税收基础培训

税收基础第一页，共一百二十八页。税收基础培训

第二页，共一百二十八页。前言本课件仅作为干部培训《税收基础》之用。在众多的税收中，只选择了部分税种进行简要的培训。培训的目的：公务员了解基本的税收基本知识，并且知道简单的计算与应用。第三页，共一百二十八页。知识改变命运,学习成就未来!

资料来源：国家税务局第四页，共一百二十八页。财政收入：2002年威海52亿，2007年荣成40.9亿元，威海156.2亿元,同比增长18.4%，山东省1674亿元，财政部部长谢旭人全国财政收入51321亿元三峡：93年开始，2009年投产，总工期18年，移民12万，库长600公里，面积1万平方公里，年发电800亿度，静投900亿元，动投2030亿元商标价值：2001年可口可乐725亿美元；比尔·盖茨：净资产460亿美元第五页，共一百二十八页。第六页，共一百二十八页。第七页，共一百二十八页。是谁推动了神舟飞天？是谁让三峡出平湖？是谁为弱势群体撑起了一片蓝天？是谁让我们的社会和谐美好？是谁推动了神舟飞天？是谁让三峡出平湖？是谁为弱势群体撑起了一片蓝天？是谁让我们的社会和谐美好？第八页，共一百二十八页。税收概论1、税收特征2、税收制度3、税收管理第一章第九页，共一百二十八页。第一讲：税收第十页，共一百二十八页。◆税收的主体是谁？◆税收的目的是什么？◆实现税收凭借的手段是？◆依据是什么？◆税收的实质是什么？税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法无偿取得财政收入的基本形式。国家实现国家职能政治权力法律取得财政收入一、税收的含义第十一页，共一百二十八页。二、税收的基本特征①无偿性②强制性③固定性第十二页，共一百二十八页。基本特征的关系无偿性强制性固定性要求保障决定紧密联系，不可分割第十三页，共一百二十八页。广州一出租屋主黄某因未办理工商营业执照和税务登记证便私下出租临时商铺，在03年至04年间共取得商铺租金收入34万元，从未向税务机关申报纳税。税务机关依法将其移送司法机关，司法部门以偷税罪起诉黄某，05年6月海珠区法院根据《刑法》有关规定，对黄某偷逃营业税款、城市维护建设税、出租房产综合征收税合计共20383.11元的行为，判处黄某有期徒刑11个月，并处罚金4万元。问：从这个案例中同学们能体会到税收的什么特征？税收具有强制性第十四页，共一百二十八页。[名人名言]

关于税收，伟大的无产阶级革命导师列宁说过：“所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。”

问：这句名言说明了税收具有什么特征？

税收具有无偿性第十五页，共一百二十八页。

2004年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布：除烟叶外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，五年内取消农业税。2005年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布2006年将在全国实现全部免征农业税。问：上述现象是否违反税收的固定性？为什么？问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？税收具有相对固定性第十六页，共一百二十八页。三、税收的原则公平原则（税负）效率原则稳定原则第十七页，共一百二十八页。四、税收的职能①组织收入②收入分配③资源配置④宏观调控第十八页，共一百二十八页。

税收制度要素第十九页，共一百二十八页。第二讲：税收制度税收制度：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。我国税收的法律规范包括税收法律、法规和规章三种形式。一、税制要素：1、纳税人：即纳税义务人负税人：即税款的最终承担者扣缴义务人：2、课税对象：税源：计税依据：税目：第二十页，共一百二十八页。3、税率：对课税对象规定征收的比率或额度。①比例税率：②累进税率：③定额税率：速算扣除数：全额和超额的差额4、减免税及附加：减税和免税：起征点与免征额：税收附加和加成征收：第二十一页，共一百二十八页。5、纳税环节：6、纳税期限：7、纳税地点：第二十二页，共一百二十八页。税收的种类每一种税的具体规定流转税所得税资源税财产税行为税二、我国税收的种类五大类，二十多种知识改变命运,学习成就未来!税收及其种类第二十三页，共一百二十八页。·（一）、按课税对象分类第二十四页，共一百二十八页。（二）按计税依据分类：从价税和从量税（三）按税收管理权和税收支配权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税（四）按纳税人的税收负担能否转嫁分类：直接税和间接税（五）按征收管理的分工体系分类：工商税收类、关税类和农业税收类第二十五页，共一百二十八页。第三讲：税收管理一、征收管理制度：1、税务管理①登记②账簿凭证③申报2、税款征收①征收方式②保全措施和强制措施③延期④滞纳金⑤退还和追征⑥欠税清缴⑦办理减免税3、税务检查①权利②义务4、法律责任①纳税人：违反管理规定、妨害税款征收、非法印制发票②税务③银行二、发票管理制度：三、税务代理：第二十六页，共一百二十八页。四、税务行政司法制度：1、税务行政处罚①罚款②没事非法所得③停止出口退税权2、税务行政复议3、税务行政诉讼4、税务行政赔偿①支付赔偿金②返还财产③恢复原状第二十七页，共一百二十八页。伪造、涂改、销毁帐册和票据；少报应税项目、销售收入及经营利润等应税项目的纳税期限1-15天，但超过5天还未缴纳税款等虚列出货物数量，虚报出口货物价格，涂改、伪造出口退税凭证等手段拒不执行税法规定，不缴纳税款；拒绝接受税务机关依法进行纳税检查；殴打税务干部等违反税法的表现及处理追缴税款处以刑事处罚知识改变命运,学习成就未来!第二十八页，共一百二十八页。1.什么叫财政？2.财政收入的形式有哪些？国家的收入和支出。税、利、债、费3.其中，财政收入的最主要的形式是什么？议议论论税收知识改变命运,学习成就未来!第二十九页，共一百二十八页。＊世界上有没有不收税的国家呢？为什么？＊如何理解“税收是国家财政收入最重要的源泉”？有国就有税

有税就有法税收与国家和法律的关系第三十页，共一百二十八页。国家为实现其职能凭借政治权力依法无偿取得税收的含义是财政收入的基本形式1、主体是————。2、目的是————3、凭借的手段————4、依据是————5、实质是————6、与国家的关系是_______.7、与法的关系是——————。国家实现国家职能政治权力法律取得财政收入有国就有税有税就有法税收依据税收的定义讨论以下问题。探究一讨论以下问题第三十一页，共一百二十八页。财政收入的来源有税、利、债、费等，那么税收区别其它来源的基本特征是什么？第三十二页，共一百二十八页。税收与其他财政收入形式的区别具有强制性、无偿性、固定性不具有强制性和固定性举债有偿性，无固定性，不具强制性罚款和没收不具固定性，强制性、无偿性国际捐赠是无偿性国家机关收费具有固定性、有偿性第三十三页，共一百二十八页。探究三纳税人要交纳的税到底有多少种?第三十四页，共一百二十八页。小结税收1、含义2、基本特征强制性无偿性固定性3、税收的种类4、税收制度第三十五页，共一百二十八页。

第二章增值税第三十六页，共一百二十八页。请阅读课本讨论完成以下问题：1、增值税⑴征税对象⑵纳税人⑶税率；⑷作用：①②③④⑤生产经营中的增值额在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。17%避免重复征税防止偷漏税促进专业化体现公平利于财政收入的增长第三十七页，共一百二十八页。第一讲：增值税纳税人、范围及税率一、增值税：在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。二、纳税人分类：①一般纳税人②小规模纳税人三、增值税税率：一般纳税人17%、13%小规模纳税人6%、4%第三十八页，共一百二十八页。·四、增值税征收范围1、基本规定：包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修理修配劳务2、特殊规定：㈠视同销售货物行为：㈡混合销售行为：㈢兼营行为：第三十九页，共一百二十八页。特殊经营行为的税务处理混合销售行为：如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合行为。所谓非应税劳务是指属于营业税范筹的劳务（如：销售货物并提供运输或销售货物并提供技术服务费）兼营行为：是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系（集成项目的安装服务）第四十页，共一百二十八页。第二讲：增值税的计算及缴纳采用扣税法计算：公式：应交增值税=销项税额-进项税额一、计税销售额：包括价款和价外费用二、销项税额和进项税额：1、销项税额：纳税人销售货物和提供劳务按销售额工应税劳务和规定的税率计算并向购买方收取增值税额为销项税。

第四十一页，共一百二十八页。计算公式：销项税额=销售额×税率2、进项税额：纳税人购进货物或者接受劳务所支付或者负担增值税额为进项税计算公式：进项税额=购买价×税率3、准予从销项税额中抵扣的进项税额4、不准从销项税额中抵扣的进项税额5、进项税额申报抵扣的时间限定第四十二页，共一百二十八页。三、应纳税额的计算：1、一般纳税人：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额2、小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率3、进口应税货物：应纳税额=组成计税价格×增值税税率=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率第四十三页，共一百二十八页。四、缴纳：1、起征点及免税规定㈠起征点只限于个人：销售货物月600~2000元；劳务月200~800元；按次（日）50~80元㈡免税：2、纳税时间3、纳税期限4、纳税地点第四十四页，共一百二十八页。增值税计算举例例：某平台销售曙光服务器，与代理商签订的合同额为30000元，服务器的成本为25500元，试计算该订单应纳增值税计算过程：第一步：销项税=30000÷1.17×17%=4358.97元第二步：进项税=25500÷1.17×17%=3705.13元第三步：应纳增值税=4358.97-3705.13=653.84元第四十五页，共一百二十八页。算一算

某服装厂B向纺织厂A购买一批布料，布料的销售价为10000元。纺织厂销售这批布料应缴纳的增值税为10000×17%=1700元（纺织厂A的当期销项税额），这笔增值税在开具给服装厂的增值税专用发票上明示，服装厂B应付款项总计11700元，服装厂B将这批布料加工成服装出售给百货商场，服装的销售价为20000元。请问服装厂应交纳的增值税是多少？第四十六页，共一百二十八页。应纳税额＝商品销售额×税率－上一环节已缴税金

＝20000×17%－1700＝1700（元）[即相当于（20000－10000）×17%＝1700]第四十七页，共一百二十八页。第三讲：出口货物退免税制度一、范围：1、基本条件：2、四种类型：既免又退、只免不退、不免不退、特准退税二、退免税种：增值税和消费税三、增值税的退税率：17%、15%、13%、和5%四个档次四、出口货物应退增值税税额的计算：1、有出口经营权的外贸企业：=购进金额×退税率2、有出口经营权的生产企业：按“免抵退”办法计算3、小规模纳税人：出口免，不退4、对出口企业从小规购进特准退税的货物：=销售额/（1+征收率）×退税率第四十八页，共一百二十八页。第四讲：增值税发票管理一、领购：只限于一般纳税人二、开具：①范围②要求及时限三、管理：①领购与日常管理②违反管理的处理第四十九页，共一百二十八页。

第三章消费税第五十页，共一百二十八页。第一讲：消费税纳税人、

征税范围及税率消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象征收的一种税。一、纳税人：二、征税范围：只选择了15种消费品。1、过度消费有危害的：烟、酒及酒精、鞭炮及烟火。2、奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具。

第五十一页，共一百二十八页。

3、高档消费品：摩托车、小汽车、游艇、高档手表。

4、不可再生的稀有资源：成品油、实木地板、一次性筷子。5、有财政意义又不影响居民生活的：汽车轮胎。三、税目税率：消费税采取比例税率和定额税率两种形式。第五十二页，共一百二十八页。第二讲：消费税

应纳税额的计算一、计税销售额的确定：（一）从价定率征收的：

计税销售额=成本+利润+消费税如果含增值税要换算：计税销售额=含增值税销售额／（1+增率或征收率）（二）从量定额征收的：以实际销售数量计税二、应纳税额的计算：（一）基本公式：应纳税额=应税消费品的销售额×税率应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率第五十三页，共一百二十八页。（二）自产自用的：应纳税额=组成计税价格×消率=（成本+利润）／（1-消率）（三）委托加工的：应纳税额=组成计税价格×消率=（材料成本+加工费）／（1-消率）（四）进口的：应纳税额=组成计税价格×消率=（关完+关税）／（1-消率）第五十四页，共一百二十八页。（四）对已纳消费税税款准予抵扣的规定：=买价×税率三、退税率：按原适用的税率计算1、应退税额=出口应税消费品的工厂销售额×适用税率2、应退税额=出口应税消费品的出口数量×适用税率四、减免税：1、一般情况不存在减免消费税2、达到低污染排放值的汽车减征30%的消费税五、缴纳与征收（略）第五十五页，共一百二十八页。

第四章营业税第五十六页，共一百二十八页。第一讲：营业税纳税人、征税范围及税率一、定义：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税。二、纳税人：（一）纳税人（二）扣缴义务人P62第五十七页，共一百二十八页。三、征税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。包括：1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通讯业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产四、税率：1~5项为3%7~9项为5%娱乐业为20%第五十八页，共一百二十八页。第二讲：营业税的计算一、计税依据：㈠一般规定：营业额㈡特殊规定：营业额-准予扣除金额二、计算公式：营业税=营业额×税率=（营业额-准予扣除的金额）×税率三、减免税：老幼残葬医院学校农业纪念馆等第五十九页，共一百二十八页。四、起征点：只适用于个人月200-800元每日次50元

增值税与营业税区别：1、增值税是价外税；营业税是价内税，全额计税.2、增值税允许抵扣，营业税是没有抵扣第六十页，共一百二十八页。第三讲：营业税的缴纳与征收一、纳税时间：二、纳税地点：三、纳税期限：第六十一页，共一百二十八页。张某的小卖部里有一部电话，在自用的同时对外公用，每天交费打电话的人络绎不绝。电信部门每月按家庭电话标准向张某收取电话费。税务部门在实施纳税检查时，要求张某按税法的有关规定交纳营业税。张某不禁问：“我按月向电信局交了电话费，为什么还要向税务局缴税呢？为什么还要再办手续，要接受税务局的罚款？”*如果你是税务人员，应该怎样说服张某缴税？思考题：第六十二页，共一百二十八页。

第五章关税第六十三页，共一百二十八页。第一讲：纳税人、征税范围及税率关税是由海关依法对进出我国关境的货物和物品征收的一种税。一、海关进出口税则：二、征税对象：进出关境的货物和物品。三、纳税人：收货人、发货人、所有人四、税率：（一）进口税率：惠、普通、协定（二）出口税率：第六十四页，共一百二十八页。第二讲：关税的计算一、关税的完税价格：即由海关审定的价格，是以进出口货物的实际成交价格为基础的价格。（一）进口的完税价格：完税价格=到岸价格

到岸价格：指货品在采购地的正常批发价格，加上国外已征的出口税以及运到我国输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等费用组成的一种价格。

海关估价：（二）出口的完税价格：以海关审定的成交价格为基础离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。完税价格=离岸价格∕（1+出口税率）第六十五页，共一百二十八页。二、关税的计算：1、从价的：关税=单位完税价格×进出口货物数量×适用税率2、从量的：关税=单位税额×进出口货物数量3、复合的：关税=单位完税价格×进出口货物数量×适用税率＋单位税额×进出口货物数量第六十六页，共一百二十八页。三、关税的减免：1、法定减免2、特定减免3、临时减免四、缴纳与征收1、关税的纳税方式2、纳税期限与纳税地点3、关税的的退还、补证和追征第六十七页，共一百二十八页。第六章行为税1、城市维护建设税2、印花税3、车船使用税第六十八页，共一百二十八页。第一讲：城建税一、定义：是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）税额的一定比例计算征收，专项用于城市维护建设的一种税。二、纳税人：目前外商和外国企业虽负有三税的纳税义务，但暂不缴纳城建税。三、征税范围：全国征收，无论城市和农村。四、税率：实行地区差别比例税率。1、市区的：7%2、县城、建制镇：5%3、以外的：1%第六十九页，共一百二十八页。五、城建税应纳税额的计算：

应纳税额=纳税人实际缴纳三税税额×适用税率（不包括滞纳金和罚款）六、减免税：原则上不单独减免。1、海关代征的，免征，即“进口不征”。2、减免三税而发生的退税，城建税也同时退；但出口退还三税的，不退城建税，即“出口不退”3、外商、外国企业，暂免征城建税。4、确有困难的单位和个人，经审批，酌情减免。七、缴纳与征收：环节、地点、时间、期限。第七十页，共一百二十八页。八、教育费附加：

应交教育费附加=三税税额×3%其减免同城建税第七十一页，共一百二十八页。第二讲：印花税一、定义：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力并受国家法律保护的凭证的单位和个人征收的一种税。二、纳税人：凡在我国境内书立···分别称为立合同人、立据人、立账簿人和领受人。

注意：各方都是印花税的纳税人，但不包括合同的保人、证人和鉴定人。三、征税范围：在印花税暂行条例中明确列举的税目，未列举的不征税。具体包括：1、各种经济技术合同和具有合同性质的凭证。2、产权转移书据。第七十二页，共一百二十八页。3、营业账簿。4、权利许可证照。5、经财政部确定征税的其他凭证。四、税率：采取比例税率和定额税率。分为：0.05‰0.3‰0.5‰1‰2‰共5个档次定额的为每件5元五、计算及减免：略第七十三页，共一百二十八页。第三讲：车船使用税是指对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或领海的船舶，按其种类和吨位定额征收的一种税。一、纳税人二、征税范围三、税率四、计算与减免五、缴纳与征收第七十四页，共一百二十八页。第七章财产税1、房产税2、契税第七十五页，共一百二十八页。第一讲：房产税房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入向房屋产权所有人征收的一种财产税。一、纳税人：外不交房产税，仍适用城市房地产税。二、征税范围：独立于房屋之外的烟囱等不属于房产。三、税率：1、余值1.2%2、租金12%四、计算及减免：略第七十六页，共一百二十八页。第二讲：契税契税是以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。一、纳税人：承受的二、征税对象：在我国境内发生权属转移的土地和房屋。具体包括：土地使用权的出让、转让；房屋买卖、赠与、交换三、税率：实行3%--5%的幅度比例税率，具体由省级政府确定四、计算：应纳税额=计税依据×税率第七十七页，共一百二十八页。五、减免：1、机关、事业、军事和社会团体的，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。3、因不可抗力灭失住房后哟重新购买住房的；4、被县级以上人民政府征用的；5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔生产的；6、与我国缔结条约或协定的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构和其他外交机构承受的。第七十八页，共一百二十八页。第八章资源税1、资源税2、土地增值税3、城镇土地使用税4、耕地占用税第七十九页，共一百二十八页。第一讲：资源税资源税是对在我国境内开采资源税条例规定的矿产品和生产盐等特定资源的单位和个人，就其原料产品的资源绝对收益和级差收益征收的一种税。一、纳税人、征税范围和税率㈠纳税人㈡征税范围：只包括矿产品资源和盐资源，具体包括：1、原煤2、原油3、天然气4、黑色金属原矿5、有色金属原矿6、非金属原矿：如宝石、玉石、金刚石等7、盐㈢税率：采用从量定额征收第八十页，共一百二十八页。二、计算：（略）三、缴纳与征收：（略）第八十一页，共一百二十八页。第九章企业所得税第八十二页，共一百二十八页。重点掌握：

1、企业所得税的主要征收制度：纳税人；税率、法定税率、优惠税率；征税对象、国內外所得征税问题、联营企业所得征税的问题；计税依据、成本、费用的列支范围、资产的税务处理；防止关联企业之间转移利润避税；所得税会计。

2、企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算、境外所得税税款扣除限额的计算、企业税收调整项目金额的计算、企业资产的税务处理。第八十三页，共一百二十八页。一般掌握：

1、所得额课税的征收制度：分类征税制和综合征税制、累进税率和比例税率。2、企业所得税的税收优惠和征收管理的规定。3、税收管辖权、国际双重征税等概念。第八十四页，共一百二十八页。第一讲：纳税人、征税对象及税率企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一、纳税人：在我国境内实行独立核算的企业或组织。二、征税对象：企业取得的生产经营所得和其他所得。作为征税对象的所得，应符合以下原则：1、必须是合法来源的；2、是扣除成本、费用后的净收益；3、既包括货币形式也包括非货币的实物形式；4、从时间上看，是属于一个纳税年度的所得；5、从地理位置看，既包括境内所得，又包括境外所得。第八十五页，共一百二十八页。三、税率：2008年1、1起，实施税率25%，小型微利20%第八十六页，共一百二十八页。第二讲：企业所得税

应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额≠会计利润一、计税收入的确定：㈠基本收入：1、生产、经营收入2、财产转让收入3、利息收入---不包括国债利息收入4、租赁收入5、特许权使用费收入6、股息收入7、其他收入第八十七页，共一百二十八页。㈡特殊收入：如减免或返还流转税收入、资产评估增值收入、接受捐赠收入、试运营收入、逾期未返还包装物押金、国家财政性补贴收入等二、准予从收入中扣除的项目㈠扣除项目的一般规定：1、成本2、费用3、税金4、损失㈡部分扣除项目的范围和标准第八十八页，共一百二十八页。1、借款利息支出---不高于2、工资、薪金支出----计税工资1600元／每月3、职工三费14%2%1.5%4、公益、救济性捐赠支出----①年应纳税所得额3%以内②据实全额扣除5、业务招待费：在规定内，据实扣除；超过的不得税前扣除。全年销售（营业）收入净额不超过1500万元的部分，5‰；超过的部分，3‰.6、固定资产租赁费：经营租赁---扣除，融资租赁---不得扣除，但可计提折旧。第八十九页，共一百二十八页。7、坏账损失与坏帐准备金：坏账损失，经审核可据实扣除，坏账准备金除另有规定，一般不超过年末应收账款余额的5‰.8、广告费与业务宣传费：除另有规定，不超过销售（营业）收入2%，粮食白酒广告费不得在税前扣除。9、资产损失10、汇兑损益11、支付给总机构的管理费12、国债利息收入：不计入；不包括金融证券利息收入。13、等第九十页，共一百二十八页。三、不准从收入中扣除的项目：1、资本性支出2、无形资产受让、开发支出3、违法经营的罚款和被没收财物的损失4、各项罚款、罚金、滞纳金5、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分6、非公益、救济性捐赠和超过规定标准的部分7、各种赞助支出8、担保支出9、回扣支出10、国家规定外的准备金11、出售住房发生的损失12、其他支出第九十一页，共一百二十八页。四、确定应纳税额的其他规定：㈠亏损弥补一般企业发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；不足弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期不得超过5年。㈡关联企业间业务往来，应纳税所得额的确定1、关联企业的认定2、应纳税所得额的调整㈢清算所得清算所得=超过实缴资本的部分第九十二页，共一百二十八页。五、应纳税所得额的计算计算公式有两种：1、应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2、应纳税所得额=利润总额±税收调整项目第九十三页，共一百二十八页。第三讲：企业所得税资产的税务处理一、固定资产的税务处理二、无形资产的税务处理三、递延资产的税务处理四、流动资产的税务处理第九十四页，共一百二十八页。第四讲：企业所得税应纳税额的计算计算方法有两种：一、核算征收

应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额二、核定征收㈠定额征收㈡核定应税所得率计算征收应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或:=[成本、费用支出额∕（1-应税所得率）]×应税所得率第九十五页，共一百二十八页。第五讲：企业所得税的缴纳与征收略第九十六页，共一百二十八页。境外所得税税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额第九十七页，共一百二十八页。联营企业所得征税问题★补缴所得税的计算公式

第九十八页，共一百二十八页。第十章个人所得税第九十九页，共一百二十八页。重点掌握：1、个人所得税纳税人、居民纳税人和非居民纳税人的判定标准及纳税义务的区别2、不同性质应税收入适用税率的规定3、超额累进税率的使用和计算4、境外所得已纳税额的扣除5、不同性质应税收入费用扣除标准的规定第一百页，共一百二十八页。个人所得税⑴⑵⑶⑷⑸①②·征税对象：纳税人：个人所得作用：税率：特点：增加财政收入调节个人分配，实现社会公平超额累进税率、比例税率。高收入者多纳税，低收入者少纳税。在我国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年，从我国境内外取得的所得的个人以及在我国境内无住所又居住不满一年，而从我国境内取得所得的个人第一百零一页，共一百二十八页。第一讲：个税纳税人、征税范围及税率个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。一、个税的纳税人：个税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。㈠居民、非居民纳税人的判定标准及纳税义务1、居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的人。居民纳税人承担无限纳税义务，应就来源于中国境内外的全部所得缴纳个税第一百零二页，共一百二十八页。2、非居民纳税人是指在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的人。非居民纳税人承担有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个税。㈡住所与居住时间的界定1、住所标准：2、居住时间标准：满1年指满365天，临时离境的不扣减天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境不超过90天。第一百零三页，共一百二十八页。二、个税征税范围㈠应税项目（11项）1、工资、薪金所得2、个体工商户及个人独资企业、合伙企业的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、经国务院财政部门确定征税的所得第一百零四页，共一百二十八页。㈡应税项目所得的来源地和支付地（略）第一百零五页，共一百二十八页。三、个税税率：工资和经营（前三项）的实行超额累进税率，其他20%1、工资、薪金所得第一百零六页，共一百二十八页。工资薪金税率及速算扣除数

第一百零七页，共一百二十八页。2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

····第一百零八页，共一百二十八页。·3、劳务报酬所得适用级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数⑴不超过20,000元的不超过16,000元的200⑵超过20,000元到超过16,000元至302,00050,000元的部分37,000元的部分

⑶超过50,000元的超过37,000元的407,000部分部分4、稿酬：20%减征30%5、其他：20%第一百零九页，共一百二十八页。·四、个税应纳税所得额的确定1、工资：每月收入-2000的余额，确定税率计算；2、个体工商户的年生产经营所得：收入总额-成本费用损失3、承包承租经营所得：纳税年度的收入总额-2000×12的必要费用4、劳务报酬、稿酬、特许权和财产租赁每次所得：每次不超过4000元的，减除费用800元；超过的，减除20%。⑴劳务报酬的：属于同一项连续性收入的，以1个月为1次。⑵稿酬：以每次出版、发表取得的收入为1次。⑶财产租赁：以1个月为1次，可扣除已交纳的税金及实际修缮费用（每次不超过800元，超过的准予在下次扣除）第一百一十页，共一百二十八页。5、财产转让所得：转让收入-原值-合理费用6、利息、股息、红利、偶然和其他所得：不扣除费用7、个人用于公益性、救济性捐赠的扣除：⑴通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、公益事业、严重灾区、贫困灾区，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可扣除。⑵通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、福利性非营利性老年服务机构的捐赠，准予全额扣除。⑶用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费，经确定，可全额在下月或当年扣除。第一百一十一页，共一百二十八页。第二讲：个税应纳税额的计算一、一般规定：1、工资、薪金所得应纳税额的计算：计算方法：采用超额累进税率计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入-2000-社保个人缴纳费用）×适用税率-速算扣除数第一百一十二页，共一百二十八页。·举例：某员工每月的基本工资为3000元，个人提成500元，加班工资为300元，每月个人缴纳的社保及住房公积的费用合计为800元，试计算个人本月应纳的个人所得税计算过程：第一步:个人收入=3000+500+300=3800元第二步：应纳税所得额=3800-2000-800=1000元第三步：应纳个人所得税=1000×10%-25=75元=500×5%+500×10%=75元

第一百一十三页，共一百二十八页。2、生产经营：应纳税额=（年收入总额-成本费用损失）×适用税率-速算扣除数3、承包承租经营：应纳税额=（年收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数4、劳务、特许权、财产租赁、稿酬：应纳税额=（每次收入额-2000）×20%应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%第一百一十四页，共一百二十八页。5、财产转让：应纳税额=（转让财产收入额-财产原值-合理费用）×20%6、利息、股息、红利、偶然和其他所得：应纳税额=每次收入额×20%第一百一十五页，共一百二十八页。二、特殊规定：1、纳税人领取数月奖金2、特殊行业，采掘业、远洋运输业、远洋捕捞3、年薪制4、无住所5、其他（略）第一百一十六页，共一百二十八页。在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题

中国境内工作期间中国境外工作期间时间境内企业境外企业境内企业境外企业雇主支付雇主支付雇主支付雇主支付≤90天√×××90~1年