高级财务会计形考作业答案

资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。春《高级财务会计》形成性考核册第一次作业参考答案

:一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时,编制基础为(Ｃ)。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15%的股份,在这种情况下,甲公司编制合并会计报表时,应当将(Ｃ)纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司

B、丙公司

C、乙公司和丙公司

D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70％股权,拥有B公司30％股权,拥有C公司60％股权,A公司拥有C公司20％股权,B公司拥有C公司10％股权,则甲公司合计拥有C公司的股权为(C

)。A、60％

B、70％

C、80％

D、90%

4、

4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),对B公司进行合并,并于当日取得对B公司70%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为(

B

)万元。A、750

B、850

C、960

D、10005、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司,A公司合并成本和”长期股权投资”的初始确认为(

D

)万元。A、90008000

B、70008060

C、90608000

D、700080006、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系,A公司合并成本和”长期股权投资”的初始确认为(

B

)。A、70008000

B、90609060

C、70008060

D、900080007、下列(C)不是高级财务会计概念所包括的含义高级财务会计属于财务会计的范畴

高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得(D)A、会计主体假设产生松动

B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动

D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的,为(C

)。A、吸收合并

B、新设合并

C、控股合并

D、股票兑换10、下列分类中,(C)是按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制来划分的。A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并D、吸收合并、新设合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理,国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论,它们是(ＡＢＤ)。A、所有权理论

B、母公司理论

C、子公司理论

D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为(ＡＢＣＤ)。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有(ＡBＣ)。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程,母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是(BＣＤ)Ａ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中,正确的是(ABCD

)。A.经过一次交换交易实现的企业合并,企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项(例如作为对价的股票、债券的市价)做出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生而且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应将其计入合并成本。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,这些费用应当计入企业合并成本D.对于经过多次交换交易分步实现的企业合并,其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入当期管理费用6、.确定非同一控制下企业合并的购买日,以下必须同时满足的条件是(ABCDE

)。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构经过B、企业合并事项需要经过国家有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准C、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续D、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一部分超过50%)而且有能力支付剩余款项E、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益及承担风险7、下列情况中,W公司没有被投资单位半数以上权益性资本,但能够纳入合并财务报表的合并范围之内的是(ABCD)。A、经过与被投资单位其它投资之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议,有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员(半数以下)8、(ABCDE)是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有(AC)。A、购买法

B、成本法式

C、权益结合法

D、权益法

E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和控制方式不尽相同,在编制合并会计报表时,下列(BCD)公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲公司(F公司占52%的股份,但A公司已于当年10月3日宣告破产)B、乙公司(F公司直接拥有B公司的70%的股份)C、丙公司(F公司直接拥有C公司的35%的股份,B公司拥有C公司20%的股份)D、丁公司(F公司直接拥有20%的股权,但D公司的董事长与F公司为同一人担任)1．ABD

2．ABCE

3．ABC

4．BCD

5．ABCD6．ABCDE

7．ABCD8．ABCDE

9．AC

10．BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些?(举3例即可)答:母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:”应付账款”与”应收账款”;”应付票据”与”应收票据”;”应付债券”与”长期债权投资”;”应付股利”与”应收股利”;”预收账款”与”预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序?答:(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额,并将其填入"合计数"栏中(3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响(4)计算合并会计报表各项目的数额

四、实务题1．

1月1日,Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:

项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益15400041负债与所有者权益总额108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。答:A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额4元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理:借:流动资产

30000固定资产

120000商誉

42000贷:银行存款

180000负债

12000

2．6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)6月30日

单位:万元

B公司

账面价值

公允价值资产

货币资金

300

300应收账款

1100

1100存货

160

270长期股权投资

1280

2280固定资产

1800

3300无形资产

300

900商誉

0

0资产总计

4940

8150负债和所有者权益短期借款

1200

1200应付账款

200

200其它负债

180

180负债合计

1580

1580实收资本(股本)

1500资本公积

900盈金公积

300未分配利润

660所有者权益合计

3360

6570

要求:(1)编制购买日的有关会计分录;(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。答:(1)编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资

52500000

贷:股本

15000000

资本公积

37500000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其它需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651(万元)

应编制的抵销分录:

借:存货

1100000

长期股权投资

10000000

固定资产

15000000

无形资产

6000000

实收资本

15000000

资本公积

9000000

盈余公积

3000000

未分配利润

6600000

商誉

6510000贷:长期股权投资

52500000

少数股东权益

197100003．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:(1)2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求:(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处理损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(1)甲公司为购买方。

(2)购买日为6月30日。

(3)计算确定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980(万元)

(4)固定资产处理净收益＝2100－(－200)＝300(万元)

无形资产处理净损失＝(1000－100)－800＝100(万元)

(5)甲公司在购买日的会计处理

借:固定资产清理

18000000

累计折旧

2000000

贷:固定资产

20000000

借:长期股权投资——乙公司

29800000

累计摊销

1000000

营业外支出——处理非流动资产损失1000000

贷:无形资产

10000000

固定资产清理

18000000

营业外收入——处理非流动资产利得

3000000

银行存款

800000(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180(万元)4．公司于

1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示:略要求:(1)编制购买日的有关会计分录;(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录;(3)编制股权取得日合并资产负债表。答:(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:

借:长期股权投资

900000

贷:银行存款

900000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下:借:固定资产

60000

无形资产

40000

股本

800000

资本公积

50000

盈余公积

20000

未分配利润

30000

贷:长期股权投资

900000

盈余公积

10000

未分配利润

90000

甲公司合并资产负债表

1月1日

单位:元5．A公司和B公司同属于S公司控制。

6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:略

要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。答:对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)

应增加的股本=100000股×1元=100000(元)应增加的资本公积=540000－100000＝440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)A公司对B公司投资的会计分录:

借:长期股权投资

540000

贷:股本

100000

资本公积

440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

借:资本公积

144000

贷:盈余公积

99000

未分配利润

45000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表6月30日

单位:元在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借:股本

400000资本公积

40000盈余公积

110000未分配利润

50000货:长期股权投资

540000少数股东权益

60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:Ａ公司合并报表工作底稿6月30日

单位:元春《高级财务会计》形成性考核册第二次作业参考答案:

一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时,应编制的抵消分录为(

A)。A、借记”投资收益”项目,贷记”财务费用”项目B、借记”营业外收入”项目,贷记”财务费用”项目C、借记”管理费用”项目,贷记”财务费用”项目D、借记”投资收益”项目,贷记”在建工程”项目2、下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是(

C

)。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金

B、子公司向其少数股东支付的现金股利

C、子公司吸收母公司投资收到的现金

D、子公司吸收少数股东投资收到的现金

3、甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司

1月1日投资800万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为800万元,账面价值700万元,其差额为应在5年摊销的无形资产,乙公司实现净利润100万元。所有者权益其它项目不变,期初未分配利润为2,在期末甲公司编制合并抵销分录时,长期股权投资应调整为(C)万元。A、120

B、100

C、80

D、604、母公司与子公司的内部销售收入,本期交易,基期全部实现对外销售,正确的抵销分录是(

B

)。A、借:未分配利润——年初(内部交易毛利)

货:存货(内部交易毛利)B、借:主营业务收入(内部交易价格)贷:主营业务成本(内部交易价格)C、借:年初未分配利润(内部交易毛利)贷:主营业务成本(内部交易毛利)D、借:年初未分配利润(内部交易价格)贷:主营业务成本(内部交易成本)

存货(内部交易毛利)5、甲公司为母公司,乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元,年利率为5%,每年年未付息一次,到期一次还本。其中,乙公司购入债券00元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是(C)。A、借:应付债券

200000

贷:资本公积

200000B、借:持有至到期投资

200000

贷:资本公积

200000C、借:应付债券

200000

贷:持有至到期投资

200000C、借:应付票据

200000

贷:应收票据

2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时,应当借记”应收账款—坏账准备”项目,贷记(

A

)项目。A、资产减值损失

B、管理费用

C、营业外收入

D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有(B)。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司,子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司,子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司,子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司,子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下,由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为(C)。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额

B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司,销售成本6000元,售价8000元。子公司购进后,销售50%,取得收入5000元,另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料,未实现内部销售的利润为(

D

)元。A、4000

B、3000

C、

D、100010、A公司为B公司的母公司,5月B公司从A公司购入的150万元存货,本年全部没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为105万无,B公司计提了45万元的存货跌价准备,A公司销售该存货的成本上升120万元,末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为(

C

)。A、借:资产减值损失

150000

B、借:存货—存货跌价准备

450000贷:存货—存货跌价准备

150000

贷:资产减值损失

450000C、借:存货—存货跌价准备

300000

D、借:未分配利润—年初

300000贷:资产减值损失

300000

贷:存货—存货跌价准备

300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中可能涉及的项目有(

ABCDE

)。A、营业外收入

B、固定资产——累计折旧

C、固定资产——原价D、未分配利润——年初

E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售,应编制的抵销分录应包括(

ACD

)。Ａ、借:未分配利润—年初

Ｂ、借:期初未分配利润—年初贷:营业成本

贷:存货Ｃ、借:营业收入

Ｄ、借:营业成本贷:营业成本

贷:存货E、借:存货贷:期初未分配利润—年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产,编制合并财务报表时应进行如下抵销:(

ABCE

)。Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销

Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销Ｄ、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当编制的抵销分录有(

ABC)。Ａ、借记”营业收入”项目

Ｂ、贷记”营业成本”项目Ｃ、贷记”固定资产——原价”项目

Ｄ、借记”营业外收入”项目E、借记”固定资产——累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时,如果内部销售商品全部未实现对外销售,应当抵销的数额有(ABC)。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销,调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后,编制合并财务报表的抵销分录,其类型一般包括(

ABDE

)。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司,合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年度时尚未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)。A、借:应收账款——坏帐准备

1000

B、借:资产减值损失

1000

贷:资产减值损失

1000

贷:应收账款——坏帐准备1000C、借:应付账款

0

D、应收帐款

0贷:应收帐款

0

贷:应付账款

0E、借:未分配利润——年初

1000贷:资产减值损失

1000

8、在合并现金流量表正表的编制中,需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除,合并现金流量抵销处理包括的内容有(ABCDE)。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时,应借记的项目有(AC)。A、应收票据

B、应付票据

C、应收账款

D、预收账款

E、预付账款10、在合并现金流量表中,下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目,予以单独反映的有(

ABC

)。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时,如何对子公司的个别财务报表进行调整?答:对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表,应注意:(1)与母公司会计政策和会计期间不一致的,需要对该子公司的个别财务报表进行调整;(2)对非同一控制下的企业合并取得的子公司,应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录,在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下,在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容?答:在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下,在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容:第一,抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,抵销分录为,借记”期初未分配利润”项目,贷记”固定资产原价”项目;第二,抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和,编制的抵销分录为,借记”累计折旧”项目,贷记”期初未分配利润”项目;第三,抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧,抵消分录为:借记”累计折旧”项目,贷记”管理费用”等项目;第四,抵销内部交易固定资产上期期末”固定资产减值准备”的余额,即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和,编制的抵销分录为:借记”固定资产减值准备”项目,贷记”期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。

四、业务题1、P公司为母公司,

1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;宣告分派现金股利1000万元,无其它所有者权益变动。实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,宣告分派现金股利1100万元。(2)P公司销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司对外销售A产品60件,每件售价6万元。P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司对外销售A产品40件,每件售价6万元;对外销售B产品80件,每件售价7万元。(3)P公司6月20日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。要求:(1)编制P公司和与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司和的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)答:(1)1月1日投资时:

借:长期股权投资—Q公司

33000

贷:银行存款

33000

分派现金股利1000万元:

借:应收股利

800(1000×80%)

贷:长期股权投资—Q公司

800

借:银行存款

800

贷:应收股利

800

宣告分配现金股利1100万元:

应收股利=1100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借:应收股利

880

长期股权投资—Q公司

800

贷:投资收益

1680

借:银行存款

880

贷:应收股利

880

(2)12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。

12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。

(3)抵销分录

1)投资业务

借:股本

30000

资本公积

盈余公积――年初

800

盈余公积――本年

400

未分配利润――年末

9800(7200+4000-400-1000)

商誉

1000(33000-40000×80%)

贷:长期股权投资

35400

少数股东权益

8600[(30000++1200+9800)×20%]

借:投资收益

3200

少数股东损益

800

未分配利润—年初

7200

贷:提取盈余公积

400

对所有者(或股东)的分配

1000

未分配利润――年末

9800

2)内部商品销售业务

借:营业收入

500(100×5)

贷:营业成本

500

借:营业成本

80[40×(5-3)]

贷:存货

80

3)内部固定资产交易

借:营业收入

100

贷:营业成本

60

固定资产—原价

40

借:固定资产—累计折旧

4(40÷5×6/12)

贷:管理费用

4

抵销分录

1)投资业务

借:股本

30000

资本公积

盈余公积――年初

1200

盈余公积――本年

500

未分配利润――年末

13200(9800+5000-500-1100)

商誉

1000(38520－46900×80％)

贷:长期股权投资

38520

少数股东权益

9380[(30000++1700+13200)×20%]

借:投资收益

4000

少数股东损益

1000

未分配利润—年初

9800

贷:提取盈余公积

500

对投资者(或股东)的分配

1100

未分配利润――年末

13200

2)内部商品销售业务

A产品:

借:未分配利润—年初

80

贷:营业成本

80

B产品

借:营业收入

600

贷:营业成本

600

借:营业成本

60[20×(6-3)]

贷:存货

60

3)内部固定资产交易

借:未分配利润—年初

40

贷:固定资产--原价

40

借:固定资产——累计折旧

4

贷:未分配利润—年初

4

借:固定资产——累计折旧

8

贷:管理费用

8

2、甲公司是乙公司的母公司。

1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料,作出如下会计处理:(1)～的抵销分录。(2)如果末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至仍未清理,作出的抵销分录。答(1)20×4～20×7年的抵销处理:

20×4年的抵销分录:

借:营业收入

l20

贷:营业成本

100

固定资产——原价

20

借:固定资产——累计折旧

4

贷:管理费用

4

20×5年的抵销分录:

借:未分配利润——年初

20

贷:固定资产——原价

20

借:固定资产——累计折旧

4

贷:未分配利润——年初

4

借:固定资产——累计折旧

4

贷:管理费用

4

20×6年的抵销分录:

借:未分配利润——年初

20

贷:固定资产——原价

20

借:固定资产——累计折旧

8

贷:未分配利润——年初

8

借:固定资产——累计折旧

4

贷:管理费用

4

20×7年的抵销分录:

借:未分配利润——年初

20

贷:固定资产——原价

20

借:固定资产——累计折旧

12

贷:未分配利润——年初

12

借:固定资产——累计折旧

4

贷:管理费用

4

(2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下:

借:未分配利润——年初

20

贷:固定资产——原价

20

借:固定资产——累计折旧

16

贷:未分配利润——年初

16

借:固定资产——累计折旧

4

贷:管理费用

4

(3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:

借:未分配利润——年初

4

贷:管理费用

4

(4)如果乙公司使用该设备至仍未清理,则20×9年的抵销分录如下:

借:未分配利润——年初

20

贷:固定资产——原价

20

借:固定资产——累计折旧

20

贷:未分配利润——年初

20

3、甲公司于年初经过收购股权成为乙公司的母公司。年末甲公司应收乙公司账款100万元;年末,甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求:对此业务编制合并会计报表抵销分录。解答:将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时:

借:应收账款——坏账准备

40000

贷:未分配利润——年初

40000

将内部应收账款与内部应付账款抵销时:

借:应付账款

500000

贷:应收账款

500000

将本期冲销的坏账准备抵销时:

借:资产减值损失

20000

贷:应收账款——坏账准备

20000春《高级财务会计》形成性考核册第三次作业参考答案:一、单项选择题1、现行汇率法下,外币报表的折算差额应列示于(

D

)。A、利润表

B、所有者权益变动表

C、合并报表

D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示2、在现行汇率法下,按历史汇率折算的会计报表项目是(D)。A、固定资产

B、存货

C、未分配利润

D、实收资本3、在货币项目与非货币项目法下,按历史汇率折算的会计报表项目是(A)。A、存货成

B、应收账款

C、长期借款

D、货币资金4、在时态法下,按照历史汇率折算的会计报表项目是(B)。A、按市价计价的存货

B、按成本计价的长期投资C、应收账款

D、按市价计价的长期投资5、

12月5日赊销一批商品,当日市场汇率为1美元=7.3人民币,合同规定的信用期为2个月(D)。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是(

B

)。A.、计算持有资产损益

B、

计算购买力损益C、

编制通货膨胀会计资产负债表

D、

编制通货膨胀会计利润表7、现行成本会计的首要程序是(

C

)。A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益

C、确定资产的现行成本

D、编制现行成本会计报表8、在物价变动会计中,企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元,如果期末物价比期初增长10%,则意味着本期应收账款发生了(

A

)。A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约:(

A

)。A、远期合同

B、期货合同

C、期权合同

D、汇率互换10、衍生工具计量一般采用的计量模式为:(

D

)。A、账面价值

B、可变现净值

C、历史成本

D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下,对传统会计模式的修正(BCE)。A、物价上涨时存货先进先出其不意

B、固定资产加速折旧

C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧

E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量包括的基本形式是(ABCD)。直接使用可获得的市场价格

B、无市场价格,使用公认的模型估算的市场价格实际支付价格(无依据证明其不具有代表性)

D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些项目属于货币性资产项目:(

AB

)。A、应收票据

B、准备持有至到期的债券投资C、预付账款

D、存货

E、长期股权投资3、下述哪些项目属于货币性资产项目:(

AB

)。A、应收票据

B、准备持有至到期的债券投资

C、预付账款

D、存货

E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是(BC)。A、对计量属性没有要求

B、对计量单位没有要求

C、对计量属性有要求

D、对计量单位有要求E、对计量原则有要求5、下列项目中,采用资产负债表日的即期汇率折算的有(BC)。A、现行汇率法下的实收资本

B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款

D、时态法下按成本计价的长期投资6、下列项目中,采用历史汇率折算的有(AC)。A、现行汇率法下的实收资本

B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动项目与非流动项目下的固定资产

D、流动项目与非流动项目法下的应付账款7、在货币性项目与非货币性项目法下,采用即期汇率折算的报表项目有(AB)。A、按成本计价的存货

B、按市价的存货

C、应收账款

D、长期负债8、在现行汇率法下,按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有(ABD)。A、按成本计价的长期投资

B、按市价计价的长期投资

C、未分配利润

D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是(AB)。A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定10、《企业会计准则第24号——套期保期》将套期保值分为(

ABC

)。A、公允价值套期保值

B、现金流量套期保值

C、境外经营净投资套期保值

D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。

P192答:时态法也称时间量度法,是一种多种汇率法,这种方法下,要求在对外币报表进行折算时,分别按其计量所属日期的汇率进行折算。即无论在历史成本计量模式下,还是在现行成本计量模式下,现金总是按资产负债表日持有的金额计量的,应收和应付款项则是按资产负债表日可望在未来收回或偿付的货币金额计量的,因此这些项目应按资产负债表日的现行汇率折算,其它资产和负债项目,在历史成本计量模式下,是按取得或承担时的货币金额计量的,在现行成本计量模式下,是按它们在资产负债表日的货币金额计量的,因此应依据其特性,分别按现行汇率和历史汇率折算。具体来讲,以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算,以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算,实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算,未分配利润为轧算的平衡数;利润表中收入和费用项目的折算,应按交易发生时的实际汇率折算,如果企业收入和费用交易经常且大量发生,也能够采用当期简单或加权平均汇率折算,对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算;折算过程中形成的外币折算差额,应计入当期损益,在损益表中单独列示。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答:①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。四、业务题:

1．资料:H公司初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:

略

⑵年末,期末存货的现行成本为400000元;⑶年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为,无残值,采用直线法折旧;⑷年末,土地的现行成本为70元;⑸销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;⑹销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。(7)年末留存收益为0181600元。答:(1)计算非货币性资产持有损益

存货:

未实现持有损益＝400000-240000=160000

已实现持有损益＝608000-376000=232000

固定资产:

设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400

已实现持有损益＝9600–8000=1600

土地:

未实现持有损益＝720000–360000=360000

已实现持有损益=232000+1600=233600未实现持有损益=160000+22400+360000=542400

(2)Ｈ公司以现行成本为基础编制的资产负债表。

表１

资产负债表

2．资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)12月31日

单位:万元项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数货币资产

900

1000

流动负债

9000

8000

2)有关物价指数初为100末为132全年平均物价指数

120第四季度物价指数

125答:(1)调整资产负债表相关项目

货币性资产:

期初数=900×132/100=1188

期末数=1000×132/132=1000

货币性负债

期初数=(9000+20000)×132/100=38280

期末数=

(8000+16000)×132/132=24000

存货

期初数=9200×132/100=12144

期末数=

13000×132/125=13728

固定资产净值

期初数=36000×132/100=47520

期末数=28800×132/100=38016

股本

期初数=10000×132/100=13200

期末数=10000×132/100=13200

留存收益

期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372

期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544

盈余公积

期初数=5000×132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

未分配利润

期初数=2100×132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

(2).根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表(一般物价水平会计)

2××7年12月31日

单位:万元

3．A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。6月30日市场汇率为

1

美元

=7.25

元人民币。

年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目

外币(美元)金额

折算汇率

折合人民币金额银行存款

100000

7.25

725000应收账款

500000

7.25

3625000应付账款

200000

7.25

1450000A公司7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本

500000美元,当日的市场汇率为

1

美元

=7.24

元人民币,投资合同约定的汇率为

1

美元

=7.30

元人民币,款项已由银行收存。(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款

400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为

1

美元=7.23

元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于

年

11月完工交付使用。(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为

1

美元

=7.22

元人民币,款项尚未收到。(4)7月28日,以外币存款偿还

6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为

1

美元

=7.21元人民币。(5)7月31日,收到

6月份发生的应收账款

300000美元,当日的市场汇率为

1

美元

=7.20

元人民币。要求:(

1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;(

2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,

并列出计算过程;(

3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

(1)借:银行存款

($500000×7.24)

￥3620000

贷:股本

￥3620000

(2)借:在建工程

￥2892000

贷:应付账款($400000×7.23)

￥2892000

(3)借:应收账款($200000×7.22)￥1444000

贷:主营业务收入

￥1444000

(4)借:应付账款($200000×7.21)

￥142000

贷:银行存款

($200000×7.21)

￥142000

(5)借:银行存款($300000×7.20)

￥2160000

贷:应收账款($300000×7.20)

￥2160000

2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。

银行存款:

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000

汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000(元)

应收账款:

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000

汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000(元)

应付账款:

外币账户余额=200000+400000-200000

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000(元)

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)

即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)

3)编制期末记录汇兑损益的会计分录

借:应付账款

20000

财务费用

32000

贷:银行存款

23000

应收账款

29000春《高级财务会计》形成性考核册第四次作业参考答案:一、单项选择题1、下列属于破产债务的内容:(

C

)。A、担保债务

B、抵消债务

C、非担保债务

D、受托债务2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是(B

)。A、破产宣告前购入的存货

B、已抵押的固定资产C、宣告破产后收回的应收账款

D、未到期的长期债券投资3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为(A

)。A、其它债务

B、优先清偿债务

C、受托债务

D、破产债务4、某项融资租赁合同,租赁期为8年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为20万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。就承租人而言,最低租赁付款额为(

A

)。A、870

B、370

C、850

D、4205、租赁分为动产租赁与不动产租赁,其分类的标准是(C

)。A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移B、按租赁资