中级会计师考试中级会计实务个人学习笔记

第一章总论

第一节财务报告目标

一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履

行情况;2,有助于使用者作出经济决策。

二、会计基本假设；1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量

会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围

一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体:

持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。

会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范用。

注意两个时间范围的区分

货币计量：货币计量应以币值稳定为假设

三、会计基础

企业会计的记账基础为权责发生制,即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组

织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位）

第二节会计信息质量要求

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关

信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映;

2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性;

3.会计信息应当是中立的、无偏的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在

或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更）

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。

2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策）

五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团）

・经济实质重于法律形式。

・大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，

按照业务的经济实质进行账务处理。

六、重要性（性质和金额（净利润为1））

重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易

或事项进行完整、全面的计量、报告。

重要性的判断取决于性质和金额两个方面,相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。

七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法）

谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、

费用和损失。

八、及时性

・及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或各延后。

・及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节。

・及时性对相关性和可靠性起着制约作用。

第三节会计要素及其确认与计量原则

一、会计要素概念和分类

・会计要素是对会计对象的分类。我国会计准则分为六部分一一资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项为资产负债表要素;

后三项为利润表要素。

二、资产:过去形成、拥有或者控制、预期会带来经济利益。（也叫特彳）（霉变变质的存货是资产吗？）

确认条件：经济利益很可能流入企业、成本或价值能可靠计量

三、负债：过去形成、预期导致经济利益流出、现时义务（特征）（预计负伍是负债吗？）

确认条件：经济利益很可能流出企业、成本或价值能可靠计量

四、所有者权益

来源：

（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分。崎本（股本）、滑价

（2）直接计入所有者权益的利得和损失。（资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产））

（3）留存收益。（盈余公积和未分配利润）________________________________________________

注意：所有者权益的确认取决于资产和负债的确认和计量，其金额也取决于资产和负债的金额。

五、收入：

企业在H常活动中形成的、会导致所有拧权益增加的、与所行者投入资木无关的经济利益的总流入。（特征）

确认条件：很可能流入企业、导致资产增加或负债减少、流入额可靠计量（是3个）

・内容：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入；以及建造合同收入等。

六、费用：

企业在日常活动中发生的、会导致所仃者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

•特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的：（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少：（3）费用应当会导致经济利益的流

出，该流出不包括向所有者分配的利润。

确认条件：很可能流出企业、导致资产减少或负债增加、流出额可靠计量（

七、利润

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益

注意：直接计入利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出

八、会计要素计量属性

会计计量属性主要包括：历史成本、现值、重置成本、可变现净值、公允价值。

（1）11常核算，首选的计1展件是历史成本.历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。

（2）重置成本（盘赢的资产），是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。

（3）可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。

（4）现值，是指未来现金流量的折现金额。

（5）公允价值，是指当前情况下公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。

注意：我国会计准则籽公允价值界定为计切属性,实质是指在资产负债表日资产或负债当前的价值；属「狭义的公允价值.

第二章存货

第一节存货的确认和初始计量

1、概念：在H常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

注：工程物资不属于存货。

2、确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业;（2）该存货的成本能够可靠地计量。

3、初始计量：按成本进行初始计量。包括以下几个方面：

采购成本：买价（不包括按规定可以抵扣的增值税）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税）、运输费、装修费、

保险费以及其他（购过程中的仓储费、合理损耗、入库前挑选费）可归属于存货采购成本的费用

加工成本：直接人工、按一定方法分配的制造费用

其他成本：除上述外使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（如：酒类的储藏费用）

注：『正常损耗不计入采购成本』暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末，按照

所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流

通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。

4、委托外单位加工的存货：

需要交消费税的的委托加工物资，收回后直接销售的,将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税

消费品,按规定准予抵扣的,受托方代收代缴的消费税记入“应交税费一一应交消费税”科目的借方。（贷：银行存款等）

消费税=消费税组成计税价格X消费税税率

消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）（注：计划成本的要调为实际成本，这里没有运输费）

5、其他方式取得的存货：

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。用存货投资设立企业的，

按享有的份额计入实收资本,剩下的计入资本公积一资本溢价。

6、通过提供劳务取得的存货：

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用,计入存货成本。

7、不计入存货成本的相关费用：

(1)II：正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费

用)；(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？

(1)进口原材料支付的关税V;计入原材料

(2)自然灾害造成的存货净损失X；计入营业外支出

(3)管理不善造成的净损失义；计入管理费用

(4)生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等V；计入制造费用

X；计入管理费用、营业外支

(5)超定额的废品损失

出

(6)定额内的废品损失V

(7)自然灾害而发生的停工损失X；计入营业外支出

(8)季节性和修理期间的停工损失V；计入制造费用

(9)为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用J:计入制造费用

(10)应分期计入产品成本的技术转让费，包括许可证费、设计费，以及为

J;计入制造费用

制造引进产品而支付的职工技术培训费

(11)产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销V；计入制造费用

(12)材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费

J;计入原材料

用、材料入库前发生的挑选整理费

(13)材料入库后发生的储存费用X；计入管理费用

J;【注：一般产品设计费用

(14)为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

计入损益】

(15)高危行业企业按照国家法律法规的规定计提的安全生产费生产成本

(16)企业采购用于广告营销活动的特定商品义；计入销售费用

第二节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与何变现净值•计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损

益。

二、存货期末计量方法

(-)存货减值迹象的判断

(-)可变现净值的确定

1.考虑因素：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的口的、资产负债表日后事项的影响等

因素。

2、不同情况下可变现净值的确定：

第一步：存货的持有目的：

A..如果是对外销售的就2个指标相减即可变现净值=估计售价-相关税费

B.如果是需要加工的就3个指标相减即可变现净值=产成品的估计售价-产品的加工成本-产品的相关税费

第二步：估计售价的确定

A.有合同的按照合同价格

B.无合同的按照市场价格

注意：一个存货既有合同价格也有无合同价格可以看成2个题计算即可.

第三部：比较可变现净值与存货的成本，是否发生了减值。

有合同创可价一估计销佃费用一相关税费

是否有合同.个

部分有合同

可，产

变4

现;无合同销皆价一估计销科优用一相关税费

出售市场价一估计销伐费用一相关税科

值泡、无合同1——估计密价一至完工时发生的成本一估耳检0

加工

“合同।—合同价一至完工时发生的成本一估计销件税费

注：有合同和无合同的，分开计算是否减值，没减值的部分按成本计，减值部分按可变现净值计入。

（三）存货跌价准备的计提与转回

1、计提存货跌价准备的方法

①企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

②对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

③与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存

货跌价准备。

④存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期几无传让价值的存货。

（3）生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。

2.存货跌价准备的计提

当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。（借：资产减值损失贷:

存货跌价准备）

同一类存货，其中一部分是有合同，另一部分不存在合同，在这种情况下，企业应区分有合同和没有合同的存货,分别确定其期末可

变现净值,并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是，逾r提查历跌价潴备.

3.存货跌价准备的转I可

应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提

数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。（借：资产减值损失贷：存货跌价准备）

当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入

当期损益（资产减值损失）。（借：存货跌价准备贷：资产减值损失）

虫存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（借:

存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本）

【提示1】已售存货结转成本的会计分录为:借记“主营'忆务成本"、“存货跌价准备”等,贷记“库存商品”等。库存商品在实现销

售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。

【提示2】对于因债务重:组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备，但I的资产减值损失（关键

，点），按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程,应当同时结转相应的存货跌价准备。

第四章投资性房地产

第一章投资性房地产的定义、特征及范围

一、投资性房地产的定义与特征

1、定义：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（机器设备不属于）

2、特征：是一种经营活动；两种计量模式

二、投资性房地产的范围

1、范围：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权（建筑物不是）；③已出租的建筑物

2、下列不属于投资性房地产：①自用房地产；②作为存货的房地产；③企业以经营租赁方式租入再转租给其他单位或个人的建筑物或土

地使用权；④持有并准备增值后转让的建筑物;⑤按照国家有关规定认定的闲置土地;⑥计划用于出租但尚未出租的土地使用权、建筑物

3、需要注意的：

①部分用于赚取租金或资本增值、部分自用的房地产：用于赚取租金或资本增值的部分能单独计用:和出售的,确认为投资性房地产

②出租且提供辅助服务的建筑物：提供服务在整个协议中不重大的,按投资性房地产核算;

第二节投资性房地产的确认和初始计量

一、投资性房地产的确认

1、确认条件：能带来收益；成本可靠计量

2、确认时点：

①用于出租的：租赁开始日

②持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的口期。

③持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。

二、不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成

1、外购的投资性房地产：按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。

2、自行建造投资性房地产：按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失,

直接计入当期损益,不计入投资性房地产成本。

3、以其他方式取得的投资性房地产：原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值。

第三节投资性房地产的后续计量

一、采用成本模式计量的投资性房地产

已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。通过其他业务成本和其他业务收入科目核算。

二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（不提折旧，不摊销，不提减值）

1、满足条件：（I）有市场；（2）能从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对其公允价值做出科学合理的

估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可。

2、不提折旧，不摊销，不提减值，应按资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值差额计入当期损益。（公允价值变动损益）

三、模式的变更（只能成本转公允）

1、应当作为会计政策变更处理,差额调整期初留存收益。（盈余公积和为分配利润）

2、【注】已采用成本计量的企业，以后首次取得的投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，也只能采用成本模式计量。

3、【注】在极少情况下，已采用公允模式的，首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地

产）时，其公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置,并且假设无残值。

四、后续支出

通过投资性房地产一一1公允时用‘成本'】（在建）科目

第四节投资性房地产的转换和处置

一、房地产的转换条件

这里的确凿证据包括两个方面:一是企业芾事会应当就改变房地产用途形成正式的书面决议，二是房地产因用途改变而发生实际状态上

的改变。

二、房地产的转换日

1、投资性房地产转为口用房地产:转换日为：房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。

2、存货、冏定费产转为投资性房地产:转换日为房地产的租赁期开始日

3、无形资产转为投资性房地产:转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。

4.投资性房地产沔为存货：转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期

三、转换的会计处理

1、成本模式下的转换：除存货外对应结转。

手写板图示0402-01

借：投资性房地产

累计折旧一

固定资产减值准备

贷：固定资产v-

投资性房地产累计折旧―

投资性房地产减值准备一

2、公允价值下的转换：应当以其转换当日的公允价值计量

+:资本公积平

公允价值

变动损益

四、投资性房地产的处置

1、成本模式：

收到处置收入时：

借：银行存款贷：其他业务收入

结转投资性房地产成本

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

计算应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费一应交营业税

2、公允模式：

一般分录如下：

1.按实际收到的款项

借：银行存款

贷：其他业务收入

2.按当时投资性房地产的账面余额

借：其他业务成本

贷：投资性房地产一一成本

一一公允价值变动（也可能在借方）

3.将累计公允价值变动转入其他业务成本

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

或反之。

4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本

借：资本公积一一其他资本公积

贷：其他业务成本

第五章长期股权投资

第一节长期股权投资的初始计量

一、投资的分类

1、合营企业属于共同控制

2、联营企业属于重大影响

3、对上市公司投资：重大影响以下：短线投资：交易性金融资产

长线投资：可供出售金融资产

重大影响以上：长期股权投资

对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（-）同一控制下的企业合并（交易作价往往不公允）

1、长投入账为：合并日被合并方的账面价值*份额

按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费

差额按先后调整：资本公积-盈余公积-未分配利润

2、一般分录：长珈股权投资（合并当日被投资方账面净资产X合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

②盈余公枳

③利润分配一未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交^费一一应交增值税（销项粽额）

---应交消费税

一一应交营业一

3、合并方不确认付出资产的处置损益

4、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资

成本“按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的莘额二应当了量资本公积;资本公积

（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（R行费用如佣金、手续费冲减溢价，溢价不足，冲减留存收益）

合并方的一般会计分录如下：

借：长期股权投资（合并当FI被投资方账而净资产X合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积一一股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不

够冲减的则调减留存收益）

5、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费

用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）.（合并的相关费用都进损益，非合并进成本）

（二）非同一控制下企业合并（以市价为基础，交易作价相对公平合理）

1、购买日：法律手续办妥日或款项结清日为准。

2、初始计量：

非同一控制下的企业合并：

长投入账为：投入资产等的公允价值入长投成本

按视同卖出做贷方分录

差额记营业外收支，

发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用

3、重点注意：

①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。（管理费

用）

②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。（债券的发行费用追加折价或

冲减溢价）

③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额（冲抵溢价，不够抵

的应冲减盈余公积和未分配利润）。

4、付出资产公允价值与账面价值的差额的处理

①合并对价为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支.

②合并对价为长期股权投资或金融资产的，差额计入投资收益。

③合并对价为存货的，视同销售，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

5、通过多次交易实现企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

A.个别报表的会计处理原则：成本-成本简单相加，权益-成本为购买日的账面加追加的投资，涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权

时才可转入投资收益；

B.合并财务报表中的处理：

三、非企业合并形成的长期股权投资

1、以支付现金取得的长期股权投资（直接相关税费进成本）用公允价

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

权益性证券的公允价值为成本。支付的手续费、佣金等冲减溢价，溢价不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

第二节长期股权投资的后续计量

一、成本法及权益法核算的范围

两头成本，中间权益

注：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

二、长期股权投资--成本法

1、成本法核算的原则：

♦3•发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润.减值适用《企业会计准则

第8号■——资产减值》

2、账务处理：

①取得时：

借：长期股权投资/应收股利

贷：银行存款等

②宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

③分放时：

借：银行存款

贷：应收股利

三、长期股权投资…-权益法（要比较成本和份额，差额入营业外收入）

1、成本小于份额：

借：长期股权投资一一成本

贷：营业外收入

2、发生盈亏时：（内部交易投资时点的用卖出的，时点后的用剩余的）

项目投资时被投资方资产公允价顺流、逆流交易

与账面价不等

存货调整后的净利润=账面净利在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润一（存货公允价一存

润一（投资日存货公允价一存货账货账面价）X（1一当期出售比例）

面价）x当期出售比例在后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价一存货账

面价）X当期出售比例

固定资产调整后的净利润=账面净利在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润一（资产售价一资产

（无形资产）润一（资产公允价/尚可使用年限成本）+（资产售价一资产成本）/预计使用年限X（当期折旧、摊销月份/12）

一资产原价/预计使用年限）后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（资产售价一资产成本）/

预计使用年限x（当期折旧、摊销月份/12）

逆流父易：顺流交易：

个别报表：用调整后的净利润（时点用卖出，后用剩余）个别报表：用调整后的净利润（时点用卖出，后用剩余）

借：长期股权投资——损益调整借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益贷：投资收益

合并报表：未实现部分按份额合并财务报表：未实现部分按份额

借：长期股权投资80[（1000（内部交易价）一600（实借：营业收入200（1000（内部交易价）X20%）（份额）

际成本））X20%（份额）]贷：营业成本120（600（实际成本）X20%）

贷：存货80投资收益80

借：长期股权投资一一损益调整（被投资方实现的公允净利润X投资方的持股比例）

贷：投资收益

亏损时处理顺序：账面价值……冲减应收……预计负债（合同或协议约定承担额外义务）

借：投资收益

贷：长期股权投资一一损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额

亏损列入备查簿。）

实现盈余试：作相反顺序分录

注意：逆流或顺流中，成本低于卖价，是由资产减值造成的，不调整净利润.

3、分红时：

①宣告时：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整或投资成本

②分放时：

借：银行存款

贷：应收股利

4、发放股票股利：

借：利润分配-未分配利润

贷：股本

资本公积

因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

【归纳总结1］长期股权投资初始计量:

控制对被投资企业无控制无共同控制对被投资企业有共同

非同一控制下企无重大影响，公允价值不能可靠计控制或有重大影响一

同一控制下企业合并一成本法

业合并一成本法量一成本法权益法

长期股权投资初始计量：被合

并方可辨认净资产的账面价值长期股权投资初始计量：以支付对价的公允价值为基础计量

份额

【归纳总结2】长期股权投资后续计量:

业务成本法权益法

借：长期股权投资

对初始投资成本的调整X（不编制会计分录）

贷：营业外收入

借：长期股权投资

被投资企业实现净利润X

贷：投资收益

借：应收股利借：应收股利

被投资企业宣告分配的现金股利

贷：投资收益贷：长期股权投资

借：长期股权投资

被投资单位因其他综合收益变动X

贷：资本公积

被投资企业宣告分配的股票股利XX

被投资企业提取盈余公积XX

被投资单位以股本溢价转增股本XX

被投资单位以税后利润补亏XX

被投资单位以盈余公积金弥补亏损XX

第三节长期股权投资核算方法的转换及处置

一、长期股权投资核算方法微谶:________________________________________

（-）成本法转换为权益法（宴追溯）（追溯后账面小于公允的，进资本公积）

1、因追加投资导致持股比例上升

第一步：比较原取得时，成本与公允份额的差额；

原成本大于公允份额…不做调整

原成本小于产公允价值份额…调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益（盈余公积、未分配利润），追溯为当年的，贷差记“营业

外收入”

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润

或“营业外收入”（当年）

第二步：盈亏处理

借：长期股权投资

贷：盈余公积1--------------------------------------------------------------------------------

利润分皆已___未分§环吟闰j截止追W投资当年初的被投资方5剧^益的归属

或：

投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）

亏损做相反分录。

第三步：追溯分红

借：盈余公积

利润分配一一未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）

贷：长期股权投资

第四步：追溯其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积一一其他资本公积

第五步：追溯后比较长投成本与第二次购买时所占份额，小于份额，差额进资本公积

第六步；对新取得的部分，比较成本与份额的大小，处理同第一步

2、因处置投资导致持股比例下降

第一步：终止确认处置的成本，确认处置损益（投资收益）

对于剩余股权：

①控制的成本法一不能够控制的成本法：应当按其账面价值确认为长期股权投资。

②控制的成本法一金融资产：应当按其账面价值确认为金融资产

第二步：比较剩余成本与初始取得时份额，调整成本（往年调留存收益，当年调营业外收入）

第三步：按剩余部分，调整盈亏处理。（往年调留存收益，当年调投资收益）

第四步：追溯分红，按剩余份额，调留存收益，当年调投资收益

第五步：其他权益变动，调资本公积

注意；调整分录最后合并写如：

借：长期股权投资一损益调整105（4700-4000）X15%）

一其他权益变动24（160X15%）

贷：盈余公积（105X10%）10.5

利润分配一一未分配利润94.5

资本公积____________24

（二）权益法转换为成本法睢制追豳

二、长期股权投资的减值

投资企业对子公司、按照资产减值准则规定

联营企业、合营企业账面价值与可收回金额

的差额

三、长期股权投资的处置

（-）成本法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

（二）权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积一一其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）

贷：长期股权投资一一投资成本

一一损益调整

一一其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）

第四节共同控制资产和共同控制经营

处理原则：（各管各的）

按属于自己的份额确认各自的资产和费用

共同控制经营，并不单独成立一个企业或组织

第六章无形资产

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产概述

1、特征：企业拥有或控制并能为其带来经济利益的、不具有实物形态、具有可辨认性的资源；

2、注意：只有企业授权的特许权才能作为无形资产入账。

二、无形资产的确认条件

1、有关的经济利益很可能流入企业：

2、成本能够可靠计量

三、无形资产的初始计量：实际成本）

（—）购入方式

1、成本包括：购买价款、相关税费以及宜接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

如：专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

2、成本不包括：

①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

②无形资产达到预定用途之后发生的费用。

3、分期付款购买无形资产：

超过正常佶用条件延期支付，实质上具仃融资性质的，无形资产的成本以购买价款的■为居础确定.实际支付的价款与购买价款的

现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

购买时：

借「无形资产（现值）

未确认融资费用（倒挤）

贷：长期应付款（未付）

银行存款（已付）

确认损益：第一年

借：财务费用（未付-未确认融资费用）*实利率

贷：未确认融资费用

借：长期应付款（当年付款额）

贷：银行存款________________

（原始长期应付款-已支付的）-（原始未确认融资费用-已确认的未确认融资费用）

确认损益：第二年

借：财务费用（上年资产负债表日长期应付的账面价值*实际利率）

贷：未确认融资费用

借：长期应付款（当年付款额）

贷：银行存款

（-）投资者投入方式

按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

（三）土地使用权的处理

1、用于自行开房厂房的……计入无形资产，在建期间，摊销进在建工程

2、房地产开房对外出售的房产-…计入开发成本，不摊销

3、外购的建筑物一....能分开则分开，不能分开全部作为固定资产核算

第二节内部研究开发支出的确认和计量

一、研究与开发阶段的区分

研究阶段是探索性，开发阶段具有针对性

二、研究与开发阶段支出的确认

企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段，研究阶段全部费用化,开发阶段满足资本化条件的计入无形资产成本，否则费

用化，分不清属于哪个阶段的，全部费用化，计入管理费用.

三、内部研究开发费用的会计处理

1、对于已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

2、成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借

款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。

3、一般分录：

发生研发费时

借：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】

一一资本化支出【满足资本化条件】

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬

将研究费用列入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】

将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出一一资本化支出【满足资本化条件】

【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“肝发支HI”

项的。

第三节无形资产的摊销

一、无形资产使用寿命的确定

原则

（1）使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。

（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产;不摊伴但是需要进行减值测试.

（3）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分，

二、摊销方法

包括直线法、产量法等。选择摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期

间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

三、摊销时间的规定：

当月增加，当月开始摊销；当月减少，减少当月不再摊销。

四、残值

残值一般为零，除非有第三方承诺购买或者有活跃市场，且在其寿命结束时，该市场还可能存在

五、摊销分录

借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）

管理费用（自用的一般无形资产）

销售费用（销售部使用的无限资产）

其他业务成本（出租的无形资产）

贷：累计摊销

六、无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行

处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更富应当估计其使用寿命并按照使用寿

命有限的无形资产的处理原则进行处理。

注：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

七、减值（不得转回）

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

第四节无形资产的处置和报废

一、出租

租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目（比如摊销），应交的营业税记入“营业税金及

附加”科目

二、出售

企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支

出），计入当期损益.

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：无形资产

或营业外收入

三、报废

转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”

科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

第七章非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换的认定

一、货币性资产与非货币性资产区分

1、货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。

二、非货币性资产交换的认定

I、一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）,则认定该交换为非货币性资产交换；如果该比例等

于或高于25%,则视为货币性资产交换。

小于25%…非货币性；大于等于25%•…货币性

2、比例的计算：

①收到补价的企业［（价值大的不加）

收到的货币性资产+换出资产公允价值＜25%

②支付补价的企业|（价值小的加）

支付的货币性资产+（支付的货币性资产+换出资产公允价值）＜25%

第二节非货币性资产交换的确认和计量

一、非货币性资产交换的确认和计量原则

1、非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

2、非货币性资产交换，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，

3、该项交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但是换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量，不确认换出资产的“［期损凝

二、具有商业实质的判断

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。

三、公允价值能够可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

1、存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。

2、不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

3、两者都不存在的，采用估值技术确定公允价值。采用估值技术确定公