财务报表与工作编制管理知识分析

第八章编制报表前的准备工作第一节编表前准备工作的意义和内容第二节期末账项调整第三节工作底稿第四节对账和结账第五节财产清查1

第一节编表前准备工作的意义和内容

一、编表前准备工作的意义二、编表前准备工作的内容1.期末账项调整2.全面清查资产，核实债务。3.编制工作底稿。4.对账。5.结账。2第二节期末账项调整一、属于本期收入，尚未收到款项的账项调整如：利息收入二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整如：借款利息三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整如：预收账款四、本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整如：支付的保险费用3五、属于本期支出，尚未支付税金的账项调整

应交税费

营业税金

28500

28500

21000

21000

所得税4第三节工作底稿一、试算表的填制二、账项调整的填写【例9】月末根据本期实现的营业收入和利润，计算出本期应交营业税金28500元，所得税21000元。借：所得税21000营业税金28500贷：应交税费495005工作底稿的填制见书177页。6一、对账第三节对账和结账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。7账簿凭证实物款项账簿账证核对是保证账账相符、账实相符的根底。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核〞环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。8账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。总分类账中，“现金〞、“银行存款〞账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。9账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。10账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符。11账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对账款核对指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。12账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对账款核对各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。13一、对账第三节对账和结账就是在一定时期内〔如月份、季度、年度〕将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。二、结账14结账结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品本钱，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。15结账按会计制度的规定和本钱计算要求，结转各收入、成果账户和费用、本钱账户，计算本期的产品本钱、销售本钱、营业本钱和期间本钱，并确定本期的财务成果。按国家税法和有关规定，结转本年利润及利润分配账户。16结账月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额〞字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。17银行存款274000借540003280003112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年本月发生额及余额18结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额〞，然后再在数字下端划一红线。19结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额〞字样，并在数字下端划双红线，表示“封账〞。20银行存款274000借54000328000本月发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年全年发生额及年末余额21结账年结：年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。22会计科目：现金23第四节财产清查一、财产清查的概念和意义

1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来账项的实有数及其与账面数是否相符的一种会计核算方法。24财产清查的作用:⑴保证账实相符和会计资料的准确可靠；⑵查明各种财产物资的储藏和利用情况，加速资金周转；⑶改善管理，保护财产的平安和完整；⑷查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济往来的正常进行；⑸建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度。25二、财产清查的种类〔一〕按财产清查的范围分类财产清查按其范围，可以分为全面清查和局部清查。①全面清查：是指对所有财产物资进行全面、彻底的清查、盘点和核对。②局部清查：是指对企业的局部财产物资进行的清查。26〔二〕按照清查的时间分类财产清查按照清查的时间，又可分为定期清查和不定期清查。①定期清查：是在规定时期对财产所进行的清查，一般是在年度、季度或月份终了结账时〔前〕进行。定期清查的对象和范围是全部或局部的财产物资、货币资金和往来账款。②不定期清查。是事前并不规定清查日期而临时进行的财产清查。27三、财产清查的方法(一)财产清查的一般程序1.成立清查组织(1)成立清查领导小组(2)确定清查工作人员2.业务准备(1)账簿准备(2)实物准备(3)工具准备3.实施财产清查28(二)财产清查的一般方法

1.清查财产物资实存数的方法(1)实地盘点。通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。(2)技术推算盘点。是通过量方、计尺等技术推算方法，确定有关财产物资实存数量的一种方法。

抽样盘点法:抽样盘点法是指采用抽样检查的方法，确定各有关财产物资实存数的方法。2.清查财产物资金额的方法(1)账面价值法(2)评估确认法(3)协商议价法(4)查询核实法29四、财产清查结果的账务处理方法

1.账务处理的步骤①审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符；②审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账户。●盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行账务302.账户设置设置“待处理财产损溢〞账户，并分设“待处理固定资产损溢〞和“待处理流动资产损溢〞两个明细分类账户。

31(一)货币资金的清查及账务处理1.库存现金的清查库存现金的清查通过实地盘点的方法进行，即逐张查点现钞确定现金实存数，然后将其与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。根据清查结果，编制“库存现金盘点报告表〞，其格式如下表10-1所示。负责人：盘点人：出纳员：

表8-1库存现金盘点报告表年月日32注：库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存账存比照表。现金的盘盈和盘亏应先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢〞账户，待查明原因后再进行有关账户的结转。【例1】某企业在现金清查时，发现长款500元，经过查明是由于少向职工王某付款造成的，应补付。①在查明原因前，根据“库存现金盘点报告表〞的记录，编制如下调整分录：借：库存现金500贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50033

②查明原因后，编制如下分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500贷：其他应付款—王某500③向职工王某补付款项时：借：其他应付款—王某500贷：库存现金500【例2】某企业在现金清查时，发现短款800元，经过查明是由于出纳工作失误造成的，应由出纳负责陪偿。34①在查明原因前，根据“库存现金盘点报告表〞的记录，编制如下调整分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢800贷：库存现金800②查明原因后，编制如下分录：借：其他应收款—××800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢800③收到出纳交来的款项时：借：库存现金800贷：其他应收款800352.银行存款的清查清查方法：通过核对余额的方法进行的，即将银行对账单和本单位银行存款日记账的账面发生额及余额逐笔进行核对〔有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查〕，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。未达账项：是指对于同一项经济业务，由于结算凭证在传递过程中时间上的差异，导致企业与银行的记账时间不同，形成一方已登记入账，而另一方未登记入账的会计事项。36未达账项一般有以下四种情况：⑴企业已记收款入账、银行未记收款入账的款项〔简称企业已收、银行未收款项〕。⑵企业已记付款入账、银行未记付款入账的款项〔简称企业已付、银行未付款项〕。⑶银行已记收款入账、企业未记收款入账的款项〔简称银行已收、企业未收款项〕。⑷银行已记付款入账、企业未记付款入账的款项〔简称银行已付、企业未付款项〕。37“银行存款余额调节表〞的编制方法:主要有余额法和差额法两种：(1)余额法：也称为补记法，也就是将企业和银行一方已经入账，而另一方尚未入账的款项分分别补记〔不一定就是相加〕在未入账的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记账余额＋银行已收、企业未收款项－银行已付、企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收、银行未收款项－企业已付、银行未付款项＋38【例1】2001年10月31日企业的银行存款日记账的余额为43500元，银行对账单余额为50000元，经查有以下未达账项：(1)银行已代收货款7000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)银行代扣电费400元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账。(3)企业10月31日将转账支票6100元存入银行，银行尚未入账。(4)企业10月31日已开出转账支票6000元，银行未入账。根据上述未达账项，采用余额法编制“银行存款余额调节表〞如表8-2所示。39

银行存款余额调节表表8-2

2001年10月31日40(2)差额法：也称为去除法，也就是将企业和银行一方已经入账，而另一方尚未入账的款项分别从已入账一方的余额上去除〔不一定就是减去〕的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记账余额－企业已收、银行未收款项＋企业已付、银行未付款项＝银行对账单余额－银行已收、企业未收款项＋银行已付、企业未付款项根据例1的未达账项，采用差额法编制“银行存款余额调节表〞如表8-3所示。41

银行存款余额调节表表8-32001年10月31日42(二)往来款项(应收应付款项)的清查具体做法如下：首先，应将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，按往来单位分户编制对账单，对账单由本单位寄交或派人送交对方单位或用、等与对方单位核对。往来款项清查表的格式如表8-4所示。

43往来款项清查结果的账务处理:不通过“待处理财产损溢〞账户进行过渡，对于确实无法支付的应付账款，计入“资本公积〞账户；对于可能收不回来的应收账款，应冲销提取的“坏账准备〞。【例3】某企业在对往来款项进行清查时，发现确实无法支付的应付账款12000元。借：应付款项12000贷：资本公积12000【例4】某企业采用坏账备抵法核销坏账，在财产清查中，有4500元的应收账款确实无法收回，经批准确认为坏账。借：坏账准备4500贷：应收账款450044往来款项清查报告单表8-4年月日负责人：制表人：45(三)存货的清查存货的清查，是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物及委托加工物资的清查。存货清查步骤：1.对实物进行盘点。2．根据盘点结果如实登记“盘存单〞，填制财产盘存单的格式如表8-5所示。3．根据“盘存单〞和相应的材料物资账簿的记录填制“账存实存比照表〞，格式如表8-6所示。46表8-5盘存单单位名称：甲公司2000年12月30日编号：0472财产类别：钢材存放地点：1号库单位金额：元盘点人：实物保管人：

47负责人：制表人：表8-6账存实存比照表单位名称：某公司2000年12月31日金额：元48存货盘盈、盘亏的账务处理:【例5】某企业盘盈库存商品，价值36000元，经过查明是由于收发计量上的误差造成的，经过有关部门批准后，冲减“管理费用〞。①在报经批准前，根据“实存账存比照表〞的记录，编制如下调整分录：借：库存商品36000贷：待处理损溢—待处理流动资产损溢36000②经过审批，冲减“管理费用〞时，编制如下分录：借：待处理损溢—待处理流动资产损溢36000贷：管理费用3600049【例6】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。①批准前，根据“实存账存比照表〞的记录，作如下会计分录：借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢3000贷：原材料─乙材料3000②经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1000元属自然损耗，列作管理费用核销；600元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1400元属于非常灾害造成，保险公司同意赔偿1000元,残料作价50元。作如下会计分录：借：管理费用1000其他应收款─××责任人600—××保险公司1000材料50营业外支出350贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢300050(四)固定资产的清查方法方法：通常采用实地盘点的方法。步骤：1.总账和明细账对照。2.实地盘点。3.根据清查情况，编制“固定清查盘盈、盘亏报告表〞，如下表8-7所示。51表8-7固定资产清查盘盈、盘亏报告表部门：一车间2000年12月31日单位：万元盘点人：