事业单位净资产

会计3班∙第15组主讲人：程柳小组成员：程柳曹玥陈一青樊卓颖崔吉祥陈小梅侯瑞瑞豆树霞郭毛毛第一页，共四十八页。

第二十二章∙事业单位净资产第一节事业基金第二节专用基金第三节结余第四节非财政补助结余分配第二页，共四十八页。什么是事业单位净资产？

净资产是指事业单位资产减去负债后的差额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。第三页，共四十八页。第一节∙事业基金一、事业基金的概念事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。包括：（1）年末，事业单位从“非财政补助结余分配”科目余额转入的事业基金。（2）年末，将留归事业单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入的事业基金。（3）年终结账后，事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，按规定转入或冲减事业基金数。（4）事业对外投资所形成的事业基金。第四页，共四十八页。二、事业基金的主要账务处理

该账户借方反映“非财政结余分配”账户和“非财政补助结转”账户转入数或其他原因引起的增加数，贷方反映冲减数。该账户期末为贷方余额，反映单位实际拥有的非限定用途的净资产。（1）年末，将“非财政补助结转分配”账户余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”账户，贷记或借记“事业基金”账户。【例22-1】某事业单位年终未分配的非财政补助结余55000元，按规定结转“事业基金”账户。会计分录为：借：非财政补助结余分配55000

贷：事业基金55000第五页，共四十八页。·（2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”，贷记“事业基金”.【例22-1】某事业单位非财政补助的专项工程完工后，按规定将转款结余28000元留归本单位使用。会计分录为：借：非财政补助结转——××项目28000

贷：事业基金28000第六页，共四十八页。·（3）以货币资金取得长期股权投资、长期证券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款一级税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“银行存款”等账户;同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”账户，贷记“非流动资产基金——长期投资”账户。（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借：银行存款，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”账户，按照其差额，贷方或借方记“其他收入——投资收益”账户，同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”，贷记“事业基金”。第七页，共四十八页。第二节∙专用基金一、专用基金的概念和特点

专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的净资产，事业单位提取或设置的专用基金主要包括修购基金、职工福利基金等。专用基金按规定一般不直接参与业务经营活动，其运动过程具有相对独立的特点。（1）专用基金的取得，均有专门的规定。例如修购基金和医疗基金是根据一定的比例或数额提取，在相关支出中列支后转入的：职工福利基金则是根据结余的一定比例提取转入的；其他基金的提取和设置也都有专门的规定。第八页，共四十八页。·（2）各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定语序合并使用以外。专用基金一般不得互相占用、挪用。（3）专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。第九页，共四十八页。二、专用基金的内容

修购基金职工福利基金医疗基金其他基金第十页，共四十八页。·●（一）修购基金修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支（各列50%）后转入以及按其他规定（按规定，固定资产变价收入应转入修缮基金）转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

在确定提取比例时，应本着收入多的多提，收入少的少提的原则，尽可能地保证修购基金达到一定的规模，并稳定的增长。按事业收入和经营收入比例提取修购基金的计算公式为：

提取额=事业收入*提取率+经营收入*提取率

修购基金的支出范围仅限于固定资产的维修和购置，不得用于其他方面的开支。实际上，修购基金只是事业单位固定资产维修和购置资金来源之一。除基本建设以外，事业单位在进行夫定资产维修和购置时，一般有四种资金来源形成的支出：第十一页，共四十八页。·（1）由国家财政专项资金安排固定资产维修和购置的支出（2）事业单位正常固定资产维修和购置的支出，这部分支出额度较小，可直接在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支。从管理要求上看，不需要单独反映。（3）由修购基金安排的固定资产维修和购置的支出。（4）财政专项资金和修购基金等多项资金合并使用安排的支出。第十二页，共四十八页。·●（二）职工福利基金职工福利基金是事业单位年末按规定从本年度非财政补助结余中提取的，事业单位的职工福利基金是按照规定用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等资金。职工福利基金与按标准在事业支出中列支提取的国家工作人员福利费不同，主要存在以下差别：职工福利基金主要用于集体福利的开支，如用于集体福利建设等；而按标准提取的职工福利费主要用于职工个人方面的开支，如职工生活困难补助等。当然，在某些具体支出项目上，职工福利基金与福利费可以合并使用。事业单位职工福利基金是按照收入结余的一定比例提取的，在提取时，要严格执行主管部门和财政部门规定的提取比例，不得随意提高职工福利基金的提取比例。提取职工福利基金的计算公式是：

中共福利基金提取额=可计提职工福利基金的非财政补助后结余额*提取比例第十三页，共四十八页。·●（三）医疗基金医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。根据有关规定，医疗基金是按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准提取的。提取医疗基金的计算公式是：

医疗基金提取额=职工人数*提取标准（预算金额）第十四页，共四十八页。·●（四）其他基金其他基金主要包括住房基金、职工教育经费、国家工作人员福利费等。其提取设置应按国家有关规定执行。三、专用基金的管理原则

专用基金的管理应遵循“先提后用、专设科目、专款专用”的原则。第十五页，共四十八页。四、专用基金管理的方法（一）提取按比例《事业单位财务规则》规定，专用基金的提取，国家有统一规定的，要按统一规定执行；国家没有统一规定的，按照财务管理权限，由财政部门和事业主管部门依据相关因素协商确定。（二）支出按规定事业单位各项专用基金，都规定由专门的用途，在使用中注意划清各项专用基金的界限。如修购基金，按照财务制度规定，只能用于单位固定资产的修缮和购置，不能用于发奖金、搞福利。专用基金发生临时占用的，要注意及时清还。第十六页，共四十八页。·（三）收支按计划事业单位对各项专用基金，要编制收支计划，收支计划不能出现赤字。事业单位要根据专用基金来源的额度，安排支出项目，量入为出，有多少钱办多少事，并应注意专用基金的积累。第十七页，共四十八页。五、专用基金的主要账务处理

为了核算专用基金业务，事业单位应设置“专用基金”总账账户，并应当按照专用基金的类型进行明细核算。该账户贷方反映事业单位按照规定提取的专用基金，借方反映专用基金的使用数。本账户期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。第十八页，共四十八页。·（一）修购基金修购基金时事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业单位按照规定提取修购基金时，借记“事业支出”、“营业支出”账户，贷记本账户（修购基金）。按照有关规定使用修购基金时，借记“专用基金——修购基金”等，贷记有关账户。第十九页，共四十八页。·【例22-3】某事业单位发生以下业务（1）年度事业收入为100万元，经营收入为200万元，提取修购基金比例分别为3%和4%，则修购基金提取额为11万元（100*3%+200*4%）。有关会计分录为：借：事业支出——设备购置费15000

——修缮费15000

经营支出——设备购置费40000

——修缮费40000

贷：专用基金——修购基金110000第二十页，共四十八页。·（2）用修购基金20000元购置一台机器设备，款已通过银行付讫，设备不需要安装，已投入使用。会计分录为：借：专用基金——修购基金20000

贷：银行存款20000同时，借：固定资产——专用设备20000

贷：非流动资产基金——固定资产20000第二十一页，共四十八页。·（二）职工福利基金职工福利基金是事业单位规定从本年度非财政拨款结余中计提的，用于职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。【例22-4】假定某事业单位年度事业收入（不包括财政补助和撞向资金收入）为100万元，附属单位上缴收入50万元，其他收入10万元，财政补助收入130万元（其中专项补助40万元），上级补助收入5万元，事业支出230万元（其中，财政补助支出80万元，专项补助支出30万元），经营支出80万元，上缴上级支出10万元，对附属单位补助支出5万元，职工福利基金提取比例14%。计算职工福利基金提取额的步骤如下。第二十二页，共四十八页。·第一步，计算事业单位收支结余（含财政补助结余和专项补助结余）数。事业单位收支结余=（财政补助收入+上级补助收入+事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）-（事业支出+经营支出+对附属单位补助支出+上缴上级支出）=（130+5+100+100+50+10）-（230+80+5+10）=70（万元）其中：财政补助结余=财政补助收入-财政补助支出=（130-40）-80=10（万元）专项补助结余=专项补助收入-专项补助支出=40-30=10（万元）第二十三页，共四十八页。·第二步，计算计提职工福利基金的结余（非财政补助结余）。计算计提职工福利基金的结余（非财政补助结余）=事业单位收支结余-财政补助结余-专项资金结余=70-10-10=50（万元）第三步，计算职工福利基金提取额。职工福利基金提取额=可计提职工福利的结余额*提取比例=50*14%=6（万元）该事业单位提取职工福利基金的账务处理为：借：非财政补助结余分配63000

贷：专用基金——职工福利基金63000第二十四页，共四十八页。·（三）医疗基金事业单位提取医疗基金时，借记“事业单位——社会保障费”、“经济支出——社会保障费”等账户，贷方“专用基金——医疗基金”账户。使用时，借记“专用基金——医疗基金”账户，贷记“银行存款”账户。【例22-5】某事业单位职工人数为556人，其中从事专业业务极为辅助活动的人员为356人，从事生产经营活动的人员为200人，按规定提取医疗基金的标准为每人每年提取30元。则医疗基金提取额=356*30+200*30=16680（元）该事业单位应作的财物处理为：借：事业处理——社会保障费10680经营处理——社会保障费6000

贷：专用基金——医疗基金16680第二十五页，共四十八页。·（四）专用其他基金

若有按照规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出账户或“非财政补助结余分配”等账户，贷记本账户。若有按照规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等账户，贷记本账户。第二十六页，共四十八页。第三节∙结余结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额包括财政补助结余、非财政补助结转（专项资金结余）事业结余、经营结余第二十七页，共四十八页。·一、财政补助结余财政补助结余是指事业单位的财政补助收入减去财政补助支出后的余额。事业单位财政补助结余每年年终结算一次，平时不结算。

会计处理：（1）年末，将财政补助收入本期发生额结转入本账户。

借：财政补助收入——基本支出／项目支出

贷：财政补助结转——基本支出结转／项目支出结转（2）年末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本账户。借：财政补助结转——项目支出结转

贷：事业支出——财政补助支出（基本支出／项目支出）第二十八页，共四十八页。·（3）分析财政补助项目执行情况，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借：财政补助结转——项目支出结余（xx项目）贷：财政补助结余（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额编制如下会计分录。借：财政补助结转

贷：财政应返还额度（或零余额账户用款额度、银行存款）第二十九页，共四十八页。·例题：某事业单位2012年末有关资料如下.1“财政补助收入”贷方余额为81000元，明细账贷方余额分别为：“财政补助收入——基本支出”63000元，“财政补助收入——项目支出——专用设备购置：18000元。1将有关财政补助收入账户余额转入财政补助结转账户：借：财政补助收入——基本支出63000

——项目支出18000

贷：财政补助结转81000第三十页，共四十八页。·2有关“事业支出”账户中“财政补助支出”借方余额77000元，明细账借方余额分别为：“财政补助支出——基本支出60000元，“财政补助支出——项目支出——专用设备购置”16000元。2将有关财政补助支出账户余额转入财政补助结转账户。借：财政补助结转76000

贷：事业支出—财政补助支出—基本支出60000

—财政补助支出—项目支出16000第三十一页，共四十八页。·3“项目支出——专用设备的购置”的专项购置任务已经完成，资金节约数额按规定留归事业单位所有，但应当用于以后年度相关设备的购置.3因该事业单位的专项资金节约数额按规定留归事业单位所有，所以应将“财政补助结转“账户余额全额转入“财政补助结余”账户。借：财政补助结转——基本支出结余30000

——项目支出结余20000

贷：财政补助结余50000

第三十二页，共四十八页。·二、非财政补助结转非财政补助结转是核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。期末，将事业收入、上级补助收、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本账户，借记“事业收入”“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”账户下各专项资金收入明细账户，贷记本账户；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本账户，借记本账户，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”账户下各专项资金支出明细账户。本账户期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项资金数额。第三十三页，共四十八页。·完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”账户（xx项目），贷记“银行存款”等账户;留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”账户（xx项目）贷记“事业基金”账户。

第三十四页，共四十八页。·三、事业结余事业结余时指事业单位财政补助结余、非财政补助结转和经营结余之外的事业活动收支结余，是事业单位在开展事业活动过程中取得的非财政性资金收入减去非财政性资金支出后的余额。期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本账户，借记“事业单位”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”“其他收入”账户下各非专项资金收入明细账户，贷记“事业结余”账户；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本账户，借记“事业结余”账户，贷记“事业支出——其他资金支出“或“事业支出——基本支出、项目支出”账户、“其他支出”账户下各非专项资金支出明细账户、“对附属单位补助支出”账户、“上缴上级支出”账户。第三十五页，共四十八页。·例题：某事业单位在2012年决算时，有关收入支出类账户12月31日余额如下。科目名称

结算前余额（元）事业收入660000（贷）上级补助收入50000（贷）附属单位上缴收入400000（贷）其他收入200000（贷）事业支出——其他事业支出580000（借）对附属单位补助支出350000（借）上缴上级支出300000（借）根据上述资料，单位应作如下会计分录。第三十六页，共四十八页。·（1）结转各项收入：借：事业收入660000

上级补助收入50000

附属单位上缴收入400000

其他收入200000

贷：事业结余1310000（2）结转各项支出：借：事业结余1230000

贷：事业支出——其他事业支出 580000

对附属单位补助支出350000

上缴上级支出300000（3）将上述“事业结余”账户余额（131=80000元）转入“非财政补助结余分配”账户。借：事业结余80000

贷：非财政补助结余分配80000第三十七页，共四十八页。·四、经营结余经营结余是核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末，事业单位应将经营收入本期发生额结转入本账户，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户；将经营支出本期发生额结转入本账户，借记“经营结余”本账户，贷记“经营支出”账户。年末，完成上述结转后，如“经营结余“账户为贷方余额，应将其结转入“非财政补助结余分配”账户，借记“经营结余”账户，贷记“非财政补助结余分配”账户：如为借方余额，表示经营亏损，则不予结转。第三十八页，共四十八页。·例题：某事业单位在2012年年终决算时，“经营收入“账户余额为400000元，”经营支出账户余额为280000元。年终结转时的账务处理如下：借：经营收入400000

贷：经营结余400000借：经营结余280000

贷：经营支出280000第三十九页，共四十八页。第四节∙非财政补助结余分配非财政补助结余分配用于核算事业单位本年度非财政结余分配的情况和结果1、事业单位非财政补助结余分配的办法按照有关规定，事业单位非财政补助结余可以按照国家的有关规定提取职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门规定，剩余部分由事业基金由于弥补以前年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。第四十页，共四十八页。·2、事业单位非财政补助结余分配的要求（1）正确计算结余。事业单位应该按照规定的计算方法和计算内容，对单位全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收入，都要及时入账，凡属本年的各项支出，都要按规定的支出渠道列报，正确计算、如实反映全年收支结余情况。需要强调的是，经营收入与经营支出对应进行结算以正确反映事业单位收支结余，二者不能混淆。（2）按规定分配结余。事业单位应该按照国家的规定进行结余分配，对于按照规定提取的职工福利基金，不能挪作他用，应当专款专用。第四十一页，共四十八页。·3、非财政补助结余分配的核算

为核算非财政补助结余分配业务，事业单位应设置“非财政补助结余分配”总账账户。

年末，事业单位应将“事业结余”账户余额结转入本账户，借记或贷记“事业结余”账户，贷记或借记“非财政补助结余分配”账户；将“经营结余”账户贷