资产负债表项目分析

财务报表分析学习情境一资产负债表分析子情境一资产负债表项目分析知识准备子情境引例职业判断与业务操作【子情境引例】任真知道资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，从外表上看，资产负债表好比一个天平，左边装着企业的各项资产，右边装着企业的负债、所有者权益。简单地说，资产负债表左方反映资产的存放形式，右方反映资产的来源渠道；左右两方按照不同分类反映同一事物。因此，天平处于平衡的状态即它反映企业资产、负债、所有者权益时点的状况。如何阅读资产负债表？严谨师傅告诉任真要阅读分析资产负债表，通常的阅读步骤是由粗到细，先总括了解资产、负债、所有者权益三大类项目，然后逐层分解，最后到具体项目。引例资产负债表是关于企业财务情况的记录，反映出会计中最为基本的平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、承担的债务和投资者对净资产的所有权，是企业必须按期编制的一张主要财务报表。【知识准备】一、资产负债的编制原理二、资产负债表的格式和内容资产负债表各类项目在表中的排列结构不同，就形成了账户式和报告式两种格式。【知识准备】账户式报告式资产负债表格式账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。优点是易于比较流动资产和流动负债的对应关系。资产负债和所有者权益流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产流动负债长期负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计）资产合计负债和所有者权益合计资产负债表（账户式）【知识准备】

账户式资产负债表的表体，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益项目，其中：资产按流动性程度的高低顺序排列，依次为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债项目列在报表右方的上半部分，按偿还期由短到长依次排列，先流动负债、后长期负债；所有者权益项目列示在报表的右下部分，按形成来源分类后，按其留在企业的永久性递减的顺序排列，即先实收资本（或股本），后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。【知识准备】账户式报告式资产负债表格式

此格式的资产负债表将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式反映，按照“资产-负债=所有者权益”的等式。优点是便于编制比较资产负债表，且易于用括弧旁注方式，注明某些项目的计价方式等。【知识准备】

资产负债表（报告式）项目金额资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产合计负债：流动负债长期负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计【知识准备】

资产负债表由表首和表体两部分组成。表首部分有报表名称、编制单位、编制日期、货币名称和计量单位。表体部分是报表的主体，企业按“期初数”、“期末数”列示金额，资产类、负债类和所有者权益类各项目按流动性的高低顺序排列。【知识准备】三、资产负债的内容【职业判断与业务操作】阅读分析分析阅读分析阅读资产类负债类所有者权益类分析阅读资产负债表附注【职业判断与业务操作】阅读分析资产类负债类所有者权益类资产负债表附注【职业判断与业务操作】流动资产类非流动资产类【资产类】阅读与分析【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“货币资金”项目由库存现金、银行存款、其他货币资金三部分构成，在正表中只提供了三者的合计数，表明企业持有的立即可支付的资金额度,具体每一个项目金额必须通过阅读资产负债表的附注。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“交易性金融资产”项目，阅读该项目可知晓报告企业的流动资金的投向，能够部分反映该企业的短期变现能力，进而可以分析企业短期偿债能力。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“应收票据”项目是根据该账户和坏账准备账户合并填制的，它反映的是报告企业持有的应收商业或银行汇票的账面价值，而非面值。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“应收账款”项目源于企业采取赊销而形成的。它的增加意味着销售收入的增加，它的减少通常是债权的收回，货币资金实现回笼，但也可能是发生坏账或抵偿其他债务。其金额结合企业销售规划和信用政策综合考虑。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“预付款项”项目反映的内容是为保证所需货物及时供应所付资金额，对于整个企业的总资产而言，一般比例不会太大。金额需结合企业经营政策综合考虑【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“应收利息”项目不宜过多，过多就意味着企业虚增利息收入，一般而言少比多好。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“其他应收款”项目为企业的短期债权，一般金额不大，变化亦不会很大。阅读该项目注意其内部往来和外部往来的比例。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“存货”项目为实物资产，金额注意与行业水平进行比较，过多即意味着企业的存货可能滞销或者积压，资金不能迅速回笼，出现小幅波动也属正常。【职业判断与业务操作】流动资产类货币资金项目应收票据项目预付款项项目应收账款项目交易性金融资产项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目“流动资产合计”项目是前面各项的合计数，反映该企业的短期变现能力，它的增减变动反映的是各流动资产项目综合变动的结果。进而可以分析企业短期偿债能力。【职业判断与业务操作】项目2016年2015年2014年2016年比重(%)2015年比重(%)2014年比重(%)流动资产货币资金670.23715.08829.6017.4318.0720.74应收票据1063.35896.5l957.9527.6622.6523.95应收账款l012.35958.04613.1526.3324.2115.33预付款项148.63375.6l750.553.879.4918.76应收股利0.04O.0l0.000.00O.000.00其他应收款71.87161.32247.171.874.086.18存货878.1l851.21602.0022.8421.5115.05流动资产合计3844.593957.794000.43100100100

公司流动资产结构分析表

单位：百万元流动资产结构分析【职业判断与业务操作】流动资产结构分析从上表可以看出，该公司的流动资产以货币资金、应收票据、应收账款、预付款项和存货为主。三年来，结构稍有变化，货币资金和预付款项的比重逐年降低，应收票据、应收账款和存货的比重则逐年上升，结合公司的其他资料可知，公司近几年的营业收入是逐年上升的，营业收入的上升带来应收账款的上升基本属于正常现象。预付款项的降低一种情况是由于总是从固定的供应商采购原材料，在生产规模逐步扩大的情况下，采购规模扩大，而预付款规模下降了；另外一种可能是，公司的主要原材料近年来价格逐渐上涨，公司可能采取了降低原材料采购量的经营策略。总之，预付账款的变化，说明企业的经营环境有所改变。【职业判断与业务操作】流动资产类非流动资产类【资产类】阅读与分析在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“可供出售金融资产”项目是企业的对外长期性投资资金，阅读该项目账面价值的变化，以估算企业长期偿债能力。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“长期应收款”项目是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款以及实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“长期股权投资”项目反映企业对外的长期股权投资资金的变现能力。阅读该项目结合企业经营战略共同考虑。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“固定资产”项目反映的是固定资产的账面净价值，即固定资产的账面余额与累计折旧、固定资产减值准备的差，反映企业固定资产的现实价值即现值。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“在建工程”项目在资产负债表中列示的是它的账面价值，即在建工程扣除在建工程减值准备后的净额。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“无形资产”项目反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地所有权等无形资产的成本。在资产负债表中以其账面价值列示。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“商誉”项目在资产负债表中以其账面价值列示。本项目只有发生过合并业务的企业才会填制。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“递延所得税资产”项目核算的是企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“其他非流动资产”项目核算的是企业持有的经国家批准的特准储备物资或涉及诉讼的财产、银行冻结的财产等资产。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】在建工程项目固定资产项目长期股权投资项目长期应收款项目可供出售金融资产项目非流动资产项目“非流动资产合计”项目反映的是企业所有非流动资产的总和。阅读该项目注意非流动资产现行市场价值。无形资产项目商誉项目其他非流动资产项目递延所得税资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】

公司非流动资产结构分析表

单位：百万元

项

目

2016年2015年2014年2016年比重(%)2015年比重(%)2014年比重(%)长期应收款68.4174.54101.522.332.373.01长期股权投资l259.781379.99l446.5542.9543.8242.90固定资产1506.541597.261704.4851.3750.7250.54在建工程29.7722.9437.741.020.731.12无形资产67.1673.4080.562.292.332.39长期待摊费用1.241.141.430.040.040.04递延所得税资产0.00O.OO0.000.000.000.00非流动资产合计2932.9l3149.273372.28100100100非流动资产结构分析【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】从上表可以看出，公司的非流动资产结构近三年基本稳定，占比重较大的是公司的长期股权投资和固定资产。三年来，长期投资数额逐渐减少，固定资产总额减少，但比重基本稳定，说明公司近几年没有大规模的新投资，是注重内涵发展的。公司的无形资产比率基本在2%左右，且资产数额呈逐年下降趋势，说明无形资产随着逐年摊销，其价值逐年减少。【职业判断与业务操作】阅读分析分析阅读资产类负债类所有者权益类资产负债表附注【职业判断与业务操作】流动负债类非流动负债类【负债类】阅读与分析流动负债类（阅读）原材料库存交易性金融负债项目预收账款项目产成品库存应付职工薪酬项目短期借款项目应付票据项目应付账款项目应交税费项目应付利息项目其他应付款项目一年内到期的非流动负债项目其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】

公司流动负债构成分析单位：百万元

项

目2016年2015年2014年2016年比重(%)2015年比重(%)2014年比重(%)短期借款7.00O.00645.OO0.970.0046.33应付票据0.000.0020.00O.000.OO1.44应付账款333.08324.64239.8646.1541.4417.23预收款项29.57138.7451.414.1017.7l3.69应付职工薪酬23.1934.0144.373.214.343.19应交税费7.73123.20102.351.0715.737.35应付股利72.0950.2270.299.996.415.05其他应付款110.71112.64218.9815.3414.3815.73一年内到期的长期负债138.360.000.0019.17O.000.OO流动负债合计721.73783.45l

392.26100100100【流动负债类】（分析）【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】从上表可看出，公司的流动负债中，以应付账款为主，占流动负债总额的45%左右，2016年有上升的趋势。公司的短期借款在2014年时曾经达到645万元，到了2015年就全部还清了，2016年有一笔即将到期的非流动负债138.36万元需要偿还，还有一笔7万元的新短期借款。总地来说，公司的短期偿债压力不是很大。【职业判断与业务操作】流动负债类非流动负债类【负债类】阅读与分析非流动负债类（阅读）长期借款项目应付债券项目长期应付款项目预计负债项目递延所得税负债项目非流动负债项目其他非流动负债项目负债合计项目【职业判断与业务操作】【非流动负债类】（分析）

公司非流动负债构成分析表

单位：百万元项

目2016年2015年2014年2016年比重(%)2015年比重(%)2014年比重(%)长期借款0.00138.36138.360.0022.8723.39长期应付款455.70458.22446.8799.7075.7375.55专项应付款1.378.5l6.250.301.411.06递延所得税负债0.000.00O.000.000.000.00非流动负债合计457.07605.09591.48100100100【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】公司的非流动负债以长期借款和长期应付款为主，2016年长期借款比期初减少了138.36万元，主要原因是此笔长期借款在一年内到期，将其转入了一年内到期的长期负债中。公司的长期应付款占非流动负债的比重一直较高，应重点分析。【职业判断与业务操作】阅读分析分析阅读分析阅读资产类负债类所有者权益类资产负债表附注

实收资本项目

资本公积项目

盈余公积项目

未分配利润项目所有者权益合计项目

负债和所有者权益合计项目“实收资本(股本)”项目减少、增加的情况不多，一般情况下变化不大。如有变化，应结合相关资料认真阅读和分析。注意大股东的变动情况。【所有者权益类】（阅读）【职业判断与业务操作】

实收资本项目

资本公积项目

盈余公积项目

未分配利润项目所有者权益合计项目

负债和所有者权益合计项目阅读这一项目时，应结合企业具体说明认真分析和研读其构成。【所有者权益类】（阅读）【职业判断与业务操作】

实收资本项目

资本公积项目

盈余公积项目

未分配利润项目所有者权益合计项目

负债和所有者权益合计项目本该项目分为一般盈余和任意盈余两部分，注意它们的不同使用要求，根据法律规定法定盈余公积达注册资本50%时可不再提取，任意盈余公积是由企业股东大会或类似权力机构审议通过提取的盈余公积，不受法律法规的限制。【所有者权益类】（阅读）【职业判断与业务操作】

实收资本项目

资本公积项目

盈余公积项目

未分配利润项目所有者权益合计项目

负债和所有者权益合计项目本项目反映的是企业由净利润分配后历年滚存而形成的累计未分配利润(或待弥补的亏损)，这一项目的平稳增加，一表明企业经营情况平稳上升，二表明企业经营稳健。【所有者权益类】（阅读）【职业判断与业务操作】

实收资本项目

资本公积项目

盈余公积项目

未分配利润项目所有者权益合计项目

负债和所有者权益合计项目本项目总括反映企业权益中归属于投资者所有的部分，投资者据以了解自身投资应享有的权益。通过比较年初年末此项目的增加与减少的变动，来了解企业的经营情况。【所有者权益类】（阅读）【职业判断与业务操作】【所有者权益类】（阅读）

实收资本项目

资本公积项目

盈余公积项目

未分配利润项目所有者权益合计项目

负债和所有者权益合计项目“负债和所有者权益合计”项目与资产总计相应，通过阅读资产负债表比较其增减变动是信息使用者关注的信息。本项目增加说明企业运行平稳，经营形势不错；本项目减少，说明企业经营出现困境，需要注意谨慎决策。【职业判断与业务操作】

公司股东权益结构分析表

单位：百万元

项

目2016年2015年2014年2016年比重(%)2015年比重(%)2014年比重(%)股本l196.471196.47797.6521.3720.9214.80资本公积2933.722933.723173.0152.4051.3058.88盈余公积1323.141197.961071.7023.6320.9519.89其中:公益金547.95486.46469.579.798.518.71未分配利润145.37390.37346.602.606.836.43股东权益合计5598.705718.525388.97100100100【所有者权益类】（分析）【职业判断与业务操作】上表显示，公司股东权益结构基本稳定，股本在2015年增加近千万400万元后，占股东权益的比重由原来的14.8%上升到20.92%，资本公积则一直是股东权益的主体，所占比例在50%左右，盈余公积的比重基本维持在20%左右，公司的未分配利润占比由前两年的6%左右降至2016年的2.6%，公司的股东权益结构显示出公司丰厚的资本实力。【所有者权益类】（分析）【职业判断与业务操作】阅读分析分析阅读分析阅读资产类负债类所有者权益类分析阅读资产负债表附注【职业判断与业务操作】（1）附注是财务报表的重要组成部分，分析企业是否按照规定披露附注信息。（2）资产负债表附注的阅读与分析主要是对资产负债表的重要项目采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。（3）是否采用趋势分析法，对各个项目期初期末增减变化加以说明。资产负债表附注的阅读【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】附注内容分析货币资金项目附注信息应收账款账龄的附注信息存货的附注信息固定资产的附注信息项

目2016年12月31日2015年12月31日库存现金084．.840.19银行存款61.24689.44其他货币资金8.1625.45合计670.23715.08东方股份有限公司的货币资金附注单位：万元2016年12月31日银行存款余额中包括存放于集团财务有限责任公司的存款计628.93万元，该项存款余额中包含半年期存款260万元，其中：200万元的到期日为2017年5月9日；60万元的到期日为2017年6月7日。从附注中可了解到公司无外汇资金，所以不会受外汇汇率变动的影响；公司近期的货币资金相对比较充裕，拥有闲置的存了半年期的定期存款26

000万元。【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】附注内容分析货币资金项目附注信息应收账款账龄的附注信息存货的附注信息固定资产的附注信息【职业判断与业务操作】账龄2016年12月31日2015年12月31日应收账款比例(%)坏账准备应收账款比例(%)坏账准备1年以内l044.9898.0652.25980.3997.2249.021～2年19.241.8lO.960.370.04O.022～3年1.4l0.13O.071.040.100.053年以上0.000.000.0026.662.641.33合计l065.63100.0053.28l008.46100.0050.42东方股份有限公司应收账款明细表

单位：万元从表中可看出，公司的应收账款的账龄基本都在一年以内，属正常信用期限范围，但2016年一年内到期的应收账款比2015年的增加了64.59万元，增长幅度达6.59%；这样的增幅是否合适，还应该结合利润表中营业收入的变动情况进行分析。【职业判断与业务操作】附注内容分析货币资金项目附注信息应收账款账龄的附注信息存货的附注信