存款归还该笔短期借款50000元。这项经济业务的发生，使等式左边资产项目中的银行存款减少了50000元；同时也使等式右边负债和所有者权益项目中的短期借款减少了50000元。等式两边的资产项目与负债及所有者权益项目同时减少了50000元，会计等式仍保持平衡。第一节会计平衡关系3、资产方内部有增有减，增减的金额相等。第三笔经济业务：4月16日，公司将库存现金3000元存入银行存款户。这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款增加3000元；另一方面也使公司资产项目的库存现金减少3000元。资产项目内部一增一减，且金额相等，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。第四笔经济业务：4月30日，公司与银行协商之后，将前欠银行的长期借款200000元转作其对本公司的投资。这项经济业务的发生，使等式右边所有者权益项目中的实收资本增加了200000元；同时也使等式右边负债项目中的长期借款减少了200000元。等式右边负债项目减少，所有者权益项目增加，因为负债及所有者权益项目一增一减，且金额相等，所以会计等式不变，仍保持平衡。第一节会计平衡关系表2-2资产负债表变动情况（4月）

第一节会计平衡关系资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额库存现金5000③－30002000短期借款

400000②－50000350000银行存款

545000②－50000③＋3000498000应付票据5000050000应收账款

100000100000应付账款200000①＋110000310000原材料300000①＋110000410000长期借款400000④－200000200000库存商品400000400000实收资本1000000④＋2000001200000固定资产11000001100000资本公积300000300000盈余公积100000100000

总计2450000+600002510000

总计2450000+600002510000说明不论发生怎么的经济业务，会计等式两端的总金额始终相等双方总计存在平衡相等关系资产期末余额和负债及所有者权益期末余额相等一项经济业务的发生所引起的会计要素变动还可以进一步细分为如下九种情况:1、一项资产和一项负债同时增加；2、一项资产和一项所有者权益同时增加；3、一项资产和一项负债同时减少；4、一项资产和一项所有者权益同时减少；5、一项资产增加，另一项资产减少；6、一项负债增加，另一项负债减少；7、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；8、一项负债减少，一项所有者权益增加；9、一项负债增加，一项所有者权益减少。第一节会计平衡关系

表2-3资产负债表（简表）

201×年4月30日单位：元

第一节会计平衡关系资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款350000银行存款498000应付票据50000应收账款100000应付账款310000原材料410000长期借款200000库存商品400000实收资本1200000固定资产1100000资本公积300000盈余公积100000资产总计2510000负债及所有者权益总计2510000双方总计存在平衡相等关系资产和负债及所有者权益总计各为2510000元，双方存在平衡相等关系1、资产和负债双方同时等额增加5月2日，公司向金融机构借入短期借款60000元，款项已存入银行，准备用于公司的临时资金需要。这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款增加60000元；另一方面也使公司负债项目的短期借款增加60000元。等式两边的资产项目与负债项目同时增加60000元，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系2、资产和所有者权益双方同时等额增加5月6日，公司收到投资者孙立投入的原材料，价值为120000元。这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的原材料增加120000元；另一方面也使公司所有者权益项目的实收资本增加120000元。等式两边的资产项目与所有者权益项目同时增加120000元，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系3、资产和负债双方同时等额减少。5月10日，公司以银行存款50000元，偿还已经到期的一笔3年期长期借款50000元。这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款减少50000元；另一方面也使公司负债项目的长期借款减少50000元。等式两边的资产项目与负债项目同时减少50000元，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系4、资产和所有者权益双方同时等额减少。5月15日，投资人周海由于某种原因，需要抽回投资，经全体出资人会议表决通过后，公司以银行存款退还其股金80000元。这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款减少80000元；另一方面也使公司所有者权益项目的实收资本减少80000元。等式两边的资产项目与所有者权益项目同时减少80000元，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系5、资产方内部有增有减，增减的金额相等。。5月18日，公司出售设备一台，价值150000元，款项尚未收到。这项经济业务的发生，使等式左边资产项目中的固定资产减少了150000元；同时也使等式左边资产项目中的应收账款增加了150000元。资产项目内部一增一减，且金额相等，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系6、负债内部有增有减，增减的金额相等。。5月20日，公司原来签发的一张商业汇票到期，金额为30000元，由于公司账户资金短缺无法按期支付该笔款项，所以转为应付账款。这项经济业务的发生，一方面使公司负债项目的应付账款增加30000元；另一方面也使A公司负债项目的应付票据减少30000元。负债项目内部一增一减，且金额相等，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系7、所有者权益内部有增有减，增减的金额相等5月23日，公司将资本公积270000元按照法定程序转增资本。这项经济业务的发生，一方面使A公司所有者权益项目的实收资本增加270000元；另一方面也使公司所有者权益项目的资本公积减少270000元。所有者权益项目内部一增一减，且金额相等，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系8、一项负债减少，一项所有者权益增加，增减的金额相等5月25日，公司前欠供货商金鑫公司的货款100000元，无力偿还，经双方协商，将该笔欠款100000元转作其对本公司的投资。这项经济业务的发生，一方面使公司所有者权益项目的实收资本增加100000元；另一方面也使公司负债项目的应付账款减少100000元。负债项目减少，所有者权益项目增加，即权益项目之间一增一减，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系9、一项负债增加，一项所有者权益减少，增减的金额相等5月31日，公司从盈余公积金中提取职工福利费46000元。这项经济业务的发生，一方面使公司负债项目的应付职工薪酬增加46000元；另一方面也使公司所有者权益项目的盈余公积减少46000元。负债项目增加，所有者权益项目减少，即权益项目之间一增一减，所以会计等式仍然保持平衡。第一节会计平衡关系资产负债表变动情况（5月）

第一节会计平衡关系资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额库存现金20002000短期借款350000①＋60000410000银行存款498000①＋60000③－50000④－80000428000应付票据50000⑥－3000020000应收账款100000⑤＋150000250000应付账款310000⑥＋30000⑧－100000240000原材料410000②＋120000530000应付职工薪酬⑨＋4600046000库存商品400000400000长期借款200000③－50000150000固定资产1100000⑤－150000950000实收资本1200000②＋120000④－80000⑦＋270000⑧＋1000001610000资本公积300000⑦－27000030000盈余公积100000⑨－4600054000

总计2510000＋500002560000

总计2510000＋500002560000说明不论发生怎么的经济业务，会计等式两端的总金额始终相等双方总计存在平衡相等关系资产期末余额和负债及所有者权益期末余额相等一、会计科目第二节会计科目与会计账户（一）会计科目的含义会计科目，简称科目，是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。（二）会计科目的作用1、会计科目是系统、分类反映会计要素内容的需要。2、会计科目是满足信息使用者了解会计信息的需要。3、会计科目是设置账户的需要。1、会计科目按六大要素进行分类收入类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目费用类科目利润类科目第二节会计科目与会计账户（三）会计科目的分类2、会计科目按核算的经济内容进行分类共同类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目第二节会计科目与会计账户（三）会计科目的分类（三）会计科目的分类

3、会计科目按其提供核算指标的详细程度可分为总分类科目和明细分类科目

总分类科目（一级科目或总目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目原材料原料及主要材料木材钢材辅助材料油漆涂料燃料汽油柴油第二节会计科目与会计账户第二节会计科目与会计账户二、会计账户（一）会计账户的含义会计账户简称账户，是根据会计科目设置的、具有一定的格式和结构、对会计要素增减变动及其结果进行分类、记录反映的工具。（二）会计账户的基本结构1、“T型”账户的基本结构

左方账户名称（会计科目）右方第二节会计科目与会计账户二、会计账户（二）会计账户的基本结构2、在会计实务中，完整的账户结构第二节会计科目与会计账户二、会计账户

账户的一般格式

账户名称：××年凭证号摘要增加额减少额余额月日字号（三）会计账户的分类既然会计账户是按照会计科目开设的，那么会计账户的分类方式就和会计科目的分类方式一致。1、会计账户按照六大要素划分，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类和利润类账户。2、会计账户按照经济内容加以划分，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。3、会计账户应当根据会计科目按提供核算指标的详细程度分别开设总分类账户、二级明细分类账户、三级明细分类账户等明细账户。第二节会计科目与会计账户二、会计账户第二节会计科目与会计账户三、会计账户与会计科目的联系和区别会计账户会计科目联

系会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致

会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用

会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称区别

会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况

会计科目只是会计要素具体内容的分类，本身无结构一、记账方法概述第三节借贷复式记账方法（一）单式记账法单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它是指发生经济业务之后，只在一个账户中进行登记的方法。（二）复式记账法1、复式记账法的概念复式记账法是以基本会计等式作为记账基础，对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。2、复式记账法的特征二、借贷复式记账法第三节借贷复式记账方法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号账户借方账户贷方资产、费用（包括成本）增加减少负债、所有者权益、收入、利润

减少增加第三节借贷复式记账方法二、借贷复式记账法第三节借贷复式记账方法二、借贷复式记账法

左方（借方）账户名称（会计科目）右方（贷方）“T型”账户的基本结构

（三）借贷记账法的账户结构第三节借贷复式记账方法二、借贷复式记账法账户的一般格式（借贷记账法下）（三）借贷记账法的账户结构××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日字号本期贷方发生额合计（减少合计）本期借方发生额合计（增加合计）期末余额贷方发生额（减少数）期初余额借方发生额（增加数）借方（增加）会计科目（账户名称）贷方（减少）资产类账户负债、所有者权益类账户

本期贷方发生额合计（增加合计）期末余额本期借方发生额合计（减少合计）期初余额贷方发生额（增加数）借方发生额（减少数）借方（减少）会计科目（账户名称）贷方（增加）期末余额（在借方）=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额（在贷方）=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第三节借贷复式记账方法本期贷方发生额合计（减少合计）本期借方发生额合计（增加合计）贷方发生额（减少数或转出数）借方发生额（增加数）借方（增加）会计科目（账户名称）贷方（减少）费用成本类账户

收入类账户

本期贷方发生额合计（增加合计）本期借方发生额合计（减少合计）贷方发生额（增加数）借方发生额（减少数或转出数）借方（减少）会计科目（账户名称）贷方（增加）T字式：费用（包括成本）类账户、收入类账户期末一般没有余额。第三节借贷复式记账方法利润类账户

本期贷方发生额合计（增加合计）期末余额（利润）本期借方发生额合计（减少合计）期末余额（亏损）期初余额贷方发生额（增加数）借方发生额（减少数）借方（减少）会计科目（账户名称）贷方（增加）T字式：中期期末余额（贷方或借方）=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第三节借贷复式记账方法期末余额（在贷方或者在借方）=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额年末没有余额账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少一般在借方负债、所有者权益类账户减少增加一般在贷方费用、成本类账户增加减少期末一般无余额收入类账户减少增加期末一般无余额利润类账户减少增加中期期末余额在贷方或者借方，年末没有余额各类会计要素账户结构比较

第三节借贷复式记账方法二、借贷复式记账法（三）借贷记账法的账户结构有借必有贷借贷必相等在两个或两个以上账户中进行登记；有借方有贷方；借贷金额必须相等

第三节借贷复式记账方法二、借贷复式记账法（四）借贷记账法的记账规则对经济业务的处理步骤如下:1、根据经济业务发生的原始凭证编制会计分录，并将其填写在记账凭证上；2、根据记账凭证登记会计账簿；3、根据会计账簿编制试算平衡表，检查所有账户记录是否正确。

第三节借贷复式记账方法1、会计分录会计分录是指对某项经济业务事项指出应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。会计科目记账符号借贷金额相等简单会计分录复合会计分录

第三节借贷复式记账方法资产金额负债及所有者权益金额银行存款400000短期借款200000原材料300000应付账款250000固定资产750000实收资本1000000总计1450000总计1450000【例2-3】东方公司10月1日资产、负债和所有者权益账户的期初余额

东方公司资产负债表（简表）

第三节借贷复式记账方法东方公司10月发生如下五笔经济业务：1、公司收到新投资人吴楠的投资款500000元，存入银行。

借：银行存款

500000

贷：实收资本500000

2、公司用银行存款50000元购入原材料，原材料已验收入库（暂不考虑增值税）。

借：原材料50000

贷：银行存款50000第三节借贷复式记账方法3、公司签发一张无息商业汇票30000元，用此应付票据抵偿应付账款。

借：应付账款30000贷：应付票据300004、公司用银行存款10000元购买一台复印机。

借：固定资产10000

贷：银行存款100005、公司以银行存款300000元偿还短期借款200000元和前欠金鑫公司的货款100000。

借：短期借款200000

应付账款100000

贷：银行存款300000第三节借贷复式记账方法2、过账各项经济业务编制会计分录以后，应计入有关账户，这个步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在会计期末进行结账，即计算出各个账户的本期借方发生额合计数、贷方发生额合计数和期末余额。

第三节借贷复式记账方法本期贷方发生额合计360000本期借方发生额合计500000期末余额540000②50000④10000⑤300000期初余额400000①500000借方银行存款贷方第三节借贷复式记账方法3、试算平衡发生额试算平衡:全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡:全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计第三节借贷复式记账方法

东方公司总分类账试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款400000500000360000540000原材料30000050000350000固定资产75000010000760000短期借款2000002000000应付账款250000130000120000应付票据3000030000实收资本10000005000001500000合计1450000145000089000089000016500001650000期初、期末借贷方余额、本期借贷方发生额都相等；说明记账过程基本正确。并不能保证记账一定正确，因为在记账工作中有些错误是不会破坏试算平衡的。第三节借贷复式记账方法三、总分类账户和明细分类账户的平行登记第三节借贷复式记账方法（一）总分类账户和明细分类账户平行登记的概念

平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。（二）总分类账户和明细分类账户平行登记的要点内容和依据相同时间相同方向相同金额相等

三、总分类账户和明细分类账户的平行登记第三节借贷复式记账方法（三）总分类账户和明细分类账户平行登记的方法【例2-6】东方公司201×年9月：

“应付账款”总分类账户和明细分类账户期初余额表账户名称期初余额35000应付账款——甲工厂7000应付账款——乙工厂8000应付账款——丙工厂50000明细账合计数50000【例2-6】东方公司本月发生下列与应付账款有关的业务：①9月5日公司以银行存款偿还前欠甲工厂的货款30000元、乙工厂的货款4000元。借：应付账款——甲工厂30000

应付账款——乙工厂4000

贷：银行存款34000第三节借贷复式记账方法②9月12日公司向甲工厂购入原材料36000元，向乙工厂购入原材料24000元，向丙工厂购入原材料12000元，原材料已经验收入库，但是货款尚未支付（暂不考虑增值税）。

借：原材料72000

贷：应付账款——甲工厂36000

应付账款——乙工厂24000

应付账款——丙工厂12000③9月21日公司以银行存款偿还前欠甲工厂的货款40000元、乙工厂的货款25000元、丙工厂的货款17000元。

借：应付账款——甲工厂40000

应付账款——乙工厂25000

应付账款——丙工厂17000

贷：银行存款82000第三节借贷复式记账方法本期发生额合计116000本期发生额合计72000期末余额6000期初余额50000②7200034000③82000借方应付账款贷方T字式：第三节借贷复式记账方法借方应付账款——甲工厂贷方期初余额35000②36000