国家投资土地开发整理项目资金管理

国家投资土地开发整理项目

资金管理国土资源部土地整理中心实施管理处王长江二OO三年十二月第一页，共四十六页。一、项目资金管理的基本要求1.财务机构设置的要求2.建章建制的要求3.项目预算和资金计划的要求4.项目资金使用的要求5.项目资金结余或超支处理的要求6.会计核算的要求7.遵守财经纪律的要求8.监督检查的要求第二页，共四十六页。二、项目资金的开支范围（一）从土地开发整理工作整体来理解（二）从土地开发整理项目个体来理解第三页，共四十六页。（一）从土地开发整理工作整体来理解1.前期工作费2.工程施工费3.固定资产购置费4.拆迁补助费5.竣工验收费6.业主管理费7.不可预见费第四页，共四十六页。（二）从土地开发整理项目个体来理解就每个土地开发整理项目来讲，由于各个项目规划设计的具体内容有所差别，项目预算所规定的费用支出范围也有所不同。因此，项目承担单位应根据批准的项目预算所规定的费用支出范围控制使用资金，凡是项目预算没有规定的费用支出，既使符合土地开发整理专项资金所规定的支出范围，也不能擅自增加项目预算外的费用支出。第五页，共四十六页。三、项目会计核算与单位会计核算的关系1.在会计核算范围上，项目资金是会计核算的对象之一，应列入单位会计核算范围；项目资金又是专项资金，应按专项资金管理要求核算，即应单独进行会计核算。2.在会计核算的基本前提和原则上，项目资金会计核算与单位会计核算的基本前提是一致的；除会计记账基础外，也都遵循会计核算的基本原则。第六页，共四十六页。3.在执行会计制度上，单位会计核算应根据单位性质执行相应会计制度；项目资金会计核算应按《会计法》规定、财政部相关规定以及国土资源部针对土地开发整理项目资金核算问题提出的相应的规范性要求执行，不涉及项目实施单位执行的会计制度变更问题。4.在会计核算记账基础上，项目实施单位原则上应采用“权责发生制”为会计处理原则，对于本期已经实现的项目收入和已经发生的项目费用支出，不论款项是否实际收到或付出，均应列作本期收入支出处理；单位会计核算可根据单位性质，采用“收付实现制”或“权责发生制”为记账基础。第七页，共四十六页。四、会计科目和账簿设置（一）会计科目的设置（二）账簿的设置第八页，共四十六页。（一）会计科目的设置1.在404号“拨入专款”科目下设置“土地开发整理项目拨款”二级科目，在二级科目下设置“中央拨入”、“地方拨入”、“其他拨入”三个明细科目，用以核算国家土地开发整理项目资金来源和资金拨入、结存及核销情况。2.在502号“拨出专款”科目下设置“拨出土地开发整理项目专款”二级科目，在二级科目下按受拨单位设置明细科目，用以核算国家土地开发整理项目资金分拨、转拨情况。本科目只限于省土地开发整理机构向县(市)土地开发整理机构分拨项目资金时使用。项目实施单位对工程施工单位预付或应付的外委工程款项，应通过“预付账款”、“应付账款”科目核算；对内部单位预付经费，应通过“其他应收款”科目核算，不使用本科目。第九页，共四十六页。3.在503号“专款支出”科目下设置“土地开发整理项目支出”二级科目，在二级科目下按土地开发整理项目设置三级科目，按支出类别和工程项目设置明细科目，用以核算国家土地开发整理项目支出及其构成情况。土地开发整理项目支出分类如下:1）前期工作费；2）拆迁补偿费；3）工程施工费；4）竣工验收费；5）设备购置费；6）业主管理费；7）其他费用。其中，工程施工费按工程项目分为：土地整理、农田水利、田间道路、其他工程四部分。第十页，共四十六页。4.在509号“成本费用”科目下按土地开发整理项目设置二级科目，按工程项目设置明细科目，按成本项目设置专栏,用以核算土地开发整理项目各项工程成本费用的归集、分配和结转情况。工程项目明细账户按以下成本项目设置专栏：1）直接人工费；2）直接材料费；3）施工机械费；4）外委工程费；5）其他直接费；6）现场经费；7）间接费用。第十一页，共四十六页。5.增设“间接费用”科目，并按费用项目设置明细科目，用以核算在项目施工过程中所发生的各种间接性费用，包括企业管理费、财务费用等。6.增设“业主管理费”科目，并按费用项目设置明细科目，用以核算项目实施单位为组织管理国家土地开发整理项目所发生的各项管理性支出。费用项目设置可参照国土资源部《土地开发整理项目资金管理暂行办法》的规定办理。第十二页，共四十六页。（二）账簿的设置账簿，是以会计凭证为依据，序时地和分类地登记项目全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的中心环节。核算项目资金通常要设置下列账簿:1.总分类账2.明细分类账1）支出明细账2）收入明细账3）往来明细账3.日记账1）现金日记账2）银行存款日记账第十三页，共四十六页。五、项目资金会计核算的基本程序和方法（一）项目资金会计核算的基本程序（二）项目资金会计核算的方法第十四页，共四十六页。（一）项目资金会计核算的基本程序1.归集日常发生的各项费用2.月末结转本月发生的各项费用3.年终对未完工程项目的账务处理4.项目竣工验收后办理工程结算的账务处理第十五页，共四十六页。（二）项目资金会计核算的方法1.拨入专款的核算项目实施单位应设置“拨入专款——土地开发整理项目拨款”二级科目，用来核算国家投资土地开发整理项目资金拨入、结存及核销情况。该科目贷方反映收到的拨款数，借方反映缴回的拨款数，平时贷方反映拨入专款累计数。对已批准竣工决算的项目，按照批准数在本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，余额按拨款单位规定办理。本科目应按资金来源和项目设置明细科目核算。第十六页，共四十六页。2.拨出专款的核算由于本科目只限于省土地开发整理机构向县(市)土地开发整理机构分拨项目资金时使用,省级项目实施单位应设置“拨出专款——拨出土地开发整理项目专款”二级科目，用来核算土地开发整理项目资金分拨、转拨情况。该科目借方反映分拨或转拨数，贷方反映竣工决算的项目按照批准数在本科目与“拨入专款”科目对冲数，本科目应按受拨单位设置明细科目核算。第十七页，共四十六页。3.专款支出的核算项目实施单位应设置“专款支出--土地开发整理项目支出”二级科目，用以核算国家土地开发整理项目支出及其构成情况。该科目借方反映项目资金实际开支数，贷方登记专项资金支出核销数和冲回数，平时借方余额反映专项支出的累积数。在该二级科目下按土地开发整理项目设置三级科目，按支出类别和工程项目设置明细科目。（1）前期工作费、拆迁补偿费、竣工验收费的核算当发生前期工作费、拆迁补偿费、竣工验收费等支出时，按实际发生额直接记入“专款支出—土地开发整理项目支出”科目下相应的明细项的借方。第十八页，共四十六页。（2）设备购置费的核算项目实施单位发生设备购置费用时，应按确认的费用借记“专款支出—土地开发整理项目支出（设备购置费）明细科目的借方，贷记银行存款或预付账款，可按设备种类设专栏反映。（3）业主管理费的核算发生业主管理费时，应增设“业主管理费”科目，该科目借方反映业主管理费的实际支出数，贷方反映结转到“专款支出”科目的结转数。日常发生的业主管理费，先通过“业主管理费”科目进行归集，月末，将本月发生的业主管理费，按照一定标准分配计入“专款支出”科目有关土地开发整理项目的业主管理费项下。业主管理费的分配标准可按项目年度投资额比例分配，也可按项目工程费用投资比例分配，实施单位可根据实际情况选择合适的分配标准。第十九页，共四十六页。[例]上述某省实施单位有三个国家投资土地开发整理项目，2001年4月5日为使项目能够顺利实施，举办有关培训班，这次培训班共支出费用100000元。假设该单位是按照年度对项目投资额度的标准在各个项目分配共性费用。甲项目年度投资额度为1950000元，乙项目年度投资额度为3350000元，丙项目年度投资额度为2400000元。各项目业主管理费的计算及会计分录如下：分配比率=100000/（1950000+3350000+2400000）×100%=1.30%甲项目应分摊的业主管理费=1950000×1.30%=25350（元）乙项目应分摊的业主管理费=3350000×1.30%=43550（元）丙项目应分摊的业主管理费=100000-25350-43550=31100（元）实际发生业主管理费时，借：业主管理费100000贷：银行存款100000分摊记入各项目时，借：专款支出—土地开发整理项目支出—甲项目（业主管理费）25350—乙项目（业主管理费）43550—丙项目（业主管理费）31100贷：业主管理费100000第二十页，共四十六页。（4）工程施工费的核算1）自营工程施工费的核算：项目实施单位自营工程时，应增设“成本费用”和“间接费用”科目，用以核算自营工程的工程施工费。该科目借方反映实际发生的各项工程施工费，贷方反映期末结转到“专款支出”科目中的数额，结转后“成本费用”科目无余额。2）出包工程施工费的核算：对出包工程，项目实施单位可先通过“预付账款”、“应付账款”科目核算，待工程施工单位办理工程结算，同时开出税务发票时，再通过“专款支出”科目计入工程施工费中。当项目实施单位预收施工单位质量保证金时，借记银行存款，贷记应付账款；当项目实施单位对工程施工单位预付工程款时，借记预付账款——预付工程款，贷记银行存款；工程结算时，根据结算单，借记专款支出—土地开发整理项目支出—工程施工费，贷记预付账款——预付工程款或应付账款或银行存款；工程验收合格后，退还质保金，借记应付账款，贷记银行存款。第二十一页，共四十六页。4.项目完工验收合格后的账务处理项目结余或超支额=应结算的预算支出额－实际成本应结算的预算支出额是指批准的项目预算投资额，实际成本是指批准核销的支出数，前者大于后者的差为项目结余额，前者小于后者的差为项目超支额。对于项目结余额，按照规定原渠道返回；对于项目超支额，超支部分由地方自筹资金解决。已完项目结算后，不得冲减“拨入专款”和“专款支出”科目余额，应在年度财务报告批准后，再根据批准的已完项目结算数予以对冲。第二十二页，共四十六页。六、会计报表（一）会计报表填报的基本要求（二）会计报表的种类和会计报表的编制第二十三页，共四十六页。（一）会计报表填报的基本要求1.项目实施单位应按照《会计基础工作规范》有关要求做好结账对账工作，保证账证相符、账账相符，为编制会计报表打好基础，不得提前结账。2.项目实施单位应按照规定的时间和种类及时报送会计报表，保证会计报表的及时性和完整性。3.项目实施单位应在会计报表中如实反映项目资金的收支情况，确保会计报表的真实性。第二十四页，共四十六页。（二）会计报表的种类和会计报表的编制1.会计报表的种类及格式1）资产负债表（土整会01表），季报、年报；2）土地开发整理项目收支表（土整会02表），季报、年报；3）土地开发整理项目支出明细表（土整会03表），季报、年报；第二十五页，共四十六页。2.土地开发整理项目会计报表编制说明（1）资产负债表资产负债表依据“资产=负债+（专项收入-专项支出）”的会计平衡公式编制。（2）土地开发整理项目收支表土地开发整理项目收支表，是反映项目实施单位在某一特定时期（季度、年度）内，项目资金专款收入、拨出和支出情况的会计报表，它能反映整个项目资金来源和运用的详细状况。（3）土地开发整理项目支出明细表土地开发整理项目支出明细表，是反映项目实施单位在某一特定时期（季度、年度）内，项目资金各种费用支出情况的会计报表，它能反映整个项目资金运用的详细状况。第二十六页，共四十六页。3.财务情况说明书a.土地开发整理项目任务完成情况；b.土地开发整理项目预算执行情况；ｃ.项目资金使用情况，有无挪用、侵占、转移资金情况；ｄ.选择的会计政策及其执行情况，有无会计政策变更事项及其变更依据，有无擅自扩大开支范围事项及其处理结果等；ｅ.主要工程成本情况及分析；ｆ.其他需要说明事项。第二十七页，共四十六页。七、会计核算上应注意的几个问题1.有配套工程的土地开发整理项目的核算2.土地项目实施过程中，利息收入、支出的处理3.不可预见费的处理方法说明第二十八页，共四十六页。4.预算结余的界定和处理（1）由于土地开发整理规划的调整、有关政策的变更等原因而终止继续施工的项目，通过清算后确认的不再施工的工程费用及相关费用部分；（2）由于自然灾害等不可抗逆原因而暂时终止或延缓实施的项目，如果暂时终止或延缓实施期超过一年的，亦应作为清算处理，其已批准未施工的工程费用及其相关费用部分；（3）已竣工验收项目，因施工条件变化等原因而少完成的工程量，经审计确认后其预算费用部分应作为预算结余处理；第二十九页，共四十六页。（4）因项目任务调整、实施单位变更，调减项目任务单位的核减预算部分；（5）项目预算中不可预见费未支用部分；（6）按照有关规定从项目预算中预留的质量保证金（20％），在竣工验收时，因质量问题而扣减返还数额部分。项目预算结余应在确认后十日内，按照原资金拨付渠道退回。退回时，冲减“拨入专款”。第三十页，共四十六页。八、项目竣工财务决算报告的组成项目竣工财务决算报告由财务决算报表和财务情况说明书两部分组成。（一）财务决算报表1.报表封面、封底2.决报01表项目竣工财务决算总表3.决报02表项目竣工财务决算支出明细表4.决报03表项目竣工财务决算固定资产移交明细表（二）财务情况说明书（三）附送规定的相关资料第三十一页，共四十六页。九、项目竣工财务决算报告的编制依据1.国家、国土资源行政主管部门有关法规制度；2.工程建设竣工报告和工程建设竣工验收自验报告；3.经批准的项目规划设计与预算书；4.经批准的项目投资计划与支出预算5.工程建设承包合同或施工协议书；6.设计变更通知书及现场施工变更签证；7.工程建设竣工结算表及其相关资料；8.会计核算资料与统计资料；9.工程监理单位的施工监理报告；10.工程招投标文件资料；11.其它相关的文件资料。第三十二页，共四十六页。十、项目竣工财务决算报告的编制要求（一）认真组织工程建设竣工验收。（二）认真核实项目拨款和各项收支。（三）正确计算工程建设成本和费用支出。（四）及时清理财产和债权、债务。（五）按规定格式和要求编制竣工财务决算报告。第三十三页，共四十六页。十一、财务情况说明书的编写（一）项目实施情况（二）项目预算执行情况（三）项目资金使用及其构成情况（四）财产物资清理及债权债务清偿情况（五）财经制度及财经纪律执行情况（六）工程施工合同履行情况；（七）主要经验与建议；（八）其他需要说明的事项。第三十四页，共四十六页。（一）项目实施情况1.项目实施组织情况2.项目实施管理情况3.财务管理状况4.项目任务完成情况第三十五页，共四十六页。（二）项目预算执行情况1.项目预算分解下达情况2.项目预算调整情况3.项目预算执行情况4.项目资金到位情况第三十六页，共四十六页。（三）项目资金使用及其构成情况1.“专款专用”原则贯彻执行情况；2．在控制项目成本方面，采取了哪些措施及其效果。第三十七页，共四十六页。（四）财产物资清理及债权债务清偿情况1.由项目资金形成的资产向使用单位办理移交情况；2.剩余物资处理情况；3.涉及竣工项目的债权债务清偿情况，尚未清偿的原因等。第三十八页，共四十六页。十二、项目竣工财务决算报告审计目的和作用（一）项目竣工财务决算报告审计的目的（二）项目竣工财务决算报告审计的作用第三十九页，共四十六页。（一）项目竣工财务决算报告审计的目的是通过审计，确保项目竣工财务决算的真实、合法，合规。会计师事务所受托，对项目竣工财务决算报告实施审计程序，围绕委托人提出的审计目的和内容，对被审计项目的竣工财务决算报告发表独立、客观、公正的审计意见和建议。第四十页，共四十六页。（二）项目竣工财务决算报告审计的作用体现在对国家、主管部门、主管单位、管理单位等方面。归纳如下：监督全面完成国家土地开发