2022年山西省大同市注册会计会计知识点汇总（含答案）

2022年山西省大同市注册会计会计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.王某与他人合作投资成立了一家有限责任公司，王某任法定代表人。后来公司倒闭，公司资产不足以偿还债务。公司的债权人要求王某偿还不足部分。下列说法正确的是（）。

A.王某投资成立有限责任公司，王某元需承担公司债务

B.王某是公司的投资人，公司的债权人可以要求王某偿还

C.王某是公司的法定代表人，公司的债权人可以要求王某偿还

D.王某与他人合作投资，王某应当按照出资比例对公司的债务承担偿还责任

2.甲公司期末某原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为()。

A.185万元B.189万元C.100万元D.105万元

3.下列选项中属于违反《行政处罚法》中一事不再罚原则的是（）。

A.焦某超载运输被交管部门罚款200元后，又被查出其运输的物品是国家一级文物，被人民法院依法判刑并处以罚款2000元，实际执行了1800元

B.工商局和卫生局在联合执法检查中以无照经营为由对陈某罚款400元，卫生局以卫生不合格为由对陈某罚款300元

C.章某醉酒驾车，造成人员伤亡，公安机关以交通肇事罪提请检察院批捕，之前交通部门对他进行了行政拘留

D.工商局发现陆某无照经营罚款400元。一周后，工商局以处罚过轻，要求陆某再缴纳罚款300元

4.2012年12月5日，甲公司委托A商场代销一批衣服，成本为200万元，约定的销售价款为350万元，对于该代销行为，未出售部分可以无条件退回给甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销衣服的30％，甲公司开具了增值税发票。A商场按代销价款的5％收取手续费。不考虑其他因素影响，则此业务对甲公司2012年损益的影响金额为()。

A.132．5万元B.5万元C.39．75万元D.99．75万元

5.下列各项中，不属于政府会计负债计量属性的是（）

A.现值B.公允价值C.历史成本D.名义金额

6.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

7.下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是()。

A.可供出售权益工具公允价值变动损失

B.外币报表折算差额

C.出售固定资产净损失

D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额

8.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值增加B.提取盈余公积C.资本公积转增资本D.分派股票股利

9.甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.-135B.-108C.-116D.0

10.下列关于公文格式的表述中，恰当的一项是（）。

A.发文字号，是制发机关按顺序编列的公文代号，由机关代字、年份、序号、三部分组成

B.公文标题由发文机关、事由和文种三部分组成，缺一不可

C.附件是补充说明正文的依据材料，通常与主件分开装订

D.印发日期是指公文的生效日期，一般以负责人签发的日期为准

11.20×3年1月1日，长城公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用20万元。

长城公司将其划分为持有至到期投资．经计算确定其实际利率为3％。则20×4年末甲公司因该债券应确认的投资收益金额为()。

A.62．4万元B.71．4万元C.69．342万元D.140万元

12.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列18～17题。{Page}

第

18

题

2011年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目金额为（）。

13.天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为8%，利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是2009年5月1日从A银行借入的长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔是2008年1月1日按面值发行的公司债券4500万元，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日，支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日～3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因资金周转发生了困难停工，直到8月1日恢复施工。4月1日至8月1日取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，8月1日又支付工程款800万元；10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。

要求：根据上述资料，回答下列各题。

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～12月31日

C.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中属于资本化期间的为2009年4月1日～7月31日

14.下列有关所有者权益的表述中，不正确的是（）

A.所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权

B.所有者权益包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额

C.其他综合收益应当列入资产负债表

D.所有者权益的来源是所有者投入资本

15.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列8～9题。

第

8

题

甲公司换入办公设备的入账价值是（）万元。

16.以间接法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是()。

A.将债务转为资本B.递延所得税资产的减少C.购买子公司股权支付的现金D.融资租入固定资产支付的现金

17.根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

18.对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是()。

A.维修保养发生的费用应当计入当期管理费用

B.维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益

C.维修保养发生的费用允许当期税前扣除

D.维修保养期间应当计提折旧

19.大明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年5月购入甲材料160公斤，收到增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为160万元。发生运输费用并取得增值税专用发票注明金额为10万元，增值税税额为1万元。另发生包装费用5万元，途中保险费3万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为158公斤，运输中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，大明公司甲材料的入账价值为（）A.1018B.1188C.1000D.1015

20.

第

13

题

某看跌期权资产现行市价为20元，执行价格为25元，则该期权处于（）。

21.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列19～18题。

第

19

题

甲公司2010年核算长期股权投资的投资成本为（）万元。

22.甲公司2020年度归属于普通股股东的净利润为915万元，发行在外普通股加权平均数为1500万股。2020年3月2日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5．5元的价格回购其发行在外的300万股普通股。假设该普通股2020年3月至12月平均市场价格为5元。2020年度稀释每股收益为（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

23.按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是()。

A.企业自行开发研制的专利权

B.为扩大商标知名度而支付的广告费

C.企业长期积累的客户关系

D.企业自创的品牌

24.企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（）

A.债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务

B.债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

C.债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还

D.债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

25.甲公司于2010年2月1日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，甲公司有权要求乙公司于2011年1月31日购入甲公司普通股l000股(仅能在到期时行权)，对价为49000元，即每股49元。2010年2月1日甲公司普通股每股市价为50元，2010年12月31日每股市价为49元，2011年1月31日每股市价为47元；2010年2月1日期权的公允价值为2500元，2010年l2月31日期权的公允价值为2000元，2011年1月31日期权的公允价值为1500元。假定期权将以现金换普通股方式结算，则甲公司2011年1月31日应确认的资本公积为（）元。

A.49000B.48000C.46000D.1000

26.计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为（）万元。

A.110B.138C.126D.152

27.1910年的一天，年轻的德国气象学家魏格纳躺在病床上，目光转向墙上的一幅世界地图，无意中发现，非洲西海岸线同南美东海岸线如此吻合，以致像一张撕碎了的纸，可以把它们重新拼合起来，魏格纳脑海里闪现出一个念头：两块大陆原是一整块，只是到后来才破裂，漂移开来，形成现在这个样子。经过进一步的研究，魏格纳提出了一个全新的假说__________大陆漂移说。

以下各项都从不同角度进一步支持了“大陆漂移说”，除了（）。

A.大西洋两岸以及印度洋两岸相对地层层序(地层构造)相同

B.大西洋两岸的古生物种(植物化石和动物化石)几乎完全相同

C.留在岩层中的痕迹表明，很久以前，今天北极地区曾经一度是很热的沙漠

D.地质痕迹表明，地球上五大洲几乎是同时形成的

28.下列为购建固定资产而发生的支出，不属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的是（）

A.企业将自产的库存商品用于固定资产建造

B.自供应商处不带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.以外币专门借款向工程承包方支付工程款

D.用银行存款购买工程物资

29.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

30.2009年1月1日，长征公司以5200万元的价格自二级市场购入面值为100元的债券共45万张，另支付相关税费2万元，该债券为A公司2008年1月1日发行的5年期、分期付息到期一次还本的债券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。长征公司将购人的债券划分为持有至到期投资。则2009年长征公司取得该项投资时，应记入“持有至到期投资”科目中的金额是()。A.4500万元B.4752万元C.5200万元D.5202万元

二、多选题(15题)31.下列事项中，影响企业当期利润总额的有（）。

A.将自用的房地产转为以公允价值模式计量的；投资性房地产，其公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末；公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

E.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

32.下列关于日后调整事项的处理中正确的有（）

A.调整完成后将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

B.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴前的调整报告年度应交所得税

C.涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

D.调整事项如果涉及报表附注内容的，也要做相应的调整

33.下列关于金融负债的说法中，正确的有（）。

A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债

B.在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债

C.应付账款一般按应付金额人账，而不按到期应付金额的现值入账

D.债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，应当终止确认现存金融负债

E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积

34.甲公司为专门从事家电生产和销售的企业，该企业在编制财务报告时，下列信息中应作为会计政策在报表附注中披露的有（）。

A.对其投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

B.采用移动加权平均法作为存货的发出计价方法

C.对其持有的固定资产不动产按照50年计提折旧

D.固定资产可收回金额的计算根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰高确定

35.下列有关增值税的月末结转的说法正确的有（）

A.月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（转

出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目

B.月份终了，企业应将当月多交的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（未交增值税）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

C.未交增值税在以后月份上交时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目

D.月份终了，企业应将当月多交的增值税税额，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

36.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

A.出售债券收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

37.下列关于确定报告分部的表述，正确的有（）。

A.企业确定报告分部的基础是经营分部

B.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上的，其应被确定为报告分部

C.该分部的分部利润(或亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上的，其应被确定为报告分部

D.财务报告中报告分部的数量可以超过10个

38.2018年1月1日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4200万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2018年实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税及内部交易等其他因素，2018年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）A.确认商誉300万元B.确认营业外收入300万元C.确认投资收益360万元D.确认资本公积360万元

39.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有()。A.A.营业外收入1200万元

B.投资收益3350万元

C.资本公积-900万元

D.未分配利润9750万元

E.公允价值变动收益-1600万元

40.下列属于民办非组织的限制性净资产的有（）

A.资产受资产提供者所设置的时间限制

B.资产受国家法律、行政法规所设的用途限制

C.国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制

D.民办非企业组织的董事会、理事会或类似权利机构对净资产的使用所做的决策、决议或调拨限额

41.<2>、下列现金流量表有关项目的填列，正确的有（）。

A.“投资支付的现金”项目金额为2170万元

B.“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为5万元

C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元

D.“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元

E.“收回投资收到的现金”项目金额为220万元

42.甲股份有限公司2014年发现当年有－项在建办公楼6月30日即达到预定可使用状态并投入使用，但是至年末尚未进行竣工结算。至20×4年6月30日此办公楼共发生各项支出6000万元，12月末误将下半年发生的200万元的管理费用计入办公楼成本中，此资产预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则针对此业务甲公司应作的会计处理有（）。

A.应调整减少在建工程6200万元

B.应调整增加固定资产6000万元

C.应调整增加管理费用200万元

D.应调整增加累计折旧100万元

43.下列金融资产的后续计量中，表述正确的有（）

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）按照摊余成本法进行后续计量

B.一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（除与套期会计有关外）的利得或损失，应当计入当期损益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益

44.第

23

题

下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认所以金额的表述中，正确的有（）。

45.下列各项税金中，构成相关资产成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税

B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税

C.用于厂房建造的库存原材料已支付的增值税进项税额

D.收购未税矿产品代收代缴的资源税

E.对外销售产品应交的资源税

三、判断题(3题)46.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）持股比例30%的联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加使其他综合收益增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1500万元；（4）收到政府对公司重大自然灾害的损失补贴800万元。甲公司2017年对上述交易或事项会计处理不正确的有（）A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入

B.收到政府自然灾害补贴800万元确认为当期营业外收入

C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积

D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.下列关于企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理中，正确的有（）

A.同一控制下企业合并计入当期损益

B.同一控制下企业合并计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并计入当期损益

D.非同一控制下企业合并计入企业合并成本

四、综合题(5题)49.

50.甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

(3)20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

要求：

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。

2200

51.甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称“甲公司”)，由于甲公司2010年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现各自的目的，双方进行了如下资本运作。2010年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100％的股权。该业务的相关资料如下。

(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允价值为30元／股，B公司普通股当日的公允价值为90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元和B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：

(5)其他相关资料：

①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系。

②甲公司、乙公司增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，均按照10％提取盈余公积。

要求；

(1)根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并目所有者权益各项目的金额。

(2)判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果是，则计算B公司的合并成本；如果不是，则计算甲公司的合并成本。

(3)在编制2010年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。

(4)根据上述分析，编制2010年6月30日的合并资产负债表。

52.根据以下资料，回答{TSE}题。

东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：

（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。

11月28日，东方公司又与W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。

东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2013年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年5月1日见诸于媒体。

东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。

(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。

东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。

（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。

（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。

对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。

(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：

借：固定资产清理1750

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产2000

借：长期股权投资－北方公司1900

贷：固定资产清理1750

资本公积150

(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50

(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。

东方公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品482

应交税费－应交增值税(进项税额)68

坏账准备50

贷：应收账款600

(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。

要求：

根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

53.（2）2007年6月1日，甲公司以1600万普通股东为对价合并取得B公司80%股权。B公司与甲公司属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股份每股面值为1元，合并日每股工允价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金600600410410存货240500620700应收账款2400240020002000A公司(2007年1月1日)B公司(2007年6月1日)账面价值公允价值账面价值公允价值固定资产6120900040007800无形资产600150012001500资产总计996014000823012410负债及股东权益交易性金融负债2640264020()o2000应付账款720720400400负债合计3360336024002400股本30002000资本公积18001500盈余公积6001000未分配利润12001330股东权益合计660010640583010010权益总计996014000823012410假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2006年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所发生的交易或事项如下：

（1）2007年3月20日，A公司股东会决定分配2006年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。

（2）B公司2007年6月113结存的存货中含有上期从甲公司处购人并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。

2007年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元（含增值税）；甲公司向B公司销售商品，售价为ll7万元（含增值税）。甲公司本期销售毛利率为20%。

（3）2007年7月20F1甲公司向8公司销售商品，售价为234万元（含增值税），销售成本为ll0万元，8公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.2万元。

（4）A公司2007年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2007年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2007年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。

（5）2007年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收8公司账款余额为700万元：年初应收8公司账款余额为100万元。

（6）A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007年末，A公司估计该存货期末可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。

（7）2007年度，A公司实现净利润4500万元：B公司实现净利润3000万元。

其他资料：

（1）2008年3月20日，A公司董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。

（2）2008年4月2日，8公司股东会决定按2007年度实现净利润的l0%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。

（3）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。

（4）甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

（5）合并FtA公司账面上的存货在2007年全部对外出售。

要求：（1）做出甲公司购买日和合并日必要的会计处理。

（2）编制甲公司2007年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录。（购买日或合并日除外）

（3）编制甲公司2（107年末有关合并抵销分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示)

55.

填列合并日简要资产：负债表中A公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。

56.

编制甲公司20×7年年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；

57.A公司以一项账面价值为840万元的固定资产(原价1200万元，累计折旧360万元)、一项账面价值为60万元的无形资产，以及一项账面价值为900万元(成本为800万元，公允价值变动为100万元)的交易性金融资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：

要求：

(1)编制A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资的会计分录。

(2)编制在合并日合并工作底稿中的调整分录。

(3)编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录。

58.甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。

(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定：①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税；

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额；

(6)计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)；

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

参考答案

1.A《公司法》第三条规定，司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。根据《公司法》规定，王某以公司的全部资产偿还债务后，无需再承担剩余的公司债务。所以，A项正确。故选A。

2.A因为原材料是为销售合同中产品的生产所持有的，所以可变现净值应以产品的合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20×15-95-20×1=185(万元)。

3.D“一事不再罚”是行政处罚的适用的原则，是指对相对人的同一个违反行政管理秩序的行为，不得以同一理由和依据，给予两次以上的行政处罚。具体分为以下两种情况：④针对一个违法行为，一个或者数个行政主体不能根据同一法律规范再次作出处罚；但如果依法应当对同一违法行为并处数种处罚的，依法在给予其中一种处罚后，再给予其他应并处的行政处罚，是允许的；②针对同一违法行为，一个或者数个行政主体不能根据不同的法律规范作出同一种类处罚。选项A中法院并不属于行政机关，法院的处罚属于刑事处罚而不是行政处罚，交管部门和法院根据不同的事由对焦某进行了两次处罚，并不违反一事不再罚原则，选项A不选。根据《行政处罚法》第二十四条规定，选项B中，工商局和卫生局是分别根据不同的违法事由对陈某进行了两次罚款，因此选项B并不违反一事不再罚原则，不选。根据《行政处罚法》第二十四条规定，选项C中，交通部门对章某采取的是行政拘留，公安机关是依据刑法的规定，提请逮捕，因此并不适用一事不再罚的原则，不选。根据《行政处罚法》第二十四条规定，选项D明显违反了一事不再罚原则。故选D。

4.C甲公司本年度应确认的销售收入=350×302=105(万元)；因A商场收取的手续费确认销售费用一350×302×5％=5．25(万元)；同时应确认销售成本=200×30%=60(万元)。所以，此业务对甲公司2012年损益的影响金额=105—5．25—60=39．75(万元)。

5.D政府会计负债计量属性包括历史成本、公允价值、现值。不包括名义金额。

综上，本题应选D。

6.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

7.C选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目;选项D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”，不属于损失。

8.A选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化。

9.B合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108(万元人民币)。

10.A由发文机关、事由和公文种类组成，这是公文的常用标题，在公务活动中，拟订公文标题时可根据实际情况作不同的处理：省略发文机关名称，由事由和公文种类组成；省略了事由，由发义机关和公文种类组成；只写公文种类。附件是公文的附属部分，起补充说明或参考印证的作用，附件应放在公文成文日期之后，另起一页与正文一起装订。成文时间是公文生效的时间，印发时间是为了反映公文的生成时效，一般略晚于领导签发的时间，应以公文付印的日期为准。故选A。二、多项选择题

11.C20×3年末该债券的摊余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(万元)，20×4年末因该债券所应确认的投资收益＝2311．4X3％＝69．342(万元)。

12.C“递延所得税资产”项目金额=(150+20)×25%=42.5(万元)。

13.CC

【答案解析】：资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～7月31日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

14.D选项A表述正确，所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余索取权；

选项B表述正确，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得和损失；

选项C表述正确，资产负债表反映企业某一特定日期的财务状况，反映企业的资产、负债和所有者权益；

选项D表述错误，所有者权益的来源不仅仅包括所有者投入资本、还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

综上，本题应选D。

15.C甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=32+3.1-30×17%=30(万元)。

16.B解析：按照《企业会计准则——现金流量表》有关披露中的要求，企业在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应当包括：资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益等不影响现金流量但会影响当期净利润的项目。本题将债务转为资本不影响现金流量的增减变动，也不影响当期净利润；购买子公司股权支付的现金和融资租入固定资产支付的现金是影响的现金流量但不影响净利润的项目。

17.C或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。因此，选项“D”不正确。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容，因此，选项“A”不正确。或有负债和或有资产均不能确认，因此选项“B”不正确。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特点，说明或有事项具有时效性，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。因此，选项“C”正确。

18.B解析：流水线的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益：

19.A外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。大明公司甲材料的入账价值＝1000（购买价款）＋10（运输费）＋5（包装费）＋3（保险费）＝1018（万元）。

综上，本题应选A。

20.A对于看跌期权来说，资产现行市价低于执行价格时，称期权处于“实值状态”(或溢价状态)或称此时的期权为“实值期权”(或溢价期权)。

21.B甲公司购买长期股权投资属于企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应根据支付的价款2000万元作为长期股权投资的入账价值。

投资达到重大影响，所以采用权益法核算，但投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不调整投资成本。

22.A调整增加的普通股股数=300×5．5÷5-300=30(万股)稀释每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

23.A选项B，广告费应计入销售费用；选项C，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产；选项D，企业自创的品牌，其成本无法可计量，不能确认为无形资产。

24.B选项A不属于，全额偿还债务，债务人的应付金额没有任何减少，债权人并未作出让步；

选项B属于，债务人减少了20%的偿还金额，债务人的应付金额减少，债权人作出让步，属于债务重组；

选项C不属于，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；

选项D不属于，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系和债务人的应付金额并没有发生实质性变化，债权人并未作出让步。

综上，本题应选B。

25.B2011年1月31日，甲公司行权。该合同以总额进行结算，乙公司有义务向甲公司购入l000股甲公司普通股，同时支付49000元现金：

借：银行存款49000

贷：股本l000

资本公积——股本溢价48000

26.B采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50－30)+110=138(万元)。

27.D加强支持型题目。魏格纳提出了“大陆漂移说”，即各大陆原来是一整块，后来破裂漂移开来，形成现在这个样子。A、B两项表明，目前不相连的地区却有着相同的地层层序和古生物物种，显然支持了“大陆漂移说”；C项表明，北极地区以前曾是很热的沙漠，这说明目前的北极地区很可能是从热带漂移而来；D项不能支持“大陆漂移说”，五大洲“同时形成”，并不意味着它们曾是一整块。故选D。

28.B选项A属于，将自产的库存商品用于固定资产建造是转移非现金资产，属于资产支出已经发生；

选项B不属于，企业赊购物资承担的是不带息债务，在偿付前不需要承担利息，也没占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，才能将其作为资产支出；

选项C、D均属于，以外币专门借款向工程承包方支付工程款和用银行存款购买工程物资属于用货币资金支付，其资产支出已经发生。

综上，本题应选B。

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

29.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

30.B取得债券时购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息需要单独确认为应收项目，因此持有至到期投资的初始人账金额=5200+2—45×100×10％=4752(万元)，则记入“持有至到期投资”科目的金额即为4752万元。参考分录：借：持有至到期投资——成本4500——利息调整252应收利息450贷：银行存款5202

31.BDE选项A，计入资本公积；选项8和E计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C不进行账务处理；选项D应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。

32.ABCD选项A、B、C、D表述均正确。

调整事项的处理原则如下：

（1）涉及损益的项目通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的项目直接在“利润分配”科目核算；不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。

（2）涉及损益的调整事项，如果发生在所得税汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税，如果发生在所得税汇算清缴后，则调整本年度的应交所得税。

（3）调整后，将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，相应地调整“盈余公积”科目。

（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，调整报告年度财务报表项目的期末数或本年发生数；调整本年度财务报表项目的期初数或上年发生数；上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整；凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目。

综上，本题应选ABCD。

33.BC选项A，涉及套期保值业务、财务担保的，不能确认为金融负债；选项D，只有在新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同时，才能终止确认现存金融负债；选项E．应付债券、长期借款等金融负债，终止确认时与资本公积无关。

34.AB选项CD，属于会计估计。

35.AD选项A正确，当月发生的应交未交增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；

选项B错误，选项D正确，企业应将当月多交的增值税税额，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目；

选项C错误，未交增值税在以后月份上交时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

综上，本题应选AD。

一般纳税人应在“应交税费”科目下，设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”等明细科目。一般纳税人应在“应交税费”科目下，设置“应交增值税——应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

36.ABD【考点】现金流量表的内容与结构

【东奥名师解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。

【说明】本题与B卷多选题第7题完全相同。

37.ABC财务报告中报告分部的数量通常不应当超过10个；如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个，所以最终确定的报告分部的数量不应超过10个，D项错误。

38.BC选项A错误，选项B正确，甲公司长期股权投资初始投资成本为4200万元，小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额4500万元（15000×30%），应确认营业外收入300万元（4500－4200），不确认商誉；

选项C正确，选项D错误，2017年乙公司实现净利润1200万元，甲公司应确认投资收益＝1200×30%＝360（万元），乙公司2017年无其他所有者权益变动，所以不确认资本公积。

综上，本题应选BC。

借：长期股权投资——投资成本4200

贷：银行存款4200

借：长期股权投资——投资成本300

贷：营业外收入300

借：长期股权投资——损益调整（1200×30%）360

贷：投资收益360

①投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

②权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。

39.ABE选项A营业外收入=1200(5)；选项B投资收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(万元)；选项C资本公积=-800-300-1000=-2100(万元)；选项D未分配利润=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(万元)；选项E公允价值变动损益=-1600(万元)。

40.ABC选项A、B、C正确，资产受资产提供者所设置的时间限制；受国家法律、行政法规所设的用途限制;国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制；

选项D错误，资产受资产提供者所设置的时间限制民办非企业组织的董事会、理事会或类似权利机构对净资产的使用所做的决策、决议或调拨限额，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所做的限制，不属于限制性资产。

综上，本题应选ABC。

41.ABCDE【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：A选项，“投资支付的现金”项目＝业务（2）（660－5+4）＋业务（3）（700+5）＋业务（4）（800+6）＝2170（万元）

B选项，“支付其他与投资活动有关的现金”项目＝业务（2）5万元

C选项，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝业务（1）500万元

D选项，“取得投资收益收到的现金”项目＝业务（6）15+业务（7）50＝65（万元）

E选项，“收回投资收到的现金”项目＝业务（5）220万元

42.BCD选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部可以资本化，则影响净利润的金额为0。此时增量股每股收益金额为0。

43.BC选项A错误，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类；

选项B正确，企业在对金融资产进行后续计量时，需要注意的是：如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债；

选项C正确；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（除与套期会计有关外）的利得或损失，应当计入当期损益

选项D错误，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益；当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

综上，本题应选BC。

44.ABDE

45.ACD用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代扣代缴的消费税应在“应交税费——应交消费税”账户的借方反映，不计入材料成本；对外销售产品应交的资源税应“营业税金及附加”科目。

46.ACD选项A错误，母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公积（股本溢价）2000万元；

选项B正确，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入800万元；

选项C错误，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期其他收益1500万元；

选项D错误，应当按比例确认其他综合收益60万元（200×30%）。

综上，本题应选ACD。

47.N

48.AC选项A、C正确，选项B、D错误，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

综上，本题应选AC。

49.（1）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税''的调整会计分录可逐笔编制）

事项1

①借：原材料100

贷：以前年度损益调整一调整2006年营业收入100

②借：以前年度损益调整33

贷：应交税费一应交所得税33

借：以前年度损益调整67

贷：利润分配一未分配利润67

借：利润分配一未分配利润6.7

贷：盈余公积一法定盈余公积6.7

事项2

①借：以前年度损益调整一调整2006年营业收入200应交税费一应交增值税(销项税额)34

贷：预收账款234

②借：库存商品160

贷：以前年度损益调整一调整2006年营业成本160

③借：应交税费一应交所得税13.2

贷：以前年度损益调整13.2

借：利润分配一未分配利润26.8

贷：以前年度损益调整26.8

借：盈余公积2.68

贷：利润分配一未分配利润2.68

事项3正确

事项4

①借：以前年度损益调整一调整2006年营业收入500

贷：预收账款500

②借：发出商品350

贷：以前年度损益调整一调整2006年营业成本350

③借：利润分配一未分配利润150

贷：以前年度损益调整150

借：盈余公积15

贷：利润分配一未分配利润15

事项5正确

事项6

①借：交易性金融资产100

贷：以前年度损益调整一调整2006年公允价值变动损益100

②借：以前年度损益调整一调整2006年所得税费用33

贷：递延所得税负债33

③借：以前年度损益调整67

贷：利润分配一未分配利润67

借：利润分配一未分配利润6.7

贷：盈余公积6.7

（2）计算填列资产负债表相关项目的调整金额

资产负债表

续表

50.(1)根据资料(1)，甲公司应确认的收入金额=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250

理由：甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务的提供逐期确认。

借：银行存款50000

贷：预收账款28750

主营业务收入21250

(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=100/110×10000=9090.91(万元)

理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

借：银行存款10000

贷：主营业务收入9090.91

递延收益909.09

(3)根据资料(3)，甲公司应确认的收入金额=4000×2200/4000=2200万元

理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。

借：应收账款2200

贷：主营业务收入

51.(1)甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：甲公司取得对B公司的投资，属于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，即：

借：长期股权投资(6000×30)180000

贷：股本6000

资本公积——股本溢价174000

完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本=3000+6000=9000(万元)；资本公积=0+174000=174000(万元)；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)。(2)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66．67％[=6000／(3000+6000)×100％]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。

②计算B公司的合并成本：假定B公司发行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000万股(=2000／66．67％一2000)，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(万元)。

(3)①抵销甲公司对B公司的投资。按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。

抵销分录为：

借：股本6000

资本公积174000

贷：长期股权投资180000

抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=3000(万元)；资本公积=0；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)，所有者权益合计为45000万元。

②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：

借：长期股权投资90000

贷：股本1000

资本公积89000

【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿(更不记入甲公司账簿)。

⑨甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为:

借：存货1000

固定资产4000

无形资产2000

贷：资本公积7000

调整后，甲公司可辨认净资产公允价值=45000+7000=52000(万元)。其中，股本3000万元，资本公积7000万元(=0+7000)，盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。

④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉=90000—52000=38000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为：

借：股本3000

资本公积7000

盈余公积18000

未分配利润24000

商誉38000

贷：长期股权投资90000

【提示】调整分录②和抵销分录④可以合并处理。

52.事项(5)处理正确；事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。

53.(1)甲公司购买日对A公司的投资处理：

2007年1月1日的投资分录：

借：长期股权投资6430

贷：银行存款6430

同时编制调整、抵销分录：

借：存货260

固定资产2880

无形资产900

股本3000

资本公积l800

盈余公积600

未分配利润1200

商誉46(6430—10640×60%)

贷：长期股权投资6430

少数股东权益4256

或：

借：存货260

固定资产2880

无形资产900

贷：资本公积4040

借：股本3000

资本公积5840

盈余公积600

未分配利润1200

商誉46(6430—10640×60%)

贷：长期股权投资6430

少数股东权益4256

合并日甲公司对B公司的投资处理：

2007年6月1日投资分录：

借：长期股权投资4664(5830×80%)

贷：股本l600

资本公积一股本溢价3064

借：资本公积一股本溢价160

管理费用20

贷：银行存款l80

同时编制调整分录和抵销分录：借：