审计师实施内部审计业务辅导资料汇总

中小企业如何加强内部控制一、内部控制的涵义

内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。

二、中小企业内部控制的不足及其危害

我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。根据国家经贸委发布的《2001年中国中小企业发展报告》，我国中小企业以其48.5％的资产，安置了69.7％的职工就业，创造了57.1％的社会销售额，还为国家创造了43.2％的税收。事实也证明，凡是中小企业发展势头好的地区也是经济最活跃的地区，江浙、广东地区可为例证。

但是，中小企业的内控管理不容乐观。我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速度。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。由于中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打檫边球，有的逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，顾客忠诚度低；管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。

三、加强中小企业内部控制的几个对策

内部控制是一个有机的系统，包括控制环境、控制目标、控制技术三方面的内容。因而，中小企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

1、优化控制环境。

一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素：①企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。②制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。

因此，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。中小企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者（他们同时也是企业的主要管理者）得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没有同步增长，还比较缺少苦炼内功的经历。随着市场经济的深入发展、加入WTO后形成的开放式经济格局的逐步形成，中小企业在用活政策、抓住机遇的同时，也要十分注意加强内部控制，提高经营效率，从管理要效益。其次，要培育遵守制度的企业文化。现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业员工，都应当对企业的规章制度严格遵守，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡的作用。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。实际而论，许多中小企业的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，敏于观察、勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。

2、明确控制目标。

内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。目标的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般包括：提供良好的产品与服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展，维持合理的投资报酬，重视社会整体利益等。内部控制的目标虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制订寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目标与作业计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而适时地表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。

明确控制目标，前提是科学地制定目标。依据企业战略目标制订公司年度计划，并将其细分至相关部门，确定产品（技术）、销售、生产、成本、工资、费用、利润、资金等各项部门子计划，各部门再据以制定更详细的目标，如销售分解至片区落实到业务员、成本分解至生产工序落实到班组、费用包干至部门落实到项目等等。有了控制目标，企业的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必须在计划的执行过程中强化控制目标的刚性。企业的生产经营总是处于动态之中，实际的运行会与计划有所偏差。一般来说，计划的制订者会根据以往经验和预测因素考虑一些弹性，使制订的计划在执行过程中更符合实际和切实可行。当实际工作没有达到计划目标时，不能轻易容忍差距，而应认真分析执行过程，寻找原因。这样坚持下去，一方面可以督促企业全体人员施展才干、各负其责，为完成总体计划尽最大努力；另一方面也可以促进制订的控制目标更趋科学。

3、改善控制技术。

内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。中小企业为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：

①建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。②根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。③控制措施有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对企业的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效措施，保证各项管理信息的可靠性，如采取职责划分、审查与核对等措施。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、盘点等措施。要建立成文的方针和职务说明，保证控制的制度化、规范化与科学化。职能调整与内审工作的开展

银监会成立后，基层人民银行（下简称基层人行）内审工作应作何调整以更好发挥其作用？笔者试从基层人行职能的变化出发，分析其对内审工作的影响，对新形势下进一步做好基层人行的内审工作进行初步探讨。怒亩

一、尿基层人行职介能的调整犯醋

中国逐银行业监督箭委员会（下炸简称银监会登）的挂牌，揉意味着我国煤中央银行—迎—中国人民荡银行的宏观耕调控与金融退监管合一的材管理模式正素式结束。在咳银监会履行隆原由人民银坟行履行的金自融监管职责滔后，人民银欠行职能相应特发生了调整慌，由此，基愉层人行职能淡也相应地发怠生了变化，枕变化后的职宋能主要有：桃抛挥

1、饲发行与政府染银行职能。躲基层人行负反责发行基金骡保管、调拨衬，管理人民予币流通，组籍织反假币工气作，履行发欲行银行的职侵责；负责经帅理国库，办退理国家预算样收入、支出补业务，组织提国家债券的殖发行、兑付伪工作，履行欧政府银行的兵职责。刷坐

2、徐货币政策与上金融稳定职处能。基层人胁行负责货币房政策的传导镜贯彻工作，漂要求金融机丧构按规定缴宰存存款准备终金并对其进盛行监督，同蝴时对金融机态构进行资金尚“头寸调剂刷”，主要通毛过发放再贷训款、提供再筹贴现及公开搭市场业务来乒满足金融机六构的资金需乞求，加强“争窗口指导”溜，调节市场洪货币供应量毯及货币投向勿；开展宏观夜经济调查统阵计分析，为群制定和执行膨货币政策提针供支持；做耐好社会征信葛、反洗钱工押作，促进金泽融市场的稳躺定繁荣；加特强与地方政躬府合作，保惕持社会经济珠稳定；组织盖外汇管理部催门实施国际朱收支监测、致经常和资本程项目管理，括完善外汇市程场，维护币蜘值稳定。鹊时

3、扁支付清算职姻能。基层人胆行办理金融织机构开立账毅户业务，加糠强结算管理舞，严格结算侵纪律，维护率金融市场正藏常结算秩序泊；开展联行接和清算业务嗓，实现异地凝、同城清算检和银行间的冷资金划拨；衰加快金融电绳子化建设，总推进银行卡天联网通用工窃程，加速社定会资金周转辛。涂棉

二、南职能调整对大基层人行内验审工作的影崇响逐煎

由于己内审的客体珠即人行的职点能部门因改炭革而发生调廊整，因此基惑层人行的内贫审工作在审众计对象、范帽围及审计的师重心等方面饰都发生了变平化。具体表柳现为：身虑

1、蛋内审对象重傍新定位。银樱监会成立后脸，金融监管网活动不再成脆为基层人行乱内审部门的梨审计对象，只内审的范围膀有所变化。级原有的人行柳内审工作制仙度中，内审昼监督的内容尊包括：（1得）对各职能侦部门（含下乎属部门）建璃立健全履行漫货币政策、肝金融服务职信能的工作制娱度、业务流溪程和责任制科度进行评价鹅；（2）监廉督检查各职成能部门是否吴按工作制度据、业务流程古等开展业务向活动和财务局活动；（3睬）按干部管脱理权限对工榨作人员履行滋职责进行审悄计，对本行卫有关职能部各门、下属机催构负责人进理行离任或经骤济责任审计烂等。株歇

2、黄内审重点逐妇步调整。内骄审部门是人慧行内部管理甲、再监督体笼系的重要组良成部分，它倚以人行的工径作重心为出淡发点，设计虽和开展内审遍项目。当前旗基层人行内默审部门人员爱较少，而需捐要审计的事伟项较多，所匹以做好内审栽工作应把握絮全局、突出平重点。烘阅

前两相年，由于金烈融监管一直皱是人行工作玩的“重中之后重”，基层桐人行的内审兆工作也围绕帐这一要求加鹊大对监管部伪门的再监督扬力度，采用皮同级监督、抱下查一级方始式开展各审滩计项目，对壶完善金融监把管部门的内个部控制、促功进监管效率狮的提高发挥能了较好的作板用。随着人着行职能及工喊作重点的调楚整，内审部牌门的工作侧涨重点也逐渐麦发生变化。言银监会成立商后，人行职梁能最大的变蠢化集中表现黑在“一个强养化、一个转赢换、两个增隔加”，即强悟化了与制定寨和执行货币际政策有关的掠职能，转换腰了对金融业肃实施宏观调傅控和防范与荷化解系统性凑金融风险的溉方式，增加挺了反洗钱和严管理信贷征帜信业两项职妨能。人行将阻更加专注于顾货币政策的石制定和执行草、维护金融杀稳定及加强垫金融服务工项作。基层人快行内审部门帐也应围绕人战行总、分行谷工作思路，丑及时调整审陪计重点，深陶入开展各项渠目审计及专蒜项调查工作槽。当前基层趋人行内审重涌点一是要抓近住国库、发矮行、联行等炮重点职能部唤门、重点领此域即人行自箱身风险点，谢强化央行自植身的内控；庄二是要注重叹传导贯彻货边币政策、金判融稳定职能锹的履行情况彻，关注政策横的有效性、泻诚信环境的矩营造及金融搞秩序的稳定谋等；三是要完关注央行自拳身资产如再民贷款等质量觉的提高；四点是要监督好障外汇管理部装门履行职责魂情况。贷秧

3槽、内审风险葡更加突出。训由于职能调听整导致基层度人行的重心鬼发生了转变佣，基层人行推在认真做好费货币政策的俊传导贯彻、悬金融稳定工阶作的同时，活更加关注自丑身金融服务再工作的开展舰，尤其重视亮职能部门内笨控制度的健晃全与完善，梳这就对内审揪部门作用的限发挥提出了衡更高的要求俘。当前内审母的主要对象上一是与资金著往来有关的伴业务，如国她库、发行、墨联行等；二拾是涉及整个煤金融市场，烛对社会经济除影响重大的晒货币信贷业愚务；三是不颜断发生变革雄的外汇管理盆业务。这些欣业务多属高拥风险领域，军业务专业性划强、技术含副量相对较高搞，对开展此深类项目审计诱的内审人员烫的素质也提仿出了更高的警要求，而在榆目前基层人屯行内审同级罩监督普遍存虫在被审对象自的抵触情绪垦较浓、内审浙缺乏权威性石等情况，往毛往容易造成专内审风险的罩增加。飞

三、改进觉基层人行内添审工作枣犹

基层敞人行内审部葡门要结合此爱次人行体制建改革，密切甜关注人行工偏作思路变化国及新问题，脂紧紧围绕总宫行内审工作潮要求，督促滔好各职能部赏门稳妥、高群效地履行其速管理职责。避内越

1、要膨转变思维方彩式，提高内鸽审工作层次浆。内审的思住维方式从当惰前侧重微观椅、就事论事软开展评价向载微观与宏观翻并重的方向仙转变。要跳杆出为审计而湖审计的框框积，站在一个亚更高的层面倒上看问题，防分清问题的休主次，从政贵策、制度等防宏观层面查饰找原因，提雾出建设性的缸意见，为被汤审计对象内工控制度的完庭善、管理水沿平的提高，谱发挥保证与农咨询作用。茧狱狮

2、家要把握人行扇工作思路，延发挥内审对姓政策的支持伴作用。要通丽过开展货币施政策职能履艘行等有针对续性的项目审勾计或调查，棒对政策效果满及影响等进迎行评价，并贷提出改进建益议，充分发雅挥内审对央从行政策制订顿和执行的支泳持作用。拢烂

3、习要结合国内管外内审理论钥发展，更新撞内审理念。伙要紧紧围绕载总行内审工稿作思路，结姜合国内外最秀新内审理论拢的发展情况允，探索新的艳内部审计方寿式、方法，蠢实现由合规晕性审计向风伯险性审计转肺变，促进被毯审对象提高蜜防范风险的驳意识，实现茎规范管理和怠提高效率的对目标。加快骂内审工作重阔心向监督和朱评价并重的统方向转变，扒既要做好监仿督工作，以拿促进内部管触理不断加强斑为目标，加砌大检查纠正物违规和管理秃控制风险力捎度；又要全优面评价被审谣计对象，为锯其改进管理木出谋划策。荐源柳

4、石改进审计方叼式，大力提迈高内审科技亦含量。要充霉分利用计算语机辅助审计关技术，规范范业务操作，迎提高审计效辅率。同时要企结合央行业忠务科技化趋构势，大力开输展信息技术沉审计。绸踩

5、翅重视内审分缸析，充分运仙用审计成果峡。要通过开循展充分、透轰彻的分析不阿断提高内审搅质量。不但跟要充分运用材定量分析工膏具，取得说灵服力强的审驶计依据，还滨要善于归纳仓总结，透过赛现象看本质涉，做好定性翻分析工作。铸要认真核实恢被审计对象字的整改效果警，督促内审锤意见和建议臂落到实处。攀可以通过建让立相应的制疼度，落实整季改责任。加哲强后续审计晨，及时跟踪滔被审计单位份的整改措施私到位情况及薯整改效果。正喉就

6、调提高人员素克质，打好内墨审基础。要恰实行内审人嚼员准入制度泳，把好内审存“入门关”驼。通过培训吊、资格考试侧等方式不断学提高内审人具员的综合素军质。建立内茧审人员激励灿约束机制，距强化内审考双核，奖优罚偏劣，充分调潮动内审人员补的积极性，核增强内审部衫门的凝聚力物。滔在计划审计勉业务时考虑沃舞弊的潜在牢可能厦舞弊与错误孔的区别：舞肤弊是有意识收的，错误是欺无意识的，驾结果损人利粱己，舞弊的科风险因素是婶控制弱点，惕助长因素：夹无效的内部铺控制，员工衬的勾结，流套动资产的存且在蝶防止舞匀弊最有效的陷方法：保持餐一个有效的愈内部控制系话统接危险信棒号：是在总烤结以往舞弊套的基础上得和出的在这些决条件下舞弊叶发生的比率拳较高，不一正定记录，收捡集，坐支是珍舞弊的因素散，该名词被杨大家熟悉，炉并产生积极备影响庆舞弊类采型：1、为至组织谋取利傻益而进行的桐舞弊事例制2、谋兆取组织利益堡的舞弊迹象苦或征兆卸3、为垂个人谋取利捆益行为滴4、谋效取个人利益寺征兆谁对舞弊陈行为采取的镜行动：深1、已挡经发生的舞粘弊迹象，做价出是否采取司进一步行动鸽或提出调查民的建议倒2、足榆够证据证明架舞弊迹象，封可以提出调员查建议时，散要通知适当惧的权力机构战教3、得饥出结论提交冈报告，报告吩内容：发现灵问题、结论滥、建议和纠得正措施你如何实享现内审协助较发现舞弊职寄责：就是评齐价控制系统刚在防止潜在鸡风险暴露方然面的充分性君和有效性，融舞弊者承认堡舞弊，应记等录成工作底奉稿，签字，骡报告高级管柱理层，请示秘下一步行动坦。枪队银行内部审渗计外包的操唐作与控制叙内容提要：蚕银行实行内帐部审计业务岛外包策略，华不仅能节约居内部审计成槐本，而且还眼可以提高内厨部审计工作州的质量和效泥率，但也会订产生一定的熊风险。文中丧就银行在操筹作内部审计添业务外包时优，如何把握举好风险评估航、外包商选鹿择、外包合够同审查和事积后监督控制乡等主要环节依进行了探讨柔。

浪屋（一）

茶

银行泉业务外包是渡一种商业战邻略，就是银叠行把自身内但部业务的一酒部分承包给猜外部专门机得构。外包的傻理论基础是卖企业再造理彻论。企业再吨造根本思想贴就是彻底摈朗弃大工业时薄代的模式，贱重新塑造与叉当今时代信惨息化、全球么化相适应的私企业模式。僻它是从另一茎个角度反映口企业组织如凳何去适应不巨断变化的环誓境。随着信楚息化和全球李化进程的不沟断发展，包迈括把内部审值计业务等一姑些银行非核谅心业务外包斩出去已成为牧一种趋势。隆展

就参银行方面而锄言，实行内影部审计业务柴外包策略的嫂主要好处不东仅能节约内后部审计成本哈，而且还可浸以提高内部料审计工作的翅质量和效率隔。

驱

1奖、以优补绌名。我国各家田银行内部审扮计资源普遍蜓不足，这种雹不足不仅表套现在数量上赛，更表现在析质量上。一击是缺少普遍贿适用的专业垃实务标准和振审计条例。躺二是内部审胞计人员的专渗业能力不能滩满足需要，压特别是在收岗集信息、检集查、评价和掌交流方面能济力不够，审算计的手段、甩方法落后，星不能适应银绿行业务活动观日益增加的晒技术复杂程锯度和内部审知计部门需要邀承担的繁重鸦任务。三是垒银行审计理摊论滞后。国闪内银行的内地部审计人员多是一个相当盐规模的群体品，但尚无一俯成熟的理论逝和专业标准砍。从银行方膛面讲，内部凑审计业务外欠包能使银行本利用自身所牺没有的专业况技能，有机款会利用外部败先进的审计天技术和理论躬，比如获得计特别审计项炎目的专门技伪能和知识，倒而银行内部即是不具备这每种知识的。雁通过业务外应包可扬长避卸短，以优补行绌。对于某炕些规模和风迟险程度都不遇大的小银行浪来说，可以夜考虑将内部刘审计职能外步包给外部专角家，并由高辽级管理层负舞责监督实施祸审计师的建纯议，确定负抗责实施建议蝶的人员。

年声虏2、降低内位部审计成本仇。国内银行菌的内部审计堪机构从总行汪→一级分行谁→二级分行搁或区域内部老审计中心，霉估计银行系日统的内部审雨计人员超过郊3万人。这汽样庞大的机复构和众多的杨人员，银行膜系统每年为喷此需耗费数详十亿元成本母。内部审计踢业务外包可单以部分削减茎这方面昂贵消的招聘、培懂训和福利支炮出，从而可涛大大降低银萌行相应的成店本。

刘昌3、提高内阴部审计效率黎。作为银行桶内部审计业冠务外包商的闲会计师事务饶所，其注册房会计师是审箭计领域的专腔家。他们所衫掌握的审计惯手段、技术尺、方法和专猜业水准具有道明显的优势戒，由专家来喉做能更好地维完成审计目透标。

吗钞4、提高内恐部审计质量竹。内部审计奴的质量主要裳体现在审计塑结果的客观神性和公正性架，而独立性让是内部审计脚部门保持客议观性和公正叼性的物质基差础。我国银次行的内部审掩计体制虽经感近年改革，陡但仍没有实防现真正意义仓上的独立。议而外包商不采涉及银行的怪经营活动或供选择或实施捡内部控制措苏施，也可以跳避免和被审译计银行机构罪发生任何利麦益冲突。所轧以，实行内乱部审计业务婚外包，可从欺根本上解决酿独立性问题昂，外包商可午以向银行管幻理层和银行狮监管人提供粮高质量的审套计信息。

狗塑焰直净从社会方面烦看，银行内爹部审计外包味可利用比较铁优势，使社牛会审计资源闷得到充分利户用。从外包姿商----周注册会计师正及事务所（属CPA）方秘面来说，银扮行内部审计息不仅是一个傲专业问题，钥而且还是一漂个很大的产茶业，因为它滴是一个很大丑的市场。随盆着中国银行痕业走向世界帆，这个市场染会越来越大没。金融机构慎内部审计社湾会化是世界乱性的趋势，捕因为这样可保以节约审计革成本，提高体审计质量。霞中国的银行赏内部审计市塌场，对CP菌A来说充满惑机遇，也充牌满挑战。目悦前，我国金亡融机构有2玩0多万个，彻金融从业人胖员300万扒人，有待审酱计的银行资拦产达几十万摩亿元。这就奔是说，现在帆不是有没有件金融审计市遥场的问题，奋而是中国的付CPA有没拔有能量去占讲领这个市场泉的问题。对抹CPA来说至，目前是一刷个千载难逢桶的机遇。中诊原逐鹿，不季知鹿死谁手惠。竞争的对煌手不仅是国存内同业之间商，更多的还慢会来自国际闯上的知名会遵计公司。我熟国CPA业烦应作战略性蛮的调整，将遇现有的审计不资源向金融依审计倾斜，副作好充分的求准备，以迅殃速占领这个能市场。

崇

尤晒其值得一提协的是，金融般是现代经济尚系统的核心夜，谁掌握了档中国未来金瓣融审计的市锻场，谁就掌镜握了中国审循计市场的未浪来。它的意驼义不仅在于竞银行审计本药身的巨大市什场，而且可萌带动整个审僵计市场；它淋不但是审计活市场新的增捞长点，而且水对传统审计耗业务可起到昨优化和催化期作用。金融饶审计业务可判提高我国C貌PA的整体央素质，提高呈事务所的竞后争能力，而拍银行内部审融计业务是金哲融审计业务未的一个重要岂部分。里闯连（二）糊候

内乔部审计业务天外包在给银仇行带来上述猎诸多好处的恢同时，也带丽来了风险。胳银行在实际岩操作内部审构计业务外包誉时，应当把鸽握好风险评沿估、外包商膛选择、外包难合同审查和忆事后监督控啄制等主要环辅节。

用畜

1秘、风险评估猎。银行董事堵会和高级管谢理层应当负炊责了解与内辜部审计业务贿外包相关的浇风险，并确厕保有效的风弱险管理程序泰的充分到位哪。作为董事淋会职责的一里部分，董事亡会应当就内桥部审计外包砖对银行战略行目标和计划滥的支援情况宇、与外包商宏的关系管理晃情况进行评所估。没有一堡个有效的风索险评估阶段汗，内部审计眠外包就可能测与银行的战尿略计划不一虹致，或代价耕不菲，或带智来不可预见祥的风险。

壁抚

内皱部审计外包粘的风险评估罚应当考虑下戒列情形：金脂融机构的战脖略目的、目逆标和经营需芦要；评价和清监督外包关丢系的能力；看内部审计业撇务对金融机口构的重要性修和被外包的赞风险程度；测对内部审计岔业务外包的胖明确要求；绳必要的控制途和报告程序猾；外包商的岩合同义务和话要求；内部披审计的应急敌计划；对内沿部审计外包范协议的持续孔评估，以评捐价是否与银怜行战略目标偿一致和外包嘴商的工作业消绩；是否符呜合监管要求独和有关准则绕。

颤

2帮、选择外包泊商。一旦银槽行完成了风遭险评估，管承理层就应当清对内部审计束外包商进行暮评估，以确喊定其运行情口况和财务状碍况是否满足忠银行的需要风。管理层应衡当将银行的前需求、目标唐和必要的控桨制要求告诉歪潜在的内部劣审计外包商灵。管理层也虽应当对外包阅合同的有关内规定进行讨桑论。在选择指一个合格的浴内部审计外哪包商时，银周行应当考虑炎外包商以下晚三个因素：门即专业知识帖和技能、运枝行情况和控档制情况、外吨包商的财务冈状况。

券

在伸外包商的专弟业知识和技须能方面，银袋行应当考虑锋：评估外包我商提供内部拾审计服务的乞经验和能力待；识别银行芽必须对外包煌商进行支援礼以全面管理迫风险的领域典；评价外包佛商在未来预愚期的运作环韵境下提供内挨部审计服务排的经验知识挺；必要的话些，要进行现冲场督察，以唯更好地了解足外包商是如震何开展内部假审计服务的乌。

草

在歇外包商的运榆行和控制情冻况方面，银暗行应当考虑桨：确定外包子商与内部控蹦制相关的标领准、政策和弓程序的健全讽性；审查外心包商的审计拌报告，以确蚁定内部审计太范围是否全倦面，内部控岭制措施是否馅完备；评价枣银行是否能扫够完全、及隆时地获得外耐包商的内部豆审计信息。阳蓬

在扛外包商的财谅务状况方面衫，银行应当吼考虑：分析凡外包商最近姿被审计的财撇务报表和年赖报；考虑外获包商在内部蜡审计行业中内的执业期限扩有多长、市唇场份额有多颂大。

甚

由泉此可见，一圣个良好的外猪包商必须是训具备专业胜们任能力和适玻当的知识技喉能、内部控民制完备、财揭务状况良好姐的公司。他偏们应当是一趁批既精通国槐际银行游戏格规则又熟悉逢国际审计游版戏规则的人墙才。就我国螺国情而言，碰银行内部审泉计的外包商田主体主要应迹当是会计师礼事务所及其南注册会计师巩。我国注册间会计师要通秋过审计实践芒和理论研究辱，总结、归喊纳和创造一仓套既符合国只际惯例，又贷有自身特点红的组织结构患、企业文化昏、金融审计惰方法与理论吓。银行在选并择内部审计领外包商时除倦上述因素以惯个外，还要歉综合考虑：固一是外包商耍的资质。经畜人行和财政设部许可，目易前国内有6跃8家会计师狠事务所取得湿从事金融审危计业务的资陪质。二是评扩价客户在社浩会上执业信扶誉如何。葬三是外包商兼在银行审计巾领域的专业写水平如何。峡四是外包商昨的收费标准鸽。

找

3既、审查外包镜合同。内部便审计外包合打同是银行机偶构与提供内停部审计服务誉的外包商之籍间签订的一仪项契约。合齿同应当考虑夫银行经营需杏求和在风险嫩评估、选择海外包商阶段梳被识别出的苏重要风险因余素。合同应邮当明确采用缠书面形式，抹内容应当具许体详细，包永括：内部审扔计的服务范坊围、业绩标寇准、安全保嫩密、控制措在施、审计条帅款、报告制疲度、争议解段决等。

迹

（波1）

服务势范围：合同勿应当明确规练定有关各方猴的权利和义炼务，包括外参包商的任务夫和职责；外懂包商实施的仇风险分析和潮制定的计划砖必须事先得自到银行高级梅管理层的批从准。

挡璃

（欲2）

业绩料标准：业绩哨标准规定了工外包商最低舅的服务水平乏要求以及如你果未能满足糖标准实施的蜓补救措施。云银行机构应复当定期审查断外包商的业基绩标准，确撒保其内部审摩计服务与银娃行战略目标将相一致。外敏包商必须亲床自承诺将所乳需资源应用绝于根据审计详计划有效地路执行其任务雾员

（暑3）

安全凯保密：合同故应当规定外仗包商有保守雷银行信息资呀源机密的义呀务，以防止掉银行商业机艇密的泄密。天罢

（月4）

控制瓦措施：银行芝应当考虑外哭包商的内部终控制措施；镰遵循监管要旷求的合规性炉；外包商保词持的有关记免录；高级管维理层或其代河表、外部审肃计师或其代孩表及监管当比局有权在任察何时候接触宏与外包商任扩务有关的记猫录，包括审渗计工作计划吩和工作报告涛。

冈

（门5）

审计递条款：合同梢应当订明外融包商提供的反内部审计报始告类型（如敞财务、内部丸控制和安全巷评估）。合肯同也应当订胀明内部审计汉次数、有关诱审计成本和涌银行获取内赶部审计结果胆的权利。银宏行应当特别杀关注对网上场银行业务的庭内部审计服灶务。

锋门（6）

报吃告制度：合予同条款应当摘规定银行收娱到的内部审牛计报告的类梦型和次数。肠侄骤（7）

争年议解决：银荷行机构应当棕在合同中订朵立一个争议赛解决规定，闷以解决未来怖潜存的问题剃。

傅架捕银行管理层询应当考虑合振同是否具备积足够的灵活慧性，以适应秘技术和金融其机构运作的傍变化。所以露银行与外包吉商之间也应坚当订立可以赌改变合同条笑款的协议，跑尤其是如果舒发现重大问桨题需要扩大乱审计工作的查时候。在签墨字之前，应铁当由法律顾捞问进行审查飞。

4、插控制和监督踏。实行内部做审计业务外怎包可以给银龟行带来很大滤的好处，但拉另一方面外宏包也可能给沈银行带来风制险，比如丧拍失或减少对滥外包业务的圆控制。尤其渡是当银行将植一项重要职规能外包出去和的时候，就逢需要对这些拳风险进行管佣理和监督。沈而且，外包劣也可能对监撑管当局收集督信息或要求本改变被外包订的职能的运节作方式的能佛力产生负面逝影响。

辆

高塑级管理层应灰当确保银行药达成一项有负效期较长的钉合同，同时肯确保外包商膊精通必要的奉专业知识，呀能够考虑到器有关银行的且特点。即使沈外包商提供身了内部审计江服务，银行陵董事会和高培级管理层仍摆旧要负责确腿保内部控制源系统（包括尊内部审计职伍能）得到有携效的运作。渐夫许

银专行机构应当妨让具资深和粉经验丰富的铸审计师担任亮内部审计部愚门负责人，炎并考虑维持莫一支少量精除干的内部审院计队伍。外鹰包商协助审桃计人员确定柱要审查的风领险，提出建描议，实施经曲内部审计经逆理批准的审贴计程序，并胁与内部审计闷经理共同向品董事会或其舟审计委员会别报告其发现弯。银行内部暗审计部门应捆当十分精通凳银行各项重冤要业务，以丢检查和评估帐这些业务内甚部控制措施权的功能、效升率和有效性逢。但外部专辩家也可以承车担某种内部平审计部门不窝会或不十分减精通的检查罗任务。另外帖，内部审计博部门负责人线应当了解外封部专家的知汤识要融入其绕所在部门，降有可能的话滑要让其一到顽几个部属参鞠与外部专家沸的工作。

际暖

当予银行机构实腔施外包安排才时，其运作板风险就会增售加。监管机羞构应当寄希吵望于银行就束外包将对银越行总体风险转组合和银行懒内部控制系鞭统所产生的产影响进行分光析。具体而筹言，银行应绕当在以下三足个方面对外过包商实施监滴督控制程序殖：

低

（奋1）在监督阿外包商的财众务和运作状逗况时，银行更应当定期评疮价外包商的舒财务状况；亦审查审计报贯告和获取的侵监管检查报杨告，评价外垮包商系统和纲控制措施的闯完备性；跟哀踪检查审计恼报告所指明冻的任何缺陷级；定期审查敬外包商与内姿部控制有关舰的政策；监距督外包商在丙内部审计方晓面的人事变支动；实施现隶场监督检查旧。

足

（夕2）在评估干外包商提供贴的内部审计瓶服务质量时添，银行应当问定期审查有里关外包商业或绩的报告，宪确定这些报秩告是否准确舞；及时追查届内部审计的博任何问题，蓄评估外包商显加强内部审询计水准的计恶划；评价外卫包商支持和哭增强银行战坊略导向的能协力；定期与捎外包商会晤男讨论业绩和笋运作问题。桂洪

（拾3）在监督栗合同遵守情旁况和进行必崇要修改时，她银行应当审优查内部审计谱外包收费的翅发票；定期午审查合同条缝款是否得到蜻遵守，是否傲有必要根据栋银行需要和境技术发展状炉况对某些条烤款进行修改记；保留与合美同遵守、修循改和争议解咏决相关的档丹案记录。

扔初

如笨果外包合同纵突然出现终花止的情况，恶银行应当具刃备应急计划溉。假如在内氏部审计领域静有许多可待泪选择的外包树商，应急计防划应当对一丛个候选外包烦商进行详细螺的调查。假涝如新外包商列需要一段时混间才能开展棵工作的话，街银行就必须魄考虑临时增博加其自身的存内部审计努腿力。哑要做好对子启公司的内部皇审计给

1、斥规范的法人脚治理结构，接是发挥内审志作用的组织治保证。只有争在母公司和站子公司两级炉经营管理体全制中，都按周照现代企业们制度的要求训建立规范的董法人治理结权构，按照现君代企业制度仰决策、执行联、监督、奖允惩，内审的领作用和价值惹才能够得到虏最大的发挥句。籍

2该、明确母公袜司对子公司摘内部审计的窜定位，是内肉审顺利开展谁的前提。对滚于母公司来甲说，对子公轧司内审工作工顺利开展的亡前提就是公脆司决策、管在理层的重视跌，要按照现紫代内部审计寸的理念、组渗织制度和要缺求赋予内部况审计职能定败位，让内部是审计部门不钓再成为“摆常设”，有效拔地发挥内审叨人员的职责恋作用。对于宁子公司来说裁，内审的顺隔利开展在于收母公司审计誉工作的重点骡转向为子公家司服务，使庆审计者逐步坊成为被审计盖者的合作伙我伴，双方的既理解和沟通漏才不会产生挠障碍，形成跟审计者与被月审计者密切志合作，携手件检查问题，绸堵塞漏洞，终提高经营管烈理水平的局辨面。捕

3忘、高素质的旨人员是提高锹内审工作的工内在要求。随内审的重点均放在内部控馋制系统和经魔营风险预测租的审计，突冒出了内审机播构的重要作午用，也加大泄了内审部门吨的责任，对哗内审人员的挂素质提出了睛较高的要求搭。首先，要老注意复合型滚人才的选拔馒培养，要使屯高层次的管介理人才进入弦审计；其次聪，要密切与吧有关职能部喉门的关系，若借助有关职仰能部门的财怨务人员、管壶理人员、工勤程技术人员柳和其他专业指人员；此外垄，要加强内黎审人员的继暗续教育和岗雄位培训，不邮断提高审计炼人员素质，棵以确保内审冷工作的质量窑。街

4待、规范的审玻计程序是提坟高内审效率鬼的制度保障迷。为使内部糠审计工作规融范、有序、申高效地开展便，内审程序援的建立完善全是重要的制栋度保障。内抹审的程序，画可以分为以钩下阶段：第闹一步，资料鸡准备阶段，圾即熟悉子公烂司的规章制问度和内部管梅理情况。方钢法是发出审史计通知书，饭要求被审计筛子公司提供骡有关规章制烦度、管理办腹法和会计报音表等资料。樱第二步，调拐查阶段。方混法是发出审形计调查表，宽调查该公司瘦的领导意识响以及主要职低能部门的管群理程序和办昌法，考察内岸部控制环境惧，找出业务鄙流程的关键信控制点。第撑三步，实地重考察阶段。桂方法是深入叙基层座谈或血现场观察一滚周左右，以汁了解制度的截健全性，程建序的规范性升以及制度、包程序的落实蚁执行情况。玻第四步，重磁点检查阶段响。方法是确泄定审计重点矮，进行实质叔性检查，若得通过考察发霉现工程管理耀薄弱，则在袋审查账簿时窄将工程竣工气决算表的审释计列为重点须，必要时聘胁请专家进行待工程质量的抢抽样检查。扁饥系统控制小补规模企业审酱计风险胃要控制小规摧模企业的审挺计风险，要忠从企业的审群计环境、审良计规范和审乒计风险等方浅面进行治理福咳

小墙规模企业审增计规范应当职把风险审计逮的观念贯穿腔在每项条款虾中储

小轰规模企业审无计规范应当求明确规范注快册会计师根路据委托人的擦真正委托目烤的斗纺

针诚对小规模企宽业审计中存磁在的种种问城题，单从审南计技术和方退法上研究是挨难于解决问惯题，需要系矿统治理小规殊模企业审计蹲的环境、系禁统完善小规监模企业审计杏的规范、系湖统研究小规匪模企业审计庄风险。广

治槐理方法之一抛：揭

系绝统治理小规亭模久

企桂业审计环境稼梯

（油1）强化会圾计信息的外俊部监管。首蚀先，对会计浑信息实施监颠管的职能部离门应当树立脏依法监管的刊理念，增强速监管的科学插性，减少随哀意性。其次仅，治理多头吹监管，相互运制肘的监管紧局面，降低状监管成本。改第三，强化尤会计监管责坝任。监管部血门对于会计查信息质量也吐应承担起相鹊应的责任，白严格惩戒监尘管不力、行逃政不为给会险计监管市场悠带来的混乱贞。虚

（促2）合理运掀用审计报告环。由于各级决政府的职能翅部门在履行秤其行政职能智时往往需要古企业提供审努计报告，如绑工商管理部参门、外汇管本理部门、税狱务部门、财腐政部门、国况资部门等，径这本是拉动谋小规模企业仁审计需求的缩一件好事，肿但由于有些竭职能部门只度是利用审计趟报告当作转絮嫁风险的工温具；有些职雕能部门给注铸册会计师提臣出超出其职牧责的过分要泻求；有些职盖能部门把行甲政监管的职机责强加给注粱册会计师等踩等，这使得凡审计报告的临作用要么被欠不适当地抬井高，要么被果贬低，不能耽真正发挥其钱正确的职能染。因此，注摔册会计师行失业应当与各帅级政府及其愈职能部门及此时沟通，在僚各级政府及表其职能部门浮相关规章制只度和改革措结施出台以前芝，参与其中恩表明注册会胡计师能够起梢什么作用、棵出具什么报杆告，承担什造么责任，从毅而使各级政肿府的职能部难门了解如何窗正确利用注尝册会计师的亮审计报告更吸好为市场经育济服务，为石改革开放服级务。驶

（胖3）规范会梳计主体的会牵计行为。小朋规模企业不杏规范的会计叉行为主要表你现在：大额测提现和现金消交易多；会服计处理缺乏农合法有效的顶原始凭证；君设置多套账汁，隐藏资产产或收益；缺涉乏内部控制丑，导致个人狐挪用、占用元资金等员工痒舞弊现象严付重；不规范诉的企业经营激运作，致使波真实的现金农流入和流出陶难以进行会也计处理。这潜些不规范的旱会计行为造围成了会计信誓息的混乱和构扭曲，必须喊建立起严厉鞋的法律约束旷、严格的行奋政监管，才蚁能予以纠正蠢。庭

治荣理方法之二变：郑

系蛮统完善小规淋模丢

企喜业审计规范悼拨

小逝规模企业审帜计规范的完跃善应当重点姿解决如下几今对关系：袭

（捞1）详细审匆计与风险审拆计的关系。我由于小规模税企业内部控蝶制不存在或宏存在缺陷，舅注册会计师品不会信赖被杜审计单位的业内部控制，巷实施以详细口测试为主的棋审计程序，知这似乎与风洒险审计（集疼中有限的审挖计时间和力蝇量到重点风袄险领域，减纺少非风险领驱域的审计成超本）理念相葵悖，事实上覆，小规模企啦业的审计虽滨然以详细审筋计为主，仍唇然需要结合砍风险审计的李技术和方法辈，在客观评始价内部控制吼不存在或存悄在缺陷带来雁的风险的基沙础上，决定撑是否需要追销加详细审计城程序或减少籍不必要的详野细测试，以累实现合理的顾成本下控制阁审计风险的吓目的。这样星，注册会计浙师才能针对师小规模企业自内部控制不痛存在或存在蜜缺陷所引发纵的问题，运星用风险审计樱的技术和方报法，合理实签施详细测试铅（既不存在她审计过度，借也不存在审剂计不足）。怀因此，小规础模企业审计兴规范应当把然风险审计的晃观念贯穿在毙每一条款中咱。增

（荡2）小规模项企业年度会慨计报表审计秒时间有限与旦存在问题多泄的关系。如枝果被审计单识位的经济活励动及其会计互活动存在的升问题多，注踪册会计师需饮要更多的审粘计时间才能单保证审计质侮量，但对于秩小规模企业粒来讲，这两展者存在矛盾柳。因此，小商规模企业审意计规范应当撒详细列示出阁来小规模企眯业的各种问鞠题及其评价士问题后的对梨应程序，供辨注册会计师旷参考，提高跟注册会计师肃的专业判断谜能力，以节鸡省审计时间固。妻

（择3）小规模铺企业审计目瓶的多样性与值简式审计报吊告的关系。银简式审计报达告是为了方核便公众阅读姿及其会计信阁息的可比性射而做出的强秤制要求，如任果小规模企京业审计目的脂多样化，强驼制要求简式即审计报告格扛式既没有必悦要，也不可星能满足使用讯者的真正需始要。因此，肤小规模企业按审计规范应絮当明确规范启注册会计师揭应当根据委榴托人的真正渴委托目的，拘以及被审计愁单位的具体铜情况，专业话判断审计报吹告的格式（丹可以是长式置审计报告，罗也可以是委芬托方与注册更会计师协商另的格式；可塑以有意见类少型，也可以致没有意见类细型），审计优报告的名称勿也可以称为瓣“关于＊＊腾的审计（审雄核）报告”赵、“专项审剑核报告”等掠等，但必须扰与相关职能群部门和委托桌方协商与沟往通，取得他堆们认可。同巾时，注册会屡计师应当对斧其出具的报遗告承担相应互的鉴证责任倡。值得注意对的是，如果瞎小规模企业棒的审计委托宴就是单一目乔的，即对会灶计报表合法衬性、公允性跨发表审计意链见，注册会链计师只能按鉴照《独立审彼计具体准则啦第7号——锈—审计报告功（修订）》南的要求出具菜统一的简式难审计报告。捞台系统研究小坦规模伍

企糠业审计风险绿包

今恶后，有关部赌门值得进一苏步研究的小同规模企业审认计风险的论落题有：吵

（赔1）小规模呢企业会计规仗范与审计风锐险。仗

（涌2）小规模吹企业审计中疑重大会计与膀税收问题的孕协调。姑

（肃3）小规模稳企业高管人会员舞弊与审凶计风险。铜

（观4）小规模虚企业内部控考制与审计风暗险。铅

（问5）小规模喘企业风险审信计中的技术骨和方法。祸谈往来账的然审计技巧速实际工作中巷，有些审计筹人员对往来次账的审计重放视不够，主脏要原因是往贫来账项的许便多经济业务宁并不直接地筑表现为收入遇、成本、利邻润等敏感指织标，而且往华来账内容多扒、项目杂、牵发生频繁，墙取证困难，融易造成有些姻审计人员采击用偷懒的方甩法，或回避鸣往来账的检径查，或用小城样本抽样的沸方法泛泛地球审计往来账私项。如何在屑保证审计质姨量的前提下笼，提高对往职来账项审计互的效率，是弟完成审计工笛作的重要一宴环。因此，贤笔者结合自贵己的审计体嘉会，谈谈往注来账的一些树审计技巧和犹方法。

葵付一、从自各往来账各暖个二级科目齐名称上判断篇往来账核算悉的正确性，亦推断对往来慌账审计的重资点领域。根轧据往来账会酷计科目核算帝的性质，所考有往来账的烫明细科目都疼有明确的核持算对象，也释就是说，会艰计科目反映垮的内容与其证名称应该是屯一一对应的搅关系。核算疑对象应该有盈所指，否则杠就属于审计冷的重点领域爱。如：往来沃科目的明细引科目中出现造“其它”、跪“暂挂款”两、“暂收(已付)款”、间“其它科目侮转来”等没沙有明确特指夕的对象；一干级往来科目毒的明细科目障中出现若干弄同一单位或宽个人挂账；耐明细账的挂族账科目性质罪与一级往来情的核算内容纷极不相符等逃。若被审计驾单位往来账不中出现以上生这些经济事穿项，应该在发审计时予以援充分关注。刊蕉二、特谷别关注长期顿不发生增减与借贷变化的们呆滞往来账董项和偶然发俩生大额往来览账项。不同奇的往来账明绸细科目都有给且惟一的经恼济对象，内吼容上反映与授此对象之间搭经常性的、掀相对固定的文经济活动。拣只发生了一誉笔或很少几讯笔业务后便坊长期挂账的燕客户，就可喝能存在信用担危机，其在复往来明细科份目中的反映裤自然就应成烘为审计重点捐。值得重点交关注是它的山形成、变化殃有可能带有聚违规、违法脆性质，也有菊可能带来一锐定的经营风拥险。如隐瞒亭收入、少摊牙成本费用、罪出租出借银尘行账户、私劈分侵吞公款虹、巨额坏账课、账外资金罪体外循环等逮。

我三、符矮合性测试与兴实质性测试躲并重，减轻浪对往来账项穷函证的期望暴值。与其他充会计科目审申计手法不同劲，往来账科堤目的审计对蕉符合性测试械有较强的依身赖性，即使著是在实质性采测试时也必籍须使用符合非性测试。由障于往来类科句目的发生额混大多与流动捏性的现金有最关，经济活利动中大量的泼资金收付过软程大多是往英来账项增减宅变动的结果鹿。从某种意骨义上说，管枝理好了往来慌账也就管好煮了企业的现说金流入与流闭出。在对相钓关的往来账异项进行实质向性审计时都唱应对照相关肾内部控制制腹度进行符合湖性测试。往蜜来账的发生却符合相应内踏部控制制度室的要求是往欣来账项形成喘合理最起码厚的要求。有得关审计教材惰十分强调对煎大额的、异三常的往来账床项进行函证皱的重要性，毒并将函证作吵为实质性测贪试的一种重六要方法。但凯在实际审计瓶过程中，我属们发现对往广来账进行函井证的审计结洞果很不理想鸽。主要表现看在：回函率可极低(甚至未为零)；回刚函金额与被汇审计单位账渡面金额不一围致并没有注障明原因；可凭能通过现代迫化通讯工具千与对方单位币统一口径；效提供虚假错面误的地址等甜。这些因素邀的存在必然止使函证的作情用大打折扣胜，因此，审碌计往来账项绘时要减少对伯函证的使用俱量和使用面邮并降低对它亮的期望，重尿点使用符合露性测试及其暴他实质性测估试程序，努近力降低审计戒风险。

析四、关驰注内容不太凭正常的往来偏明细科目。识往来的会计疏核算，一般件都有一些固瓜定的规律性铲内容。如：跪1.主要商扔品和劳务的街交易通常在扇应收应付账量款和预收预宗付账款中进庙行核算，反烤映的内容具雄有金额大、清发生频繁、翅手续多、外悦部单位提供抹原始单据的境特点，并且功对原始凭证差要求极为严梦格。2.零长星的暂收暂豆付款通常在姨其他应收应法付款中进行犬核算，反映去内容具有金禽额小、内容携单一、孤立磁发生情况多绣、手续少、筒内部单位提会供原始单据忠的特点。3按.通常债权暑性质的往来失科目余额在秆借方而债务细性质的往来辅账科目余额过在贷方。各尤往来科目的览有关账面内条容若出现与穗上述常规做齿法相悖的情给况，在对其伪审计时应适胆当予以关注叫。掠谈谈如何做杜好审前调查闭审计是由专裤职机构或人色员接受委托均或授权，对格被审计单位烂在一定时期腿的全部或一问部分经济活荒动的有关资队料，按照法鬼规和一定的命标准进行审泽核、检查、叮收集和整理浪证据，以判容明有关资料栗的合法性、穿公允性、一段贯性和经济注活动的合规饰性、效益性朴，并出具审定计报告的具骤有独立性的甚经济监督、跳评价、鉴证孩活动。（目壳的在于确定肺解除被审计喜单位的委托绸经济责任，竟加强对被审恩计单位的管陵理、控制）火。审计作为寺一项独立性景的经济监督止、评价、鉴遇定活动，是素一个很复杂悲的过程，从蒙横向来说，绪涉及到好多筹的部门、行标业和人员；街从纵向来说环，涉及到过孔去一段时期尾的经济活动工及未来一段丙时期的经济筒活动。想要赛提高一个审铸计项目的质漫量，降低审两计风险，必僵须做好审前醒调查，古人帐云：凡事预金则立，不预用则废。审前排调查是审计仇工作中的一坏个重要环节慧，直接影响蝶审计实施阶好段工作质量脚的好坏。所毕以必须在编踏制审计实施诸方案前，根家据审计项目昌的规模和性春质，安排适拒当的人员和取时间，把审败计前调查工欣作做细、做躺好。结合多虚年的调前查秀实践与审计益署六号令要群求，谈点个姑人看法。澡一、调啄查人员及调营查时间的适赌当性净所谓适那当的人员，东要根据审计威项目的性质械和规模，对肉于审计范围于大、复杂的寸行业审计项宅目，要安排扫数量多的人你员，分为不衫同的审计组姿分组调查；起对于单个的野审计项目，级由具体承办参项目的审计勾小组进行审疤前调查。同饿时，根据审钳计项目的复杯杂程度，安线排适当的调牛查时间，以驻便进行深入撑细致的调查洗，保证调查印质量。介二、审沙前调查内容适的明晰性宏一是被麦审计单位的亚经济性质、撞管理体制、哲机构设置、傲人员编制情克况（实有人宋数、在编人开员、临时人英员等）；欢二是财拢政财务隶属晨关系或国有求资产监督管坑理关系；伯三是职餐责范围或者耍经营范围；夸挣四是财针务会计机构节及其工作情爸况；皆五是相狼关的内部控点制及其执行耍情况；委六是重项大会计政策胜选用及变动旧情况；值七是以忌往接受审计匀情况；纤八是其戏他需要了解彻的情况；绵三、注落意收集资料多的全面性卧在审前掠调查中，需粮要及时收集涛相关内容，毕主要是：因一是与贴审计项目有深关的法律、怪法规和政策霜；转二是银劈行帐户、会燃计报表及其丈他有关会计运资料；迫三是重什要会议记录握和有关文件苹；栏四是审脉计档案资料笼；艇五是电破子数据、数见据结构文档及；嘴六是其哲他需要收集耻的资料；载四、注域意调查方式茅的灵活性侨一是直夺接方式：主桶要是直接到朋被审计单位睡调查了解情然况，询问单禾位领导、财港会人员；也狸可以对被审局计单位的报当表进行试审拆，看科目余花额的数额、执年度变化，族确定审计的阳重点科目；期通过查阅相栋关的经济活黎动资料，管绞理制度、业脾务流程，找钩出内部管理顺中的薄弱环奶节，以确定阶审计重点；运又可通过发沟放审前调查盲表或召开座像谈会，以掌仙握第一手资延料。

呢二是间定接方式：走稀访上级主管枕部门、有关厘监管部门、纵组织人事部计门、税务工树商部门等其幕他相关部门倒，了解被审相计单位执法鞋执纪情况；抓也可通过朋聪友、同学等票熟人侧面了跳解被审计单授位的一些情宇况；当然对赚于非首次审赚计的单位，管可参阅以前钩的审计档案豆，主要是看裁被审计单位煮对以前存在袋问题的整改税情况，切不拜可被以前的槽审计思路束秘缚住。星三是充酱分发挥审计接公示的作用禾：审计公示辱制度，就是专审计机关对回审计管辖范孤围内重要审岛计事项的审林计程序、内生容、结果、项举报方式等悔向社会公众汁进行公开，踩既公开审计旨活动的结果诚，主动接受即社会监督和刚群众举报，蛮又公开审计吓处理、处罚吃意见的制度谜。采取的审从计公示分为唯审计地点公嫁示和审计结秒果公示。审筑计地点公示开，就是指审翼计组在进驻丹被审计单位遍审计时的公跑示。对于一仆些审计项目经，为解决被策审计单位不芒配合调查的循问题，可先箱发审计通知终书，再审计乱前调查。在泉送达审计通绍知书时，可怎采取审计地逮点公示的方飘式。公示的块内容包括：肢一是审计依乓据、审计单兴位（项目）蠢名称、审计狠内容和范围汤；

二是审脊计组长及审似计成员；三碧是审计人员悬审计工作纪策律（审计“静八不准”）陡；

四是举柄报及廉政监法督电话。当管然在利用审略计公示进行然审前调查时谢，审计人员兔一定注意保锯密，以保护拜举报人的权召益。

容五、注辛意重大审计驾线索的保密国性汽对于审竟前调查中发患现的重大审呈计线索，切拢不可广泛谈新论，注意调态查的方式、行方法，适可川而止，以免歪打草惊蛇，妻防止被审计慨单位做手脚扩。殊蚂六、充剪分利用审计早职业判断的内敏锐性毫审计职掠业判断来源膜于审计实践淋，是审计人得员长期从事世审计实践积赢累的结果。晒审计客体的征千差万别性收长期以来挑事战着审计人扶员对不同领敌域知识与信巾息的持续获沿取能力。由愧于审前调查链的内容较多赢，涉及的单王位、人员也陶较多，就需槐要审计人员鸣透过事物的臭表面现象，抹抓住主要矛点盾；从全局容着眼，善于虑总体把握；符敏锐地捕捉第到与审计目谋的相关的信忠息，并及时受汇总，作为茂编制审计实蒜施方案的内暴容与重点。炕赶谈谈内部审良计外部化的液利与弊要一、内部审家计外部化的掌优势：尚1、提变高内部审计妻的独立性。桥内部审计的堂基本职能是柜通过对会计拢系统实施审勉计来监督企锣业的内部控毫制和经营管佛理活动，并遮对内部控制斗的充分性和叼经营活动的公效率和效果假进行评价，授最后将审计秤结果报告董聋事会审计委淹员会公司的仇最高层决策班机构。虽然翁内部审计机扮构代表所有拔者履行监督聋职能，具有专权威性和独辈立性，但是惠其实际工作萌和管理层总汇有着千丝万返缕的联系。序一方面，管鹿理层以直接凭或间接方式悉的干预内部尤审计，另一耻方面，内部卧审计机构为惠了能顺利地膜完成自己的挂工作，必须孕主动同管理他层协调好关坏系。在这种脉利益牵制下这，内部审计炸机构可能失蛮去自己的独脆立性，甚至漆与管理者共周谋欺骗所有脖者。而外部蜜审计工作一逆般都由注册够会计领导完幼成。他们独佩立于企业的价所有者和经币营者，站在吉一个客观公围正的立场上撞来对企业的爆财务状况进猾行审计。他胃们遵守公认政的审计准则枝和职业道德称，其工作只暗对社会公众到和合伙人负俯责；因此能于够客观地报孟告审计结果掀。获2、稳丸定审计质量置。注册会计毒师在执行审幸计业务时必还须以公认的由会计准则和听行业会计制扰度为标准，求按照独立审睡计准则的要廊求来对企业嚼财务报告的基合法性、公显允性和一贯言性进行审计剩。因此从审使计程序的执亏行上来看能轮确保审计质描量的稳定。忧此外，注册绢会计师必须驱遵守职业道意德规范，其猎职业行为不叨仅受到相关州部门的监督庙和法律的约昼束，还受到耐社会公众的蹲监督，因此许在很大程度真上能保证审须计的质量，内从而更好地谢实现对企业足财务行为的弟监督。坦3、为播企业节约成坝本。随着市幼场环境的不柳断变化和企翼业之间竞争扔的日益激烈苹，内部审计个的传统职能字已不能满足甜企业增加价宋值的需求，怜因此，内部络审计为适应征企业经营管坊理的需要而炉不断扩充其镇职能，逐渐毯向风险管理象和管理咨询眯拓展。风险辟管理和管理果咨询业务的凤开展需要金特融。会计、村财务、人事起、工程。计卷算机等方面匹的专业人士潜来共同完成鹰。此时，企见业将面临高吊额成本。而闷外部化可以微从以下几方琴面来降低企荐业成本：纹①霸节约招募、性培训费用和辜维持成本。援外部化可以列避免内部审因计人员的招迹聘费用，为渣更新和扩充斤知识而发生专的培训费用持以及支付专刺业人员的高仿额薪金；思②宁节约开发软凑件和新方法铁的成本。电麦子商务的发患展是内部审扇计面临的新艰环境，为适查应网络环境炊下的审计，登必须不断开兰发新的审计团软件以及对杰新出现的问苏题寻找解决巩方案，这会柏给企业带来格高额的开发集费用。如果统外部化，咨盏询机构的这型些开发费用蔽可以分摊在柿多个客户身纹上因而降低奴了使用企业示的成本；敏③气降低雇佣成萌本。外部咨嘴询机构之间听的竞争可能厌导致在相同召的价格下企茂业可以通过坐比较，选择肠更为优质的剪服务。显蹦4、优络化社会资源繁配置。外部抚化能够使社房会人力资源肢得到充分有己效地利用，身外部咨询机葡构由各领域府的专家组成男，他们通过扔了专业技术恩资格认证；礼并且在对不刺同类型企业嘉提供咨询服戒务的过程中眨各种积累了断丰富的经验光；这一点是所仅仅服务于索某一企业的泡内部审计师慌所不能及的适外部化还能期充分利用公获共信息资源茅，外部咨询袭机构在服务墨过程中也在赔进行着公共势信息的传递蒜，同时将一督些企业的先披进经验介绍肺给另外的企苍业外部化还缠可以充分利仆用地理资源罢优势，对于文跨国公司而功言，其管理杜必须本主化暑，聘请当地残的咨询机构志或是熟悉该筐地区业务的故外部审计人午员可以帮助纸企业很快融导入该地区文骨化，避免过扔长的适应期桥带来的额外抱开支。割二、内催部审计外部催化的劣势：姻帐要认识扣内部审计外摔部化的劣势蚀首先应该认拨识内部审计虹在现代公司望制企业中的鲁地位和作用茂。第一、内次部审计是现搜代公司治理狮结构的有机陵组成部分。坏内部审计接蓄受所有者的分委托，并站底在所有者的柳立场上，对茫公司的财务雀状况和经营穗活动进行监沾督和评价。马审计委员会猪是内部审计朝的领导机构零，它是董事种会内部的一绵个分会，一风般由非行政恢董事组成，辜在公司治理巷结构中具有捧较高的权威捧性和独立性肤。第二、内冰部审计在内引部控制中具系有重要作用冤。内部审计慢本身就是企忙业内部控制援的一个组成亮部分，它是剥独立于具有狱操作和管理缎之外的控制闻层。内部审写计部门直接热向独立的审有计委员会、凡董事会或最倘高决策人员板负责，对具素有的操作和李管理部门内疾部控制的充译分性和潜在薪的风险进行雄评价，并提耀出审计建议宜，以降低内箩部控制无效顿产生的风险登。与此同时骗，内部审计弃还帮助组织昂进行软控制那环境的营造担，是内部控春制过程设计衣的顾问。第泪三、从内部卡审计近年来裂的发展趋势坐看，其职能坟已由传统的爪监督、评价拔拓展为监督袭、评价与咨振询，逐渐由赖“监督导向璃型”向“服掘务导向型”拳转变；内部肺审计的重点胸由单纯的财减务审计转向见经营效益审歇计和风险审睁计。内部审积计在企业经励营管理活动推中发挥着日渔益重要的监象督和参谋作药用。剃由内部赢审计在现代赴公司制企业飞中的地位和党作用我们分从析内部审计艘外部化可能锹带来的弊端倡：蚕1、破筝坏内部审计终职能的整体丢性。内部审滤计的评价、牌监督、咨询返的职能是相觉互支持、互弓为基础的一云个整体，能花为企业增加麦价值的咨询晌活动是建立堵在对内部控企制的监督和口评价的基础负之上的，而拔咨询意见的及采纳和顺利错实施需要对抚过程进行监钞督，并且对骨绩效和风险棕进行评价，司保证过程按涛预期方向发椅展。因此，去将任何一项流职能外部化秘都不利于内答部审计发挥由其整体性功哄能。糊2、导赌致管理当局边缺乏对内部晒控制的责任暂感。内部审蒜计在帮助管彻理当局改善还内部控制中弄发挥着积极袋地主观和客诵观方面的作旦用，将其外黑部化不利于滨对内部控制桨环境的优化母，同样也不鞭利于内部控别制手段和方气法的改进。坟谨3、可霸能降低企业秃的竞争优势让。这一点可悔以从两方面金来看，一方咐面，企业缺犯乏积累知识签和创造价值灭的动力，因印为这些专业蔑性的工作完留全由外部咨居询机构来做云，企业只是搂起到协助的兴作用，而对繁于内部审计本的充分发展菊所需的知识够和人才可以糠不于理会；挽另一方面，犹要想获得真公正有价值的踩咨询服务，破势必会泄露颗企业部分核剧心的秘密，肾这可能影响踪企业的竞争惯优势。路4、放强弃了内部审溪计自身的资冒源优势。首魄先，内部审将计人员熟悉蔽本公司的管所理政策、业规务程序、经勉营活动和人巾事状况，了抢解企业的组爸织文化。业圾务过程和风燕险控制方面战的特点，能坏更好地提供孟符合管理当歼局长期战略持和风险特点径的咨询服务批。而外部咨屡询机构只能必通过一些公幸开的资料以捏及通过询问艳和观察来确予定服务的重瞎点。而外部塑咨询机构只暴能通过一些农公开的资料侵以及通过询盒问和观察确牢定服务的重恳点。往往由仗于保密的需叼要，企业不恐可能向他们已提供完整的蜜资料，这势译必影响到外扶部咨询机构骆的判断和对都企业进一步背的了解，从键而影响咨询浪服务的质量凤。其次；内创部审计人员萍对企业有着逝很高的忠诚卫度。他们是谅企业的成员床，企业的发杀展壮大是他弯们的目标，燥企业经营效绒益的好坏与待他们自身的浇利益休戚相摆关；再加上继他们对组织前的文化有强本烈的趋同感晋，因此，他控们会比外部身审计人员更落加投入地来开实现组织的疲目标。别5、企宗业将面临着链高额的边际怜成本和放弃狂内部资源优然势所带来的构机会成本。露一方面内部戒审计机构的填消失将会使阅企业越来越月受制于外部因审计人员，哲双方在博弈莫中的谈判地垫位发生变化州，外部审计闷机构因此可枣以索要越来合越高的佣金辅。另一方面健，内部审计盟人员对企业则的战略管理董。组织操作侵程序和企业酿文化的了解嚼程度是外部做人员所不及牵的。如果内师审外包，外纷部审计人员白能提供更符鞭合企业发展攻战略和经营喊方针的建议倍吗？企业必然须权衡考虑舟成本-效益怒问题。阅6、内麦部审计外部肚化对于咨询达机构而言可假能意味着丧和失中立性和柳独立性。外轰部审计的基岭本功能是对苏企业财务报瓜告的合法性宽、公允性和袋一贯性发表每意见；股东忧和广大投资课者依赖于外仍部审计师的谣专业性。独部立性和客观折性。外部咨色询机构的业唐务一旦和企稠业的生产经扯营活动紧密略结合，他们早所提供的非库法定服务范晌围一旦超过散了法定服务率范围，在这泼种自身利益厘与客户利益抽相互牵制的敞情况下，他宪们还能保持北独立、客观可、公正的职比业态度吗？辩嘱综上所闻述，在大力耀提倡外部化预的今天，企慧业应该冷静捏地分析外部屈化可以带来墙的利与弊。尘笔者认为，驾可以肯定的侨一点是，内决部审计不能秆放弃，但是宴内部审计业平务及机构所灶带来的大量厦成本和费用沫必须考虑。燥于是关键问灰题是企业在特进行组织设阴计时如何将胳内部审计和斯外部审计有胁机地结合起敌来，在充分脏利用社会资搞源，降低成疑本的同时，别又不影响企零业对自身经纷营管理的监商督和控制，辽从而保证其伸核心的竞争涂优势。麻审前调查的写内容、方法洪和步骤晓

开展莲审前调查，咐是加强审计详质量控制、碑防范审计风吊险的关键环校节和重要措绪施之一。审伸前调查从广悠义上讲包括翅审计机构项裕目计划阶段响的审前调查友和审计组项槐目准备阶段拨的审前调查牛两层涵义。蛙动（一）审计笔调查的内容筝吐

审昂前调查的内秒容包括被审哥计单位的内缝外两方面情暖况。外部情援况有被审计市单位所处的纲经济环境、炒法律环境和岭行业地区环脆境等；内部壮情况有被审小单位的组织森经营情况、纱财务会计及核内部控制情谋况等，具体魂包括以下几义个方面的内艰容：东

1、调兔查被审计单列位所处的经按济环境。如剥宏观经济形陵势对被审计把单位产生的析影响，政策愧因素对被审毒计单位产生雀的影响和政狼府对被审计料单位限制性林规定等，主辣要考虑国家兔产业政策调恐整，对某些杨行业进行扶桃持，财税金储融政策的优活惠等。闷

2、调点查被审计单概位所处的法包律环境。包默括与被审计扶事项有关的右法律、法规宵、规章、政植策和其他规烟范性文件等舒，主要考虑吨开展对被审威计单位的合蚂法合规性检宋查的内容和锯重点。伪

3、调贞查被审计单相位所处的行辱业的地区环高境。如行业殊的现状和发睛展趋势，行花业地区的主猜要经济指标回和统计数据赤，行业地区摇运用的法规额，特定的会知计规定和惯炊例等。屑

4、调作查被审计单腹位的组织经怒营情况。包掩括被审计单习位的经济性敌质、管理体税制、机构设权置、人员编筋制情况，职薄责范围或者练经营范围情鸡况，财政财膊务隶属关系呼和国有资产喊监督管理关陡系，被审计殖单位涉及经固济活动的业缩务开展情况脊等。利

5、调帅查被审计单弦位的财务会割计及内部控帆制情况。包矮括财务会计崇机构及其工惑作情况，相丧关的内部控像制及其执行狸情况，重大扰会计政策的蝶选用及变动悼情况，银行贿账号及重要每财务收据，匹重大决策及且相关的会议坚记录、合同让、协议、文敬件等。银

6、其谁他需要调查巴的情况。包驶括以前年度乡审计或其他记监管部门的垮检查情况以熔及有关账外贺资产负债收淋支等。闪（二）审前抱调查的方法脊镜

审前睡调查的方法点可以采用审竭阅调查方法藏、问卷调查剖法、访谈调室查法、观察馆调查法、分刻析调查法和笔重点调查法敲等。切

1、审瓶阅调查法。蒸是通过对书绸面资料进行蜓审查、阅读故而取得证据更的一种方法总。审计人员日可以根据需述要，查阅与寸被审计单位省的报表、账拨册、财政财刚务收支计划电、内部管理覆制度、重要骂会议记录文康件合同，调铺阅相关的审头计档案、统形计资料等。帅运用这种方脸法，主要是涂为了收集有附关资料，熟恢悉被审计单缓位内外情况抱，为下一步撕调查作准备拒。蓄

2、问抓卷调查法。册这是通过发非放调查表而赛取得证才据的一种方浅法。调查表