财务会计项目5任务1 名师获奖

项目五

金融资产学习目标：通过本章学习使学生掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法。项目五

金融资产本章重点及难点：

交易性金融资产的股利和利息、交易性金融资产、持有至到期投资的后续计量和处置。课时分配：6学时项目五

金融资产（一）金融资产的概念

金融资产通常指企业持有的现金、债权投资、权益投资等。

（金融资产与金融负债和权益工具统称为金融工具。金融负债通常指企业的应付债券等；权益工具通常指企业发行的普通股等。）

（二）金融资产的分类

1.

交易性金融资产

交易性金融资产，主要是指企业意欲近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如企业购入的国债、金融债券、企业债券等。

持有至到期投资通常具有长期性质。

3.可供出售金融资产

可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。

例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为前两类的，都归为此类。

4.贷款和应收款项金融资产通常还包括贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。

任务一

交易性金融资产

一、交易性金融资产的特点

1.投资变现能力强；

2.以充分利用暂闲资金获取收益为目的；

3.持有时间短，可随时转让；

4.回收金额不固定或不可确定。（一）交易性金融资产的入账时间企业购买取得的交易性金融资产，应当以支付完款项并办理完产权过户手续的时间作为入账时间。

二、交易性金融资产的入账时间及计价

（二）交易性金融资产的计价

1.初始计价：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。若支付的价款中包含已宣告未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。2.持有期间计价：

企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

3.期末计价：

资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值的变动计入当期损益。

4.处置时计价：处置交易性金融资产时，应将其公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（一）账户设置：

交易性金融资产—×种类（成本）

—×种类（公允价值变动）

公允价值变动损益—×种类三、交易性金融资产的核算

1.购买交易性金融资产时：

借：交易性金融资产—×种类（成本）

（公允价值）

借：投资收益（交易费用）

贷：银行存款等（实付款）

（二）账务处理：

若买价中包含已宣告未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，则：

借：交易性金融资产—×种类（成本）

（公允价值-垫付的股利或利息）

借：投资收益（交易费用）

借：应收股利（或应收利息）—×单位

（垫付的股利或利息）

贷：银行存款等（实付款）

2.收回垫付的股利或利息时：

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）—×单位

3.以后在持有期内应收现金股利或利息时：

借：应收股利（或应收利息）—×单位

贷：投资收益

实际收到股利或利息时：分录同（2）

4.交易性金融资产公允价值变动：

公允价值高于账面价值时：

借：交易性金融资产—×种类（公允价值变动）

贷：公允价值变动损益—×种类

公允价值低于账面价值时：

借：公允价值变动损益—×种类

贷：交易性金融资产—×种类（公允价值

变动）

5.出售交易性金融资产时：

借：银行存款（实收数）

借（或贷）：投资收益（差额）

贷：交易性金融资产—×种类（成本）