金融会计基本核算方法

第二章基本核算方法本章重点：熟悉银行的会计科目及会计凭证；掌握其账务组织。第一页，共六十二页。第一节会计科目一会计科目的作用二银行会计科目分类第二页，共六十二页。第一节会计科目一会计科目的作用1.会计科目是会计核算工作的基础，连接核算方法的纽带2.会计科目能综合反映国民经济情况，为信息使用者获取会计资料提供重要保证3.会计科目为经营管理提供口径一致的核算标准第三页，共六十二页。第一节会计科目二银行会计科目分类1按资产负债表的关系分：表内科目、表外科目

表内科目:反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。第四页，共六十二页。表外科目：表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。

表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。第五页，共六十二页。2.表内科目按经济内容分：

资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类第六页，共六十二页。一、资产类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123456789101112101103105107109111113115120124128130现金存放中央银行款项存放同业贵金属拆放同业（拆出资金）交易性金融资产衍生金融资产买入返售金融资产单位贷款个人贷款转贷款贴现资产131415161718192021222324132134136138139140142144146150152154转贴现垫款贷款减值准备委托贷款其他贷款应收中央银行存款利息应收存放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收买入返售金融资产利息应收贷款利息应收转贷款利息应收垫款利息表2-1商业银行会计科目一览表第七页，共六十二页。顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称252627282930313233343536373839155159161162163164166171172173174175176177178应收债券利息其他应收利息可供出售金融资产应收款项投资持有至到期投资长期股权投资资产支持证券固定资产原值累计折旧固定资产减值准备固定资产清理在建工程无形资产商誉递延所得税资产404142434445464748495051525354180181182183184185186187188189191192193194199应收股利待摊费用买入票据库存物资代理兑付国家债券代理兑付其他债券代客理财投资抵债资产银团贷款催收利息继续参与资产待处理财产损溢系统内往来资产期收款项其他应收款第八页，共六十二页。二、负债类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称55565758596061626364656667203205209211213215220222224226228230232向中央银行借款同业存放同业拆入（拆入资金）交易性金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产单位一般存款单位信用卡存款单位保证金存款特种存款机关和团体存款住房资金存款个人一般存款68697071727374757677787980234236238240241242244246247248249250252个人信用卡存款个人保证金存款委托贷款基金财政性一般存款财政性专项存款代理拨付及收缴款项转贷款资金应解汇款汇出汇款本票其他存款应付中央银行借款利息应付同业存放款项利第九页，共六十二页。顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称81828384858687888990919293254256260262269270271272273274278280283应付同业拆入款项利息应付卖出回购金融资产利息应付存款利息应付债券利息其他应付利息应付职工薪酬应交税费应交代扣代缴税金预计负债应付债券递延所得税负债应付股利94

9596979899100101102103104105106284285286287288289291293294296297298299递延手续费及佣金代理其他债券资金代客理财投资资金代理其他业务资金银团贷款资金待转利息收入继续参与负债系统内往来负债期付款项递延收益代售票据应付证券化信托资金其他应付款项第十页，共六十二页。三、资产负债共同类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称107108109110310320330340清算资金往来代理买卖证券货币兑换贵金属买卖111112113114350360370380衍生金融工具往来套期工具其他待清算资金待处理结算款项四、所有者权益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称115116117118410420430440实收资本（或股本）资本公积库存股盈余公积119120121122450455460499一般风险准备本年利润利润分配外币报表折算差额第十一页，共六十二页。五、损益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123124125126127128129130131132133134135136501503505507509511513515517518519529531533贷款利息收入转贷款利息收入贴现利息收入转贴现利息收入垫款利息收入买入返售金融资产利息收入存中央银行存款利息收入存放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入债券利息收入系统内款项利息收入其他利息收入银行卡业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入137138139140141142143144145146147148149150535537539541543549561563565567569571573575代理业务手续费收入信托业务佣金收入顾问及咨询业务收入担保业务手续费收入代收代付业务收入其他手续费及佣金收入债券投资买卖损益股利收入股权投资买卖损益资产支持证券收益贵金属买卖损益衍生金融工具损益对联营合营企业投资损益其他投资收益第十二页，共六十二页。顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称151152153154155156157158159160161162163164165576577581589591601603607611613615617618619629公允价值变动损益汇兑损益内部转移收入其他业务收入营业外收入存款利息支出转贷款资金利息支出转贴现利息支出卖出回购利息支出向中央银行借款利息支出同业存放款项利息支出同业拆入款项利息支出债券利息支出系统内款项利息支出其他利息支出166167168169170171172173174175176177178179631633635639643649661663665681689691698699银行卡业务手续费支出结算业务手续费支出代理业务手续费支出咨询业务手续费支出代收代付业务支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失内部转移支出其他业务支出营业外支出所得税以前年度损益调整第十三页，共六十二页。六、表外科目会计科目名称顺序号编号会计科目名称开出信用证开出保函衍生金融工具未收贷款利息待收委托贷款利息贷款承诺银行承兑汇票187188189201202203651562316531720172057225开出凭证式债券未发行债券冻结及诉讼中财产重要空白凭证代保管有价值品有价单证第十四页，共六十二页。会计科目运用的有关要求

根据《金融企业会计制度》的规范，对银行运用会计科目提出以下要求：

（1）银行应按规定对会计科目编号。

（2）银行应按制度的规定，设置和使用会计科目。

（3）银行应按规定填写会计科目名称。

（4）银行应按会计科目编制不同的账号。第十五页，共六十二页。一单式记账法与复式记账法

记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。

1.单式记账法

所谓单式记账方法就是对每—项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账方法。第二节记账方法第十六页，共六十二页。2.复式记账法

复式记账法是相对单式记账法而言，它是由单式记账发展演变而来的。所谓复式记账法是以复式记账原理为依据,对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。

由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾采用过资金收付记账法、借贷记账法等多种复式记账法，而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的一种复式记账法。第二节记账方法第十七页，共六十二页。

（1）记账符号及方向。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。

（2）会计恒等式。会计恒等式也称为会计方程式。即资产＝负债十所有者权益（或资产=权益）。

（3）记账规则。记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。二借贷记账法个基本要点：第二节记账方法第十八页，共六十二页。三借贷记账法实例例2-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：借：现金250000

贷：存放中央银行款项250000例2-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：单位活期存款——海峡印刷有限公司存款户200000

贷：单位定期存款——海峡印刷有限公司存款户200000第二节记账方法第十九页，共六十二页。例2-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：借：短期贷款——榕飞电子有限公司贷款户180000

贷：单位活期存款——榕飞电子有限公司存款户180000例2-4：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：借：单位活期存款——福日电视机厂存款户20000

贷：库存现金20000第二节记账方法第二十页，共六十二页。表2-2例案银行试算平衡表××年×月×日科目名称上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方现金存放中央银行款项短期贷款单位活期存款单位定期存款20000050000030000085000015000025000018000022000020000250000180000200000430000250000480000810000350000合计1000000100000065000065000011600001160000第二十一页，共六十二页。第三节会计凭证一银行会计凭证的种类1.会计凭证按填制用途和程序分类原始凭证:如客户签发的支票、各种结算凭证、从其他银行收到的收、付款通知等（外来的）；利息计算清单等（自制的）记账凭证:记账凭证和原始凭证的划分并非绝对，如果原始凭证具备了记账凭证的条件，可以代替记账凭证登记帐簿。由于商业银行的经济业务通常也就是会计业务，所以商业银行的大多数自制原始凭证也就是记账凭证。第二十二页，共六十二页。第三节会计凭证一银行会计凭证的种类2.记账凭证按形式分类会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。银行多采用单式记账凭证。第二十三页，共六十二页。第三节会计凭证3.记账凭证按使用范围分类分为基本凭证和特定凭证两种（1）基本凭证：银行根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。一般有10种：①现金收入传票②现金付出传票③转账借方传票④转账贷方传票⑤特种转账借方传票⑥特种转账贷方传票⑦表外科目收入传票⑧表外科目付出传票⑨外汇买卖借方传票⑩外汇买卖贷方传票由于这些记账凭证在银行内部经办业务的各个柜组之间进行传递，因而银行习惯上称其为“传票”。（2）特定凭证特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。第二十四页，共六十二页。现金收入传票****银行现金收入传票（贷）（借）现金总字号字第号户名或账号摘要金额（位数）合计年月日会计出纳复核记账用于收入现金业务第二十五页，共六十二页。****银行现金付出传票（借）（贷）现金总字号字第号户名或账号摘要金额（位数）合计年月日会计出纳复核记账现金付出传票用于付出现金业务第二十六页，共六十二页。转账借方传票**银行转账借方传票科目（借）年月日对方科目（贷）户名或账号摘要金额（位数）合计第二十七页，共六十二页。转账贷方传票**银行转账贷方传票科目（贷）年月日对方科目（借）户名或账号摘要金额（位数）合计第二十八页，共六十二页。第1、2、3、4张基本凭证仅供银行内部使用，不对外销售和传递，主要用于未设专用凭证的现金和转账业务。第二十九页，共六十二页。特种转账借方传票**银行特种转账借方传票年月日付款人全称账号与地址开户银行收款人全称账号与地址开户银行金额人民币（大写）（位数）原凭证金额原凭证名称赔偿金号码转账原因银行盖章科目（借）对方科目（贷）会计复核记账制票第三十页，共六十二页。6、特种转账贷方传票**银行特种转账贷方传票年月日收款人全称账号与地址开户银行付款人全称账号与地址开户银行金额人民币（大写）（位数）原凭证金额原凭证名称赔偿金号码转账原因银行盖章科目（贷）对方科目（借）会计复核记账制票第三十一页，共六十二页。第5、6张凭证供银行内部使用，不对外销售，但可对外传递。主要用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。银行主动代为收款进账或扣款出账时使用。第三十二页，共六十二页。外汇买卖借方传票****银行外汇买卖借方传票对方科目（借）外汇买卖传票编号外汇金额牌价摘要年月日会计出纳复核记账人民币金额第三十三页，共六十二页。外汇买卖贷方传票****银行外汇买卖借方传票对方科目（贷）外汇买卖传票编号外汇金额牌价摘要年月日会计出纳复核记账人民币金额第三十四页，共六十二页。表外科目收入传票**银行表外科目收入传票表外科目（收入）年月日户名摘要金额（位数）第三十五页，共六十二页。表外科目付出传票**银行表外科目付出传票表外科目（付出）年月日户名摘要金额（位数）第三十六页，共六十二页。专用凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，又专门格式和用途的专用凭证。由银行统一印制，客户购买和填写，并提交银行办理某项业务。如：支票、进账单等。专用凭证一般是一式数联套写，格式按有关需要设置。第三十七页，共六十二页。二会计凭证的基本要素①年、月、日(以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期)；②本、外币名称、符号及大、小写金额；③收、付款人的户名和账号；④收、付款单位开户行的行名和行号；⑤会计科目及会计分录；⑥业务摘要、用途及附件张数；⑦凭证编号(总号或分号)；⑧客户与银行及经办人员印章。第三十八页，共六十二页。三会计凭证的处理1.会计凭证的编制

编制会计凭证是会计核算工作的起点，是办理收付和记账的根据。所以编制会计凭证，必须要素齐全，数字正确，内容真实，字迹清楚。现金传票：一笔业务填制一张转账传票：一笔业务填制多张第三十九页，共六十二页。会计凭证的填制基本内容真实，要素齐全，字迹清楚，数字准确，书写规范，一式多联凭证要套写。其书写规范如下：1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。第四十页，共六十二页。中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

第四十一页，共六十二页。中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、伯、拾、元、角、分”字样。第四十二页，共六十二页。阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。阿拉伯小写金额数字前面，均应填写入民币符号“￥”（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。第四十三页，共六十二页。2.会计凭证的审核

审核会计凭证是发挥会计监督作用的重要手段。银行在受理会计凭证时，应认真审查凭证的真实性、正确性、完整性和合法性。审核的具体内容主要有以下几点：①是否应为本行受理的凭证；②凭证种类是否正确，基本要素、联数及附件是否完整齐全，是否超过了有效期限；③账号与户名是否相符；④大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；⑤印鉴、密押是否真实齐全；⑥支付金额是否超过存款余额或放款额度和拨款限额，用途是否符合有关规定；⑦计息、收费、罚金等计算是否正确；⑧会计科目的名称、代号是否使用正确等。第四十四页，共六十二页。3．会计凭证的传递

会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经审查、记账到装订保管的全过程。

（1）会计凭证传递的一般程序外来凭证自制凭证接柜员审核记账员登账出纳登记登记簿复核员综合柜科目日结单装订保管现金业务会计凭证图2-1会计凭证传递程序图第四十五页，共六十二页。（2）会计凭证传递的基本原则①对于现金收入传票必须先收款，后记账；对现金付出传票必须先记账，后付款，以保证会计出纳账款一致和防止差错；②对转账业务，必须先记付款人账户，后记收款人账户；③对于清算票据要收妥进账，以防止透支和贯彻银行不垫款的原则。第四十六页，共六十二页。4.会计凭证的装订与保管为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了账务清理完毕后，要对会计凭证按日整理装订。在装订前，要认真检查凭证和附件张数及有关戳记是否完整齐全。装订时要按照有关规定顺序排列，另加传票封面和封底，在装订绳处加封，并加盖有关人员名章，以明确经济责任。如传票过多，可分册装订。第四十七页，共六十二页。5.有价单证及重要空白凭证的管理有价单证是指待发行的印有固定面额的存单、票据和证券，如国库券、金融债券、定额存单、定额本票、定额支票等。这些有价单证一经银行签发就有支款效力，应视同现金一样加强管理。重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写和签章的空白凭证，如空白支票、汇票，不定额本票、存折、存单、联行报单等。对重要空白凭证通过表外科目核算，设置登记簿，按品种立户，并登记凭证起讫号码，由专人负责管理，对出售、领用、运送、注销有严格手续，并定期对账面结余和库存数字进行核对。第四十八页，共六十二页。四银行会计凭证的特征

1.一般采用单式凭证

2.大量利用外来原始凭证代替记帐凭证

3.凭证传递环节多第四十九页，共六十二页。账务组织是指各种账簿之间的相互关系以及同记账程序和核对方法的有机结合。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。两个系统的账簿都根据同一会计凭证平行登记，双线核算。明细核算对综合核算起细化和补充作用，综合核算对明细核算起统驭作用。它们相互配合，相互补充，又相互联系，相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。第五十页，共六十二页。一明细核算

明细核算由各种分户账、登记簿(卡)、余额表、现金收付日记簿组成，按户进行核算，它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。其核算程序如图2-2所示。经济业务转账业务凭证现金业务凭证登记簿分户账现金付出日记簿现金收入日记簿图2-2明细核算程序图余额表第五十一页，共六十二页。

乙种账户名————账号————货币————

年摘要凭证对方借方贷方借或贷余额天数积数月日号科目第五十二页，共六十二页。

计息余额表账号户名余额日期

1

210天小计第五十三页，共六十二页。二综合核算

综合核算是按科目进行核算，它是由科目日结单、总账、日计表组成，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。通过综合核算，可以全面反映、监督银行业务和财务活动情况，是编制各种会计报表的依据，也为考核政策、法规的贯彻执行情况提供数据信息。它是由科目日结单、总账和日计表所组成。其核算程序如图2-3所示。现金业务凭证科目日结单总账日计表转账业务凭证经济业务图2-3综合核算程序图第五十四页，共六十二页。科目日结单借方贷方传票张数传票张数金额金额现金张现金张转账张转账张合计张合计张（位数）（位数）第五十五页，共六十二页。日计表合计年月日科目代码科目名称本日发生额余额借方贷方借方贷方第五十六页，共六十二页。三核算程序与账务核对现金收入日记簿现金付出日记簿分户账登记簿(卡)科目日结单总账余额表日计表现金现金库存簿转账借方传票转账贷方传票现金收入传票现金付出传票经济业务余额余额核对余额明细核算综合核算发生额发生额余额核对现金科目发生额核对现金科目余额序时核算注：表示核算程序表示相互核对第