税收基础知识

“便民办税春风行动”

地税

“税收流动课堂”

第二期

2014年4月第一页，共八十六页。一、纳税人的权利、义务与法律责任二、办税服务简要指南三、地方税收主要税种简介四、地方规费业务简介第二页，共八十六页。第一章纳税人权利、义务

与法律责任

一、纳税人权利、义务与法律责任第三页，共八十六页。纳税人权利、义务与法律责任序号项目序号项目1知情权8依法享受税收优惠权2保密权9委托税务代理权3税收监督权10陈述与申辩权4纳税申报方式选择权11拒绝检查权5申请延期申报权12税收法律救济权6申请延期缴纳税款权13依法要求听证的权利7申请退还多缴税款权14索取有关税收凭证的权利一、纳税人的权利(14项，时间关系不展开）第四页，共八十六页。纳税人权利、义务与法律责任序号项目序号项目1依法进行税务登记的义务6按时缴纳税款的义务2依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务7代扣、代收税款的义务3财务会计制度和会计核算软件备案的义务8接受依法检查的义务4按照规定安装、使用税控装置的义务9及时提供信息的义务5按时、如实申报的义务10报告其他涉税信息的义务二、纳税人的义务第五页，共八十六页。三、法律责任1.税务登记及账簿凭证类处理及处罚依据不办理税务登记限期改正；提请吊销执照征管法第六十条税务登记证件使用违法1万；1万~5万税务登记办理逾期责令限期改正，可处2千以下；2千~1万账簿设置、保管违法财会制度及核算软件未备案未报告全部银行账号税控装置安装、使用违法纳税人权利、义务与法律责任第六页，共八十六页。2.纳税申报及税款征收类处理及处罚依据逾期申报限期改正，可处2千以下；情节严重的可处2千~1万第六十二条偷税追缴，50%~5倍；刑事责任第六十三条编造虚假计税依据限改，5万元以下第六十四条不进行纳税申报追缴，50%~5倍未按规定解缴税款限缴；强制执行，可处50%~5倍第六十八条未按规定扣缴税款50%~3倍第六十九条纳税人权利、义务与法律责任第七页，共八十六页。3.发票管理类（一）处理及处罚依据发票开具不规范的责令改正，可处1万元以下；没收违法所得发票管理办法（国务院令587号)：第三十五条拆本使用发票的扩大发票使用范围的以其他凭证代替发票使用的跨规定区域开具发票的未按照规定缴销发票的未按照规定存放和保管发票的丢失发票或者擅自损毁发票的责令改正，可处1万元以下；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；没收违法所得第三十六条纳税人权利、义务与法律责任第八页，共八十六页。4.发票管理类（二）处理及处罚依据虚开发票没收违法所得；虚开1万元以下的，可并处5万元以下的罚款；超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，追究刑责。第三十七条转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的处1万元以上5万元以下；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；没收违法所得第三十九条知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的可向社会公告第四十条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的没收违法所得，可并处1倍以下的罚款。第四十一条纳税人权利、义务与法律责任第九页，共八十六页。5.其他类别处理及处罚依据非法提供银行账户、发票、证明等方便可处1倍以下细则第九十三条阻挠税务检查责令改正，可处1万以下；1万~5万第七十条拒不接受税务处理收缴或停售发票第七十二条刑事移交（偷逃骗抗税及非法印制发票）追究刑事责任第七十七条应当处罚但5年内未发现的不再处罚，但税款要追缴第八十六条纳税人权利、义务与法律责任第十页，共八十六页。第二章办税服务简要指南税务登记类账簿凭证管理类纳税申报类第十一页，共八十六页。（一）新办企业报到1.补充登记：财产信息、租赁信息、银行账户、管理人员信息2.税种鉴定：税种税目、纳税期限、申报期限3.所得税鉴定：2009年1月1日起，新办企业按照缴纳的流转税确定征管机关（后面再详细介绍）（二）税务登记变更1.需要变更工商执照的，自工商执照变更后30日内2.不需要工商局办理变更登记的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内3.跨区变更：因涉及主管税务机关的变更，所以需要按照注销登记程序办理。

一、税务登记类第十二页，共八十六页。（三）外管证办理及使用办理外管证：从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当办理外管证。报验登记：持税务登记证副本和外管证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。外管证的注销：经营活动结束，应在报验地主管税务机关办理注销手续，然后到开具地主管税务机关缴销备案。

一、税务登记类第十三页，共八十六页。1、设账期限：从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起１５日内。

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起１０日内，按税种，分别设置账簿。2、账簿语种：账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。3、账簿保存：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存１０年。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

二、账簿、凭证管理第十四页，共八十六页。（一）申报期限税种申报期限营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税等次月15日内企业所得税预缴：月(季)度终了后15日内年度申报：年度终了后5个月内印花税按期汇总缴纳印花税的，次月15日内房产税、城镇土地使用税由县、市税务机关确定。按月或按季缴纳的，申报期限为月（或季）后的次月1-15日；按半年缴纳的，上半年的申报期限为4月1-15日，下半年的申报期限为10月1-15日；按年缴纳的，申报期限为每年的4月1-15日。三、纳税申报类第十五页，共八十六页。

温馨提示：

1、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报；纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

2、如纳税期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延；如纳税期限的最后一日是法定休假日的，可顺延一日。（本月延至18日）第十六页，共八十六页。第三章地方税收主要税种简介营业税、企业所得税、个人所得税房产税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税第十七页，共八十六页。第一节营业税营业税第十八页，共八十六页。（一）营业税、增值税范围

劳务：货物的加工和修理修配以外的劳务销售：无形资产、不动产、部分货物（二）混合销售：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。上述“货物”，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。营业税一、两税划分、混合销售及兼营行为第十九页，共八十六页。（三）兼营行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。营业税第二十页，共八十六页。二、纳税义务发生时间纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（条例12条）收讫营业收入款项：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，为收到预收款的当天将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，为不动产所有权、土地使用权转移的当天营业税第二十一页，共八十六页。提供应税劳务：机构所在地或者居住地。建筑业劳务为应税劳务发生地转让无形资产：应当向其机构所在地或者居住地。转让土地使用权的，在土地所在地纳税人销售、出租不动产：不动产所在地纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。三、纳税地点营业税第二十二页，共八十六页。四、计税依据：营业额（营业额、转让额、销售额）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用：收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。细则第14条:计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，退还或后期抵减。细则第15条：价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。营业税第二十三页，共八十六页。全额纳税的例外情形：旅游业务:扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额建筑工程：分包给其他单位的，以扣除其支付给其他单位的分包款后的余额财政、税务主管部门规定的其他情形营业税第二十四页，共八十六页。扣除项目必须取得合法凭证：发票：因营业税或者增值税应税行为支付款项；财政票据：支付的行政事业性收费或者政府性基金；签收单据:支付给境外单位或者个人的款项；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。（国税函[2005]77号）营业税第二十五页，共八十六页。第二节企业所得税企业所得税第二十六页，共八十六页。

一、企业所得税法及实施条例原则精神

（简略）1.法人税制与总分机构、合并纳税2.应纳税所得额计算的原则权责发生制、收付实现制合法原则、配比原则、确定性原则划分收益性支出与资本性支出的原则真实性、相关性、合理性3.会计为主体与税法优先原则4.不征税收入与免税收入5.计税基础与账面价值企业所得税第二十七页，共八十六页。二、国地税征管范围划分2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的，由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，由地方税务局管理。企业所得税第二十八页，共八十六页。三、减免税备案、资产损失报批（一）减免税备案事先备案（15项）：非营利组织、农林牧渔、公共基础设施、环保节能节水、技术转让、小型微利、高新企业、技术开发费、创业投资、加速折旧、综合利用资源、文化事业单位转制、技术先进型服务企业、动漫企业、其他事先备案类：年度终了后办理年度纳税申报前不低于30个工作日提请备案在预缴申报时就能实际享受优惠的，应于预缴申报前不低于10个工作日提供相关证明材料未按规定备案的，不得享受税收优惠；明显不符合优惠条件、不属于备案事项、超过规定期限申请的，不予受理。事后备案：20项，国税函【2009】255号：属于事后备案的，在年度纳税申报时附报相关资料企业所得税第二十九页，共八十六页。（二）资产损失实际损失与法定损失：实际资产损失：实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；法定资产损失：虽未实际处置、转让上述资产，但符合57号文和本办法规定条件计算确认的损失。

清单申报与专项申报清单申报：可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；专项申报：应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业所得税第三十页，共八十六页。清单申报申报范围：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。专项申报范围：

清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。企业所得税第三十一页，共八十六页。扣除年度及纳税调整：实际资产损失：应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失：应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年；属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业所得税第三十二页，共八十六页。合法有效的证据序号外部证据内部证据1司法机关的判决或者裁定有关会计核算资料和原始凭证2公安机关的立案结案证明、回复资产盘点表3工商部门出具的注销、吊销及停业证明相关经济行为的业务合同4企业的破产清算公告或清偿文件企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料5行政机关的公文企业内部核批文件及有关情况说明6国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明7具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明8经济仲裁机构的仲裁文书9保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等10符合法律条件的其他证据第三十三页，共八十六页。（三）享受小型微利企业优惠政策三个条件工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。财税[2009]69号：小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业所得税第三十四页，共八十六页。昨天新闻联播刚刚报道：国务院常务会议决定将小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限，由年应纳税所得额6万元进一步提高，并将政策截止期限延长至2016年底。第三十五页，共八十六页。四、跨省分支机构就地预缴征管办法：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库总分之间五五分摊：50%由分支机构按比例分摊，就地预缴。汇总范围：层级只到二级分支机构。具有独立生产经营职能部门，且经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算。不汇总的情形：不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的内部辅助性的二级及以下分支机构。上年度认定为小型微利企业的。新设立的分支机构，设立当年。企业所得税第三十六页，共八十六页。总分机构的所得税征管办法：每年6月20日前，总机构向主管税务机关填报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，同时下发各分支机构。总机构应当将其所有二级分支机构的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。企业所得税第三十七页，共八十六页。建筑跨省经营企业所得税：二级以下分支机构直接管理：汇总到二级分支机构统一核算，就地预缴总机构直接管理：按项目实际经营收入的0.2%按月或按季就地预缴出具《外出经营活动税收管理证明》，否则应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。企业所得税第三十八页，共八十六页。五、税法与会计差异的管理（一）法律依据：法第21条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。征管法第20条第二款：纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。第三十九页，共八十六页。（二）差异类型永久性差异：本期发生，以后不会转回；暂时性差异：应纳税、可抵扣暂时性差异。（三）资产暂时差异发生的环节资产确认：如资产减值、开办费初始计量：未决算固定资产、盘盈固定资产、分期付款购买固定资产、非货币交换、非同一控制下企业合并形成的投资资产等后续计量：折旧、摊销、投资等（四）差异的管理分类台帐、逐年调整、采用资产负债表债务法核算企业所得费用第四十页，共八十六页。六、视同销售的税务处理（一）视同销售：用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途。自制的资产，按同类同期售价格确定销售收入；外购的资产，按购入价格确定销售收入。（国税函2010148：企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。）（二）不视同销售（不含转移至境外）：

1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；

2.改变资产形状、结构或性能；

3.改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；

5.上述两种或两种以上情形的混合；

6.其他不改变资产所有权属的用途。

7.相关资产的计税基础延续计算。第四十一页，共八十六页。视同销售处理的异同项目企业所得税增值税会计准则自产、委托加工或购进货物用于非货币资产交换（商业实质）、债务重组视同销售视同销售作收入处理自产、委托加工或购进货物用于利润分配视同销售视同销售作收入处理自产、委托加工货物用于发放非货币福利视同销售视同销售作收入处理购进货物用于发放非货币性福利视同销售不视同销售作收入处理自产、委托加工或购进货物用于无偿捐赠视同销售视同销售不作收入处理不具有商业实质的非货币性资产交换视同销售视同销售不作收入处理自产、委托加工货物用于在建工程、集体福利项目不视同销售视同销售不作收入处理购进货物用于在建工程、集体福利项目不视同销售不视同销售不作收入处理第四十二页，共八十六页。七、亏损年度、开办费的税务处理国税函〔2010〕79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函[2009]98号第九条规定执行。国税函〔2009〕98号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。开始生产经营的年度（总局答复）：企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。第四十三页，共八十六页。年度汇算相关事项

（1）企业所得税是地税管征的，征收方式属查帐或预警值管理的企业，填报《企业所得税征收方式认定表》及《企业所得税年度纳税申报表》； （2）企业所得税是地税管征的，征收方式采用应税所得率管理的企业，填报《企业所得税核定征收鉴定表》及《企业所得税月（季）预缴纳税申报表（B)类》；（3）企业所得税非地税管征的，征收方式属查帐征收的企业及个人独资合伙企业，填报《个人所得税征收方式认定表》及《——年度地方税（费、金）自核表》；（4）企业所得税非地税管征的，征收方式属定期定率征收的企业，填报《个人所得税征收方式报备表》及《——年度地方税（费、金）自核表》。 年度地方税（费、金）自核表一式五份，其他一式三份。提示：除了《企业所得税年度纳税申报表》外，其他报表QQ群空间都有提供电子版的；报送自查表记得把整年度的税费申报表和财务报表一并报送。第四十四页，共八十六页。关联申报

注册资本500万元及以上的内资企业和查账征收的外资企业都要求进行外网关联申报 关联申报步骤为： 办税区--上传下载--企业年度关联业务往来报告--表，企业年度关联业务往来报告表报送存在关联关系和关联交易，报送期限选是存在对外投资情况，报送期限选是存在对外支付款项情况，报送期限选是保存分别填写9张表，如果没关联，就直接保存，然后一起提交。提示：要求关联申报的企业前面三个报送期限都要选是，9张表才能填写，没关联的9张表填空表，有关联的9张表按实际填写。第四十五页，共八十六页。第三节个人所得税个人所得税第四十六页，共八十六页。个人所得税一、法定扣缴义务个法第8条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。征管法第69条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发【2003】47号：对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。第四十七页，共八十六页。二、工资薪金所得税（一）法定减除费用及附加减除费用法定减除费用标准：3500元附加减除费用标准：1300元(外籍人员、境外任职公民等)（二）三险一金企业和个人按照国家或省级人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金等，免征个人所得税。个人所得税第四十八页，共八十六页。（五）全年一次性奖金：国税发[2005]9号纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数（即将该数视同月工资所得）确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。个人所得税第四十九页，共八十六页。2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第1点确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。4、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税第五十页，共八十六页。级数全月应纳税所得额税率速算（%）扣除数含税级距不含税级距

1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505第五十一页，共八十六页。【例】6-5：2012年1月12日，员工王先生取得年终一次性奖金48000元，若该员工当月工资薪金所得3600元，则王先生的年终奖金应纳个人所得税多少？计算过程为：确定适用税率和速算扣除数48000÷12=4000元适用税率为10%，速算扣除数为105，同时不能再减除费用，则应纳税额=48000×10%-105=4695元个人所得税第五十二页，共八十六页。（六）纳税人从两处或两处以上取得工资薪金所得的计算根据《个人所得税法实施条例》第三十九条规定，对纳税人在中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，应将各项所得合并计算纳税。注意四点：（1）个人在一个月内取得两处或两处以上工资收入应合并为一个月工资收入计税；（2）发放工资、薪金的单位都应按税法规定履行扣缴义务，并且扣缴税款环节可以分别减除费用；(3)个人具有依法向税务机关自行申报补缴税款的法定义务；（4）在合并计算需补缴税款时，只允许扣除一次费用。个人所得税第五十三页，共八十六页。【例】6-4：李强2012年10月份分别从A单位取得所得8000元，从B单位取得所得10000元，那么这两个单位应该如何对其代扣代缴个人所得税，该纳税人又该如何申报纳税呢？A单位扣缴个人所得税为（8000－3500）×10%－105=345元；B单位扣缴个人所得税：（10000-3500）×20%－555=745元。如该李强选择到A单位所在地主管税务机关申报汇总纳税，申报税款为（8000+10000－3500）×25%－1005=2620元。应补个人所得税：2620－345－745=1530元。个人所得税第五十四页，共八十六页。（六）企业年金—

国税函[2009]694号、9号公告企业年金：企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。个人缴费部分：不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费计入个人账户的部分：在计入个人账户时，单独作为一个月的工资、薪金，扣除当月工资不足法定扣除标准的部分。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

个人所得税第五十五页，共八十六页。12万以上的个人所得税申报（实际操作）

年个人所得税收入，除以20%，得年收入总额，按法人投资比例分，超12万领用个人所得税申报表，一式两份，按投资人填表签名附上身份证复印件，送管理员，然后上申报（如果首次申报，把基本资料传给税管员维护），若密码忘记请联系税管员。提示：申报数字不是填不进去，是光标没显示，底色颜色不分，鼠标点在要填的地方，直接录入数据就可以了。第五十六页，共八十六页。个人所得税明细申报（易税门户）操作注意事项第五十七页，共八十六页。个人所得税明细申报（易税门户）操作步骤第五十八页，共八十六页。四．网络注册（企业端）：打开桌面“易税门户”快捷方式，登陆原始密码“123456”点击“个人所得税代扣代缴”，系统弹出“设置向导”窗口。选择“网络注册”后点击下一步。将单位信息填写完整后点击下一步。开通成功。五、日常申报（企业端）：打开桌面“易税门户”快捷方式，登陆到申报主界面。点击“纳税人信息”，通过“增加”或“导入”按钮进行人员信息登记。人员信息登记后，可通过通过“增加”或“删除”按钮进行增减员。注意：人员信息如要删除，应先将“状态”改为“非正常”。点击“填写报表”，选择正确的项目。一般的工薪所得在“正常工资薪金收入”申报。企业按固定征收率征收的“股息利息红利所得”个人所得税在“非工资薪金收入”申报。因系统是按20％法定税率计算的，因此企业应按征收率计算出应纳税额，再按20％法定税率倒推“收入额”。所有报表填写完整后，点击“生成申报数据”。点击“申报及反馈”，选择“申报方式”（一般选“网络申报”），点击“申报”，录入税务管理员提供的“申报密码”第五十九页，共八十六页。补充说明1、一台电脑可以安装多个单位的易税门户软件，只要安装完一户后把安装目录剪切到其他目录，就可继续安装另一户，每户的EPPortal.exe快捷方式发送到桌面后要改成不同名以区分。2、电脑要重做操作系统前记得先把易税门户的目录做备份，操作系统安装完不用重装易税门户，只要把备份的目录直接拷贝回来就可用，这样不会造成历史申报数据丢失。不清楚的可申请技术支持。第六十页，共八十六页。股权转让

股权转让需要提供以下资料：1、新旧工商执照、税务登记复印件2、股东转让人的身份证复印件3、新旧章程复印件4、机构代码证复印件5、验资报告（包括出资原始凭证）6、股东转让协议复印件7、董事会决议复印件8、工商股权变更登记表（企业登记基本情况表）9、收款凭条（或转账凭证）复印件10、实收资本变动情况（账本复印件）；11、资产负债表（股权转让前那个月资产负债表）；；12、转让前那个月（以工商登记转让日期为准）月底净资产评估报告。（原件）13、土地使用证、房产证复印件；14、税务变更登记表。以上复印件都要盖公章提示：股权转让按工商局提供的企业登记基本情况表上面的时间为准，逾期办理系统自动产生滞纳金。第六十一页，共八十六页。第四节房产税房产税第六十二页，共八十六页。一、纳税人房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。财税地[1986]8号：纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。财税[2009]128号：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。房产税第六十三页，共八十六页。发生时间：自建的房屋：自建成之次月起。委托施工企业建设的房屋：从办理验收手续之次月起。购置新建商品房：房屋交付使用之次月起购置存量房：自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房产：交付出租、出借房产之次月起截止时间：实物或权利状态发生变化的，计算到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。二、纳税义务发生及截止时间房产税第六十四页，共八十六页。（一）房产的定义

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“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

◆独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。三、计税依据、税率及计算公式房产税第六十五页，共八十六页。（二）自用房产的房产税1.房产原值财税[2008]152号：自用房产不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房产税第六十六页，共八十六页。财税〔2010〕121号：自2010年12月21日起，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。房产税第六十七页，共八十六页。国税发[2005]173号：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无是否单独记账与核算，都应计入原值，计征房产税。更换设备的，计新扣旧；易坏、常换的，不计。（三）出租房产的房产税以房产租金收入为房产税的计税依据；税率为12%对企事业单位按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税—

财税〔2008〕24号出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税财税〔2010〕121号：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。房产税第六十八页，共八十六页。第五节城镇土地使用税土地使用税第六十九页，共八十六页。一、纳税人征收范围：城市、县城、建制镇、工矿区。纳税人：拥有土地使用权的单位和个人。土地使用权人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；占用集体建设用地：在征税范围内，实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用单位缴纳。土地使用税第七十页，共八十六页。二、纳税义务发生及截止时间纳税义务发生时间：征用的耕地：自批准征用之日起满1年；征用的非耕地：自批准征用次月起；购置新建商品房：自房屋交付使用之次月起；购置存量房：自房管局签发房屋权属证书之次月起；以出让或转让方式有偿取得土地使用权：从合同约定或合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。截止时间：土地的实物或权利状态发生变化的，截止到土地的实物或权利状态发生变化的当月末。土地使用税第七十一页，共八十六页。第六节印花税印花税第七十二页，共八十六页。一、纳税人及应税凭证印花税条例：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，双方都是印花税的纳税义务人条例所列举凭证：是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。合同：指根据《经济合同法》、《涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证：指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。国税发〔1991〕155号：凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。印花税第七十三页，共八十六页。税目范围税率纳税人说明

1、购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人

2、加工承榄合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人

3、建设工程、勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人

4、建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人

5、财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花立合同人

6、货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花

7、仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花印花税税目税率表

第七十四页，共八十六页。

8、借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花

9、财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按投保金额万分之零点三贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花

10、技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人

11、产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人

12、营业帐簿生产经营用帐册记载资金的帐簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元立帐簿人

13、权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元领受人

第七十五页，共八十六页。三、日常注意事项同一凭证，载有两个及以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载，分别计算；否则从高。合同签订时无法确定计税金额，可暂按定额五元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，可自行按期汇总缴纳。汇总缴纳的期限为一个月。应事先告知主管税务机关。一年内不得改变。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。不论合同