北注协课件审计完毕讲义

第三 审考情分析节内容结合，考查简答题和综合题20122014关于函证的简答题。第一节审计的性一、审计的含括构成财务报表基础的会计记录中所含有的信息和其他信息。(2)（一）会计记录中含有的信息（如：原始凭证、记账凭证、明细账、总分类账等【特别千万不能“就账查账会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计作为对财务报表审计（（二）其他信其他信息主要包括（共3方面自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如会计师编制的各种，会计师将不同来源和不同性质的审计综合起来考虑，如果审计不一致，而且这种不一致可能是重大的会计师应当扩大审计程序的范围直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类获得必要保证。，审计包括会计记录和其他信息以下对审计的理解中不恰当的 会计记录中含有的信息是会计师对财务报表审计意见的基础如果会计记录是电子数据会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以的低水平，为审计意见提供合理基础。【正确答案】，【答案解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计作为对财务报表审计意见的基础会计师还应获取用作审计的其他信息。所以选项B，二、审计的充分性和适当会计师需要获取的审计的数量的主要影响因素：①重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计可能越多②审计质量的影响（审计质量越高，需要的审计可能越少①会计师仅靠获取的审计可能无法弥补其质量上的缺陷②不能人为的提高审计重要性水平，而降低审计风险，减少审计的数量在确定审计的数量时，下列表述中错误的是（重大错报风险越高，需要的审计可能越审计质量越高，需要的审计可能越审计的质量存在缺陷，可能无法通过获取的审计予以弥通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计的数【正确答案】。【答案解析】本题考核审计的数量会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计的数量。。下列关于审计充分性的说法中，错误的是（审计的充分性是对审计数量的衡量，主要与确定的样本量有获取的审计可以弥补这些审计质量上的缺会计师需获取审计的数量受其对重大错报风险评估的影需要获取的审计的数量受审计质量的影【正确答案】】【答案解析会计师仅靠获取的审计可能无法弥补其质量上的缺陷。选】B（二）审计的适当性——质量的要相关性和可靠性是审计适当性的内容只有相关且可靠的审计才是高质审计的相关性（报考科目与买书相关性是指用作审计的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑【特别提示（共4作审计的信息的相关性可能受测试方向的影响（如测试高估应当不能仅测试）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计，而与其他认定无关有关某一特定认定相关的审计并不能替代与其他认定相关的审计不同来源或不同性质的审计可能与同一认定相关（程序和认定不是一对一、（应收账款的存在函证检查文件等另外函证可以证明金额所有权存在等、在确定审计相关性时，下列事项中，会计师应当考虑的有（特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计，而与其他认定无从外部独立来源获取的审计比从其他来源获取的审计更相针对同一项认定可以从不同来源获取审计或获取不同性质的审计只与特定认定相关的审计有可能替代与其他认定相关的审计【正确答案】【答案解析】选项C属于会计师确定审计可靠性时应当考虑的，即从外部独定相关的审计并不能替代与其他认定相关的审计，所以选项D不正确。审计的可靠性——可信程度审计的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计的具体环境会计师在判断审计的可靠性时，通常会考虑下列原则（共5点从外部独立来源获取的审计比从其他来源获取的审计更可靠内部控制有效时内部生成的审计比内部控制薄弱时内部生成的审计更直接获取的审计比间接获取或推论得出的审计更可靠（耳听为虚以文件记录形（无是纸质电子或其他介质存在的审计比口头形式的审计更可靠。从原件获取的审计比从传真件或复印件获取的审计更可靠会计师在按照上述原则评价审计的可靠性时还应当注意可能出现的重要例①审计虽是从独立的外部来源获得但如果该是由不知情者或不具备资格者提供，审计也可能是不可靠的。在确定审计的可靠性时，下列表述中错误的是 以电子形式存在的审计比口头形式的审计更可从外部独立来源获取的审计比从其他来源获取的审计更可从复印件获取的审计比从传真件获取的审计更可直接获取的审计比推论得出的审计更可【正确答案】在获取的下列审计中，可靠性较强的有 【正确答案】【答案解析】外部比来源于被审计单位内部更可靠，所以选项CD正确充分性和适当性之间的关（1）会计师需要获取的审计的数量受审计质量的影响。审计质量越高，需要的审计数量可能越少（质量影响数量）尽管审计的充分性和适当性相关，但如果审计的质量存在缺陷，那么会计师仅靠获取的审计可能无法弥补其质量上的缺陷（数量不能弥补质量的缺陷如果会计师获取的不可靠，那么数量再多也难以起到证明作用（不可靠的再多也没有用评价充分性和适当性时的特殊考（共4点对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪会计师也不是鉴定文件记录真伪的专（明细）相互时的考虑（共2点①如果针对某项认定从不同来源获取的审计或获取的不同性质的审计能够相互印证，与该项认定相关的审计则具有更强的说服力。②如果从不同来源获取的审计或获取的不同性质的审计不一致表明某项审计可能不可靠，会计师应当追加必要的审计程序（注意：不能说不可靠）对于同一事项从外部来源和从内部来源获取的审计不一致的时候此时不能视为外部来源的审计一定比内部来源的审计更可靠。获取审计时对成本的考虑（可以考虑成本会计师可以考虑获取审计的成本与所获取信息的有用性之间的关系但不应以获取审计的和成本为由减少不可替代的审计程序（例如，存货监盘，银行存会计师不应将获取审计的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程下列有关审计的表述中，正确的是（如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计的要求也越会计师在获取审计时，必须考虑获取审计的成如果会计师从不同来源获取的不同审计相互时说明审计不具有如果会计师获取的审计质量越高，需要的审计数量可能越【正确答案】【答案解析在获取审计时只有满足了充分适当的前提下会计师才考虑获取审计的成本因此虑获取审计的成本并非必须的所以选项B错误如果会计师从不同来源获取的不同审计相互时应作进步而能直接说明审计不具有说服力。下列与审计相关的表述中，正确的是（如果审计数据足够，就可以弥补审计的质量缺陷不应考虑获取审计的成本与获取信息的有用性之间的关系会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计作为对财务报表审计【正确答案】；【答案解析尽管审计的充分性和适当性相关但如果审计的质量存在缺陷，那么会计师仅靠获取的审计可能无法弥补其质量上的缺陷。选项A不正确；审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，会计师也不是鉴定文件记录真伪的专，但应当考虑用作审计的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与相关的控制的有效性项B不正确会计师可以考虑获取审计的成本与所获取信息的有用性之间的关系但不应以获取审计的和成本为由减少不可替代的审计程序选项C不正确。；第二节审计程一、审计程序的作审审计目确定适用审计程确定本规选取样执行计程获取到充分、适当的审②这些程序获取的证明力如何？有何局限性按照搜集时所使用的方法，审计程序可以分为：共7（一）检查：包括检查文件记录和检查有式存在的记录或文件进行，或对资产实物进行。（二）观察可以提供执行有关过程或程序的审计但观察所提供的审计仅限于观计受到限制（提供的为时点教委检查、小孩做作业）①风险评估程序、控制测试和实质性程序（如：观察固定资产）可以都应用此程序②取得的是时点而非时期（三）询问是指会计师以或口头方式向被审计单位内部或外部的知员获取①风险评估程序（主要询问管理层控制测试（询问运行的状况实质性程序都可以应用此程序；②证明力较弱，要求有其他进行佐证（四）函证——前提：存在知悉情况的第，就可以函函证：是指会计师直接从第（被询证者）获取答复以作为审计的过程，答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。①用于实质性程序应用此程序（风险评估程序一般不用，控制测试是内部的②证明力较强。金额、条款等都可以函证可通过手工方式或电子方式进行①主要用于的细节性测试②证明力较强。因为前提是专业胜任假设（六）重新执行——要求：有过程有结重新执行：是指会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控①重新执行只能用于控制测试②相对于询问、观察、检查等程序，成本较高，但证明力较强（七）分析程分析程序：是指会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据分析程序还包括识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动★★，下列有关审计的表述中，不正确的有 经过会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的C.观察提供的审计只能证明在观察发生的时点的情况D.会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效【正确答案】形资产可为其存在性提供可靠的审计但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计；询问不足以测试内部控制运行的有效性。第三节函会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计。在作出决策时会计师应当考虑以下4个方面（3个影响因素＋1个其他方面（★★★2015年新变化（一）评估的认定层次重大错报评估的认定层次重大错报风险水平越高会计师对通过实质性程序获取的审计的相关性和可靠性的要求越高（认定层次重大错报风险水平越高则需要越多，只要与认定相关，可以的用此程序，因为成本高，所以要谨慎使用评估的认定层次重大错报风险水平越低，会计师需要从实质性程序中获取的审计的相关性和可靠性的要求越低。如果认为某项风险属于特别风险，会计师需要考虑是否通过函证特定事项以①函证一般与应收账（或应付账款的多项认定是相关的存在权利与义务等②对于应付账款，函证一般与“完整性”不太相关，因为可能漏记，粉饰报表（二）函证程序针对的认定——总体原则：与认定越相关，证明函证可以为某些认定提供审计但是对不同的认定函证的证明力是不同的（如：）（三）实施除函证以外的其他审计程序（替代程序（四除上述三个因素外，会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程（3个程序（★2015年新增）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间被询证者可能对因回复询证函而可能承担的有所担心被询证者可能以不同币种核算回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分预期被询证者的客观性如果被询证者是被审计单位的关联方则其回复的可靠会降低二、函证的内容——前提：存在知悉情况（一）函证的对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重如果不对这些项目实施函证程序，会计师应当在审计工作底稿中说明理由应收账款——总原则：无特殊情况必须会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一（1）有充分表明应收账款对财务报表不重要（2）会计师认为函证很可能无效（函证无效≠不重要）会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计（如：难以回函、不可抗力）如果不对应收账款函证，会计师应当在工作底稿中说明理由函证的其他内容（列示了11点，，例如为确认合同条款没有发生变动及变化细节会计师可以函证被审计单位与第签订的合同条款会计师还可向第函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大的细节。，金额、事项、合同条款都可以在符合条件时进行函证（二）函证程序实施的范围——总原则：样本能推断总选取的特定项目可能包括（注意结合实务，联系简答题与综合题重大关联方重大或异常的可能存在争议、舞弊或错误的（三）函证的时①通常情况：资产负债表日后进行函会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函②特殊情况：可以资产负债表日前进行函如果重大错报风险评估为低水平会计师可选择资产负债表日前适当日期为截（2014可以提前函证，但必须对其后实施审计程序，采用实质性方【特别提示不能距离资产负债表日时间太长，原因主要有2①可能导致函证的回函日期与审计报告日太短，不能在出具审计报告时及时回函②考虑到可能距离资产负债表日太长，可能金额已经发生了变化（四）管理层要求不实施函证时的处理（要求是否合理？能否实施替代程序当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时）分析管理层要求不实施函证的原因时会计师应当保持职业怀疑态度并考虑管理层是否诚信是否可能存在重大的舞弊或错误替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分适当的审计三、询证函的设（一）设计询证函的总体要求——服从于“审计目标针对账户余额“存在认定获取审计时会计师应当在询证函中列相关信息针账户余额“完整性定获取审计时会计师则需要改变证函的内容设计或者采用其他审计程序（缺点：给被函证单位带来导致未回函的可）（二）设计询证函需要考虑的因素（共5条考虑因相关内1.函证的方积极式函证和消极式函当会计师根据以往经验认为，即使证函设计恰当，回函率仍低，应考虑从其他途径获取审计3.性主要考虑函证什么？金额？条款？如银行存款的函证，可以函证押、担注意两点（1）会计师应当向对所询证信息知情的第发送询证函5.回函的信息询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所审计的性质。的情况下更容易回函（三）积极与消极的函证方积极的函证方，如果采用积极的函证方式会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，，积极的函证方式又分为两种函证方优缺要求被询证者确认所函证对这种询证函的回复能够被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以被询证者填写有关信息或避免第一种情况的缺而导致会计师执行更在采用积极的函证方式时只有会计师收到回函才能为财务报表认定提供审。消极的函证方如果采用消极的函证方式，会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息【特别提示】未收到回函的情当同时存在下列情况时，会计师可考虑采用消极的函证方式（乐观没有理由相信被询证者不认真对待函证（双重否定两种方式结合使在实务中，会计师也可将两种方式结合使用四、函证的实施与函证发出前的控制措询证函经被审计单位盖章后，应当 会计师直接发出（（可以执行的程序包括但不限于①通过拨打公共查 核实被询证者的名称和地址 ②通过被询证者的或其他公开核对被询证者的名称和地址③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对（合同通过不同方式发出询证函时的控根据会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（传真、电子邮件、直接）等方式。函证方控制措（1）邮寄方不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如直接在邮局投递（为避免询证函被、篡改等舞弊风险（2）跟函方②如果会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，会计师其中（二）积极式函证未收到回函时的处理（首先：分析原因如果未能得到被询证者的回应，会计师应当实施替代审计程序（三）评价审计的充分性和适当性时应考虑的因，在某些情况下会计师可能识别出认定层次重大错报风险且取得积极式询证函2），可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得存在特定舞弊风险因素凌驾于内部控制之上员工和（或层串通使会计师不能信赖从被审计单位获取的审计。（四）评价函证的可在评价函证的可靠性时，会计师应当考虑（3个方面对询证函的设计、发出及收回的控制情况被询证者的胜任能力、独立性、回函情况、对函证项目的了解及其客观性被审计单位施加的限制或回函中的限制因此，如果可行的话，会计师应当努力确保询证函被送交给适当的人员收到回函后，根据不同情况，会计师可以分别实施以下程序，以验证回函可靠性。在验证回函的可靠性时， 会计师需要保持职业怀疑2015年新增）收到回函方验证程②回函是否由被询证者直接寄给会计师⑥在认为必要的情况下，会计师还可以进一步与被审计单位持的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关④当会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，会计师可通 联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时会计师可以要求被询证者提供回函原件②如果仍未收到回函，会计师需要通过实施替代程序，找其他审计以支持口头回复中的信息（2015年新增）对回函可靠性不产生影响的条（不涉及内容对回函可靠性产生影响的限制条（涉及内容；③“接收人不能依赖函证中的信息【特别提示（4句话会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计时，回函中针对资价值的免责条款不会影响回函的可靠性其中，③在特殊情况下如果限制条款产生的影响难以确定会计师可能认为要求被询，④如果认为询证函回函不可靠，会计师应当评价其对评估的相关重大错报风（包括舞弊风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响（五）对不符事项的，某些不符事项并不表明存在错报。例如会计师可能认为询证函回函的差异是由，

①分析产生不符事项的原②实施进一步程序，验证不符事项，得出正确结下列项目中，会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的是 D.性金融资【正确答案】【答案解析只要存在知悉情况的第存在都可以进行函证所以选项ABD正确下列关于函证的说法中，不恰当的有（A.会计师通过向存货的代管人函证能够为存货的存在与权利和义务认定提供据B.函证只适用于账户余额及其组成部分，并不适用于具体的细，C.在积极的函证方式下会计师只有收到回函，才能认为其为财务报表认定提供了，D.会计师如果认为有迹象表明收回的询证函不可靠，则应将其视为一项错【正确答案】（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施（★★2015增）在函证过程中，会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉会计师需要关注的舞弊风险管理层不允许寄发询证函管理层试图、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交会计师会计师跟进被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进表明提供给会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；从私人电子信箱发送的回函收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致不正常的回函率，例如①银行函证未回函（★★）②与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动③向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低被询证者缺乏独立性，例如①被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向会计师提供虚；②被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者针对舞弊风险迹象，会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括模是否与被询证者和被审计单位之间的记录相匹配；将被审计单位中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对根据金融机构的要求，会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。账款余额为3000万元。A会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额1800相关事项如审计目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师，但X计工作底稿。联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了内容与时间、对方与职位，以及实施该程序的审计项目组成员审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司客户Z150部人员解释，甲公司于201112Z2011具销售，Z公司因此未入账。A会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。1800950500450万元，查了与这些余额相关的销售合同和，未发现外事项。事是否恰理发生的选取特定项目的方法不能以样本的推断至总体/仍201311公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师。审计项目组认为该解释合理，无需实施项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的沟通内容。（5（6，事是否恰理会计师应当针对20131130日至20131231日或控制测试与实质性程序相结合使用）获取的补充审计（6③实施替代程序，以获取相关可靠的审计第四节分析程一、分析程序的目的（共3点阶用要1.风险评估程握重大错报领域，与行业比较、与上期比较（综合题经常考2.实质性程使用分析程序比细节测试能更有效地将认3（审计结束或结束对财务报表进行总体复核（必须做，对审数进行分析在风险评估程序中的具体运分析程序的步骤（2步，①在运用分析程序时会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系，②如果分析程序的结果显示的比率比例或趋势与会计师对被审计单位及其环境文件，会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。风险评估过程中运用的分析（局限性共2点值的精确程度，以及所进行的分析和的范围都并不足以提供很高的保证水平。下列关于分析程序的用法中，错误的有（【正确答案】三、用作实质性程序（包括：细节测试和实质性分析程序实质性分析程序：是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收审计，以识别财务报表认定层次的重大错报风险【特别提示（共5点时，会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（不是必须做）如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计（运用前提）③并未要求会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序（不是必须做⑤证明力：属间接，证明力相对较弱在下列各项中，会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（【正确答案】，在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用会（4），①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（，确定特定实（（下面详细阐述上述四确定实质性分析程序对特定认定的适①实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量（比如：利③不同类型的分析程序提供不同程度的保证④对特定实质性分析程序适