纳税筹划期末教学活动市公开课金奖市赛课一等奖课件

纳税策划期末教学活动6月22日中央广播电视大学经济管理学院金融系刘越第1页第1页大家好！通过一学期学习，就要进入期末复习考试阶段了。今天是纳税策划期末教学活动，总结归纳一学期以来反馈一些问题。第2页第2页

问题一：考核问题纳税策划采用形成性考核和终止性考试相结合方式。课程形成性考核、终止性考试以及课程综合成绩均采用百分制，形成性考核成绩在综合成绩中所占百分比为30％，终止性考试成绩在综合成绩中所占百分比为70％。

第3页第3页下学期形成性考核册增长了选择题、判断题和计算分析题，基本和期末考试形式同时了，有助于同窗们有针对性学习。

第4页第4页

终止性考试是指由中央电大组织期末考试，重点考核学生对纳税策划基本理论及基本业务知识结识理解能力，以及重点掌握所学知识综合分析处理问题能力。第5页第5页

期末考试题型分为主观性试题和客观性试题。主观性试题题型采用简答题或案例分析题；客观性试题题型采用单选题、多选题或判断正误题。各题型在试卷中所占分数百分比大体分布：主观性试题60％，客观性试题为40％。第6页第6页终止性考试答题时限为90分钟。全国统一命题，统一评分原则，统一考试时间。允许携带普通计算器等辅助计算工具。第7页第7页个人所得税工资薪金所得税率消费税税率无差别平衡点增值率价格优惠临界点第8页第8页问题二：

学习和复习重点

选择题判断题简答题案例分析题第9页第9页

单选题（每题2分，共20分）多选题（每题2分，共10分）判断正误题（每题1分，共20分）

简答题（每题10分，共20分)

案例分析题（每题20分，共40分）

第10页第10页

第一章纳税策划基础简答：

对纳税定义理解

首先是我们这本教材对纳税策划所下定义。纳税策划主体是纳税人纳税策划合法性要求纳税策划是法律赋予纳税人一项合法权利纳税策划是纳税人一系列综合性谋划活动

第11页第11页纳税策划产生原因纳税人纳税策划行为产生原因既有主体主观方面原因，也有客观方面原因。详细包括下列几点：（1）主体财务利益最大化目的追求（2）市场竞争压力（3）复杂税制体系为纳税人留下策划空间(4）国家间税制差别为纳税人留有策划空间第12页第12页

案例分析计算题刘先生是一位著名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有下列三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采用哪种策划方式最合算？

第13页第13页第一，调入报社在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，合用5％-45％九级超额累进税率。刘先生年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际合用税率为30％。应缴税款为：[（50000—）×30%—3375]×12=132300（元）

调整个人所得税法后[（50000-3000）×30%—2725]×12=136500（元）（+4200元）

第14页第14页第二，兼职专栏作家在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，假如按月平均支付，合用税率为30％。应缴税款为：

[50000×（1—20%）×30%—]×12=10（元）

第15页第15页

第三，自由撰稿人在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，合用税率为20％，并可享受减征30％税收优惠，则其实际合用税率为14％。应缴税款：

600000×（1—20%）×20%×（1-30%）=67200（元）

第16页第16页刘先生作为自由撰稿人身份取得收入所合用税率最低，应纳税额至少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（10-67200）比调入报社节税65100元（132300-67200）

第17页第17页某公司新购人一台价值1000万元机器设备，该设备预计使用年限5年，假定不考虑折旧情况下公司利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25%，贴现率10％。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。

第18页第18页

第二章纳税策划及基本办法简答题

计税依据策划普通从哪些方面入手？

第19页第19页税基最小化(2)控制和安排税基实现时间(3)合理分解税基

第20页第20页

影响税负转嫁原因是什么？

商品供求弹性。市场结构。税收制度

第21页第21页案例分析计算题王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任企业，职员人数为20人）。该企业将全部资产（资产总额30万元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费10万元，缴完租赁费后经营结果全部归王先生个人全部。年该企业生产经营所得为19万元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生怎样利用不同企业性质进行策划？

第22页第22页方案一：王先生仍使用原公司营业执照。按税法要求其经营所得应缴纳公司所得税，税率20%%。其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，合用5％一35％五级超额累进税率。

第23页第23页在不考虑其它调整原因情况下，公司纳税情况：

应纳公司所得税税额＝190000×20％＝38000（元）

王先生承租经营所得＝190000-100000-38000=52000（元）

王先生应纳个人所得税税额＝(52000-2000×12)×20％-1250=4350（元）王先生实际取得税后收益＝52000-4350=47650（元）第24页第24页方案二：假如王先生将原公司工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳公司所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。

第25页第25页

在不考虑其它调整原因情况下，王先生纳税情况下列：

应纳个人所得税税额＝(190000-100000-2000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生取得税后收益＝190000-100000-16350=73650（元）

王先生采纳方案二能够多赢利=73650一47650=26000（元）

第26页第26页假设某商业批发公司主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税购入项目金额为50万元，由税务机关代开增值税专用发票上记载增值税税款为1.5万元。分析该公司采用什么方式节税比较有利？

第27页第27页1界定纳税人性质

现行税制以纳税人年销售额大小和会计核实水平这两个原则为依据划分。2分析比较两种纳税人税负平衡点当纳税人应税销售额增值率低于税负平衡点增值率时，普通纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额增值率高于税负平衡点增值率时，普通纳税人税负重于小规模纳税人。

第28页第28页无差别平衡点增值率（含税销售额）普通纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%第29页第29页

该公司年销售额超出80万元，应被认定为普通纳税人，需缴纳增值税：100×17％一1.5=15.5万元假如该公司被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税（100×3%）=3万元

第30页第30页

因此，该公司可以将原公司分设为两个批发公司，年销售额均控制在80万元下列，这样当税务机关进行年检时，两个公司将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％征收率计算缴纳增值税。通过公司分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5万元。

第31页第31页

第三章增值税纳税策划

第32页第32页简述混合销售与兼营收人计税要求按照税法要求，销售货品和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外劳务应缴纳营业税。第33页第33页

混合销售是指公司同一项销售行为既涉及增值税应税货品又涉及非增值税应税劳务，并且提供应税劳务目的是直接为了销售这批货品，两者之间是紧密从属关系。

第34页第34页

兼营是指纳税人既销售应征增值税应税货品或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税应税劳务，并且这两种经营活动之间没有直接联系和从属关系。第35页第35页混合销售强调是同一项销售行为中存在两类经营项目，税务处理上纳税原则是“经营主业”划分，只征一个税。兼营强调是同一纳税人经营活动中存在两类经营项目，税务处理上纳税原则是“分别核实，分别征税”，不能准确分别核实，由主管税务机关核定货品或者应税劳务销售额后征收增值税。

第36页第36页案例分析计算题

某食品零售公司年零售含税销售额为150万元，会计核实制度比较健全，符合增值税普通纳税人条件，合用17％增值税税率。该公司年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该公司应如何进行增值税纳税人身份策划？

第37页第37页该公司支付购进食品价税累计＝80×(l十17%)=93.6（万元）收取销售食品价税累计＝150（万元）应缴纳增值税税额＝150÷（1+17%）×17%-80×17%=8.1（万元）税后利润＝150÷（1+17%)-80=48.2（万元）

增值率（含税）＝

(150-

93.6)÷150×100%=37.6%第38页第38页无差别平衡点增值率（含税销售额）普通纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%第39页第39页两个公司支付购入食品价税累计＝80×(l十17%)=93.6（万元）两个公司收取销售食品价税累计＝150（万元）两个公司共应缴纳增值税税额＝150÷(1+3%)×3%=4.37(万元）分设后两公司税后净利润累计＝150÷(1+3%)-93.6=52.03(万元）通过纳税人身份转变，公司净利润增长了52.01-48.2=3.83万元。

第40页第40页

第四章消费税纳税策划

第41页第41页

简述消费税纳税人策划原理。

由于消费税只对被选定“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品公司或个人才是消费税纳税人。因此针对消费税纳税人策划普通是通过公司合并进行。第42页第42页为何选择合理加工方式能够减少消费税应纳税额？《消费税暂行条例》要求：委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款能够按要求抵扣。《消费税暂行条例实行细则》要求：委托加工应税消费品收回后直接销售，不再征收消费税。

第43页第43页案例分析计算题

某卷烟厂生产卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。这批卷烟生产成本为29.5元／条，当月分摊在这批卷烟上期间费用为8000元。假设公司将卷烟每条调拨价风格低至68元呢？计算分析该卷烟厂应如何进行策划减轻消费税税负?

第44页第44页公司当月应纳税款和赚钱情况分别为:

应纳消费税税额＝6000÷250×150+75×6000×56%=255600(元)销售利润＝75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）

第45页第45页假设公司将卷烟每条调拨价风格低至68元，那么公司当月纳税和赚钱情况分别为：应纳消费税＝6000÷250×150+68×6000×36%=150480(元)

销售利润=68×6000一29.5×6000一150480一8000=72520（元）

第46页第46页公司减少调拨价格后，销售收人减少=75×6000-68×6000=42000元应纳消费税款减少=（255600一150480)=105120元销售利润增长=（72520一9400）=

63120元

第47页第47页某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元洗面奶，售价90元眼影、售价80元粉饼以及该款售价120元新面霜，包装盒费用为20元，组套销售定价为350元。（以上均为不含税价款，依据现行消费税税法要求，化妆品税率为30%，护肤护发品免征消费税）。计算分析该公司应如何进行消费税策划？

第48页第48页

以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，合用30％税率。假如采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。

应纳税额=350÷(1-30%）×30%=150元。

第49页第49页

化妆品公司应缴纳消费税为每套（80+90)÷(1-30%)×30%=72.86元

两种情况相比，第二种办法每套产品能够节约税款77.14元（150-72.86）第50页第50页

第五章营业税纳税策划

第51页第51页简述营业税纳税人策划中如何避免成为营业税纳税人。经营者能够通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。通过使一些原在境内发生应税劳务转移至境外办法避免成为营业额税纳税人。

第52页第52页案例分析计算题某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简朴装修服务。该公司财务核实健全，被当地国税机关认定为增值税普通纳税人。

年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。请为该公司设计纳税策划方案并进行分析。

第53页第53页假如该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核实，两项收入一并计算缴纳增值税：应纳增值税税额＝292÷(1+17%)×17%-17.44=24.99(万元)第54页第54页

假如该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核实,则装修工程收入能够单独计算缴纳营业税，合用税率为3％。应纳增值税税额＝

(292-80)÷(1+17%)×17%-17.44=13.36(万元)

应纳营业税税额＝80×3%=2.4（万元）应缴纳流转税＝13.36十2.4=15.76（万元）

少缴流转税＝24.99一15.76=9.23（万元）

第55页第55页

第六章公司所得税纳税策划第56页第56页企业制企业与个人独资企业、合作制企业纳税策划要考虑哪些原因？

不同税种名义税率差异。是否重复计缴所得税。不同税种税基、税率结构和税收优惠差异。合作制企业合作人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。

第57页第57页简述公司所得税应纳税额计算时费用项目纳税策划普通思绪三类费用

对于税法有扣除原则费用项目税法没有扣除原则费用项目对税法给子优惠费用项目

第58页第58页

案例分析计算题

个人投资者李先生欲投资设置一小型工业公司，预计年应纳税所得额为18万元。该公司人员及资产总额均符合小型微利公司条件，合用20％公司所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较适当？第59页第59页李先生如成立公司制公司：

年应纳公司所得税税额＝180000×20%=36000（元）

应纳个人所得税税额＝180000×(l-20%)×20%=28800（元）共应纳所得税税额＝36000+28800=64800（元）所得税税负＝64800÷180000×100%=36%

第60页第60页

李先生如成立个人独资公司：

应纳个人所得税税额＝180000×35%-6750=56250（元）共应纳所得税税额＝36000+28800=64800（元）所得税税负＝56250÷180000×100%=31.25%第61页第61页

成立公司制公司比成立个人独资公司：

多缴所得税=（64800-56250)=8550元税负增长=(36％-31.25%）=4.75%

第62页第62页某公司为树立良好社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地域捐赠300万元，

年和

年预计公司会计利润分别为1000万元和2000万元，公司所得税率为25％。该公司制定了两个方案：方案一，

年终将300万所有捐赠；方案二，

年终捐赠100万元，

年再捐赠200万元。从纳税策划角度来分析两个方案哪个对更有利

第63页第63页方案一：该公司

年终捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1000×12%),超出120万元部分不得在税前扣除。

第64页第64页方案二：该公司分两年进行捐赠，由于

年和

年会计利润分别为1000万元和2000万元，因此两年分别捐赠100万元、200万元均没有超出扣除限额，均可在税前扣除。

第65页第6