审计第五章认定与目标

第五章认定与审计目标2023/5/161审计学习目标：了解审计总目标的演进，理解并掌握财务报表审计总体目标、被审计单位管理层责任和注册会计师责任的划分；掌握管理层认定的内涵，理解管理层认定与审计目标的关系；

了解财务报表循环，掌握财务报表审计过程。学习重点:财务报表审计总目标、认定与审计具体目标、两种责任划分、财务报表审计过程学习难点:

认定与审计具体目标2023/5/162审计本章主要内容：第一节审计总目标与审计责任第二节认定与具体审计目标第三节财务报表循环与审计过程2023/5/163审计审计总目标管理层责任与审计责任第一节审计总目标与审计责任2023/5/164审计审计目标的含义：审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括两个层次：一是财务报表总体审计目标（总体层次）二是与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标（认定层次）1.1审计总目标2023/5/165审计审计总目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,并向管理领域发展2023/5/166审计与总目标相适应的审计人员的社会角色警犬——差错防弊看门人——仅对财务报表的公允性发表意见经济警察——财务报表的真实公允发表审计意见，并查找重大错误和舞弊2023/5/167审计1.1.1财务报表审计的总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2023/5/168审计财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。2023/5/169审计

1.1.2财务报表使用者希望注册会计师对财务报表发表审计意见的原因利益冲突对企业监督的间接性会计核算的复杂性财务信息的重要性2023/5/1610审计1.2管理层责任与注册会计师责任1.2.1管理层、治理层对财务报表的责任：1.管理层对财务报表的责任：根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。2.治理层对财务报表的责任：根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。管理层和治理层的定义（1）管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经理）。（2）治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。2023/5/1611审计1.2.2注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。2023/5/1612审计【例题·多选题】关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的“责任”，下列说法中，正确的有（

）。A.注册会计师对财务报表承担最终责任B.管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任【答案】BCD2023/5/1613审计1.3审计的基本要求：

2023/5/1614审计1.3审计的基本要求：

1.遵守职业道德根据职业道德守则，注册会计师职业道德基本原则包括6个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。2023/5/1615审计1.3审计的基本要求：

2、保持职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑应当从下列4个方面理解：2023/5/1616审计（1）秉持质疑的理念质疑的理念要求注册会计师具有批判和质疑的精神，摒弃存在即合理的逻辑，寻求事物的真实情况。（2）对引起疑虑的情形保持警觉引起注册会计师疑虑的情形包括但不限于：1.相互矛盾的审计证据；2.引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；3.表明可能存在舞弊的情况；4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。（3）审慎评价审计证据质疑矛盾审计证据的可靠性，进一步调查并确定需要修改或追加的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。2023/5/1617审计（4）客观评价管理层和治理层不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。保持职业怀疑在风险评估、风险应对、评价证据、发现舞弊与防止审计失败等方面都能起到积极的作用。2023/5/1618审计[例题多选教材P127]以下做法符合职业怀疑态度的有（）。A.对于被审计单位再三保证的原始凭证，认可其支持性B.对相互矛盾的证据，追加进一步的审计程序C.如果注册会计师对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑，应当考虑追加进一步审计程序D.对于获取的任何审计证据，注册会计师应当评价其可靠性【答案】BCD

2023/5/1619审计1.3审计的基本要求：

3.合理运用职业判断概念：在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。必要性：在整个审计过程中都要运用职业判断。职业判断对审计工作必不可少，对作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；（4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。2023/5/1620审计1.3审计的基本要求：

评价标准：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。如有关决策不被具体事实和情况支持或决策缺乏充分、适当的审计证据，职业判断不能成为作出决策的正当理由，但就疑难问题或争议事项进行咨询有助于作出有依据和合理的判断。记录：注册会计师需要对在整个审计过程中运用的职业判断作出适当记录，使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。2023/5/1621审计1.4审计的固有限制：

注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。1.财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。2023/5/1622审计2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。

(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。

(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调査是必要的。2023/5/1623审计3.财务报告的及时性和成本效益的权衡要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个事项也是不切实际的。为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：

(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;

(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域：

(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。2023/5/1624审计固有限制的影响：1.无法提供绝对保证。由于审计的固有限制，即使按照审计准则适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报可能未被发现的风险。审计的固有限制也不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。2.不能减轻审计责任。由于审计存在固有限制，注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师：（1)在具体情况下实施的审计程序；（2)获取的审计证据的充分性和适当性（3)根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。2023/5/1625审计[例题多选]在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制【答案】AD

2023/5/1626审计认定具体审计目标第二节认定与具体审计目标2023/5/1627审计认定是指管理层在财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。对认定的理解：认定与具体审计目标密切相关了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标，从而设计进一步审计程序管理层对财务报表各组成要素作出的认定2.1管理层认定2023/5/1628审计

例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：

（1）记录的存货是存在的；

（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录；同时，管理层也作出下列隐含的认定：

（1）所有应当记录的存货均已记录；

（2）记录的存货都由被审单位拥有。

（3）如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有被抵押。2023/5/1629审计审计主线：“被审计单位管理层认定——注册会计师确定审计目标——注册会计师制订审计计划——注册会计师执行审计程序——注册会计师收集审计证据——注册会计师形成审计工作底稿——注册会计师发表审计意见——注册会计师撰写审计报告”。2023/5/1630审计与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定具体认定包括三大类：2023/5/1631审计认定期间交易事项期末账户余额报表列报披露财务信息的产生财务信息的变化财务信息的列报认定的类型与内容与各类交易和事项相关的认定发生完整性准确性截止分类与期末账户余额相关的认定存在权利和义务完整性计价和分摊与列报和披露相关的认定发生完整性分类和可理解性准确性和计价2023/5/1632审计

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1、发生：指记录的交易和事项已发生，且与被审单位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和事项的情况。2、完整性：指所有应当记录的交易和事项均已记录。强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。3、准确性：指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4、截止：指交易和事项已记录于正确的会计期间。5、分类：指交易和事项已记录于恰当的账户。甲公司发生销货退回后未做账务处理，则营业收入违背了发生认定，而不是完整性认定。2023/5/1633审计[例题单选]对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（

）。A.发生B.完整性C.截止D.分类【答案】C

【解析】“资产负债表日前后几天”表明了“两个期间的信息”，检查销售是否存在跨期现象，与截止认定最为相关。

2023/5/1634审计（二）与期末账户余额相关的认定（与资产负责表项目余额相关）1、存在：指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。没有高估（或虚增）。2、权利和义务：指记录的资产由被审单位所拥有或控制，记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。3、完整性：指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。没有低估（或漏记）的情况。4、计价和分摊：指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。甲公司收到应收账款后不做账务处理，导致应收账款违反了存在认定、货币资金项目违反了完整性认定。2023/5/1635审计[例题单选]注册会计师在财务报表审计过程中发现了以下与应收账款相关的事项。其中，表明应收账款违反存在认定的是(

)。A.没有按规定对应收账款计提坏账准备B.收到货款后没有贷记应收账款C.顾客签收商品后没有记录应收账款D.没有在财务报表附注资料中说明应收账款的贴现【答案】BA.

[违反计价和分摊认定]B.

[违反存在认定]C.

[违反完整性(期末账户余额)认定]D.

[违反完整性(财务报表列报与披露)认定]

2023/5/1636审计（三）与列报和披露相关的认定管理层认定了财务信息的形成及变化后，还需要在财务报表中进行列报和披露。具体来说，包括以下方面：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。披露是专门针对财务报表附注资料的要求，涉及的内容更为广泛。2023/5/1637审计

与财务报表列报和披露相关的四种认定的具体内容：1、发生以及权利和义务：指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审单位有关。2、完整性：指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3、分类和可理解性：指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。4、准确性和计价：指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2023/5/1638审计[例题单选]下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关是()。A.发生B.完整性C.截止D.权利和义务【答案】B

【解析】尽管交易和事项、期末账户余额以及列报和披露的认定各有不同，但均包含完整性认定。2023/5/1639审计审计具体目标与审计的总目标有关，与被审计单位管理层对财务报表的认定有关，而且审计本身就是对管理层认定的再认定，所以，审计的具体目标就是根据审计的总目标和管理层对财务报表的认定确定的。审计具体目标及其确定2023/5/1640审计2023/5/1641审计2.2具体审计目标：与交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关没有高估（或虚增）已记录的交易是真实的（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录没有低估（或漏记）

已发生的交易确实已经记录（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类审计与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定认定的含义具体审计目标的含义存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的没有高估（或虚增）记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审单位所拥有或控制，记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务没有低估（或漏记）资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录审计与列报和披露相关的认定与具体审计目标认定认定的含义具体审计目标的含义发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当2023/5/1644审计

[例题单选]下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标[违反了完整性认定]B.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标[违反了分类和可理解性认定]C.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标[违反了分类和可理解性认定]D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标【答案】D

A.

[违反了完整性]B.

[违反了分类和可理解性]C.

[违反了分类和可理解性]2023/5/1645审计ST黎明(沈阳新开)

公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎明服装厂，始建于1956年。1984年更名为沈阳黎明高级服装厂。1995年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂(集团)。1996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。1996年11月，企业更名为沈阳黎明服装集团公司。1998年6月17日，辽宁省证券监督管理委员会以辽证监发[1998]42号文下达本公司股票发行计划指标7000万股。98年6月23日，辽宁省人民政府以辽政[1998]94号文批准本公司设立。股份公司于1998年12月向社会公开发行7000万股社会公众股，形成总股本19000万股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度财务状况异常，股票交易自2001年4月26日始实行特别处理，股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换，生产经营范围变更，2002年3月29日，公司名称由“沈阳黎明服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公司”，股票简称变更为“ST沈新开”。2003年2月12日，公司股票撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开”。2023/5/1646审计主营业务:城市基础设施建设、公用事业设施建设、土地开发建设、室内外装修、装饰等。造假手段：通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润；虚开销售发票、虚增收入和利润；利用有关出口货物优惠政策虚构收入；人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。1999年度财务报告部分数据如下：2023/5/1647审计

资产负债表

项目期末数期初数合并母公司合并母公司短期借款未分配利润80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.302023/5/1648审计

利润及利润分配表项目期末数期初数合并母公司合并母公司一、主营业务收入主营业务收入净额主营业务税金及附加

……

财务费用四、利润总额减：所得税减：少数股东损益五、净利润加：年初未分配利润……减：提取法定盈余公积金法定公益金八、未分配利润409425599.07409425599.07824268.47–1094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67--1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.302023/5/1649审计注册会计师在对A公司2012年报表进行审计时发现，A公司2012年12月28日一笔收入的出库单为2013年1月2日。该事项将影响A公司利润表中收入的（）认定。

A、分类B、完整性C、准确性D、截止2023/5/1650审计

A公司2013年存货盘点记录与存货明细账记录一致，但注册会计师在抽点存货时发现，B仓库存放的一批C产品未列入A公司的盘点记录，该事项影响A公司存货的（）认定。

A、存在B、权利和义务C、完整性D、计价和分摊2023/5/1651审计财务报表循环审计过程

第三节财务报表循环与审计过程2023/5/1652审计2023/5/16审计533.1财务报表循环

3.1.1财务报表审计的组织方式1、账户法（accountapproach）：即对财务报表的每个账户余额单独进行审计。优点：账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，操作方便；不足：它将紧密联系的相关账户（如存货和营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，使得审计效率低下。2、循环法（cycleapproach）：将财务报表分成几个循环，即把紧密联系的交易种类和账户余额归人同一循环中，按业务循环组织实施审计。比如，销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款循环”进行审计。优点：循环法则更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提高审计工作的效率与效果。2023/5/16审计54财务报表审计组织方式的选择：对控制测试通常应采用循环法实施。控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，而了解内部控制主要是评价控制的设计以及是否得到执行，与被审计单位的业务流程关系密切。对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采用循环法实施。由于控制测试通常按循环法实施，为避免实质性程序与控制测试严重脱节的弊端，提倡采用循环法。2023/5/16审计553.1.2财