任务1营业收入审计

审计实务手机讲：李馨

邮箱：1024205012@目录任务12.1销售与收款循环的控制测试项目十二销售与收款循环审计任务12.2营业收入审计任务12.3应收账款审计学习目标与要求：理解营业收入审计目标掌握营业收入审计方法能完成营业收入项目审计

案例导入：

在完成控制测试后，注册会计师基于控制测试的结果，即控制是否有效运行，确定从控制测试中以获取的审计证据及其保证程度，确定是否需要对具体的审计计划中设计的实质性程序的性质、时间和范围作出适当调整。

营业收入审计目标一、任务12.2营业收入审计

营业收入审计目标一、任务12.2营业收入审计

营业收入实质性程序二、任务12.2营业收入审计1获取营业收入明细表（1）抽取一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发运凭证、销售合同等一致（2）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理实质性程序（1）复核加计是否正确，并于总账数和明细账合计数核对是否相符（2)检查以非记账本位币结算营业收入汇率是否正确（1）采用交款提货方式，通常于货款已收到，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入实现；（2）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，办妥托收手续后确认。（1）将本期营业收入与上期营业收入、销售预算或预测数进行比较，分析营业收入是否异常；（2）计算本期重要产品的毛利率，并与上期或预算数或预测数据进行比较；（3）比较本期各月各类营业收入的波动情况（1）以账簿记录为起点，检查是否多计收入（2)以发运凭证为起点，检查是否漏记收入（1）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符（2)折扣折让是否及时足额提交对方，有无虚假中介，转移收入等情况（3）检查折扣折让会计处理是否正确2检查营业收入的确认方法是否符合企业会计准则规3实施实质性分析程序4核对收入交易的原始凭证和会计记录5抽取本期一定数量发运凭证，追查至发票存根和明细账，以确定是否存在遗漏现象6函证应收账款7实施销售的截止测试8检查销售退回9检查销售折扣和折让10检查营业收入的列报与披露是否符合企业会计准则规定二、主营业务收入的实质性程序1、获取或编制主营业务收入项目明细表（准确性）（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。2、查明营业收入的确认原则、方法（发生/完整性、准确性、截止）（1）采用预收账款方式销售，在商品已经发出时确认收入实现；（2）采用托收承付方式，在商品已经发出，并办妥托收手续时确认收入实现。实质性程序实操工作底稿示例营业收入明细表收入确认表二、主营业务收入的实质性程序3、实施分析程序（发生/完整性、准确性）（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据关系的影响，以建立有关数据的期望值；（2）确定可接受的差异额；（3）比较，识别进一步需要调查的差异；（4）如果其差额超过可接受的差异额，查明原因；（5）评估测试结果。具体程序：（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。实质性程序实操工作底稿示例主营业务产品销售分析表实质性程序实操工作底稿示例主营业务月度毛利率分析表主要产品毛利与行业比较分析表感谢聆听！审计实务手机讲：李馨

邮箱：1024205012@目录任务12.1销售与收款循环的控制测试项目十二销售与收款循环审计任务12.2营业收入审计任务12.3应收账款审计二、主营业务收入的实质性程序4、审查售价是否合理（准确性）注册会计师应当获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方关系密切的重要客户的商品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移利润的现象。5、审查营业收入的会计处理是否恰当（发生/完整性、准确性、截止）注册会计师应当抽取企业被审期间内一定数量的销售发票，进行从原始凭证到记账凭证、营业收入明细账的全过程审查，核实其记录、过账、加总是否正确，并将抽取的收入与应收账款明细账、现金或银行存款日记账、产成品明细账进行核对，以进一步确定发货日期、销售数量、品名、单价、金额等是否相符。实质性程序实操工作底稿示例收入与发票的核对表关联交易检查表二、主营业务收入的实质性程序6、函证应收账款（存在、准确性）结合对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额。7、实施销售的截止测试（截止）（1）截止测试的目的对销售实施截止测试，其目的是在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前到本期。检查发票日期、发货日期和记账日期这三个日期是否归属于同一会计期间加入我们二、主营业务收入的实质性程序（2）实施截止测试的审计程序选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象（“双向测试”）复合资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序（“测试时间”）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况（“说服性证据”）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售（“说服性证据”）检查发票日期、发货日期和记账日期这三个日期是否归属于同一会计期间加入我们实质性程序实操工作底稿示例营业收入截止性测试表二、主营业务收入的实质性程序8检查销售退回（发生）存在退货的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。9检查销售折扣和折让（准确性）销售业务中，因产品质量、品种不符合要求以及结算方面原因发生销售折扣或折让，都是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。10检查营业收入的列报与披露是否符合企业会计准则的规定注册会计师应当审查利润表上主营业务收入项目，数字是否与审定数相符，主营业务收入确认所采用的会计政策是否已经在财务报表附注中披露。实质性程序实操工作底稿示例营业收入披露表特殊销售行为检查表为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效做法是（）

A只审查销售明细账

B由销售明细账追查至相关原始凭证

C只审查有关原始凭证

D由原始凭证追查至销售明细账知识检验感谢聆听！二、审计工作底稿归档期限审计人员被审计单位管理层

在审计档案规整后，不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的工作底稿。

审计工作结束后，对工作底稿进行分类、整理、筛选和汇集并与以归档保管，归档后的工作底稿即成为审计档案，它是组织开展审计工作的重要历史资料。已完成审计工作：审计报告日后60天内未完成审计工作：审计业务中止后60天内归档期限已完成审计工作：自审计报告日起至少保存10年未完成审计工作：自审计中止日起至少保存10年保存期限底稿类别按使用时间长短划分三、审计工作底稿类别1永久性档案指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作由重要影响和直接作用的档案2当期档案指哪些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如总体审计策略和具体审计计划四、审计工作底稿归档后的变化审计人员被审计单位管理层

在最终审计档案归整工作完成后，还能再修改、增加变动吗？需要变动审计工作底稿的情形已实施了必要审计程序，取得充分、适当审计证据并得到了恰当的审计意见，但审计工作底稿的记录不够充分审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论（二）审计工作底稿变动的记录要求2修改或增加工作底稿的理由修改或增加工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员1五、审计工作底稿保管与借阅审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作需要，经委托人同意，可以查阅审计档案13法院、检察院及其他部门因工作需要，办理手续后可查阅有关工作底稿2注册会计师协会对执行情况进行检查时，可查阅审计档案后任注册会计师可以调阅前任审计档案母公司聘用的注册会计师可以调阅子公司的审计档案联合审计会计事务所认为合理的其他情况审计风险特征客观存在无法消除现代审计采用审计抽样方法，样本与总体存在误差难以消除。误差会导致审计人员做出错误审计结论，因此风险是客观存在。可以控制减少程度人们不能完全消除风险，但可以在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度。审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程长短因审计风险内容、审计法律环境等而异。潜在性010203二、审计风险组成、财务报表在审计前存在重大错报的可能性重大错报风险与被审计单位有关，在审计前的报表中固有存在，审计人员不能改变，只能对其水平进行评估性质重大或金额单独或连同其它错报一起足以影响报表使用者的判断决策的错报，属于重大错报重大错报的存在仅仅是一种可能，并不是已经肯定其存在重大错报风险报表中有错报未被查出审计风险审计人员被审计单位管理层

检查风险与审计人员工作直接相关，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于审计人员无法对所有交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零，但可以通过审计人员进行控制和管理被审计单位：报表存在错误CPA：技能或态度有问题检查风险三、审计风险的评估财务报表层次因素管理人员品行和能力：诚信度越高，重大错报风险越小；管理人员，特别是财务人员变动情况，变动越频繁，重大错报风险越大；管理人员遭受的异常压力。压力越大，风险越大；业务性质，业务越复杂，风险越大；影响被审计单位所在行业的环境因素；1财务报表层次风险审计人员被审计单位管理层

认定层次因素容易产生错报的财务报表项目需要利用专家工作结果予以作证的重要交易或事项的复杂程度确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度容易遭受损失或被挪用的资产会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂的交易重大错报风险2认定层次风险2重大错报风险的评估4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性3考虑识别的风险是否重大2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险三、审计风险构成的要素关系审计风险=重大错报风险*检查风险重大错报风险或检查风险水平越高，审计风险水平也就越高审计风险模型

理解：在审计风险模型中，重大错报风险是被审计单位形成的，审计人员不能改变其大小，只能去评估大小；检查风险是审计人员可以控制的风险，将检查风险控制到什么程度，取决于审计人员可以接受多少审计风险和重大错报风险的大小，因此审计人员一般用审计风险模型来确定可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平=可接受的审计风险/重大错报风险三、审计风险构成的要素关系提高效率评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，为了将审计风险控制在可接受的低水平，只能扩大审计程序，获取更多审计证据，从而降低检查风险。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高，则可适当缩小审计程序的范围，获取较少证据，以提高审计效率减低风险重大错报风险水平的评估不能偏离实际水平，评估偏高审计成本上升、偏低，审计风险加大

张勇可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，张勇将被审计单位的重大错报风险评估为20%。计算其可接受的检查风险。可接受的检查风险=审计风险/重大错报风险=25%注意：实务中，将审计风险量化是很难的，经常采用定性认识。以高、中、低来表明。知识检验固有风险：水源质量控制风险：矿泉水厂检验重大错报风险：无论你审或不审，都在那里，不增不减检查风险：CPA可以控制大小，好好抽检能发现问题，但是检查风险不能为零没事拉肚子重要性水平（一）、重大错报风险财务报表层次重大错报风险认定层次重大错报风险

与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理形同虚设二不对管理层有效监督等。

与某类交易、账户余额、列报的具体认定相关固有风险控制风险风险评估程序010305了解内容020604行业状况、法律与监管环境及其他外部因素被审计单位性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位内部控制了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容被审计单位性质被审计单位对会计政策选择与运用被审计单位内部控制单位的目标、战略及经营风险单位财务业绩的衡量和评价行业状况、监管环境内部环境外部环境二行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（一）行业状况所处行业的市场与竞争（需求、生产能力）生产经营的季节性和周期性与被审计单位产品相关的生产技术能源供应与成本行业的关键指标与统计数据发展总体趋势？起步、快速成长、成熟或衰退阶段？市场需求、容量和价格竞争如何？是否受经济周期波动影响？行业受技术发展影响程度如何？谁是被审计单位最主要竞争者，所占份额怎么样？被审计单位主要竞争优势是什么？工作底稿二行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（二）法律环境与监管环境国家对某一行业的企业是否有特殊监管要求是否存在新出台的法律法规（新出台有关产品、责任、劳动安全或环境保护等），对被审计单位有何影响？国家货币、财政、税收和贸易方面政策的变化是否会对被审计单位的经营产生影响与被审计单位相关税务法规是否发生变化工作底稿二行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（三）其他外部因素总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等工作底稿三被审计单位的性质（二）活动工作底稿四、会计政策选择与运用重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计核算方法关注被审计单位选用了哪些会计政策为什么选这些政策这些政策的影响会计政策重大异常缺乏标准政策变更新政策政策变更是否是法律法规要求的政策变更能否提供更可靠、相关会计信息是否应采取新的会计政策四、被审计单位的性质工作底稿目标、战略、经营风险五、内审计单位的目标、战略与相关经营风险目标、战略与经营风险经营风险对重大错报风险的影响被审计单位的风险评估过程对小型被审计单位的考虑五、被审计单位的目标、战略以及相关经营经验1.行业发展2.开发新产品（一）目标、战略及经营风险3.业务扩张4.新的会计要求5.监管要求6.本期及未来融资条件7.信息技术的运用8.实施战略额影响五、被审计单位目标、战略及相关经营风险工作底稿六、被审计单位财务业绩的衡量和评价权威性独立性1关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据2同期财务业绩比较与分析4员工业绩考核与激励性报酬政策5被审计单位与竞争对手的业绩比较3预算、预测、差异分析、分部信息与分部、部门业绩报告六、被审计单位财务业绩的衡量和评价工作底稿

行业状况、法律环境和监管环境二总体审计策略01总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向指导制定具体审计计划具体审计计划02包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围确定审计范围确定审计时间确定审计方向确定审计资源风险评估程序计划实施进一步审计程序其它审计程序

审计计划作用（二）、3421为审计人员和审计工作指明方向保持合理审计成本，提高审计效率、质量避免与被审计单位之间发生误解为审计项目控制提供了控制标准

总体审计计划内容（三）、总体审计策略被审计单位基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算；对专家及有关人员利用审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及风险评估总体审计策略工作底稿总体审计策略确定审计范围01确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业报告要求以及被审计单位组成部分的分布等以界定审计范围确定审计方向02主要是确定重要的会计问题以及重点审计领域总体审计策略确定审计工作进度03被审计单位对外报告时间表，包括中间阶段和最终阶段总体审计策略确定审计资源04审计小组组成、各类人员的分工协调和配合等与所审期间各类交易和事项相关的认定（利润表）与期末账户余额相关的认定（资产负债表）与列报和披露相关的认定管理层认定分类二管理层认定的含义：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报和披露作出的明确或隐含的表达。

认定与具体审计目标相关，注册会计师基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。了解了认定，就很容易制定每个项目的具体审计目标。管理层认定一单击此处添加文本具体内容任务5.2确定具体审计目标

与各类交易和事项相关的认定（一）、010203040505分类交易和事项已记录于恰当的账户（没有记错科目）04截止交易和事项已记录于正确的会计期间（没有提前或推迟）03准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（计算准确）02完整性所有应当记录的交易和事项均已记录（没有隐瞒、漏记）01发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关（真实发生过，没有虚增、多记）利润表

与各类交易和事项相关的认定（利润表）（一）、准确性截止分类完整性发生我们有100万收入，真实发生过，没有多记所有的收入都记录了，就是100万，没有少记收入金额就是100万元，而非其他金额对收入记录及时，没有提前也没有推迟对收入会计处理正确，没有计入营业外收入的计入在营业收入中利润表：营业收入100万元

与各期末账户余额相关的认定（二）、0102030404权利与义务记录的资产由被审计单位所