《新编纳税实务》项目九 个人所得税的计算与申报

项目九个人所得税的计算与申报任务一了解个人所得税基本税制内容任务二会确定个人所得税计税依据任务三会计算个人所得税应纳税额任务四会进行个人所得税纳税申报返回任务一了解个人所得税基本税制内容个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。我国个人所得税具有以下五个特点：实行分项征收、比例税率和累进税率并用、费用扣除面宽、计算简便、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。一、纳税人个人所得税的纳税人是个人，也称自然人。一般情况下，以支付单位或个人为扣缴义务人。个人所得税的纳税人按住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容在中国境内有住所的人或在中国境内无住所但在一个纳税年度内住满３６５天的人是居民纳税人。在中国境内无住所也不居住的人；在中国境内无住所且在一个纳税年度内居住不满３６５天的人，是非居民纳税人。居民纳税人负有无限纳税义务，应就来源于境内外的所得，向中国政府缴纳个人所得税；非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。二、征税对象及具体项目个人所得税对个人的应税所得项目征税。具体分为：上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。不包括下列所得：独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，托儿补助费，差旅费津贴、误餐补助。（二）个体工商户生产、经营所得上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容个体工商户生产、经营所得，是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得，以及与生产经营有关的应税所得；个人经批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营活动取得的所得；依法登记成立的个人独资企业、合伙企业的投资者取得的生产经营所得。不包括个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营活动取得的所得，具体规定为：上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容（１）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。（２）个人因从事彩票代销业务取得的所得，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。（三）对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人在承包、承租期内按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。但若个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包、承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇用的各种劳务，如设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用取得的所得。（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖以及其他偶然性质的所得。（十一）经国务院财政部门确定的其他所得。上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容三、税率（一）工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，见表９－１（二）个体工商户生产、经营所得适用五级超额累进税率，见表９－２（三）对企事业单位的承包、承租经营所得，视分配性质适用不同税率：承包、承租人对企业的经营所得拥有支配权，则适用五级超额累进税率；承包、承租人对企业的经营所得不拥有支配权，则适用七级超额累进税率。上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容（四）稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为２０％。四、优惠政策（一）下列各项个人所得免税：（１）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（２）国债和国家发行的金融债券利息。（３）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容（４）福利费、抚恤金、救济金。（５）保险赔款。（６）军人的转业费、复员费。（７）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（８）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国务院发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容（９）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（10）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（１１）经国务院财政部门批准免税的所得。（二）下列情形经批准可以减征个人所得税：（１）残疾、孤老人员和烈属的所得。（２）因严重自然灾害造成重大损失的。（３）其他经国务院财政部门批准减免的。（三）以下项目暂予免征个人所得税：上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容１）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费２）外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴３）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分４）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得５）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得：（１）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作、其他经国务院财政部门批准减税的外国专家。（２）联合国组织直接派往我国工作的专家。上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容（３）为联合国援助项目来华工作的专家。（４）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。（５）根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。（６）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。（７）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。６）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金上一页下一页返回任务一了解个人所得税基本税制内容７）个人办理代扣代缴税款，按规定取得的扣缴手续费８）个人转让自用达５年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得９）居民存款自２００８年１０月９日起孳生的利息所得１０）个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过１００００元的上一页返回任务二会确定个人所得税计税依据个人所得税实行分项计税，应纳税所得额为纳税人每一收入项目的收入总额减去准予扣除金额后的余额。个人取得的收入，包括现金、实物和有价证券。为实物的，应按照取得的凭证上的价格确认收入；无凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的价格和市场价格确认收入。为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格确认收入。一、工资、薪金所得以每月收入额减除费用３５００元后的余额为应纳税所得额。下一页返回任务二会确定个人所得税计税依据二、个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税人从事生产、经营过程中发生的各项营业外支出。个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。查账征收个人所得税的个体工商户、个人独资企业和合伙企业费用扣除：（１）自２０１１年９月１日起，业主的费用扣除标准统一确定为４２０００元／年，即３５００元／月。上一页下一页返回任务二会确定个人所得税计税依据（２）投资者的工资、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。（３）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（４）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（５）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额２％、１４％、２.５％的标准内据实扣除。上一页下一页返回任务二会确定个人所得税计税依据（６）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入１５％的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（７）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的５‰。（８）在生产、经营期间借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。（９）计提的各种准备金不得扣除。上一页下一页返回任务二会确定个人所得税计税依据三、对企事业单位的承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额为所得额。收入总额是指纳税人按承包承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，必要费用是指按月减除３５００元。对在一个纳税年度内承包、承租经营不足１２个月的，以实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得每次收入不超过４０００元的，减除费用８００元；４０００元以上的，减除２０％的费用，其余额为应纳税所得额。上一页下一页返回任务二会确定个人所得税计税依据“次”具体指：（１）劳务报酬所得，一次性劳务收入，以取得该项劳务的全部收入为一次；同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入为一次。（２）稿酬所得，以一件作品出版一次的全部收入为一次。（３）特许权使用费所得，以一项特许权提供使用一次所取得的全部收入为一次。（４）财产租赁所得，以一个月取得的收入为一次。五、财产转让所得以一项财产转让取得的全部收入为一次。上一页下一页返回任务二会确定个人所得税计税依据以转让该项财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产原值指买入价或建造费及有关费用，合理费用指卖出时支付的有关费用。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以支付利息、股息、红利、偶然所得和其他所得时取得的收入为一次。以每次收入额为应纳税所得额。上一页返回任务三会计算个人所得税应纳税额个人所得税有两个基本计税公式：公式一：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数公式二：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得以及劳务报酬（加成征收），都使用“公式一”进行计算；稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得，都使用“公式二”进行计算。返回任务四会进行个人所得税纳税申报个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种计征办法。按照税法规定负有扣缴义务人的单位或者个人，在向个人支付应税报