税收实务项目三任务二

任务二消费税纳税申报一、消费税会计科目的设置在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。“应交消费税”明细账采用普通三栏式账页，借方登记实际缴纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应缴纳的消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额表示多缴或待扣除的消费税。与“应交税费——应交消费税”账户对应的账户还有“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“委托加工物资”、“应付福利费”、“营业费用”、“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等。

1、纳税人销售自制应税消费品的会计处理（1）生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得收款凭据的当天。例：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售护肤护发品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。则会计处理如下：任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算

增值税会计核算：1、确认销售收入时借：银行存款292500

贷：主营业务收入250000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425002、结转已销产品成本时借：主营业务成本140000

贷：库存商品140000•任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算消费税会计核算：1、计算应缴纳的消费税=250000×17%=42500借：主营业务税金及附加42500

贷：应交税费——应交消费税425002、实际缴纳消费税时借：应交税费——应交消费税42500

贷：银行存款425003、月末结转销售税金时借：本年利润42500

贷：主营业务税金及附加425002、视同销售业务的会计处理

视同销售业务包括纳税人以生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品；用于馈赠、在建工程、广告、样品、职工福利、对外投资入股、换取生产资料和消费资料；用于抵偿债务、发放股利等方面。分为两种情况：一是税法上视同销售行为计税，会计上也按销售处理，包括纳税人以生产的应税消费品抵偿债务、发放股利、换取生产资料和消费资料等；二是税法上视同销售行为计税，会计上不按销售处理，包括用于在建工程、连续生产非应税消费品、馈赠、样品等。

任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算

（1）税法上视同销售行为计税，会计上按销售成立的会计处理如以生产的应税消费品发放股利、抵偿债务、换取生产资料和消费资料等。例：某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共10吨，每吨不含税售价为3000元，成本每吨2000元。增值税税率17%。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；3000元以下的，单位税额为220元/吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算应缴纳的消费税额=10×250=2500元应缴纳的增值税=10×3000×17%=5100元。①发放时借：应付股利35100

贷：主营业务收入30000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）5100②结转成本时借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000③计算应缴纳的消费税额借：营业务税金及附加2500

贷：应交税费——应交消费税2500任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算例:某企业将自制化妆品500件用于抵偿前欠B公司货款45000元。该批化妆品生产成本为28000元。当月最高售价为每件100元，最低售价为60元，平均售价为80元。增值税率为17%，消费税率为30%。应缴纳的增值税=500×80×17%=6800元应缴纳的消费税=500×100×30%=15000元抵债时借：应付账款45000

贷：主营业务收入38200

贷：应交税费——应交增值税（销项)6800任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算

计算应缴纳的消费税金借：营业务税金及附加15000

贷：应交税费——应交消费税15000纳税人以生产的应税消费品换取生产资料和消费资料时，应借记“物资采购”或“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付福利费”等账户，贷记“主营业务收入”，并按税法规定计算的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时进行销售成本的结转。任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算（2）税法视同销售行为计税，会计上不按销售成立的会计处理如企业自产自用应税消费品，如用于在建工程、连续生产非应税消费品、馈赠、样品等。应按账面成本予以结转，并按其用途计入相应账户，借记“在建工程”、“生产成本”、“营业费用”、“应付福利费”、“管理费用”、“固定资产”等账户，贷记“库存商品”、“应交税费——应交消费税”等账户。任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算例:某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油1000升，不含税售价每升2元，成本每升1.2元，增值税率17%，消费税每升0.2元；生产车间领用汽油连续加工生产非应税的溶剂汽油，共领用7000升；赠送2000升给某车队；发放1000升给本厂职工作为福利。应缴纳的增值税=（1000+7000+2000+1000）×2×17%=3740（元）应缴纳的消费税=（1000+7000+2000+1000）×0.2=2200（元）任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算借：在建工程1740（1000×1.2+1000×2×17%+1000×0.2）生产成本12180

营业外支出3480

应付福利费1740

贷：库存商品13200（11000×1.2）应交税费——应交增值税（销项)3740

应交税费——应交消费税2200任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算3、委托加工应税消费品会计处理委托加工应税消费品，委托方为消费税纳税人，为了征收方便，税法规定:由受托方向委托方交货时代收代缴消费税；如果受托方为个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（1）委托方收回加工的应税消费品后直接出售的会计处理委托加工的应税消费品，已经缴纳消费税的，委托方收回后直接销售的，不再计征消费税。任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算

【例】某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为40000元，该公司收取加工费9000元，开具的专用发票上注明增值税额1530元。烟丝的消费税税率为30%。卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100000元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格。组成计税价格=（40000+9000）÷（1—30%）=70000（元）委托加工烟丝应缴纳的消费税

=组成计税价格×税率

=70000×30%=21000（元）任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算委托方的会计处理为：①发出物资时借：委托加工物资——烟丝40000

贷：原材料——烟叶40000②结算加工费及增值税、消费税时借：委托加工物资——烟丝30000借：应交税费——应交增值税（进项税额)1530

贷：应付账款（或银行存款）31530任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算③收回加工完毕的烟丝时借：原材料——烟丝70000

贷：委托加工物资——烟丝70000④将烟丝直接出售时借：银行存款（或应收账款）117000贷：其他业务收入（或主营业务收入）100000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（直接出售烟丝，不必计征消费税）⑤结转已销烟丝成本借：其他业务支出70000

贷：原材料——烟丝70000⑥实际缴纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）15470（17000—1530）贷：银行存款15470任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算受托方的会计处理为：①收到对方发来的烟叶时，在备查账中登记，不需进行账务处理。②结算加工费用时借：应收账款（或银行存款）10530贷：其他业务收入（或主营业务收入）9000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1530任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算③代扣委托方应缴纳的消费税时借：银行存款（或应收账款）21000

贷：应交税费——应交消费税21000④实际缴纳时借：应交税费——应交消费税21000

贷：银行存款21000任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算4、进口应税消费品的会计处理

进口应税消费品按规定应缴纳进口环节的关税、增值税和消费税，其中关税和消费税应计入应税消费品的成本中，缴纳的增值税则要视具体情况而定，如购进的消费品作为固定资产使用，则缴纳的增值税额(不能抵扣部分)应计入资产价值。如购进的为可抵扣进项税额的货物，则不计入资产价值而单独计入“应交税费——应交增值税（进项税额）。

任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算【例】某企业从国外进口化妆品一批，进价为30000美元，关税税率假定为20%，增值税率17%。当日汇率为100美元=835人民币。应缴纳的关税税额=30000×8.35×20%=50100(元)组成计税价格=(30000×8.35+50100)÷(1-30%)

=429429(元)应缴纳的增值税额=429429×17%=73003(元)应缴纳的消费税额=429429×30%=128829(元)任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算借:物资采购429429

应交税费——应交增值税（进项税额）73003

贷：银行存款251932

（关税+增值税+消费税：50100+73003+128829）贷：应付账款（或银行存款）250500

任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算

5、应税消费品连同包装物销售的会计处理

实行从价定率方法计算应纳消费税额的，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取押金，则押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应计入应税销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算随同产品出售而不单独计价的包装物的会计处理

【例】某酒业有限公司5月份销售粮食白酒6吨，实现销售收入100000元，收取增值税销项税额17000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤0.5元，比例税率25%。应缴纳的消费税额为：

6×2000×0.5+100000×25%=31000（元）

任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算①销售应税消费品及包装物时借：银行存款（或应收账款）117000

贷：主营业务收入100000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000②结转已销产品和包装物成本借：主营业务成本贷：库存商品借：营业费用贷：包装物任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算③计算应缴纳的消费税时借：主营业务税金及附加31000

贷：应交税费——应交消费税31000（2）随同产品出售而单独计价的包装物的会计处理因为包装物收入记入“其他业务收入”账户，则相应的已销包装物的成本转入“其他业务支出”账户，其应缴纳的消费税也应记入“其他业务支出”账户。【例】某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金2340元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。会计处理为：任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算①收取押金时借：银行存款2340贷：其他应付款2340②应缴纳增值税=2340÷（1+17%）×17%=340应缴纳消费税=2340÷（1+17%）×30%=600没收押金时借：其他应付款2340

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340

贷：其他业务收入2000同时，借：其他业务支出600

贷：应交税费——应交消费税600任务二消费税纳税申报二、消费税的会计核算（一）纳税义务发生时间

【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。

1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：

（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。任务二消费税的纳税申报一、消费税的征收管理任务二消费税的纳税申报一、消费税的征收管理（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。

3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。任务二消费税的纳税申报一、消费税的征收管理【例题·多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（）。A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天【答案】ABD任务二消费税的纳税申报一、消费税的征收管理（二）纳税期限

按照《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。

任务二消费税的纳税申报一、消费税的征收管理（三）纳税地点

l．纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

2．委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

3．进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

4．纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。任务二消费税的