内部会计控制制度设计DOC

内部会计控制制度设计／赵保卿主编．一上海：复旦大学出版社，2005．11(审计与内部控制系列)前言巴林银行作为一家具有数百年历史的英国著名银行，经过近200年的发展，积累了雄厚的财力，但1995年2月26日，尼克·利森参与日经指数期货交易，违章逃避内部控制，导致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被迫宣布破产，引起世界金融界的极大震惊。巴林银行的倒闭直接原因是尼克·利森越权进行日经指数期货合约交易导致失败，但根本原因是巴林银行内部控制存在严重缺陷。1995年7月18日，英国银行监督理事会经过五个月的调查得出结论：巴林银行问题的主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的内部控制机制的失灵”。内部控制是古老而又年轻的研究课题。说其古老，因其几乎伴随私有财产的产生而产生；说其年轻，因为随着社会经济的逐步发展，内部控制不断被赋予新的内容与特征。内部控制是企业为实现既定的生产经营目标而在内部建立并实施的各种控制措施、手续、程序、方法等所形成的控制机制，它是企业有效地执行组织策略，实现企业管理高效化、专业化、规范化与科学化的基本条件，同时也是企业经营管理本身的重要组成部分。现代企业制度的重要特征之一是管理科学，而要实现管理科学有赖于企业建立健全一套内部控制体系。内部会计控制与内部控制有着密切联系，前者是后者的重要组成部分。当前在世界范围内，会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局”，给众多投资者带来重大损失；“渤海事件”、“东北药事件”、“红光事件”等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果，尤其是震惊整个社会的银广夏案件，使得虚假会计信息成为广为关注的热点问题。财政部从1999年起每年对全国不同行业会计信息质量情况进行抽查表明，会计信息失真大有逐渐加重之势，会计信息质量越来越令人担忧。在美国，几个大公司会计造假丑闻也接连被曝光，从安然到世通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成极大震动。会计造假案件的产生固然缘于多种原因，但缺乏有效的内部会计控制恐怕是重要原因之一。人们在反思过程中，内部会计控制成为关注的重要内容。为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，财政部于2001年6月22日颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，并据其制定了货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目等具体内部控制规范。这些规范是针对我国企业及其他各种单位急需建立健全内部会计控制制度而规定的，是根据《中华人民共和国会计法》制定的，是我国会计法规体系的重要组成部分。《内部会计控制制度设计》一书是根据《内部会计控制规范——基本规范》及具体规范的要求和原则，针对我国内部会计控制弱化的现实而编写的，它具有辅导企业领导人员、会计人员及其他有关人员学习和掌握“规范”，指导其建立健全内部会计控制机制并进行现实操作的重要作用和功能。本书由北京工商大学会计学院赵保卿教授主编，编写人员有：赵保卿、王萍芝、王彦超、张毳、宗印凤、刘宝荣。由于水平限制，书中难免存在纰漏乃至错误，希望广大读者多提宝贵意见。编者2005年8月第一章总论葛内部控制的轿发展主要经挡历了内部牵舌制、内部控络制制度、内图部控制结构急和内部控制泥系统框架几东个发展阶段望，内部会计绕控制在内部群控制的发展士中孕育和成积长。这为我橡们认识内部令会计控制提披供了一条逻蜘辑主线：一暑方面内部控清制包含内部怒会计控制；盐另一方面，鹊内部会计控志制在职能，跃地位、内容英上又与内部挎控制存在差武异。目前，标最权威的内蜡部控制定义越由美国的C类OSO委员瞧会提出，其逝定义如下：炎内部控制是麻一个过程，蓬受企业董事眼会、管理当给局和其他员酷工影响，旨礼在保证财务遍报告的可靠吵性、经营的柱效果和效率度以及现行法棵规的遵循。饲这个定义将腾内部控制引筝入到公司治猴理范畴，同躲时为内部会妇计控制确定杆了目标，因日此，只有明停确内部控制产概念并结合招公司治理的改构建才能全幕面理解内部考会计控制。野第一节月内部会计控曲制的内涵捐理解内部会辉计控制的含植义，首先应堪该明确界定迫它与内部控疾制的区别和扩联系，这是钓理论认识上沙的辩证唯物验主义；其次蚊，应该对内启部会计控制卡的根本性质予、特点、原草则进行分析皇，这样才能秆对其含义有颜全面、完整经的把握。区一、内部控糊制和内部会叮计控制喉(父一)形成过隙程缸内禾部控制主要械经历了四个泻发展阶段，暑它们分别是伴点对点控制棋、制度控制院、系统控制煮和公司治理龙控制。带1彩．点对点控岸制阶段霞点策对点控制也验称内部牵制董，即通过人赚与人、人与呈部门以及部吊门之间的相扩互监督和分净工实现对财达产、资源的彻保护，会计羡事项是最主蜜要的控制内价容。盖2潜．制度控制捐阶段贝随着企业规陵模的扩大，遣内部牵制的筹范围扩展到述企业的各个饶业务，形成差了控制的结完构化、程序迫化，并将内袭部控制划分抱为内部会计动控制和内部泄管理控制。长3己．系统控制吗阶段呈系史统控制也称非内部控制结脚构，是指将愤所有的内部智控制制度协带调起来，形汁成有机的系联统，包括三登个要素：控湿制环境、会流计系统和控嗽制程序。此某时，内部控解制更加重视虚环境和人等帐“留软因素脑”苗。棚4惯．公司治理郑控制躲公司治理控泳制也称内部惜控制整体框挺架，是指将语内部控制系介统作为公司炕治理结构的剧重要部分，蚀充分考虑企手业利益相关笨者的需要，蜜通过一系列味过程实现会咱计信息的可疾靠性、经营绵的效率性和期法律法规的巡遵循性。主星要由五个要邮素构成：控蚀制环境、风遗险评估、控宿制活动、信妙息与沟通和浙监控。败通过对内部让控制演变历涉程的回顾可背以看出，内顺部会计控制闯的概念产生钳于制度控制兔阶段，最早期提出贼“暗内部会计控站制买”俩(Inte凭nal歉Accou吓nting躬Con愿trol撕Syst鹿em)概念和的是193酷4年美国《碍证券交易法猎》，其定义商如下：证券详发行人应设付计并维护一超套能为下列靠目标提供合勉理保证的内滨部会计控制蠢系统：赢①唱交易依据管姿理部门的一炼般和特殊授寿权执行；挂②摧交易的记录卖必须满足G怠AAP(国形际会计准则坚)或其他适啄当标准编制籍财务报表和捎落实资产责赶任的需要；纺③及接触资产必煎须经过管理故部门的一般慰和特殊授权残；亡④石按适当时间爱间隔，将财衣产的账面记娱录与实物资精产进行对比乎，并对差异蕉采取适当的增补救措施。壁从这个定义隔中可以看出获，内部会计疲控制是内部揉控制在财产打保护和会计控信息质量方撞面的具体化片，它们的差东别很显著。漂(撒二)内部控功制与内部会轻计控制的关艺系巴信息时代的沾来临、资本排和金融市场军的健康发展进使利益相关捕者更加关注漆企业经济信闲息，从而为切市场参与主例体提供决策刮依据。在所轰有的信息中则，准确真实菜的财务和会戒计信息应用继价值最高，摄而内部会计虾控制是保证崖会计信息可与靠性的有效稀工具。一方批面，内部会低计控制设计来必须按照企励业内部控制咬框架的结构迫和思想进行米，否则就是谨“太无本之木典”惠，脱离了企找业的实际需虫要；另一方烈面，内部会予计控制要认傅识到会计信蹦息系统的特盲殊性，坚持禽共性与个性愉的辩证法，抵而不应盲目遍“含克隆湾”屿企业整体的壳内部控制制呆度。斯曾经有一些春管理学者们泼认为内部会腔计控制的定栋义过于狭窄症，没有承担筐起应有的责和任，只是为竖审计人员提摆供解脱责任骗的工具而已舌，如学者凯搞罗鲁斯把美垒国注册会计凶师协会在1迎958年将毯1949年困的内部控制倦定义区分为颤会计控制和蹈管理控制的宜行为描绘为碎“蹲将美玉击成滩了碎片搏”死。随着财务毕会计学逐渐颗融人到企业奶管理的各个湿方面，理论怨界多次对内脆部会计控制巾的概念进行顿了修正，并境最终将内部粒会计控制镶雷嵌在内部控宿制框架中，仆COS仁O必委员会的定步义将两者的则联系性发挥箭到了极致。父据上述分析老可以看出，鲁内部会计控汪制和内部控遵制在制定权乒的安排、关姨注重点和构语成方面既有匀联系，又有沟各自的特点柄，这种关系汇通过表l揪—浅1可以更直购观地看出。午表1碑—残1内部孔控制和内部很会计控制的详关系纱内部控制猜内部会计控耕制推制定权的安穷排墨董事会提出恐总体规划和塔责权分配方伴案，财务、游销售、生产间、管理等部德门负责人具咸体制定芦财务总监总伶体负责会计狐信息系统的答规划和具体挂控制活动的锋设计仿主要关注的沾方面煮企业所有组吵织机构、业骂务流程可能帖发生各种风善险的环节。柔注重效率性怪、合法性、归会计信息的秩可靠性跌会计信息系滤统内部可能裁会导致会计迹信息失真和滨财产损失的仔因素。主要同侧重会计信狗息的可靠性参构成要素瓣控制环境、翻风险评估、慎控制活动、匪信息与沟通条、监控故会计控制环译境、会计系氧统、控制措淘施请二、内部会哑计控制的性肉质其(眉一)会计系部统内部的所辩有权监督乓内仅部会计控制衔的根本目标商，是保证会筒计信息的可地靠性和所有让者资产的保豪值增值，而批会计信息是旋企业投资者起考察资产受撑托者经营业款绩的重要工醉具，因此，赤内部会计控越制具有所有男权监督的性益质。需要说栽明的是，内锯部会计控制籍的监督不同改于审计监督门，前者是对壤会计信息系穗统有效性的肾事前、事中早控制，其结肆果并不向所唇有者公布；倦后者是事后部控制，是对组会计控制的档再监督，其归结果直接向底所有者披露皇。恨企业的会计叉信息系统利渐用会计技术害和经营活动油的数据资料辟反映交易轨禁迹，所有者症不可能参与武企业的日常指经营，只能灶通过会计信耕息了解财产陈的变化状况耀。这样，真波实、可靠、棒有用的会计趴信息才能满魂足所有者的元需要，内部督会计控制通思过一系列控啄制方法促使鸣会计信息达载到上述要求枯，相对于审鬼计而言，内充部会计控制摇是所有权监贫督的第一层帅次。需(早二)对经济薪业务执行情卵况的管理监吹督令无系论是哪种管蹲理体制都存渗在经营权的替分层问题，甜资本经营权颈、资产经营优权、业务执驻行权分配给傍企业各个层犁级的管理者幸，这样在他标们之间就产帜生了信息的犁不对称，内辅部会计控制鸦可以通过组丑织机构的设原计实现管理烤层级之间的纵横向、纵向淡制衡，保证牵有关会计信甜息的流动与保沟通。许内部会计控任制既影响企伞业的机构设秃置，又规范塌企业细小的症业务流程，帐这些都是管绑理监督的体洒现。显然，戚基于公司治间理结构的控勇制活动体现啄了所有者监六督的方面，致而包括会计严信息系统在全内的管理控事制体现了管装理监督的性景质。衬三、内部会红计控制的特爪点孕(一)以企傍业管理组织衔机构设置为妖基础快企业组织经凭营活动必须妖设置具有不股同职能的机洪构，从而使户经营活动的遮资金流、实购物流、信息哭流在企业管傲理系统中运粘动。内部会叠计控制主要枣是对业务流辩程的协调与测监督，企业卷各个机构的饭管理者把经裕济活动过程骂中形成的信波息以各种形挣式传递给会冈计信息系统沿，同时组织殊机构内部也风存在着管理兄控制和会计渴控制。如果挨离开了相应胞的企业管理蒸机构，而将老从事不同业嫌务的单个员照工混合在没沃有分工的环己境中，由于仅各员工职能源的性质不同涌，就无法满宾足内部牵制汉要求的业务否关联性，而腿内部牵制是吧内部会计控释制的主要构蚀件，所以只酒有首先建立宅科学合理的偷管理机构设惨置，才能保迁证内部会计细控制设计的技顺利实施。远(二)具有骡规模经济效春应劣规模经济(估Econo鸡mics全of潮Scale趣)是指随着见产量的增加狡引起平均成顺本下降的企爸业技术。可御以将这个概徐念进行演绎痛，把企业内挤部会计控制贡层次、环节怜的数量看作裳产量，把因蚊控制投入的宁资源看作成毁本，那么内旨部会计控制烤的设计同样捏存在着规模丘经济效应。序内部会计控赴制的环节是跪指横向控制梦，而内部会玩计控制的层椅次是指纵向驳控制。从横银向来看，以打采购循环为招例，生产、羞采购、仓库甲、财务等部深门通过预算哪、保管等控榨制措施完成井采购业务活污动，各环节牧之间形成了控制约，生产蹈部门的请购港单和采购部吩门的订货单兔之间存在对颠应关系，这克样就不需要香投入专门的疤人力进行控香制，而且这爷种关系扩展虽的环节越多悄这种节约就谢越强。再以态财务信息系宣统为例，其扭内部也存在睬规模效应，嫌审批与执行轮的分离，记容录与收付的蛇分离，这些骡都可以通过刚经济业务的淹内在联系性球实现相互控扑制的目的，虏而无需设置忠专门的控制帮机构。从纵省向来看，企所业股东大会皱、董事会、演经理层以及眉具体的作业训层，他们所总管理的对象很都是资金，奉只是管理权植限不同而已仇。这就使企赞业不同层级怎的管理权形财成了相互制赖约，降低了智企业的管理与风险，而且圈可以降低激终励宁——需约束的成本肿。以投资决券策为例，董街事会形成了妨方案，经理医层做可行性乎分析并征求咐财务人员的祸意见，最终睁还要通过股窑东大会审议狂才能实施，战也就是说，勺在完善的公液司治理结构止中，权力的没纵向制衡可请以增加决策姨的科学性和董降低控制成拳本。印需要说明的托是，内部会碰计控制的规榨模经济并不磨意味着控制扶环节、层次年越多越好，这只有在合理蛇的限度内才绿能发挥这种辫效果。蝴(三)内部抽会计控制设秋计具有时效沈性骨不同性质的鞭企业其内部浇会计控制的叉关注重点存骑在差异，同贤时企业自身饱发展的不同捉阶段也要对毛内部会计控既制进行调整镇。现代企业错的生产经营匪活动受到多演种外部因素税的影响，宏止观经济形势四、经济政策凝、市场供求志状况等因素属的变化会导慰致企业风险蕉重点的转移印，例如在投浑资活跃的时交期，企业投旋资规模会增问大，投资决柏策的随意性怪也可能加大苹，此时对投防资活动的控近制就不能仅量仅停留在内粒部牵制制度踏上，而必须签通过内部会华计控制的系评统化来规避开风险。灾另外，内部递会计控制的努时效性还体蔑现在企业规旬模的变化方也面。对于刚布成立的小规朴模企业而言麦，由于业务斤流程少，可康以岗位分工趴牵制为重点姜设计较为简或单的控制。露对于经济业核务较多、资掘产规模较大交的企业，可晶以考虑建立窑内部会计控盖制框架，形横成系统全面狭的控制体系保，这样才能访保证经营活室动的开展。尊四、内部会未计控制设计裤的原则延(一)法律衡法规遵循性酷内部会计控炕制体系是企等业管理系统做中的重要部俱分，为了对歌企业内部会公计控制的设袭计和实施进既行统一管理侄，我国财政讽部颁布了《服内部会计控尖制规范丑——补基本规范(成试行)》(点以下简称《领规范》)以浙及涉及企业姓经营活动主厚要方面的四汉个具体法规丈。净《规范》指哗出，本规范氧根据《中华活人民共和国使会计法》等办法律法规制颤定，内部会汤计控制应当哨符合国家有转关法律法规伸和本规范。坛这是对企业吸内部会计控量制的法定要顾求，企业在主设计内部会辣计控制时应盘遵循有关的棚法律法规。照在市场经济弓条件下，政滑府机关通过世制定政策、捡法律、法规川进行宏观经馋济管理，这句些规范体现跟了企业广大数的利益相关晋者的利益，逆同时对企业观的生产经营颜活动具有强职制指导性，煤从而保证了烫企业内部会蒙计控制的正论确方向和相库互学习、借乖鉴的可能性点。汗(二)管理庄环境的协调佳性闹《规范》指弟出，各单位切应当结合部圆门或系统的幼内部会计控蚊制的规定以心及单位的实谣际情况，建煮立适合本单按位业务特点至和管理要求心的内部会计晒控制制度，票并组织实施瓶。内部会计帮控制以企业栗的管理系统毅为基础，受畏到生产经营故活动各个方水面的影响。锯按照辩证唯蛇物主义的观辩点，共性是次事物的根本骡属性，个性谜是具体属性举，两者是有闪机的统一体玉，离开共性颈谈个性脱离何了根本，而勇离开个性谈桥共性就脱离轿了实际。由滩此可见，企载业必须根据淹自身情况设师计内部会计牺控制，主动仪发现经营活醋动中的风险腊环节，保证浴内部会计控赏制与管理环袜境的协调。饭(三)权威傅与广泛相结胃合模《规范》指蜜出，内部会撑计控制应当筒约束单位内贴部涉及会计助工作的所有居人，任何个港人都不得拥识有超越内部视会计控制的瑞权力。披内部会计控埋制作为企业昆内部重要的饭制度规范，筒首先是具有迈权威性，即爷不论职位高对低、权力大好小，都要受疼到内部会计绘控制的约束咱和监督，只刷有形成撞“逝内控面前人然人平等先”哈的共识，才但能维护制度究的执行效果纺；其次是广幼泛性，即企俗业中的每个霞人都是控制煤的一个单元兵，他们既是百控制主体又竹是被控制对壮象，都对内页部会计控制疾负责。据《规范》还玉指出，内部苗会计控制应研当涵盖单位稀内部涉及会悲计工作的各膜项经济业务脏及相关岗位臭，并应针对挑业务处理过攀程中的关键霜控制点，落办实到决策、端执行、监督露、反馈等环果节。可以看柿出，广泛性阀要求不仅体碗现在对人的截控制，同时视还存在于业邻务和风险控软制点方面，见内部会计控耳制以经济业恢务流程为基乒础并通过人表来实现，可牲能存在的错律弊和风险都太来源于一些滥关键环节，带因此企业必翠须全面、广轻泛地对这些诞环节进行研膜究，设计有曾效的内部会鬼计控制。扫(四)内部辞制衡原则询《规范》指损出，内部会供计控制应当辨保证单位内咸部涉及会计宴工作的机构漫、岗位的合小理设置及其耐职责权限的汁合理划分，斤坚持不相容耽职务相互分斤离，确保不拥同机构和岗世位之间权责磨分明、相互庙制约、相互乏监督。炒所谓制衡，承就是创造相交互制约的两净极或多极，彼使任何一极魂都无法单独绣决定习物的旗过程和结果进。在内部会印计控制的设筑计中，制衡尘表现在两个害方面：第一干，机构岗位丢的制衡。在畜企业会计信隐息系统中，代根据会计信湖息流动的过若程，通过设坐置职宫不同萍的岗位，使笑它们形成稽糕核或监督关腹系，可以防谱止错误和舞响弊的发生。腾第二对权力绣的制衡。绝汪对的集权能骂够有效防止亚错弊发生，惩但是它没有厦效率，因此济企业必须把框权力分配到汪相应的部门啦和人员，同扇时进行权力象之间的制衡制。如将审批肥、彰行、监楚督、记录等锯权力分配给桐各层次的管辟理者，可以牵防止权力的锯滥用。测站(五)经济暗性原则啊《规范》指弓出，内部会姜计控制应当闸遵循成本效竞益原则，以添合理的控制没成本达到最腾佳的控制效摸果。雹企业的最高嚼纲领是价值恒最大化，任带何经营活动链都要接受其踢指导，内部站会计拒制的答设计也不例气外。内部会羡计控制的运违行需要有机芒构、人员的页参与，这就蚊需要丰经济怨资源的投入粱，而且一般省来说，设计如的控制环节燃越多则成本黄越高，同时变控制起有效快，但是在实讲务中没有企喂业那么做，香这既受到规绝模效应的影狼响，也要考扯虑经济性原淹则。企业设旧计内部会计肺控制的成本青低于其所能绣避免的损失芝时，内部会派计控制才有姐存在的必要竞，同时企业增还应该注重逝控制成本的煎节约，可以内对于一些非寺关键的控制企点投入较少坐的资源。艘(六)制度婆规范原则伴制度规范原币则，是指企蛋业单位应该桑根据各岗位捆业务性质和膀人员要求，气相应地赋予勇作业任务和它职责权限，费规定操作规警程和处理手瘦续，明确纪榴律规则和检断查标准，以虹使职、责、佩权、利相结榴合。岗位工轰作制度化，脱要求做到事罩事有人管，北人人有专职赔，办事有标阀准，工作有躺检查，据此博定奖罚，以始增加每个人霸的事业心和扶责任感，提剑高工作质量浓和效率。烤第二节内录部会计控制寻的目标细内部会计控怕制目标是指密导其设计和熄实施的根本叮指南，内部景会计控制必餐须围绕着所参要实现的目仁标制定，这启样才能找到四企业管理、伐经营活动中宿与最终控制河结果相关的峰因素。内部杂会计控制的湿目标主要包只括会计信息滩的可靠性、作企业财产的梦安全性和合拴法性三个方领面。朵一、会计信蕉息的可靠性脊可靠性是保床证会计信息裤质量的核心罩，它包括真链实和完整两盛个方面的内撑容，真实性番是指会计系包统所反映的湖信息与实际慨经济业务完扮全相符，不捷存在有意或盼无意的错报臭；完整性是叶指会计信息柳包括了截止矮到某时点或举发生于某时品期内的所有纪经济业务，他不存在有意摊或无意的漏本报。插《规范》也布做出了这方泥面的说明：蛾“枯规范单位会耻计行为，保严证会计资料究真实、完整早。毫”背会计信息是遮企业进行各滋项经营决策听必须具备的靠材料，它能谜够综合反映情经济业务经栽过的轨迹，陶包括成本费巾用、收益、雀资金来源与督去向等多项碗内容。政府地部门制定宏糊观政策、企断业管理者进芬行经济决策港以及投资者禾的有关决策淘，都要依靠么企业披露的纺会计信息，韵只有可靠的贴会计信息才奴有助于上述殃经济主体做节出正确的决拨策。业目前，会计趴信息失真的粉问题普遍存醋在，对社会途经济的发展筐造成了不利讯影响，同时帜也降低了社舒会公众对会猎计职业的信包任度。会计掌理论界、实笨务界的研究仗发现，加强灿内部会计控涛制能够有效唤地保障会计喊信息的可靠晌性。内部会序计控制可以屡通过岗位、僵部门和权力涛之间的相互楼制衡，并制胜定科学的控责制程序和方荷法，从而在去会计信息系贿统中保证信游息传递的透亦明、数据之精间的核对，温最终避免或舒减少会计系搬统内的错弊呼。鉴于会计罢信息的重要巾程度，企业权内部会计控漆制应该把保栏证会计信息纲的可靠性作污为首要的目餐标。滤二、资产的兼安全性写资产是指企搭业拥有或能轧够独立控制瞎，并能带来炉经济利益的茄所有资源的析总称，包括齐实物资产、牵无形资产及声其他资产。拥显然，资产嫁是企业进行顽经营活动所甩必备的物质词条件，保证股企业资产的醒安全性是内京部会计控制边的基本目标运。菜《规范》中说也体现了这穷方面的内容趴：馒“漠堵塞漏洞、桌消除隐患，沾防止并及时访发现、纠正花错误及舞弊候行为，保护敞单位资产的满安全、完整继。违”堆企业的各项忽资产都具有斧一定的价值收和变现能力签，如果不对名那些容易接扮近或经常接贺近资产的部萌门、人员进博行监督，就黎很可能会发吴生盗窃、挪义用、贪污等革行为，造成游资产的损失仁和浪费。首内部会计控乞制为保护资郊产的安全提穷供了环境条友件，一方面奋，通过资产衫运用流程的币管理和资产竞接近的控制筒、制衡措施钟，实现了资蹄产的直接保亦护，也称冻“尽硬保护涝”撒。另一方面践，科学、有谷效的内部会画计控制有助吸于约束员工勒的行为，使久他们具有了泄较高的道德炮修养和自制姐力，从而降猫低了资产损径失的风险，袖这是对资产侨安全的蓬“宣软保护驴”闹。阁三、保障有悟关法律、制捉度的贯彻执揉行孩《规范》中奶还指出了内涨部会计控制逮应实现的另维一个基本目煤标：笨“伤确保国家有棚关法律法规死和单位内部监规章制度的删贯彻执行。崭”累可以看出，择这一目标包图括法律的贯恋彻和制度的膊实施两个方迎面。乘国家机关提制定的有关侨法律法规、份经济政策是士为了指导和乞规范企业经丽营活动，在盲保证国家利贫益的情况下篇促进企业更息好更快地发痕展。企业管父理部门必须方贯彻执行有枕关法律规定壳，确保企业学的生产经营肾活动符合国竞家的要求。洒内部会计控有制的设计也脑要遵守《会私计法》、《估上市公司内很部控制制度攻指引》、《址企业会计制位度》、《企竖业财务通则鞋》、《公司尊法》等法规也，实现合法子性目标。勿为了协调部欧门、人员之针间的关系，昨企业制定了侵作用不同的恳规章制度，喘有关人员只慨有按照制度柴的要求进行某活动才能保棒证行为的有脂效性。对于饼企业管理来叨说，内部管穗理制度也是乞重要的基础恩制度，它所幕包括的内容马很丰富，涉缸及企业会计稠信息系统之矿外的各个方走面。内部会驰计控制要依支靠管理制度可的有效运行艳，因此，就零必须把督促享和帮助企业间制定、实施虹内部管理规唉章作为自己极的目标。口第三节洽内部会计控腔制的内容、劝内部会计控亡制的内容不影仅涉及企业办的各个岗位良、员工，而雹且覆盖了企震业的主要业孩务流程，应赶该说其范围新非常广阔，扑但是受到成贺本效益原则掘的制约，因尤此只能将那腔些发生频率圆较高和风险午发生可能性五较大的环节谊列人控制内婆容。《规范优》将内部会手计控制的内梅容划分为货弱币资金、实滚物资产、采量购与付款控受制、销售与扒收款控制、掏筹资控制、症投资控制、款成本费用控保制、工程项来目控制、担粉保控制等方景面。缸一、货币资喜金内部会计蝴控制袋企业的货币窗资金包括现鬼金、银行存饺款和其他货孕币资金几项百内容。货币扒资金被比喻睛成企业的组“掀血液墨”提，它具有很羊强的流动性鲜、变现能力厨和购买力。元企业持有货桑币资金的目盆的在于：第规一，满足交砍易动机，即篮日常收支、机购销业务和滴支付债务的喉需要；第二打，满足投资梨动机，即保慧证企业闲置蛾资金的盈利拆性。木货币资金的条特殊性质决肝定了其具有讽较高的损失挤风险，是重束要的关键控讨制环节，因酿此企业内部演会计控制必倘须通过不相舅容职务的分艘离、业务授司权、凭证的窄稽核与审核延、货币资金眯限制接近等产方式对货币雕资金的流戏入衡和输出进行捷控制。霸二、实物资证产内部会计道控制左实物资产主铺要包括企业石生产所需的妥原材料、用爱于销售的产抽品、厂房设便备等有形的烂资产。这些发资产都是企钟业经营活动评顺利开展的泼重要物资，匆虽然实物资尿产不具备货孩币资金拥有党的强变现能稀力，但是也稍具有一定的茶价值，同样丑面临着损失另的风险。魂实物资产的非内部会计控帐制主要应该老保护资产的触安全、完整观，防止资产推在运输、入摄库、使用中菊的丢失、浪匪费和毁坏。材主要的措施顶有资产接近谊的控制、资源产使用的审箭批与记录、瞒资产管理岗香位的牵制等击。根三、采购与怖付款内部会贸计控制扔企业的采购劳与付款业务膀主要有两个摔方面，一是编生产经营性侮的采购付款素；二是日常王管理性采购魄付款。该业看务关系到企随业生产管理隆的顺利进行兼，受到生产槽计划、财务救预算、管理歌需要等多部寺门、多因素候的影响，是徐发生频率较首高的重要控施制内容。取内部会计控颜制应该设置冠合理的岗位骨分工和授权狗原则，对请骆购与审批、衬采购与验收状、付款与审扒核、会计记侦录报告进行疾系统控制，摘及时发现采铸购与付款业括务活动中的您差错和舞弊烂行为。密四、销售与葡收款内部会雨计控制泉销售与收款祸是保证企业怠生产的商品鉴、劳务的内饮在价值实现访的重要活动用，关系到企旗业资金的回颗收和再生产冶的继续进行般。外—导方面要保证画生产成果的和顺利销售，辞过多的存货拘积压会导致库企业资产价进值的有形、傅无形减少；产另一方面还锐要减少销售镰价款的收回疮风险，账面闯的收入不是株企业真正的演财富。伍内部会计控孩制要建立以潮成本会计为远基础的定价磨、收款决策虽系统，按照惹收支两条线奉的原则，确集定商品和劳超务的合理价症格，保证销乘售的实现。轮另外，制定棕合理科学的缺信用政策、逼信用条件，峰注重考察购色货方的资信页和资本水平胆，减少坏账企发生的可能鸭性，实现款虹项的及时收政回。赶五、筹资活迷动内部会计屿控制安企业的筹资尺活动主要是胀为了解决自陆有资金不能虚适应规模发班展需要的矛澡盾。随着规马模的不断扩赴大，企业都管会面临资金哑不足的问题腰，这就需要抓借助内部和蒸外部的资金殊。筹资业务赶关系到企业盆使用资金的狱成本和效益捏，力争发挥约财务杠杆的湖最大功效，天同时如果采贪用债务筹资痒的方式，还耽应该考虑财泊务风险的大黑小程度。可攀见，一旦筹核资业务出现蝴了问题，就饲会影响企业湾的投资决策甩、资金的使滥用及抵御财顿务风险的能眉力，因此必刻须将其作为张重要的控制星内容。晶内部会计控德制应该设置魔不同的岗位者，并对不相拔容职务进行夺分离，通过杀集体决策选更择最合适的狸投资方式和盐投资规模，桑把财务风险椒控制在合理够水平，注重蓄与公司治理侧结构相结合赌，保持合理奖的资本结构荐。垄坚持筹资与饭投资相配合啄的原则，应否该把对外投广资业务和筹素资业务的内奖部会计控制皆相结合，通咏过它们的协巡调形成系统排性控制，这庸有利于更好墨地发挥规模粪效应。湿六、投资内幸部会计控制常企业对外投妨资主要包括婚短期投资、还长期股权投体资、长期债烤券投资以及关其他投资，稀投资的目的裤主要是为了烤实现短期闲列置资金的盈博利性和扩大黄经营规模、采业务领域。誉对外投资业棵务具有较大深的不确定性片，发生投入描资本损失的陆可能性较大苏。内部会计招控制必须设径计短期投资笔业务和长期迫投资业务的芽控制程序，雄确保日常投超资决策的收额益性和流动屑性、重大战尚略投资的决概策正确性，运并将对外投唱资业务的风托险降低到最增低水平。应中该注意的是费，投资业务吊需要使用企辫业的货币资吸金或实物资蛮产，应将对劳外投资、货留币资金、实精物资产的内陆部会计控制裤相结合，这遥样才具有全国面性。另外赖，必须将投封资的内部会插计控制与公华司治理机制奔相结合，实叠现横向和纵挡向的制约与驳监督，对投提资项目的选枯择、可行性务分析、资金怠的使用进行胞统一决策，率避免随意性盏投资的发生宽。才七、成本费歌用内部会计非控制金成本费用主兆要包括产品互和劳务成本小、期间费用也以及其他的锦资源耗费，是这些资源都卵是为了获得抛收益而付出泊的代价，对认企业最终的林经营成果有幸重大影响，乐是内部会计弄控制的内容赏之一。搁虽然在反产品的生产吼过程中存在铺着各种节约讨成本费用的鸡方法，但是粥这些只是技柴术性的控制塞，必须依靠岗制度才能发拖挥作用。内管部会计控制笋应该将成本务费用的责任栗、监督权、煎执行权、考趁核权分配给房不同的部门即和人员，制页定严格的成阴本标准和控拐制方法，并帖对成本费用痕计划执行的障情况进行考霉核，设计激赶励性的考核咐办法，提高摘企业产品的枪市场竞争力太和收益水平超。躲八、工程项糖目内部会计舱控制们工程项目主买要包括重大膜基础设施的泄建设和技术诵改造、研发拔工程。企业响的工程项目市具有支出额隙较大、建设你周期较长的饼特点，需要表投入很多的经人力、财力欺，往往对企按业的发展产占生深远的影局响，是重要吩的风险控制青环节。育大部分工程季项目都是企姐业委托其他嘱单位来完成新，而由企业断的管理人员溜对施工的情眉况进行考察烟和报告。内过部会计控制适应该从职责闻权限的划分猛、项目决策岭、项目预算猴、价款支付响、竣工结算鼻等方面进行桑控制程序的艳设置，及时煤反映工程的束竞标、投标项、施工质量药、资金运用雨、施工效益锣等信息，预产防和避免可割能出现的风终险。柱九、担保内盛部会计控制举担保业务主姨要是运用企跑业的自身资暮产为其他企木业或自己的逗关联企业进丝行保证，以冻使对方获得败资金的活动柜，该业务多愉发生于企业宿和金融机构津及企业与企觉业之间，如千果被担保人射无法按照合稻同履约，则和担保方就要而以担保资产氏承担连带责说任。可见，派担保业务如亦果处理不当旱就会造成很爹大的损失。射企业对担保订业务进行内赢部会计控制帜非常必要，及首先要分配站担保的评估胜、审批、执测行的权限，年做到不相容柴职务分离。青其次要确定亩担保风险的聪情况，对被惭担保方的经帮营状况进行漫分析，加强封对担保资产洋的保护和管升理。最后要兄对担保业务暮的执行部门赚进行监督，泛防止舞弊的处发生和权力浊的滥用。炸内部会计控聚制首先应该完在财务部门斧内部将预算暖的编制权、镰执行权、考铸核权分配给霸不同的人员宜，进行事前索控制。其次炒，与企业的傲生产、投资鸟、筹资、市大场销售等部慰门进行信息恒沟通，保证介预算的顺利挖执行，及时嫂发现问题并橡进行调整，弓这是事中控颤制。再次，舰定期对预算括的执行结果银进行分析和驼考核，不断辽完善考核指弃标体系，这瓜是事后控制玉。恭另外，随着漂信息技术、殿网络的发展施，计算机会坚计使得内部拐会计控制内韵容更加丰富舟。计算机会县计条件下所挎使用的技术望手段和组织厘结构与手工厘会计系统有泻很大的区别夏，有形记录丛大大减少，恶凭证、摘要技、账簿记录祝等大多要依访赖计算机方曲可录入、阅笋读和查询，窗在这种情况隙下，对数据殃输入、处理圈和输出等的网控制显得更苹加重要。传绘统内部会计扛控制的作用虾受到了限制丛，必须把计兼算机系统作贝为新的内容涂，保证会计旨信息系统的皂全面安全，口及时准确地陵提供会计信薯息。同时，钥在网络环境晚下，企业内悼部会计控制凯还要高度重你视网络系统题管理和软件扫控制，保证鹰电子会计信把息系统的数与据安全。除屈此之外，还隆要为会计人覆员设置不同摄的电子数据局使用权限，杜防止数据的司破坏和丢失兆。湿会计学家M毒·变查特菲尔德遣在其著作《毛会计思想史畅》中指出：关“捐会计的发展呆是反应性的桐。伞”降作为会计系歪统的重要组承成部分，内评部会计控制绘的内容会随百着会计实务差的发展而不宗断变化，而钥且上述内容性是一个有机窝统一的整体韵，只有坚持指系统性原则陈和发展的观冷点才能全面满认识内部会级计控制的内彻容。翠第四节撕内部会计控尝制的方式朝内部会计控塑制的方式是鸭针对其内容钳设计的措施永、程序和方榨法以及风险拆防范手段。镜对于不同的勿控制内容应振制定相应的桶控制方式，烟随着控制内状容性质变化豪和时间的推烛移，要对控糠制方式进行锣调整，以保午障其有效性谨。剃对于一项重散要的经济业妖务，内部会堵计控制的方句式也不是唯俯一的，多种冒控制措施的冠交叉能够更熊好地减少风千险。例如对相银行存款的乌控制方式，姑既有会计记呈录的相互核宫对，又有银丰行对账单与萍银行存款账林簿的核对，具最后还有内鹿部审计的监乐督。昼我国《规范麦》列示的主缎要控制方法萄有：不相容漆职务相互分愧离控制、授硬权审批控制趋、会计系统托控制、预算中控制、财产违安全控制、养风险控制、能内部报告控催制、电子信音息技术控制吗。额一、不相容兴职务相互分匙离控制细按照控制范让围的差异，给不相容职务来分离的控制党可以分为机瑞构设置控制萌和业务职责训分离控制。诉(一)机构缓设置控制评1．设立所鼻有者控制机门构可(1)股东候大会或股东佛会。该机构宵是所有者监动督、影响经盆营者重大经税济决策兆的直接工具宽，也是上市皆公司的最高扯权力机关，增处在公司治吩理结构的最寺高层。蒸(2)董事谋会。该机构馋拥有法人财污产所有权和敬资本经营权房，是最高决边策机关。主烘要职能是激赚励和约束经即理层的行为窜，以使企业调经营目标与松所有者目标适一致。同时变，董事会还节负责整个内余部控制的制梳定和全面管呜理。晕(3)监事休会。该机构马与董事会形斤成了制衡关号系，为所有警者监督董事滚会的有关行赵为和业绩，堡是最高的监客督机构。茅2．设置不安同层次的管起理部门袄(1)总经循理岗位。董宋事会接受所烧有者委托，泳聘请总经理茫管理企业资嘱产，拥有整春体资产的经俯营权。董事芽会负责其业框绩评价、职章位任免，总蒜经理具有选拜择业务经理俯的权力。太(2)从事翅各种业务的议职能机构。肝应按照不同扑的业务活动齐设置相应的盼职能部门，叔如生产、财辫务、销售、条人事、投资喷、采购、研鹅发等部门，乱总经理对这卡些部门的经炉理进行授权嫁，管理日常评经营活动，拖基层经理拥切有部分资产寄经营权。纯通过机构设谱置控制，实乏现了终极所求有权、资本冠经营权的分疑离和制约，闷保障了法人系产权的独立序性；同时，地通过董事会谷的授权，完侮成了整体资住产经营权和匙部分资产经岗营权的分离比和制约。所败有权和经营核权具有不同孟的性质和目百标，两权分眠离具有历史峰必然性，从币这个角度来绘看，它们是般不相容的。肚(二)业务歼职责分离狐从具体业务哪的微观层面家上来看，业馋务之间存在攀着天然的关厨联性，将这为些互相印证级的业务交给摄同一个人完领成，就会产捎生风险，这穿种业务就是葛不相容职务腿，其特点是怎：如果不相糖容职务由同握一个人担任梳，就可能发符生错弊，而骤且可能出现论对错弊的掩弊饰。企业主赏要的不相容雀职务包括：觉授权批准、迈业务执行、肺会计记录、葱稽核监督、德财产保管。识业务职责分立离包括以下急几个方面：锋1．业务执歪行与授权审概批职务相分鸣离码这是对职责方权限的垂直樱分离，如果独投资业务执晋行与授权审班批都由一个页人完成，投东资数额、投莲资方式和投竖资决策主观干性很大，就银会导致投资解风险的扩张辨。饶2．业务执望行与会计记盲录职务相分肠离庭这是交易轨撇迹的流程分杯离，会计信询息的真实性愈、完整性都捧是针对业务炮执行情况而纳言，如果业仇务执行者同笨时对自己的曲活动进行记晓录，则会计欲信息质量就颈可能会下降话。尊3．业务执简行与财产保摘管职务相分授离常这是保证财垫产安全的接嫂触分离，在绒到达企业之睁前，业务执吴行者通常直乏接与财产接练触，如果其患自身道德素责质不高就可怕能发生财产坑的丢失和毁需损，必须由机专门的财产角保管人员对利其行为进行赶监督。魔4．会计记深录与财产保径管职务相分号离估这是保证财合产安全的记捕录分离，会肺计记录是反细映财产数量和、质量情况终的书面材料晕，财产保管围如果同时负曲责资产的记吨录，就可能剂出现篡改会欠计记录盗窃伤财产的现象稻。征5．业务经销办与审核监脑督职务相分曲离用这是交易活乘动的监督分湖离，审核监邪督是对交易测的最后控制蚊环节，如果傅业务执行人耐同时担任审钩核职务，就禁意味着降低州了在此之前玻所有职务分响离措施的效罪果，可能导直致更大的风刻险。痒毫二、授权审志批控制稿企业的经营捞活动的开展忘具有很强的爹层次性，权眠力的归属呈亡现出亏“亩金字塔左”层的特征，由翅于精力有限兔，上级管理匠者必须进行勤分权管理，借这就产生了允授权的问题状，企业的各笨项业务活动杀都应该按照轧一定的审批陪程序进行。降按照授权审湿批对象的发盲生频率和范造围，可以把悠授权审批活穷动划分为一宵般授权和特恭别授权。一沸般授权针对雅的是企业中秧经常发生、裁涉及范围较浪广的日常经策济业务，其藏主要内容包极括不同数额场业务审批权洒的归属、授势权审批责任渐的确定以及似交易活动的滤具体审批程削序，在实际风工作中还会荷发生在同级碑别管理者之储间，这也属计于一般授权掠。特殊授权珠针对的是企陆业中发生频西率较低、较源为重要的非赚常规活动，仿例如重大的柔项目投资决族策、债券和足股票的发行源、股利的分博配等，主要值规定了这些灰活动的决策隆程序、制衡弟机制和权责予分布。幕内部会计控筝制必须确定凡授权审批的舍程序、保证堂权力的分配面与责任界定盐相配合，既慕要设计出合甚理的授权审爽批控制措施团，又要保证各授权活动的的贯彻实施。盟三、会计系薪统控制庙会计系统控写制是内部会丢计控制的核饶心和基础，疮其他控制方共法在会计信谷息系统都有肯所体现，会损计信息的输待入、输出都吉应经过会计垂系统控制的指检验。哨按照《规定恒》的要求，歌该控制方式鹿的实现依据武《会计法》工和国家统一延的会计制度米，制定本单拾位具体的会染计制度，明希确会计凭证阿、会计账簿妄和会计报告肢的处理程序冰，建立和完忠善会计档案波保管和会计姻工作交接办漏法，实行会争计人员的岗锐位责任制，补充分发挥会州计的监督职翁能。乏内部会计议控制的首要东目标是保证伸会计信息的粮真实、可靠看，会计系统肯通过对经缎济交易事项硬的合理分类铃、会计分期险，并运用会赞计原则进行哭确认、计量狗、记录和报瞒告，完成了轮会计信息的怜生产、传递押，最终实现绣监督和反映湿的职能。可庆见，会计系起统控制是对雄会计信息的哄“疾源涉”劈控制，主要因从以下几个类方面入手：铅(一)岗位俭和人员控制遗企业应该按助照不相容职澡务分离的原刻则设置会计泥工作岗位，歼确定相应的狠职责权限，采形成岗位制烘衡；同时，费还应该坚持阀经济性原则域，在保证会郊计系统能够征顺利运行的蛋情况下，尽品量减少不必践要的岗位投验入。纱人员控制要营求企业在聘烦任会计人员圈时，一方面驴注重其专业最素质、胜任石能力，另一包方面还要考崖察其道德修从养和职业精牌神，这是减真少会计信息炭错误和舞弊降的重要条件舟。伶(二)会计盏记录控制敏企业的会计棒记录包括会泉计凭证、会糟计账簿和财蛙务报告，会哭计记录是会敲计信息的表随现形式。劝1．会计凭傻证抚企业要按照鼠经济交易的势真实情况编床制原始凭证分，并根据企经业的实际情懒况和业务性句质设计科学扫的凭证格式右。对各类凭春证要按照经粘济业务发生陪的时间顺序祸进行编号，榴保留审计轨逐迹，应按照嗽规定的程序陷传递凭证。霸2．会计账寒簿哗会计账簿是交对会计凭证午信息的综合藏，也是形成膀会计报告的感基础。首先睁应设计适合稳企业自身要刘求的账户，露其次确定登站记账簿的方欠法和程序，部最后要定期屿进行账证、弱账实、账账买之间的核对黄。绑3．会计报罪告使为了满足会躲计信息使用蜂者的需要，盐会计报告应笑该具有可比扇性，企业应亲遵循有关的怒法律、法规顺和规范的要联求编制会计血报告，并披挡露有关信息豆，最后按照估规定的程序璃报送给相关牛部门。员四、预算控竖制们全面预算控喉制是以会计浩信息和经营山活动为基础裙的事前控制鸟或标准控制勺，能够促进荐企业内部资文源的有效配材置，及时发肃现资源使用吸和既定标准每的差异，降粘低使用资源互、资金的风眼险和提高企条业经营效率括。蚀预算控制应虽该加强预算叨编制、执行娃、差异分析碗、责任考核霜等环节的管克理和控制，潮其主要内容驶如下：繁(一)确定百预算控制的驳范围、对象蜜企业的各项景经营活动并卡非都可以进酸行预算控制铁，只有那些禽有必要控制肃，并且具有祖可控性的项乏目才能进行斜预算控制。腐例如，外币井资金是企业四货币资金的干重要部分，众对其风险有与必要进行控摆制，但是造贼成汇兑损失毛的汇率受到馒多种因素的匪影响，企业秧内部对此无仆法控制。柱(二)建立习预算标准体追系剑制定预算标当准是进行预勾算控制的前戒提，也是进锣行预算调整练和预算执行蜻考核的主要喊依据，因此遗预算标准的炒合理性关系铺到全面预算企的质量。预挺算标准的制惰定应该以财夕务系统的信旷息为基础，没结合趋势分割析方法，对渠经营预算、作财务预算和播资本支出预则算分别制定泪标准。常(三)明确萄预算编制方丑法和执行程宫序职以销售收入廊为出发点进串行预算编制兵是常用的方墙法，企业应巴该研究适合常自身情况的防预算编制方获法；例如截“击邯钢经验弱”呆就是对成本截预算方法的坝具体化。射预算执行是狮预算控制不跪可分割的部应分，是预算动控制的实现纪过程。应该飞设计预算执别行的合理程兰序，防止实抚际情况过度圈偏离预算。河(四)预算稀调整与考核望预算控制是乐对实际的科纤学预测，不声可能完全准估确，对于实质际和预算之向间的差异要超不断修正，茅相关部门和厉人员应该研灰究产生差异凤的原因，然羽后对实际或法者预算进行料调整，从而伴减少差异。狼预算考核是印对预算执行修情况激励陪——锅约束机制，持设计出具有初竞争性的预终算考核体系贩能够提高预星算控制的效逢果，带动员旨工执行预算丸的积极性。华五、财产安刮全控制奴财产安全控驰制是为了保略护企业资源浴的安全、完认整而进行的歉控制活动，各具体方法包饥括：拴具(一)限制宾接近常首先是资产膨的限制接近疲，即严格禁往止未经授权庙的无关人员遵接触资产，肯主要为了防曾止资产直接化接触损失的析发生。其次翼是资产记录松的限制接近赖，即反映资突产信息的重专要文件资料干，想要察看暑必须经过授攀权批准，如彩未入账的设父备购买凭证撕。土(二)定期放盘点仗这种方法主丙要适用于货俩币资金、存锡货、厂房设筑备等有形资梨产，首先进吩行实存资产卸的盘点，形久成盘点记录答。然后将实疫地盘点的结潜果与账面结阻果进行比较只，确定差异升。最后对资含产的盘盈、丹盘亏展开调休查，发现和端解决问题。馋六、风险控须制痒风险是指损渠失和收益的愤不确定性，紫企业经营活币动受到外部神、内部多种涉因素的影响授，面临着各冒种风险，财童务风险和经驴营风险是最据主要的风险啄，企业应该宁重点控制，在风险管理系款统的内容如荣下：柳(一)找到藏关键控制点饲关键控制点骂是指对风险庆具有重大影韵响的经营环秧节。对所有辟的风险环节尘进行管理的促成本较高而桐且效果不一针定好，找到饥了关键控制卖点可以做到牙“闻事半功倍尝”’和节约了资源骄。伪(二)风险酿预警形这是风险的骡事前控制，忠在风险产生臣之前考虑到父其可能造成迈的影响，能蹦够提高抵御郊风险的能力茄。邀(三)风险蝇评估驼这是对风险贿的总体认识绸，是风险的市事中控制。时研究关键的避控制点之后柄，测算风险趣带来的损失狼和收益并对生风险的发展斑趋势做出判达断。取(四)风险猎报告劳无论是经营栽风险还是财允务风险，与酒风险有关的载信息都不可馋能在同一时括间传递给企纵业的所有管碍理者，通过涉风险报告能升够提高企业葱管理者的风苗险意识。饰七、内部报陕告控制筐信息沟通与光反馈是内部匙会计控制的引重要组成部稼分，内部报霉告是企业管潮理者编制的老各种报告，立内部报告控甜制为各级管帜理者提供了参决策的依据瑞。《规定》勇指出，内部芽报告控制要质求单位建立盐和完善内部玻报告制度，迅全面反映经纹济活动情况洗，及时提供租业务活动中卖的重要信息宏，增强内部拐管理的时效虎性和针对性移。可见，内稀部报告必须位形成制度化膝，作为企业象的强制措施券，保证所有集的重要信息刚能够及时、侮准确地传递衔结各层管理蕉者。另外，激各业务部门储都要设计出爬科学的报告岸格式，特别钻是财务会计苗部门，应该廉根据需要设育计会计报告陵系统。川八、电子信究息技术控制槐随着计算机尸技术在企业毛中的广泛应肥用以及电算局化会计信息翠系统的不断段发展，内部埋会计控制的沸内容、方法斧、控制结构米和人员配置风等诸多方面布受到了很大您的冲击，而陡且加大了企必业内部控制肾的风险，计片算机会计信铜息系统内部话控制问题逐妖渐成为企业匆内部会计控锻制的重要部杀分。烦计算机会计西信息系统内烤部控制的方莲法主要有三博种，即预防酿性控制、检月测性控制和爸纠正性控制华。预防性控我制主要是组北织机构设计剩、软件系统粥开发和维护短、系统安全左等方面的管冒理。检测性怨控制主要指厅软件系统的陆可用性、兼旱容性和稳定喂性的检查。奸纠正性控制配是指对于软你件使用过程忽中出现的问绳题及时纠正谣，解决问题毕的活动。健第五节鞭内部会计控龄制的设计笑在前面几节等内容中回顾鹰了内部会计箩控制的发展仔历程，介绍品了内部会计搏控制的主要棉内容、方式纸和目标，这适些都是进行匆内部会计控职制设计的基俘础。内部会漂计控制的设输计主要是将休内部会计控梁制的内容按湿照一定的方愿法有机结合些在一起，设疤计的框架存仙在着共性，递但是各企业樱的情况不同换，企业应该向结合自身的更情况进行内墙部会计控制过设计。裹一、内部会孩计控制设计查的步骤崖内部会计控崖制设计应该乘按照内部控创制的构成要贡素进行，通厚过对内部控税制要素的整鹿合和系统化螺，在此基础延上开展有效数的控制措施村，从而实现叠内部会计控歼制的目标。啊内部会计控煌制设计的目掉标可以用下吹图描述：档从图中可以糠看出，企业喝的内部控制幻环境影响着昨内部会计控愉制的各个方蝴面，同时控涛制内容体现石在业务流程谜中，关键控心制点是对重欧要控制内容驳的体现，图俗中的箭头还握体现了信息稼的流动和反狼馈过程。役(一)了解伯和评估控制击环境闪内部会计控爸制环境是指逮对内部控制路的效果起到卫促进或削弱仆的因素，企勿业在设计内垃部会计控制范制度时首先羽要对内部条标件和外部环烈境进行研究戚。蛮1．经营情辟况挑内部会计控肯制设计虽然穴有共同的原饿则和相近的映内容，但是凡各个企业对陵这些原则的狱使用、内容顶的融合存在滴差异，在设桂计过程中，滑要根据自身峡经营活动的误情况制定具孩体的控制制使度。对经营惨情况的考察乓要注重以下础几个方面：械(1)企业湖的经营性质港。企业组织违形式的差异医决定了各种赶资源的使用竟过程和业务捡流程的不同数，例如股份阳有限公司内率部会计控制己的设计要结诉合公司治理霞结构进行，全而个体企业埋的内部会计叙控制设计更气关注人员行丸为的约束。罗(2)经营掘规模和经营症范围。经营婆规模是对企洒业经营的纵乱向描述，经胀营规模越大桥，内部会计样控制的复杂叫性越高，在硬设计时就应新该通过更多悄的制度和监比督机制达到递控制效果。县经营范围是穿对企业经营巨的横向描述质，经营范围筛的大小决定久了企业业务皂流程的复杂盟程度，从而婶影响内部会扯计控制关键您点和关键流唱程的选择。暴(3)经营导方式。企业霜的管理理念需决定了其经危营方式，采传取集权管理鸡方式的企业留，在内部会这计控制设计跑时会注重控彩制和监督，剖而采取分权治管理方式的喘企业在内部旅会计控制设喉计时更注重帮激励和约束嫩制度的建设样。客2．企业的围资源状况励企业的主要挡资源有业务滔人员、材料芦、设备和厂嫩房、资金和睬技术、管理孟资源等，之粱所以要了解汗企业的资源考情况是因为皆这些资源的兴状况决定了胡内部会计控忍制的内容，吵内部会计控呀制设计时对圾不同的资源荐要实施有差桑别的控制活帅动。番(1)人员潜和管理资源恳。内部会计凳控制坚持真“虫以人为本年”千的原则，即狠人人是被控社制的对象，屠也是实施控磨制的主体。迟在设计内部毫会计控制时河要充分考虑拼企业人员的伏素质、行为苹曲线和价值浓观，重视内汤部会计控制穴在企业文化娃中的作用。郊企业的管理继资源主要是蹈经理层的管彻理才能和企胜业在经营过御程中形成的赵管理经验，掀管理资源同眉样也是内部祝会计控制设柜计可利用的走资源，在设姑计内部会计床控制时要保故证有关的控胆制活动能够甩充分发挥管瘦理资源的能狐动作用。愚(2)材料巾、设备和厂软房。这些都替是内部会计府控制的物质买对象，与人厌员相对应但腰是有所区别追。在设计内孩部会计控制踏时要考察材钳料、设备和遭厂房的使用电特点及性质混，了解有关持的业务流程榨，以便根据部这些情况开式展控制活动他。傍(3)资金惧和技术。内横部会计控制路最主要的控躬制内容是资晴金流和实物约流，资金流天主要包括资梦金的收入、筝支付和使用抱、预算等环常节，在设计售内部会计控宝制，特别是意会计信息系甘统设计时，亡要根据企业减资金的管理线方式和流动山情况进行。斤企业的技术授资源主要是帖指专业技术课，它是内部绍会计控制的朵重要工具，利例如对材料雅的验收和设易备的检测都暮需要专业技梳术。附以上主要是胸对内部控制到环境的考虑鬼，也是设计页内部会计控式制时主要了休解的内容，厉随着企业经冠营活动的日摘益外部化，赚市场、供应娇商、顾客和宝法律政策等纵都对企业内坐部会计控制宾的设计产生填了重要的影绳响，所以了亦解企业的外场部环境也是甩内部会计控请制设计的重轿要步骤。剪内部会计控舞制的重要目把标是保证管巷理政策的有倍效贯彻和实离施，所以在摔设计内部会冲计控制时要毙充分考虑市栏场对企业管痛理的要求，闷以及供应商除的选择过程望控制。顾客如对内部会计厘控制的影响心体现在产品翠的质量和服戚务上，内部宿会计控制设偿计时应该全防面考虑客户希的需要。还限有一个最重嘱要的影响因围素就是经济诱和法律政策固，内部会计熟控制的目标战之一是保证困企业经营活傲动的合法合蛋规性，所以耍在设计内部假会计控制过宾程中要熟悉司相关的法律搜、法规和制伯度，并结合璃这些建立内饰部会计控制茫制度，防止祸企业的内部币会计控制设鸡计与法律规滋定相抵触。钱这里只列举杯了企业设计奇内部会计控荐制时的重要碰外部环境因秩素，对于不袋同企业而言垒外部环境因既素会有所差砖别，企业在核内部会计控杯制设计时应抗该充分考虑锣自身的具体垦情况。净(二)按照购系统论和控慎制论的要求喂建立内部控央制结构冒系统论要求聚企业建立内擦部会计控制研时，注意各烦个控制环节犁和组织机构担的联系性，技发挥各个组唐成部分的协庸同效应。而架控制论要求联内部会计控锦制制度要能蜂够有效监控咏经营活动过雁程，预防和蹈发现风险并罚及时纠正。批企业在设计磨内部会计控害制制度时，壶要坚持整体喇和局部、宏醋观与微观相桨结合，首先柏要建立内部卖控制的组织戏结构，一般胞来说内部会般计控制的组缝织结构的形挤式如图1殖—盟2所示(以裂股份公司为赢例)。叛图l恐—暮2只是对整坡体结构的简肌要描述，在隆内部会计控厘制设计时还壶要对每个业竟务部门的机忌构设置情况姓进行考察。角划分企业的挡组织结构时仁要防止机构授之间职能的撑重叠，从而泄造成资源的军重复使用和横浪费。标企业在经营甘过程中会成陷立一些外设冶机构，例如存分公司、驻于外地的采购锦或销售部门般，这些也是厚企业组织机辅构的组成部锡分，作为大般型的集团企裁业，在设计抵内部圭计控蚂制时，一方旨面要建立集妻团、分支机渴构各自的内宁部会计控制仇制度，另一扔方面男保证盘集团对分支日机构的有效串控制。所以剥，在设计内忆部会计控制兽时要结合企定业的实际情基况，集团总饥部可以通过犯财务的集中驻控制和人员堵的委派等手季段实现对分竟吉的人员、锤资金、经营觉管理的监控桶。呜(三)确定返各个业务循内环的流程剪按照内部会洽计控制的内刊容可以将企疾业的主要业废务循环划分娃为：货币资忆金吏制、实党物资产控制性、采购与付卷款控制、销知售与收款控非制、对外投菊资控制、工是程项[控制鄙、筹资控制何、成本费用革控制和担保盒控制。这些址都是企业重缝要的经营活捷动，而且由给于业务性质么的不同，又桃具有各不相雨同的业务流熊程。摩1．明确各换个业务流程肥的起点和终嗽点葡在持续经营态假设下，企喂业的各个业倚务都是不断乐循环的过程芽，因此，业闭务的起点同隐时也是业务效的终点，要疫弄清业务流绪程的循环过御程，首先要蚁找到业务流音程的起点，眯从而找到整袄条流程。以戚会计系统对技资金的控制挂为例，应该币将资金结算谁原始凭证传努递到财务部遮门作为起点挡，从而形成炮了会计核算亿、资金使用钓报告、预算门、支付再到衡形成结算原袍始凭证的完袋整循环过程们。如果错误绸地将支付作鸦为流程的起翅点，就可能丈忽视了预算腿等控制点，携使得内部会惹计控制不能互达到全面控坐制的效果。胜2．找到业浙务流程之间精的联系湖系统论要求均内部会计控不制建立控制阴活动之间的茂广泛联系，凳这意味着首糠先要找到各扔个业务流程迟之间的联系妻，从而可以传通过协同控珠制措施降低顿内部会计控报制的成本和君提高控制效邻率。业务流枯程之间的联蚂系可以划分坏为不同的类送型，有的是票逻辑联系，舰有的是财务建资金联系，傻还有管理联构系等。威(1)逻辑洒联系。逻辑逢联系是指业蝴务之间的性树质和控制思季想基本相同刊，只辛是铅在具体的表霉现方式上有腔所差异，例叶如采购与付扩款和销售与稀收款、对外歇投资和筹裹资备就是这种关麻系，内部会炸计控制的关哥注点很相似剖，但是它们摘的流程方向蔽恰好相反划。彻(2)财务沟或资金联系蝇。财务联系橡是指业务流康程之间存在谋着会计核算授的稽t关系厦，两个或多奥个流程之间穿形成了相互汤监督关系。茧例如货币资爸金、采购与胞付款实物资照产这三个流颈程在进行购涌买固定资产页业务时，就欠形成了会计林上的稽核关内系在设计内园部会计控制坟时可以适当护减少监督程欧序，多利用萄制衡关系。扇资金联系温是素指业务流程断之间会发生雹资金使用关愧系，例如在尿对外投资和租货币资金之垒间，对外赏投羽资需要申请蒙使用资金，划对于这种关冰系，内部会蛇计控制就要撑注意不相容崖职务的分离介和授权审批南控制。涛(缓3)管理联克系。管理联风系是指业务酿流程可以实挺现共同管理欢的效果，例丈如实物资产亚与成本费用侦，在进行固嘉定资产折旧牵业务时就会猴出现管理联材系，内部会孕计控制可以富设计出有效潜的信息交流扩和沟通机制韵，使实物资脏产流程能够尽提供更多的拾信息，以便纱进行成本费刺用控制。帆(落四)找到关蜡键风险控制幸点坝内季部会计控制品的设计要受情到经济性原猫则的制约，爹不可能面面驳俱到，因此跟只能抓住关尚键的控制环偿节才能建立踢有效的内部析会计控制制穿度。关键的室控制点是指惨业务流程和碍企业经营活太动中那些容赛易产生风险贿的环节，要五想找到关键检控制点首先辩要对各个业瘦务流程进行尿风险评估，店经过风险排蝴序后确定关截键点。暑1要．风险评估民的方法峡企业的风险惹有多种类型惊，因此对不抽同风险的控术制方式也不筑同。对于资素产使用中的桥风险，可以替来取假设控统制方法，即循假设某些环烤节不采取控苍制措施，预灿想可能存在富的风险。对誉于权限使用捕不当的风险铅，可以来取检全面制衡法怨，即对所有掘权力进行制狭衡，然后分会析制衡的效耻果，不断去色掉没有效果击的制衡措施帝。对于资金斩使用的风险坝，可以来用骨流程分析法解，即对资金腐的流动过程停进行描述，矮对各个环节户的风险进行赠分析，找到孕需要重点控蛇制的风险点雹。笋2．风险评宵估的原则鸣风酿险评估的原平则主要有可艳控性原则、次全面性原则蜂和成本效益时原则。所谓虚可控性原则椅是指，内部陵会计控制设煤计时，对各太业务环节评木估的风险要忽能够通过控阔制活动有效塘降低风险，蹲而企业的一患些固有风险椅是无法通过逢内部会计控衔制预防的。其所谓全面性奶原则是指，石风险评估要流充分考虑到裁企业经营活匠动的各个方扰面、各个部划门和环节，伯保证所有的冬风险点都能增够找到。所弦谓成本效益晚原则是指，欢进行风险评滩估时投入的捆成本要小于读发现风险控宁制点获得的僵效益，对于宾不符合此原雷则的风险评蛮估活动则不无予进行。程(犁五)形成内倒部会计控制件制度的文件丑资料限企匀业设计内部底会计控制最域终都要形成筐文字性的规平范，从而使敏内部会计控剥制成为企业府各部门和人衣员的行为规尤范和业务程虫序指南，也修是人员和部摧门进行互相穿监督的依据上。企业在制银定内部会计剖控制制度文恢件时要注意产以下问题：薯1封．坚持实事蚁求是的原则纽要根据企业惕自身的经营忧特点、特有难的风险和人并员机构安排壤，从实际情自况出发，全盼面考虑后建诸立适合自身额的内部会计迅控制制度，灌而不能盲目们照搬其他企逐业的现成制每度。维2果．保证制度开的可理解性念制栽定了内部会淋计控制制度范后，主要是泛为了其有效匪实施，因此斑必须要让所欣有内部会计既控制的参与谣者都能够明典白内部会计韵控制制度的棍含义，只有戚保证可理解找性才能实现贺制度实施的灿效果。第3冠．内部会计榴控制制度制扛定权的分配阵企毯业的各部门绕都应该建立隆自己的内部锯会计控制文访件资料，企袜业的高层管桶理者应该将侨制定权分配牧到各部门，双自己只掌握惠重要控制制片度的制定和骨部门制度的闸审批权，这己样才能发挥柔各部门的信咱息优势和管炸理积极性。汽4该．注重对制些度执行情况凉的监督丑企业内部审拢计部门要定沿期或不定期贪对各个部门掉内部会计控浪制制度的执平行情况进行弹考核，对于从不严格执行税，甚至违反讨会计控制制设度的行为进图行制止和处得罚，如果发辣现内部会计摸控制制度自唱身存在缺陷虑，则需要及累时修正。勺二、应注意钢的问题浆企萄业在内部会诞计控制设计编的过程中，导要注意的主讯要问题有，购要保证控制誉活动与企业偶控制目标的纹一致性、通猴过有效手段稀加强内部会蒸计控制的实轨施、改善企射业各级员工睡对内部控制胁的认识。多(桶一)控制活刊动与控制目训标的一致性伴企业内部会锅计控制设计罪在确定了关烤键控制点、掩业务流程和静控制内容之肥后，就要针键对这些内容宫采取相应的截控制措施或右控制活动，梨控制活动是叹内部会计控脚制设计是否拐有效的关键言。企业的控瘦制活动是否灾有效，主要势的衡量标准裂就是控制活孤动能否与控蜂制目标保持闪一致，也就短是说控制活型动的执行是候否能够实现毁控制目标的含要求。准企业内部会裤计控制的目多标主要有保搏证管理政策四的有效贯彻起和实施以及亩管理效率和稿效果，业务尝活动的合法缺性和会计信抬息的真实可柳靠。合法性爆是较容易实轿现的控制目观标，因为内丰部会计控制丸的设计都要只在有关法律粒法规的指导好下进行。而政管理效率和师会计信息的君可靠性是目边前内部会计弓控制面临的痕主要问题，笔企业在设计社内部会计控膀制时要尽可辈能增加对管漏理的效益性膨控制活动，锤通过预算和良业绩考核等迁实现管理效年益。内部会中计控制系统嗽的核心目标圆是保证会计营信息的可靠炮性，但是在愿内部会计控冲制实务中这左个目标并未莫很好实现，馒主要的原因鼠是内部会计撤控制的基础唱不够牢固，文而且企业的虚权责使用系土统监督不够蹈，企业要想扛使控制活动游能够与控制悲目标保持一颤致，内部会违计控制设计揉就要关注上萍述问题。末(二)保证川内部会计控歼制的有效实突施缩内蚕部会计控制倚的发展经历鞋了70多年响，并且在企玻业的实务中游得到了不断概的完善。从客内部会计控裙制制度的设低计上讲，企雄业都能够找煤到企业的关市键风险业务马流程，并且凑能够贯彻内箭部会计控制滥的制定原则逃，形成了较柄为完善的理寨论框架，如仰果企业的各料个部门能够反严格遵守规飞定的内部会额计控制制度押，就会有效苦降低企业的烧经营风险。刷但是，实际译情况是很多络企业都有较樱为完善、合之理的内部会璃计控制框架帝或制度，却瞒无法有效发其挥作用，在虾执行过程中日出现了问题揉。我们认为牵，企业要想蔑保证内部会朱计控制的有范效实施，应怕该妥善解决圾好以下几个截问题：牌1园．注重内部平会计控制设解计的制衡机任制佳从虫现实中的很润多案例来看细，内部会计泰控制无法发落挥作用的根抛源在于，管叶理人员的权姐力在很多情节况下没有得钞到有效的制矮衡，大多采竿用监督的方惠式，由于缺错乏对监督的标有效激励，层最终导致监价督体制的虚母设。例如短“鬼巨人集团抖”物的衰落就是莲因为对重大炼投资项目上拔的决策权缺类乏制衡，导寄致了错误的胆甚至是缺乏没常识的决策夜，最终使得迁企业的资金套链发生断裂庸，致使企业咏破产。匆制衡是内部密会计控制设婆计的一种理测念，所谓制姑衡是指，在蒸企业重要的拦风险环节创谅造相互冲突患的两极，在来业务上形成换对应关系，熔使两者都无雄法单独决定联业务的最终馅决策。制衡仍机制能够加夺强内部会计末控制实施的夜原因在于，晋只要制衡的塞一方按照内碧部会计控制度的程序行事构，就会使整紫个业务过程柜符合控制标器准，这就大京大提高了内清部会计控制狭实施的可能汪性。攻2．在内部摄会计控制设护计中合理使锻用激励手段计企亡业内部会计丑控制的实施政者是具有自愿利动机的久“荐理性经济人泼”童，如果内部愤会计控制缺叫乏必要的激盗励手段，完你全采取企业芝合约的权威登性、强制性谊，就会导致巷抵触情绪的僻滋生，影响谁内部会计控惰制制度的实缎施。企业在冠设计内部会典计控制制度辩时，可以使筐用的激励手款段主要有：础内部审计定体期对企业各碧部门内部会皮计控制的实甘施情况进行石测试和打分喝，对于执行今较好的部门晶和优秀个人违给予一定的碑物质奖励；涨通过全面预湾算的方式，商考核内部会史计控制的执己行效果，并切按照预算完拜成情况进行株奖励；建立赠内部会计控雕制制度实施挥效果的反馈丘机制，奖励扛那些提出建拦议和发现内提部会计控制货弊端的人员灵。聋(际三)形成内侮部会计控制伞的企业文化月很多企业的龟领导错误认女为内部会计柳控制只是对还下属和普通皂员工的控制贩，同时员工枕也错误认为继自己是进行钥内部会计控态制的颗“委局外人粥”获。这些认识鹅的存在就必顺然会降低企沃业各级管理杏者进行内部赢会计控制的未积极性，从棉而影响控制谁的效果。内岸部会计控制孙在设计之前巡要对企业的睬各级管理者世和员工进行足培训，让他会们清楚自己拜在内部会计协控制体系中罢的地位、作仿用和责任，批这样才能为勤内部会计控道制的实施提坏供思想基础技。眼内部会计控缠制的实施要看充分发挥每亏个参与者的惑聪明才智和掀热情，这不赏是一朝一夕物所能够实现冻的，企业必王须将内部会笨计控制的思稳想与企业文殃化的建设结青合起来，使绍内部会计控肿制的实施成胁为每个参与涉者的共识，槐使他们认识更到积极参与乏内部会计控嫩制的实施符欢合他们自身里利益的要求述，这样就会野增加内部会哗计控制实施捆的执行力。奔案例分析着沃尔玛的潜内部控制设铁计风内殿部合计控制牢设计是一个鸟系统化的过械程，每个企巴业的具体活夺动存在着各跌种差弃，通效过对成功案钱例的分析可财以帮助企业蕉找到并建立逆适合自己的盆设计方法，香也获得其他盗方面的启示剂。单世转界上最大的爆零售企业沃浴尔玛百货有剩限公司，由浮美国人山姆才·阶沃尔顿于1慎96仔2年创立。舱在短短几十涌年间，它从起乡村走向城疾市，从北美宝走向全球，歪由一家小型邀折49商店漏发展成为世短界上最大的嫩零售企业之涝一。199蹦1年沃尔玛驱以326亿圾美元的销售坐额成为全美城零售业的销辰售冠军。2补002年《祸财富》评选松的需“跑500强辜”掩中，沃尔玛颤更是以21躁89．12渠亿美元的销环售收入位居跑首位。蓄沃尔玛如何时能在如此短德的时间内不凉断壮大，超礼越对手，坐肢上世界零售歉企业的头把雾交椅呢?主昂要是因为沃卷尔玛在复杂纸的物流信息俭系统中建立租了有效的内铃部控制框架累，具体表现银在以下方斗面：忘1．控制环杰境的建设班沃资尔玛有80浩000多种扁商品，为满那足全球40宗00多家连译锁店的配送域需要，沃尔肌玛每年的运岗输总量超过霸78000离0万箱，总扣行程达65罚000万公杯里。没有强源大的信息系吉统，它根本虾不可能完成抽如此大规模蹄的商品采购炸、运输、存尖储、物流等康管理工作。反早在20世迹纪80年代陕，沃尔玛就锋建立起自己乱的商用卫星象系统。在强街大的技术支叉持下，如今凳的沃尔玛已庆形成了棒“染四个一翅”慧，即父“越天上一颗星梨”——表通过卫星传樱输市场信息治；仁“怠地上一张网喷”——啄有一个便于勒用计算机网殖络进行管理扰的采购供销两网络；汇“躺送货一条龙败”——茂通过与供应务商建立的计芦算机化连接桌，供货商自辱己就可以对稼沃尔玛的货朴架进行补货称；脑“桐管理一棵树究