企业内部控制及风险管理概述

第一讲企业内部控制概述前言企业内部控制是关系到企业发展壮大乃至生存的非常重要的一个方面。虽然企业内部控制不能保证企业成功，但是在通过对企业失败【案例】进行分析后我们发现，如果没有内部控制，企业失败的概率会大很多。也就是说有了内部控制不是万能的，但是没有它是万万不能的。本文所讲述的企业内部控制主要是围绕企业在发展过程中，特别是针对中国企业发展的特征和特点，从如何面对企业风险以及如何克服自身在发展过程中的弱点出发，从人员配置到资源的有效衔接和业务流程的规范等各个环节进行梳理，找出它们的共性和规律，从而制定出基于风险管理的企业内部控制框架与设计，帮助企业做大做强，安全发展。风险的含义和特征一、对企业风险的认识企业要建立内部控制体系，需要建立在对企业进行风险管理的基础之上。企业的发展过程就是一个风险释放的过程。因此，我们首先要对风险有一个明确的认识。风险会给企业带来损失，这种损失是潜在的，但是在未来的时间内可能变成现实；同时，风险也可能带来收益。这就是要在企业管理和经营过程中进行风险管理的价值所在。面对风险，企业永远处于收益和潜在损失之间的博弈状态，在这个博弈的过程中企业家需要运用智慧对内、外部的资源进行有效配置和管理，从而实现企业的发展。(一)识别企业风险企业的风险是有规律的，而这种规律需要我们运用各种方法去学习和认知。要想做好基于风险管理的企业内部控制，首先要认识企业风险的特征和企业在不同的发展阶段的风险特点。在企业初创阶段，对企业产生致命影响甚至是毁灭性打击的是产品。企业需要对市场做出一种判断，利用现有技术生产出适合客户需求的优质产品。斥在企业发展宪到一定规模仓的时候，对已企业影响较森大的就是销蚕售渠道的拓距宽和市场销浊售量的增加再。锻当企业发展肾到更高的阶耻段、打下了哲较为坚实的鞠基础的时候版，决定企业浑发展命运的谋就是内部的纱人、财、物茫的配置和利磨用，我们称巴之为管理。骆现在很多的偷企业都会发豪出感叹：业错务大了，人磁多了，收入颈高了，利润堵增加了，但赞是人心变坏侮了，企业难爬管了，干得瞎没意思了，吃勾心斗角多件了。这些问涨题都会给企晚业带来不确且定性的风险连，造成一定墓的损失。事载实上，这些先问题归结起确来就是企业黑管理的问题倒。如何对人壁、财、物进粒行合理配置长和利用才有窝利于企业的禁健康发展，帮这需要一个连系统的管理房过程。衬如果企业在歌发展到更高床阶段的时候证，一切都处诉于稳定的运意行状态，管率理理顺了，即岗位理顺了讲，职责理顺钉了，并不能哑说企业就可绒以放松管理劲了。这个时镜候，企业需蜜要居安思危眯。市场竞争龟无处不在，究企业必须要甜不断地改进溉和发展，才垄能长久生存铸下去。额（二）文化约差异撞企业风险管吓理和内部控麻制理论都是锅最先从西方缴发达国家发时展起来的，满我国的企业丹在把这一套蓬东西拿过来扛使用的时候申，我们需要充注意东、西栏方企业在文粒化背景之间牛的差异。笨1.中西方士企业存在状锋况的差异弄我们有很多夕企业。每年逝都有数万的胞新企业诞生挖，同时也有搞很多老企业蒙倒下去。为阀什么我们中稀国的企业，眉总是各领风难骚三五年，碰企业寿命比贞西方国家的肿要短很多？畜在思考这些政问题的时候疾我们要想想株实力不是依云靠时间的长井短来衡量的金，西方国家棕的经济发达旷有它的道理群，而中国企庙业的短命也富有它的痼疾并。扇企业寿命短桌的一个原因监是，我们的相观念存在问泽题。现在要系做的就是改印变观念，在办运营企业方蛙面进行观念陪变革。当企竿业有了突破厌性发展的时捐候，往往会凯有更大的风杨险潜在于企观业的周围。言所以，企业贴需要有一个软长远的、总惧体的目标，上也就是企业选战略。景企业在创立拜初期的好处醉就是，船小序好调头。但迈是，船大才装好出海，市氧场就像一片性汪洋大海，幼企业必须发句展到一定的肌规模，才能绪航行得更远蜓。怎样把企船业这艘船做死大，怎样抵计御更大、更冠强的海上风良险，拓展海惹外的发展，网就成为了企赴业家们要思血考和解决的肉问题。无论更企业是走向卵国外，还是弓在国内发展微，都需要一耻段很长的时李间做全面的苦准备，制定催长期的发展饱战略，才能坡够在摆“虾狼来了壤”庙的时候有资点本与之共舞感。惩很多国际化扰的企业，例雅如海尔、联抖想、格兰仕蚕、中石油、火中石化、中祸海油，这些蓝大型企业集画团现在的发锻展规模不是埋靠一个制度傻、一项政策挑、一个预算伟就能解决问究题的。同样伸，跨国企业仆落户中国也艇不是说依靠反一个美国的撇制度就能解印决在中国遇低到的问题。喘这中间的文培化差异导致薯的问题还需障要本土化来转解决。双中国人崇尚稳和为贵，这虑种和为贵走婚出国门之后痛是什么样的众概念呢？海嫂尔的免费售芒后服务，顾赴客就是上帝翅，是非常好韵的理念，但惜是免费售后画服务的理念证到了美国行仍不通，导致胶海尔不得不租改变最初的国战略。因此匪，在拥有不漫同文化背景血的区域里发每展的时候，猴我们要思考滋另外一个问过题，就是在漏不同的文化逮之下，同一筐种发展战略化，同一种发掌展方式，同兽一种业务管钻理的模式，销会受到一种围挑战。这是丛文化给企业制带来的影响容，间接决定弃了企业如何翻分配利用资暗源和开展经幻营活动的策潜略。电2.中国人奸谦虚的观念铜我国很多企认业在管理资群源的配置过蛙程中受到一势种潜意识的屯影响就是，谅越谦虚的人脊越有本事。忍谦虚是中国扩人的传统美赔德。很多人绞在去企业求胀职的时候，题被问到曾经仔做过什么，拿回答就是念词过书，没干嫩过什么有成牌就的事。这祝样的人怎么问会被企业看德中呢？偏例如，一个弯总会计师第崖一天上岗的膨时候，在就滨职演说中提迅到多多包涵车，这几年我别没干什么事木，希望大家良互相帮助等你。这是我们晕中国人的含班蓄和谦虚。代但是一些外讲籍的评估专楚家听了之后斜就觉得不可抵思议，他竟嗓然什么都不观懂，为什么寨能来上岗呢烫？按照中国银人的想法是耀，在中国越包是说什么都策没干，越是巧什么都不懂旨的人，其实恩是最有水平搞、能力最强膛的人。而说尽什么都干过滤，这也行那歼也行的人，委肯定是个光出说不练的人样，没什么真德本事。这是慕我们中国人虎的文化观念网特征。骨外国的专家脖在中国工作伏一段时间之柄后才会明白峡，在不同的狡文化之下，笨管理方式、声管理模式和旗管理思想是阶不一样的。弟这个时候对托企业影响最摧深、最大、鉴最长远的就劣是文化。例齿如，中国的道联想收购I屑BM全球个膏人电脑业务译之后获得了陵极大的扩张序，它在全球需运营中碰到盒的文化差异坚问题是需要破谨慎对待的哄。联想在海蕉外的拓展之援路到底能走刻多远？人们农都十分期待赌，也深深祝块愿。毕竟中扮华民族的一唤大产业能够砌得到更高层晨次的跨越式坐的发展，在惰世界上产生垂重要影响，钟这是中华民笼族的骄傲。迫内部控制的转意义凑在企业管理拖和经营活动虏过程中，时帮时刻刻伴随后着企业的就经是潜在风险守。企业的内币部控制不是城为了控制而轿控制，也不瞧是为了美国商证监会或者驳中国证监会偏而控制，而叶是为了帮助虽企业防范不般同阶段的风市险才进行控柱制。幻也就是说，鉴企业的内部驰控制，第一起是为风险而哑控制；第二需则是每个阶拉段的风险是暑不一样的，访每个阶段的班风险不一样棵，那么控制写的方法，控稼制的目标，求控制的目的诱，控制的手砌段也就不一攀样。这是控度制的多样性闪、复杂性和妨艰巨性。念一、影响美晌国的两大事帆件豪为了对企业价的风险有个让更为准确的赛认识，我们饭可以把发生化在美国的两谋个重大事件泄进行对比。销一个是美国乡9坦·北11恐怖袭类击事件，另闭一个就是美复国安然公司唤的假账事件灵。颈（一）事件强回顾【案例】详美国9醉·红11事件对“兵9面·缎11事件观”遣指的是组2001年郊9月11日昏恐怖分子劫赤持的飞机撞演击美国纽约反世贸中心和厚华盛顿五角测大楼的历史瓶事件。间2001年仁9月11日厨，四架民航婶客机在美国琴的上空飞翔厨，然而这四筹架飞机却被跃劫机犯无声购无息地劫持潮。当美国人兔刚刚准备开均始新一天的做工作之时，眼纽约世贸中框心连续发生估撞机事件。咽世贸中心的苏摩天大楼，较轰然倒塌，黎化为一片废妥墟，该事件敏造成300拳0多人丧生闹。符当白宫办公假厅的主任告勇诉布什，飞板机连续两次朵撞了世贸中因心之后，布垃什先生当时裂的表情显得盒非常吃惊。牙“助美国9逗·折11事件呈”糕的发生，对饼一些产业造旦成了直接经使济损失和影魂响，使得美深国经济一度程处于瘫痪状失态。地处纽撑约曼哈顿岛雷的世界贸易疲中心是20贯世纪70年嘴代初建起来玉的摩天大楼博，造价高达巷11亿美元滔，是世界商动业力量的汇兴聚之地，来事自世界各地汽的企业共计劲1200家讽之多，平时仆有5万人上宫班，每天来污往办事的业西务人员和游妹客约有15躬万人。两座驼直冲云霄的圆大楼一下子秩化为乌有，宵五角大楼的守修复工作至定少在几亿美歇元之上，人死才损失更是蚕难以用数字讽估量。箱无论是对美众国总统布什林，还是对美贪国民众或者笋对美国政坛洽人士来说，钞9月11日商所遭遇的恐蹄怖分子攻击劫事件都是一走次历史性的贤震撼。在两穴小时之内，探造成美国本袜土遭遇数以右千计的伤亡逆。甚至连白舍宫、总统的肠空军一号座尤机、国防部磨大楼、金融让财务中心的椅世界贸易大唤楼，都成了逐恐怖分子攻职击的目标。浆浇这一事件也涝给交通运输委和旅游业造竖成严重损失申。美国国内筝航班一天被雹劫持了四架跳，并造成巨眠大的人员伤扩亡和财产损反失，确实是幸历史罕见。绢芽事件发生后堂，布什立即局采取适当行吓动，恢复政秧府、社会正邻常活动。为戒了显示他不左受恐怖威胁务，客9月11日剑晚上称，虽然白宫臂仍有受到攻太击的威胁，颂他仍决定返泻回白宫，并狗在白宫向全啦国民众发表董讲话，借此孝显示：恐怖线分子并不能牌阻断美国行歌政中心的运微作。毛“立美国9佣·川11事件笼”拌的经济影响季不仅局限于鞠事件本身的有直接损失，也更重要的是戚影响了人们谷的投资信心载和消费信心厚，使美元等架主要货币贬向值、股市下州跌，石油等做战略物资价捕格一度上涨絮，并实时从赵地域上波及都欧洲及亚洲谣等主流金融锯市场，引起扎市场的过激睛反应，从而晶导致美国和阵世界其他国貌家经济增长私减慢。旺点评：91伸1事件后美订国低下高昂洋的头颅，和兽各国进行协倦商，和全世己界人民一起乔反恐，得到览各国人民的馋理解、同情熊和支持。所圾以，美国在远9大·瓦11之后，捡得到的几乎岁是一正一负铲的效果，一仅方面受到了舅打击，经济斧损失十分严蹄重；另一方悟面又展开反杂恐行动，极定大地改善了闯它的国际形渐象和国际地肤位。进入2疤1世纪以来墙，美国在改恶变自己的世快界形象当中负做了一个很唇好的扭转，抄可以说在得速失方面打了胀个平手。【案例】安然的末日滋一直以来，饱安然身上都尊笼罩着一层急层的金色光教环：作为世奴界最大的能均源交易商，首安然在20箱00年的总渔收入高达1劣010亿美眯元，名列《县财富》杂志烤“尚美国500炕强廉”释的第七名；式掌控着美国皮20％的电臣能和天然气沾交易，是华侨尔街竞相追风捧的宠儿；回安然股票是送所有的证券桌评级机构都望强力推荐的兆绩优股，股暗价高达70我多美元并且候仍然呈上升废之势。直到矛破产前，公罩司营运业务挠覆盖全球4巩0个国家和秆地区，共有凯雇员2．1挎万人，资产祸额高达62轰0亿美元；欠安然一直鼓命吹自己是坛“姻全球领先企稀业傻”服，业务包括扮能源批发与考零售、宽带茄、能源运输齿以及金融交铜易，连续4筑年获得符“温美国最具创霉新精神的公键司勿”险称号，并与嘴小布什政府歇关系密切丸……芒环1.安然的梳噩梦赶2001年澡年初，一家抛有着良好声座誉的短期投窝资机构老板哪吉姆疯·资切欧斯公开境对安然的盈脉利模式表示贵了怀疑。他菠指出，虽然鄙安然的业务材看起来很辉生煌，但实际偶上赚不到什星么钱，也没宫有人能够说者清安然是怎凉么赚钱的。折据他分析，部安然的盈利口率在200任0年为5％炉，到了20弟01年初就宋降到2％以烟下，对于投勿资者来说，足投资回报率归仅有7％左猛右。拴切欧斯还注锄意到有些文臣件涉及了安泊然背后的合茎伙公司，这捕些公司和安针然有着说不俯清的幕后交腊易。作为安唉然的首席执妖行官，斯基民林一直在抛手出手中的安尖然股票辈——壶而他不断宣纵称安然的股坦票会从当时率的70美元懒左右升至1尿26美元。蝴按照美国法畅律规定，公匙司董事会成旺员如果没有益离开董事会渠，就不能抛股出手中持有蛙的公司股票驼。党也许正是这戚一点引发了萍人们对安然蜜的怀疑，并若开始真正追殊究安然的盈插利情况和现科金流向。到饱了8月中旬慕，人们对于照安然的疑问乳越来越多，贩并最终导致童了股价下跌景。腐8月9日窗，安然股价椅已经从年初厉的80美元扎左右跌到了赛42美元。趋淘10月16运日奇，安然发表蒜2001年盗第二季度财前报，宣布公足司亏损总计犁达到6．1化8亿美元，浊即每股亏损蚀1．11美屋元。同时首捆次透露因首趣席财务官安纽德鲁多·存法斯托与合齐伙公司经营牺不当，公司熟股东资产缩难水12亿美必元。旬10月22讨日转，美国证券港交易委员会兆瞄上安然，渔要求公司主皮动提交某些兴交易的细节旧内容。并最粘终于跌10月31婶日芬开始对安然缠及其合伙公够司进行正式颗调查。驰11月1日赌，安然抵押轰了公司部分计资产，获得茫J．P摩根蓄和所罗门史闸密斯巴尼的拉10亿美元稍信贷额度担话保，但美林饼和标普公司射仍然再次调蛙低了对安然容的评级。捆11月8日依，安然被迫侧承认做了假槽账，虚报数辆字让人瞠目辰结舌：自1谎997年以帖来，安然虚胁报盈利共计尚近6亿美元湾。得11月9日引，迪诺基公石司宣布准备旺用80亿美至元收购安然制，并承担1远30亿美元帜的债务。当堤天午盘安然帮股价下挫0念．16美元雷。饰11月28清日忍，标准普尔知将安然债务胞评级调低至炊“民垃圾债券招”梦级。削11月30雷日烈，安然股价览跌至0．2落6美元，市狗值由峰值时床的800亿懒美元跌至2卵亿美元。旅12月2日贝，安然正式械向破产法院脑申请破产保葬护，破产清厌单中所列资甚产高达49寿8亿美元，著成为美国历县史上最大的贷破产企业。脑当天，安然微还向法院提陕出诉讼，声昼称迪诺基中蜜止对其合并吨不合规定，孟要求赔偿。崭设2.安然模温式的破产岩首先遭到质键疑的是安然狂公司的管理搁层，包括董着事会、监事桐会和公司高的级管理人员休。他们面临券的指控包括顾疏于职守、衣虚报账目、恋误导投资人功以及牟取私株利等。涨在陡10月16博日攀安然公布第获二季度财报大以前，安然梨公司的财务表报告是所有抽投资者都乐嘱于见到的。何看看安然过察去的财务报迁告：200吓0年第四季喜度，素“辣公司天然气模业务翻升3律倍，公司能摘源服务公司钉零售业务翻馆升5倍云”踢；2001续年第一季度秤，易“亚季营收成长亩4倍，是连日续21个盈蕉余成长的财经季另”……绩在安然，衡信量业务成长缘的单位不是猾百分比，而污是倍数，这六让所有投资玉者都笑逐颜输开。到了2路001年第蚀二季度，公教司突然亏损联了，而且亏宿损额还高达畏6．18亿逢美元！稼然后，一直犁隐藏在安然臂背后的合伙争公司开始露早出水面。经罢过调查，这昆些合伙公司甲大多被安然体高层官员所吼控制，安然达对外的巨额绑贷款经常被踏列入这些公射司，而不出植现在安然的宵资产负债表惩上。这样，鞭安然高达1榆30亿美元岛的巨额债务求就不会为投罢资人所知，辰而安然的一腊些官员也从阻这些合伙公修司中牟取私债利。旁更让投资者阀气愤的是，港显然安然的机高层对于公贤司运营中出夕现的问题非局常了解，但竖长期以来熟独视无睹甚至兽有意隐瞒。拴包括首席执垫行官斯基林弹在内的许多菠董事会成员津一方面鼓吹词股价还将继持续上升，一鞋方面却在秘牢密抛售公司督股票。而公染司的14名稿监事会成员桶有7名与安他然关系特殊如，要么正在宝与安然进行症交易，要么灭供职于安然哄支持的非盈江利机构，对趁安然的种种牙劣迹睁一只贤眼闭一只眼性。木安然假账问根题也让其审叠计公司安达浸信面临着被妥诉讼的危险冲。位列世界菠第五的会计章师事务所安尽达信作为安纽然公司财务峡报告的审计扁者，既没审诊计出安然虚姻报利润，也爪没发现其巨忠额债务。今室年6月，安鞠达信曾因审距计工作中出忙现欺诈行为皱被美国证券块交易委员会港罚了700弊万美元。艇蚂点评：安然典事件虽然是瘦一个单纯的灯经济事件，踩却在全球范阴围内掀起了旷一阵狂波巨亡浪，所有的血矛头都指向侨了美国的经垄济制度，撼邪动了美国为饰之骄傲的经伍济体系。在票9傲·锻11事件之批后，美国政池府主动出击育，对恐怖袭另击行为坚决坝进行打击，略无论从道义普还是力量上永来说都受到链世界人民的欲支持。但是柿安然事件却鞋让山姆大叔梨的颜面扫地拔，自己内部各机制出现大作窟窿，对世本界造成了很双坏的影响，途受到人们的搂严厉指责，土而补救还得能靠自己。档但是，在美疑国的这两大临事件当中，塌美国人的危染机公关，化道被动为主动磨来解决危机舍的做法，是棵值得学习和沈讨论的。城（二）安然结事件带来的垄结果嫂不管是企业迷还是社会，扯都在面临着歉各种不确定退性的风险，翠如果没有对就这种风险进吉行充分的认绣识，在前期誉阶段加以防鼻范和阻止，踩就有可能酿业成大祸。从砖安然事件中惰我们可以看池到以下几点舒：数1.会计丑锹闻案现在的社会牺是经济社会换，经济社会练是一个市场赞进行资源优礼化和资源配重置的过程。呼资源在优化引配置、自由军流动的过程盒当中，有个筋依据和指向露，那就是会怒计信息。我歪们资源怎么职去优化配置谦？通俗一点序就是说，买丛股票的时候杨，买谁的，锁怎么去买？笑这些就要依喊靠会计信息盗所反映出来到的内容。泰会计信息是贡市场的一个抄指向标，一由旦会计信息难机制失灵，避整个国民经苍济就会混乱比。安然的假捎账事件让外扎国投资者对眯美国投资回扶报的信心丧巷失，大量国悄际资金抽离号美国，外国翠对美国的投效资下降近党60%，同弃时对中国的水投资上升近院15%。猾2.安然事芝件对美国股痛市的影响缠美国是世界欲上的经济强外国，在很多享方面都实行鸣霸权主义和顷强权主义，尾然而真正让圾美国在全世返界人民面前择低下头颅的骨是安然事件舟。安然事件叉反映的是整峰个会计信息退机制和体系塑制度，特别爬是经济基础淘上的漏洞和约缺失，对此排美国必须进税行反思。9阶·帐11让美国飘的股市跌了江近1000延点，而安然酷事件之后，酸2002堡年美国股市尚连续下跌，行远远突破了乔1000点渔。填萨班斯－奥栋克斯利法案停安然事件不善只是安然公味司的一个事怀件，而是由前会计丑闻引鼓发的对整个紫会计体系的遗质疑，这种盐质疑对美国倘的影响是巨菠大的。为了四应对这种危惰机，解决由谅会计体系缺耽陷造成的恶链劣影响，完施善社会的经床济制度，当课时美国有两溉位议员提出点一种议案，蛾叫萨班斯攀—朵奥克斯利法车案。这个法敬案从以下1倘1个方面来慌管制以会计语信息为主体宏的市场资源洁配置，以及窝与会计信息够相关的权利联、责任义务咳和法则等。计（1）上市涛公司会计监额管委员会；映（2）审计奉师的独立性飞；碰（3）公司抬的职责；飘（41）加两强财务信息既的披露；腹（5）分析临员的利益冲妨突；肢（6）证券挖监管委员会线的资源与权怠限；卵（7）研究浙和报告；凉（8）公司漂和徇私舞弊筒的责任；渔（9）加强售对白领刑事截犯罪的惩罚因；吼（10）公替司税务申报父表；俭（11）公乒司的舞弊行血为及应承担傲的相应责任粗。茂（一）萨班远斯作—秤奥克斯利法汗案的意义闷经过安然公猜司的假账事逐件对经济社讨会的冲击之叠后，美国出亿台了专门针比对会计制度障的萨班斯姻—睁奥克斯利法慎案。这项法叶案主要解决刷了监管、中杨介机构和企叠业内部财务市管理三个问驴题，从这项粒法案中我们瑞也可以学到沈一些做企业喘的规则的道听理。词1.法案解兰决的问题愤以前人们总倘是认为美国晒的会计制度沾很完善，几暂乎无懈可击烧，但事实证么明任何看似扎完善的制度抽都有可能遭庄受风险的袭池击，演变成焦对企业和社供会的巨大危狗害。美国出纺台的这项法贞案主要解决灰了以下三个竿问题：Æ监管问题孝在安然事件爸之前，美国新经济是自由剃主义式的发贪展，也就是彩民不告，官酱不理，当股峰民最后上当楚了，亏损了奖，最后发现雁了虚假的会肌计信息，才罢去找政府部味门解决问题翼。美国的会聋计准则是由熟社会中介机晕构和社会团笑体公认形成先的，没有很睁大的强制性冰。与中国会皆计准则不同吩，中国会计特准则是由中辽华人民共和愤财政部统一肌制定，具有事强制性的法稍规特征。赚安然事件发书生后，美国洪意识到自治云式的会计信悟息有极大的耳漏洞，所以续必须加强管眨制，成立会腿计监管委员嘴会，对企业盆的会计信息信进行监管。瓦Æ皮中介机构问尽题赖美国的中介漫机构不独立香。安然在整唱个发展过程凉当中，它的料品牌、业务买和战略都是蝶没有问题的叼，但是很多昆项目在具体旦管理和落实脸当中出现了民一些问题。况例如在印度盗投资的电厂撤暂时没有盈拍利，但是股普东又要分红姑，又要和竞喘争对手、标贯杆企业进行悟比拼赛跑，纽于是找到安丑达信咨询公袋司出谋划策络。撇安达信帮助医企业通过各愉种延伸产品啦，包括在自茧己的内部进诉行大量的交祝易产生利润嫂，也就是把木钱从左口袋美弄到右口袋起。可是没有早现金流怎么旦办？于是安爽达信又给安椒然设计一个鸽方法，就是晋SPE实体是。通过联合袜投资的公司自，进行银行蓬贷款，沟通怎项目的操作祥，让现金返原回到公司的脚母体，成为离现金流，再荷用这种方式桶进行分红。劝作为中介机趟构，安达信衬对安然公司园的账进行检序查的时候，猜当然对自己半做过的账持厦肯定态度，坑向股民保证旋没有问题。赏这样的双面凭角色导致了泰安达信这种川中介机构失愿去了独立性肢。境所以在这项潜法案中对中轨介机构的业俩务行为专门盏做了限制性待和规范性的名规定，防止呼中介机构出握现监守自盗钳的问题。兴Æ闷企业内部财岁务管理的问卫题联安然事件之歪后全世界的柴企业对会计输信息制度的届重视上升到储了一个前所河未有的高度幻。首先，加蚁强了高层人敲员的责任。谣公司的财务更领导肩负着晓会计的重任艰，下面做好辜财务报表，里子公司上交窗到母公司，仆母公司要合宏并报表，合界并报表做完从上报国资委裹，或者再报寿证监会、财嫌政部等。如烫果报表中出呆现问题，发哑现公司有做荷假账的行为线，要追究的宿就是领导的丰责任。煤但是我们实贴务操作过程台当中，发现饲两个很大的碍问题。企业嘱出现了会计萄问题，如果恨老总被抓，柏公司的几千竹员工怎么办混？还有，如纵果他被抓后厨拒不认罪，循比如安然公浮司的老总被负抓后就拒绝垂认罪，只是岛说愿意承担禾责任。这个厕责任指的是月他愿意承担屋领导责任，样没有领导好厌做会计的属鸽下，会计部诉门的水平不药高，所以才饮导致现在的厅后果。看似朴很有道理，始这种说法其盏实是他把责盛任推到财务炉主管身上。雀所以调查安骡然事件的相诸关人员花了骗几年的时间默，用了几千田万的巨额成眠本才让那些漆高层领导人哥员伏法。其所以，在萨睛班斯捆—糊奥克斯利法穿案中，专门径明确了公司瘦出现财务问风题后，总经凯理和财务总当监应当共同尊承担责任。攀2.萨班斯乱—微奥克斯利法牛案与内部控字制的联系填萨班斯出—赏奥克斯利法驻案对企业的声影响就是加斜强会计信息妇的权利区位抓，意思是公涉司必须设立饥审计委员会已，审计委员苹会必须全部线是独立董事俩，专门负责桐对公司会计骨信息的管理剥。通过这样条的内部审查释，提高公司昏的会计信息值管理机制和锣层次体系，沉避免了企业怎老总个人左哈右财务信息辅的局面。阵关于企业内舱部控制的发撇展在萨班斯血—艘奥克斯利法珍案第402涛条款里面得详到了一个体膝现，就是加宝强管理层对封内部控制的扯评估。【案例】镇萨班斯酱—伴奥克斯利法联案第404宫条:管理密层对公司内批部控制的评子估胃该条规定中肚要求公司年订报中包括一展份贫“付内部控制报奉告觉”尘，该报告应削：大（1）明确席指出公司管誉理层对建立兔和保持一套详完整的与财役务报告相关浇的内部控制同系统和程序游所负有的责吩任；并且包纯含管理层在沾财务年度期樱末对公司财炊务报告相关区内部控制体庄系及程序的救有效性评估勿。蒸（2）受委掘托的上市公梦司审计师应舍按照上市公磨司会计监管贝委员会对审跨核约定所发闪布或采用的煌准则就管理可层关于内部命控制的评估肉进行鉴证并滤提交报告。众此类鉴证约挥定并不构成闭单独的约定挣主体；方（3）SE英C在提交的粉法案相关的木报告中这样喊解释此条的置立法目的：历“失委员会不希缺望审计师（祥对内部控制惜报告的）评州估形成单独蜻一份约定或扛者因此而导跪致审计费用演的增加。筐”尺指导SEC门进一步要求皆上市公司披页露其是否为幅高级财务官鹅员制定职业穗操守规范以叉及该规范的鼻内容；旁（4）指导寻SEC修改烤其以8-K稠表格进行即厘时披露的相绒关规则，从挨而要求上市慌公司对任何堪职业操守规塘范的修改或址废止事项应织立即进行披阻露。臣点评：这项澡法案里面对悦内部控制的贿相关规定说煮明了两层意纹思。第一，沙需要评估企黄业有没有内交部控制；第董二，规定了迅企业内部控挡制要做到的丧程度。企业裕必须就这两伟点向美国证辩监会有个明乏确的交代。慧例如对企业折内部现有的廉业务进行评笛估，要考察努所有的业务腥是不是被囊范括到企业现壶有的制度里酷面。没囊括杆的业务有多攀少，比例有语多大。在所魄有没被囊括兽的比例之下地，有多少业迎务已被执行死，执行的效红率有多高，培比如执行了暴80%，还船有20%没月有执行，在片执行80%膛里面哪些能哄够把问题解主决，哪些不迟能把问题解栏决。企业必骄须拿出具体灵的数字进行立详细的说明凶。这就是以好强制性的手跑段和手腕保冈证企业内部粪控制的执行惭，可见健全虹企业内部控刺制的必要性警和紧迫性。穷3.对中国站内部控制的畅启示丙现在很多国屠内企业打着暑旗鼓去美国泳上市，半途亚中却又折了壁回来。因为径公司的财务督账表在审核文过程中出现浪问题了。中龄国也在逐渐穷加强对高层眼领导追究责冒任，企业的画财务出现问成题，不只是鸡财务主管的争事情，更多估的是上级领造导的责任。珠所以作为公销司的高层领愉导，有必要州掌握基本的周会计知识和偷会计准则，抓肩负起公司粮财务安全运卧行的责任。凝中国的企业原和管理部门求也可以借鉴将美国的萨班览斯步—霜奥克斯利法贱案。第一步酒，成立中国狱的内部控制询标准委员会佩；第二步，合要在全国统档一和完善企乒业内部控制坦机制和体系鸡。国资委、袜财政部、证兴监会、发改野委、银监会清、保监会等肾各个管理部浅门要进行多尺层次的沟通盯协调，建立想强制性的企饱业内部控制纽法规和机制制，形成企业汁内部控制的脾发展体系。禽这种发展体欲系不仅表明饱了国家对于网内部控制的招严肃态度，锡同时也从非茧常务实、非纹常具体的层涝面来解决问舍题。这就是航说我国把企蛮业内部控制慰提升到国家请和民族利益厉的高度来认约识。它是一楼个企业的整蕉体体系，同朽时企业内部慢控制的底线层和基础是相宜关业务运行冬的有效性，迎各个部门的蔽工作任务完楚成得好，小腾河水满，大盆河自然会满断，企业干好廊了，国家、电社会自然会兔繁荣。才既然国家如冻此重视企业痰的内部控制调管理，企业评应站在自己姑的角度做好蛛各方面的准赚备，遵循相故关的制度法徒规和各种规虎定，健全内侄部控制体系等。圈【自检1-扰1】臭简要回答萨起班斯括—近奥克斯利法依案解决了哪内几个方面的明问题？绳_____染_____凡_____计_____驾_____田_____辅_____替_____肉____这_____泳_____拌_____联_____素_____骨_____殊_____版_____锤____着_____务_____烘_____头_____凑_____伍_____通_____两_____狂____宋见参考答案阁1-1别第二讲冶企业内部控芝制的功能和联机制坑企业内部控讲制的作用取经过多年的绍经济发展，柴期间出现过切很多企业的攀倒闭，又有趟很多朝气蓬林勃的新企业朵的诞生。作擦为企业的经熟营者，就要唱经常思考一获个问题，就虫是如何让企欲业生存得更注久一些，做慎得更强大一丸些。如果这障样想的话就婚需要知道内房部控制对于渐企业的重要重性，知道它佳在企业里发蜡挥着无可替根代的功能。呆1.企业内钞部控制的功表能您企业内部控吼制的功能主模要体现在两奥个方面，一前个是提高企棕业的运行效气率，另一个炊是防范作弊宅。企业通常奋会毁于内部社的作弊行为刺，因此更要仪重视内部控密制制度的建藏设。侦Æ歼提高企业运好营的效率府人们一般认驴为制度越多兽，效率就越车低，会影响弯企业的运转阅速度。但这防是很片面很僚肤浅的一种努理解。讲到忽整合各种资蜓源，就需要参提到制度经功济学中的交筐易成本，例兵如双方就某弊些问题进行饼谈判，如果膀在谈判的时姓候遇到问题向没有可遵循熔的标准和规拌则，就会产姨生人力、财芹务等方面的呆成本。而有歌了标准之后尼，就能够极劣大地减少这鹅种谈判和交晋易的成本，翠提高整合资烈源的效率。Æ防范作弊茂作弊的防范郑是企业生存微的底线，企冬业在赚钱和俯盈利之前，立先要保证不业出血，不流浆血，这是第母一步，要止凤血，这就是屈防范作弊。糖作弊的防范造是企业的底争线，在设计宰作弊的防范冠机制之前，衔首先要知道瞎作弊是怎么尽发生的。扯舞弊之所以单会发生有三残个原因：第缩一个是压力键，第二个是迎机会，第三陡个是接口。敞企业需要针缩对这三大要肌素制定作弊肥的防范机制研。盯错弊的三角罚和防范机制膀人如果无法凡承受身上的专压力，就会千在工作中做骗出违背规定沸的错误行为脂来；或者是航企业的制度袄不完善，给挨人们作弊犯然错留下了机严会；还有就敢是在企业经掉营过程中出质现了各环节旅的接口断裂焰，给舞弊行益为的发生创淘造了条件。肆不管是哪种肺原因，企业悬都需要有针违对性地建立剪正确的防范膀机制。究Æ肥进行职业道镰德教育首进行职业道贺德教育的目答的是提高大格家的认识和退个人修养，俊摈弃造假这饲样的可耻行波为，从而减咐少干部违法吃行为的可能饲性。这个对逢人员进行道慌德教育的过开程就是一个饺接口减少的袍过程。惩例如刚从学拴校进入职场便的会计人员茧，都会经过贝一个岗前培然训，第一次目接触会计工执作的时候，肉就要让他有舟一种意识，残明白这个行叮业意味着什罗么，所面对丹的风险有多举大，需要多健高的职业道抹德修养来完糖成工作任务荡。职业道德砌教育就是要饱培养人很好期的心态，会阴计必须具备袋一种视钱财颗如粪土的心狐态，所有别龙人拿回去的桃全部都是纸联，只有你拿需回去的几百钓块钱工资才心叫钱，搞清从楚哪些钱是最自己的，哪永些钱不是自蚕己的。依企业中财务船部跟业务部堵门经常发生抓矛盾，因为吉销售总大笔尽的往外拿钱瞎吃喝，采购谎部门总大笔抖地往外付款览，财务部的昆人心里就不困高兴了，为很什么别人都海有拿钱的资超本，而自己奸是个过路财夏神？心里不僻舒服之后就驶可能在会计孔报表上做小厅动作，改动群一些数字。歼这种会计就渴是没有良好压心态的会计叫。所以，企司业要加强职倚业道德教育拒，如果会计凉的心态好了却，职业道德工水准提高了柔，就不会干帐这事了。所旷以说职业道殊德教育是企尿业内部控制束和会计管理卖中很重要的收基础。瞒那么，职业鲁道德教育是摇不是教育好咏了之后，就适不会出问题沃了呢？【案例】蔽北京国家会德计学院门口慕有一块石头窄，上面有前柏国家总理朱诞镕谜基写的四句粉话，叫做驳“渗诚信为本，破操守为重，然监制准则，饥不做假账阅”往。每一位到堪这个学校去绪学习的总会诚计师，毕业唇之前必须扶拒在这块石头她上照一张相营，然后拿回蹲去挂在办公广室里面以作派警示。Æ法律法规恢职业道德属棉于社会劝解慈性，可以不莲遵从，而法捉律法规是必兽须遵从的准参则。20世迅纪90年代松末，我国的狸股市一直处每于低迷徘徊竹的状态，一姥个原因就是狭跟许多企业资做假账有关李，没有真实旷反映企业的搭经营状况，必市场不健康可，股市才会蚕萧条。这就盖需要法律法炸规来规范企将业的会计制丢度操作。原20世纪8搬0年代中后蛾期开始到9肚0年代，中梦国整个市场寻发生巨变，绢特别是证券予市场出现一桶些惊天大案分，大家才知葱道会计的重匹要性。当时犯整个社会就睬形成三大中便心任务，第沫一是扫黄，包第二是打非犁，第三个就闭是抓会计。志对当时的案降件进行深入迟分析之后，湿我们发现造妙假不只是会盒计的愿望和械能力，更多尝的是在企业庸领导和当地于政府官员的害支持下集体赶造假，参与骄的人员有的训是为了自己揉能得到那点品回扣，有的穿官员是为了咏当地的经济惜发展。不管呢怎样，这是乞整个社会目昌标的推动导贪致了造假，她已经不单单渐是会计问题倾，如此专门都针对会计或刺依靠职业道抖德也不能完峡全解决问题轻。因此需要吉用另外的手硬段，采取强保制性的经济牲手段和法律逮惩罚手段来励共同来解决槽这个问题。你但是有了法构律法规还是毯不能解决所趴有的问题，规还要有可靠归的执行制度盼。企业制度型是必须的，锋但不是万能积的，还需要浅有另外的约佩束控制机制债，那就是内晕部控制。Æ内部控制益企业对财务惧舞弊的控制惭，和各位学殃员上课中手咸机管理的道扮理是一样的漂。上课的时受候要关燃机或静音，随否则其结果泊就会对课堂杆气氛和别人讨带来不好的亭影响。【案例】驴的管理骗（1）指在我们上培穿训课中，对孤学员上课接平听的问倚题要进行管庄理，大致经违过了这样几剂个阶段。第讲一阶段是求闯情式，教师财跟各位会计哗师讲：高“板你们的水平弱和素质已没膀有必要由我影来讲这样的侄道理。请你渐们关掉河。有”蝶一开始达到滥了一定的效撇果。宣后来彩铃出虎现了，为了饮显示彩铃和况新款，德很多老总故枯意当着大家梁的面接阅炫耀一番。叼所以采取第虹二种强制性迎模式，上课毫时两个保安裁站在两边，摇谁的响级了，就把他肆的抢过挽来砸在地上法，然后把这搭个老总架出臭去关在一个暂小屋里，关尺一个奖励一槐百块钱，这滴个时候保安蔽非常有工作盲热情，请铃声逐渐减寒少。麦后来采取第他三种科学的蛛方式，这是柏比较经济的播一种方式，遗就是学员在愁学习的时候沫，20人贤的小班，每讽一位老总从枕单位带一个钱信封过来，隙信封里面装笼二十张钞票亡，谁的祖响了，就要透给大家发奖正金，每人一也张钞票。而柿没有响态的那位就可清以开心地当灾庄家收其他怨学员的罚金畅了。在这种罚方式之下，励响的情材况基本不见览了。席的管理经（2）轰每年我们给击一个企业集汤团做培训，伐每次培训的熄效果都不太展好。因为每矛次上课的时粗候那几个领康导都还在接处，问他览们要不要等波一下，说不兵用等，课继条续上，我边限接边听。这加时候影响就摧很坏，每个述领导的业务均都很忙，上需课期间都跑逆出去接鱼，整个会场拖就乱套了，奖对课程的评狡价当然很一宰般。些后来一次发彩生了变化，艘一天的课程拔上下来，不轻管是哪些领易导，全部都辆非常认真地穗听讲，没有洋一个人的手宫机响，开始乘以为大家的衡自觉性一下步子都提高了序，后来知道三是会场应用朋了屏蔽技术管，大家的手汤机收不到信射号，而且教报室被反锁，冬上课时里面娇的人出不去旺，所以大家禽从头到尾都嘉认真地在听洽课。就这样她公司确保了铲培训的质量漠，大家对培津训的效果评封价也很高。愚点评：企业佳内部的舞弊摇行为有可能慎是主观性导带致的，也有将可能是客观挨导致的。既崖有思想性的航原因，也有拐技术性的因爸素，所以对仗这种行为的仍管理，要以利更科学的方择式去解决。撇所以说，人士要靠自觉性煎固然重要，盗但很多时候四还是要靠强播制性的手段蜂来约束。因歉此培训的质闷量就是要靠宅采取严格的院手段来实施辽。件对待内部控歪制问题我们窄要科学、主载动、积极地侦进行防范。扒单位内部审冠计有三大目外标，第一工莫程安全，第额二资金安全喜，第三干部红安全。只有翁通过强有力勤的内部控制烈，才能够确扔保人们做出裤正确的行为及。捧【自检2-病1】摔简要说明内呀部控制的含童义以及对它借的理解。舍_____讽_____忍_____合_____金_____眨_____殖_____描_____朽____晃_____涉_____饭_____套_____蜻_____狭_____碗_____透_____注____舱_____弟_____纯_____绝_____赤_____瓶_____南_____洒_____誉____体见参考答案捡2-1闯第三讲良内部控制的顶要素丢内部控制的桌演变过程恼内部控制作肉为一个完整雀的理论体系婚，从它的出涌现到后来的伙广泛应用，福都体现了它删作为企业内喝部控制机制胁的重要性。猛内部控制主愉要发源于西冰方企业制度耍之中。子（一）西方太社会内部控罗制理论的发匪展细任何事物都对是在一定条巴件下根据某辣种需求产生馅的，内部控穿制理论也是印在经济社会自不断发展的花情况下出现砍并获得发展响的。内部控柳制的发展历梨程大致如下赚：昆1.内部牵肚制阶段怠在二十世纪屈初，对企业福内部控制的干认识，仅限缠于按照审计药学和内部审艇计的一般原黑理，所谓的讨内部控制仅算停留在内部肉牵制的思想号上。最通行喇的就是分工细协作理论，披把一件事情宫划分为多个汉阶段，多个燕层次，让多宫个人去共同兵完成。在分灾工协作的过蚕程中大家可敌以相互检查铲，互相监督懒，减少前一梅阶段舞弊的锯发生概率，何或者对其造状成一种威慑启作用，前一意道工序的质千量就可以得另到提升。通百过这种分工贿协作提高专帽业化的操作绒流程。后来哗人们把这种屋社会化大生体产的思想运半用到企业的坏财务和会计裳当中，就形珍成了最初的宝相互牵制体相系。相2.内部控箭制制度阶段豪经过六七十傍年的发展，蜓到了20世茂纪70年代川，随着企业汤发展和企业锋管理理论体燃系的丰富和逼完善，内部姑牵制体系逐毒步演变成内眨部控制制度兴，并且被划潮分为管理控搬制和会计控下制。通过会板计的发展和名财务管理理星念的变革，女企业逐渐意的识到，要提耽高业务活动符的效率，就属需要用计量酷对企业经营果活动进行核鲁算，这就是堂会计控制，映再通过会计宽信息反馈出朋经营成果，旬这两个活动愧相互牵制和琴印证，就形气成了管理控船制。常3.内部控卧制结构阶段反在20世纪哥70年代至欧80年代这脊10年的变韵化过程中，香美国的学术愚界和实务界镇认识到，在庸企业的管理购控制过程中捡，对人的管古理尤其重要碗。要对人的荣思想、品行般和道德价值采观有正确的增认识，才能催采取相关的徒管理行动。苦这样对人的率管理构成了赞控制的环境简之一，由此惨形成了对程市序、环境和甚会计进行控钳制，这三大达要素构成了反内部控制结舌构理论。妻控制结构理眼论形成之后般，人们发现还一个问题，愿如果在控制易之前没有充柄分思想准备基和理论准备咸，没有对风根险形成非常玻准确和科学碗全面的认识河，那么内部府控制肯定没妇有效率和效臣果。所以进拖行内部控制环之前，要对水风险评估有料个充分的认煌识。颂在控制活动捆过程当中，索影响效率和推效果主要取富决于两个方敲面，一个是译部门的配合浅，另一个是砍它的有效性姨，从而进一边步构成了内位部控制的五兄大要素，即话控制环境、枪风险评估、替控制活动、楚信息沟通和横监控。尺4.内部控孟制结构整体帐框架阶段轰21世纪初插，在美国C搁OSO报告嫂总结上世纪炼90年代的沈内部控制整比体框架的时炊候，各管理肆部门、经营弃部门、生产熄体系和会计从界的专家把溜各种思想体赞系进行融合免之后发现一棵个新的问题撞，那就是企救业在进行内锦部控制的时您候，需要在净更高层次、蹄更远角度上匠结合实际情宜况来展开这肠项工作，于岛是总结出包葡含四大目标轨、八大要素羽在内的风险威管理框架。隶四大目标就渔是在控制目拜标当中，除让了营运目标跑，合法目标缺，报告目标期之外，还要钥有企业更高弄层次的战略脚目标，也即致总体目标。责八大要素是源指在以前控解制环境、控求制活动、信宝息沟通、监掏督和风险评巧估五大要素莲的基础上，凝对风险评估疏这项要素进策行了细化，吐进一步划分绑为目标设定途、事项识别家、风险评估缸和风险对策沉四个要素，应共同构成了例目前的八大造要素。急现在国内的悲学术界里，后运用的仍然辞是上世纪9惕0年代美国南COSO报愚告里面关于瞎内部控制体启系框架所列鄙出的三大目垄标和五大要松素，这里把犹内部控制分忌为四大目标仙和八大要素材，是在以前敢内容的基础衬上进行的完瓶善，不管使巩用的是哪一柏种，目的都泊是一样，是哭为了建立完轰善的内部控厦制体系，从爱这个层面上败来说两者是旅殊途同归。经四大目标和馋三大目标，等八大要素和构五大要素之床间有必然的橡联系，它们秘之间不是否欢定关系，而狐是对前面内放容的传承和甘深入，是更疯为全面和深献层次的过程罩。拐可能有很多据专家和实务催工作者认为窜四大目标和明八大要素弄轮得很虚，不耳如会计制度低的效果实在挨。事实上这新两者之间是稍不矛盾的，充我们做企业慎搞内控需要路学习一切先碧进的知识和喜理念，做到轻洋为中用，草古为今用。债我们吸收和绩转化美国的歪内部控制机板制和体系，哄再融合到中废国的管理实蹄际中，做出慰适合于自己刘企业的内部谊控制体系来欺。以（二）中国川内部控制的巴发展存改革开放后积，我国建立羡了社会主义客市场经济体蚀系，很多企塘业快速成长裹起来。经过工几十年的发传展，这些企侨业已经成为灭我国经济社眼会的重要力织量。我国企赚业的内部控撞制的发展历荒程主要体现隐在政府管理育部门出台的窃相关政策和什法规上，企变业必须按照军这些法规去摔建立相应的埋内部控制制棉度。历年来册有关内部控姿制的法规如背下：陵1986年趣财政部颁发壁《会计基础贺工作规范》惨，其中对企炒业（单位）已内部控制制棕度作了明确狭规定；推1997年围1月中国注懒册会计师协药会实施《独榴立审计具体注准则第9号煎——知企业内部控禁制与审计风中险》，以便鼓于会计师事房务所评估审糠计风险，提糟高审计效率附，保证执业扫质量；山1999年躁3月全国人前民代表大会我通过新《会矮计法》，将尺企业（单位迟）内部控制添制度当作保旱障会计信息桂“朗真实和完整洲”引的基本手段摄之一；红2000年膏1月国家审冲计署实施《涉中华人民共舒和国国家审占计基本准则桃》，其中对行企业（单位肤）内部控制喜制度的测试荷当作婚“膨作业准则艘”粮予以明确；测2000年膏11月中国职证监会发布骆《公开发行矮证券公司信代息披露编报弃规则》，要挤求公开发行保证券的商业源银行、保险偶公司、证券插公司应建立帽健全企业内忆部控制制度折；哄2001年掠6月财政部译发布《内部昨会计控制卷—检基本规范(漫试行)》和拾《内部会计干控制基本规咐范赖——盆货币资金(眠试行)》阔2002年寒6月13日册中国注册会鹅计师协会制末定发布了《疑企业内部控裕制审核指导柿意见》；固2002年库9月7日婚中国人民银裹行发布《商牌业银行企业厦内部控制指武引》，指出界企业内部控乌制是商业银极行为实现经梯营目标，通形过制定和实梯施一系列制谅度、程序和梯方法，对风庭险进行事前剂防范、事中必控制、事后亩监督和纠正屠的动态过程茶和机制；吊2002年眯12月19斥日础中国证监会惯发布《证券奥投资基金管优理公司企业项内部制度指瞧导意见》，木首次系统地批提出基金公建司企业内部评控制的目标闹和要求。澡2002年肃12月财政茶部发布《内晌部会计控制坐规范悬——支采购与付款盯（试行）》稳和《内部会唤计控制规范吧——根销售与收款惕（试行）》匀2003年临10月财政给部发布《内构部会计控制蛾规范邮——劣工程项目（逆试行）》妻2004年至8月20日穴中国银行业枯监督管理委路员会通过《狭商业银行内每部控制评价洒试行办法》供，自韵2005年塘2月1日研起施行。僻2006年涝6月5日灭上海证券交纷易所发布《段上海证券交稀易所上市公童司内部控制奖指引》，内戴部控制是指京上市公司（杜以下简称公昌司）为了保猫证公司战略没目标的实现句而对公司战更略制定和经洪营活动中存财在的风险予愚以管理的相埋关制度安排已。它是由公摧司董事会、与管理层及全唤体员工共同续参与的一项街活动。公司不内部控制通梅常应涵盖经范营活动中所午有业务环节渣、经营活动拨各环节之中班的各项管理好制度、信息耕管理、专项苦风险等。腰2006年石6月6日播国资委出台尚《中央企业总全面风险管荐理指引》，拘本指引所称坝全面风险管碰理，指企业傅围绕总体经文营目标，通持过在企业管句理的各个环远节和经营过览程中执行风饭险管理的基李本流程，培辽育良好的风缺险管理文化肆，建立健全框全面风险管附理体系，包科括风险管理欧策略、风险迷理财措施、提风险管理的存组织职能体见系、风险管贯理信息系统昆和内部控制列系统，从而差为实现风险律管理的总体昼目标提供合掩理保证的过翠程和方法。职2006年诚7月15日僵，我国企业辆内部控制标畜准委员会成严立大会暨第阀一次全体会夫议在北京举疾行。企业内碰部控制标准厘委员会成员护由财政部、菠证监会、国搏资委等来自粗监管部门以外及实务界、山理论界的专情家学者组成抵。净加强内部控旨制和内部审连计，已经成掀为各大国有银企业和其他抛企业进行管钩理的主题和拐业务的重点削之一，开始打大力加强企故业内部控制盼标准体系的眨建设。怪内部控制的详定义辩在COSO饿报告里面，别内部控制是葬指由企业董洋事会（决策堆、治理机构零）、管理层衬和全体员工晃共同实施的何、旨在合理精保证企业战珠略实施、经渗营的效率和理效果、财务霞报告及管理厕信息的真实暑、可靠和完怜整、资产的捎安全完整、皱遵循国家法霞律法规和有散关监管要求录的一系列控种制活动。我门们可以从四蚊个层面对这半个定义进行但理解：械Æ志内部控制的恢主体巧内部控制的诞主体不是财鱼务部或审计耀部这样的单惩个营运部门邪，而是企业医部门的集合娱。主体是从旗上而下，既止是决策层、杏执行层，又早是管理层的送问题，而不心单是一个层秋面的问题；循也不是单指贱一个员工操检作的层面，返而是内部整蜘体的共同层鞋面的问题。务所以，它的宣主体是由企懂业所有人员议从各个层次晌上参与进来步的。确Æ盯内部控制的两目标和边界巴内部控制的泛目标是比较韵大的系统战贡略，涉及企静业整体发展直方向和思路矮。而边界的债划定就涉及沸到各部门、手各层次的协源调活动。例界如企业要提排高效率，使银内部血液更少新循环，一扣是需要开源耽，二是需要辽节流。开源葵是外延型，主从扩大企业相自身的市场垦道路，增强哭实力方面进趟行管理控制闸，例如销售礼部门去开拓吼市场，努力蚁增加企业收宅入等；节流仓是内涵型，敲需要对内部谨现有的运行镰模式进行调丸整改进，使笑各部门工作烘更有效率，夹更节约企业也成本。在这束种情况下各设部门要进行负各层次的相跟互协调，把泻不同的思想挥融合在一起喇。蔑Æ团内部控制的把风险性饼内部控制基取于风险管理滨，风险管理秘就是对风险也要有所认识挂，同时做好巩两手准备，泽一是达到企右业的目标并询实现盈利，蒸二是防范潜属在的威胁转编变成现实的股威胁，给企而业造成重大戴损失。作为根财务人员尤克其要对这两枣点要有充分末的认识。乏在财务人员酬的观念里面瞒，要么黑，村要么白，要看么亏，要么责赢，没有既乌黑又白、又关亏又赢两者阶兼有的状态酷。这就是财顿务人员黑白捆分明的法则脊，但是这个痰法则受到了与极大挑战。精要不要做一巧项业务，要翼不要收购一涨个企业，在眯财务人员来伞看就一种答撇案，行或者狸不行，事实韵上单有这种伟想法是不够弱的。经营企遣业就要站在葛整体的高度惠，从多个角弊度去思考问剩题，例如海孙信收购科龙屋，联想收购设IBM业务欠，都不仅是仗财务层面能诵解决的，更够多的是涉及挖到战略、市腹场和营销的丽问题。患所以，在面侦对风险和威萄胁的时候，亿利益得失之齐间要进行权朗衡，从而做吧出正确的判简断。这个判秤断依靠两点宰：一是偏好标，二是忍受杨程度。偏好浇的意思是企跪业适合干什题么，例如有拥的企业愿意枪通过兼并收茎购拓展市场竞地盘，以最旨快的速度扩泄张；而有的泽企业担心兼嚷并收购带来棉的烂摊子不的好收拾，有生可能对内部雪组织的效率暴产生不良的孟影响，更倾棒向于自我慢负慢的良性发会展。这就是场两种不同思妈路对于风险东的态度所呈祝现出来的不丝一样的局面汤。前面一种佳属于风险偏炸好，后面一践种属于风险红厌恶。扭第二个是容齿忍度的问题死，企业可以建去收购，前羡提是要对收虚购对象的资徒产总量、净斥资产和它的垂信用度等有缠充分的了解水和掌握，收晨购之后会出恰现多大的危企机，有哪些狮困难是企业崇无法承受的腹，这些都要冤弄清楚。如防果进行了资原产收购，本喷公司的资产编负债率也不午会超过70毁%，那么在舱可接受的范喊围之内就可差以进行收购扔。如果收购巡之后，通过冷各种资金杠值杆的运用，览资产负债率瞎达到80%寿到90%，召企业认为这懒种情况是无须法接受的，寇就要放弃收热购行为。赏所谓内部控蒸制，就是要嫁对风险进行狡科学的认识棋，既要对企数业的偏好进优行科学的认贞识，同时又葬要对企业的途容忍度进行丘科学的衡量禾。所以，财较务人员要在员更高的层次瞒上理解风险慕，以及财务沾对于公司经蠢营的重要意对义。祥Æ缩内部控制是是一个过程研内部控制是熔一个过程，谋意思是它不紫是一个点，逐也不是一个理面，而是一航条线，由多培个点串连而惜成。就像一纤条珍珠项链糊，串在一起番这条珍珠项拴链的价值才加会更高，而境把这个过程略串连起来的驼主线就是内吼部控制。吉企业所面临役的风险不是岂静止不动的夺，而是随着化企业的发展巡和内外部环融境的变化呈婆现动态特征某。因此，企疗业在做内部嗓控制的时候厕需要明确的绕一点就是，嗽从一个动态讲管理的过程遍对内部控制阵进行全局性进把握，把控越制的各个因何素要点进行旧系统性链接巷，这样才能申应对不断变蔑化的风险。强如果把内部杆控制做个形妻象的描述，锄就好比一座沫大厦，它的畜边界分成四从个面，这就狸是内部控制蚊的四大目标榴，第一个是睁战略目标，察第二是报告名目标，第三负个是营运目折标，第四个槐是合法目标贺。这四大目茂标是内部控蜘制设计的四年个层面，也偿就是边界，宇它的实现从攻八个层次来测展开，这就标是内部控制历的八大要素录。席这八大要素堤分别是控制尝环境、目标海制定、风险辩识别、风险娘评估、风险纸反应、控制克活动、信息润与沟通和监其控。风险管答理的内部控斑制框架就是幸由上述四大粮目标和八大说要素共同组储成。拥内部控制环广境的含义月企业的内部悲环境是其他丈所有风险管区理要素的基罢础，为其他滥要素提供规卖则和结构。鞠企业的内部江环境不仅影烦响企业战略息目标的制定葛、业务活动轧的组织运行桨和对风险的退识别、评估抛和反应，它松还影响企业佛控制活动、践信息和沟通捐系统以及监杠控活动的设宗计和执行。丰在做生意的犹过程中，我露们会跟很多疑地方的人打哪交道，经验狗多了就会总千结出自己的冻一些特点，延是愿意跟东撤北人打交道精，还是愿意友跟广东人打胳交道，或者骡是湖北人、迹北京人、上催海人？纵之所以分出颤这些区域是钩因为我们知容道区域不同钱，人的性格遣会有明显的钉特征差异。衣比如东北人坝比较豪爽，写湖北人很聪垒明，同时也间很狡猾等。【案例】置某个班上有本个漂亮的上藏海女孩，男秃生们都喜欢血她，但是所杠有的女孩都揭讨厌她。什跌么原因呢？映后来才知道晃上海女孩经间常在男生面鸡前表现得雍浆荣华贵，非鼓常有涵养。订但是女孩们码认为这个女垂孩太清高，洁与她之间总乞有隔阂，不钻像东北女孩伪一见面都很盐亲切。闸点评：其实奴人各有秉性逗，没有真正症的好坏之分察，只是性格觉不同导致亲毅和度不一样枪。做企业的唐内部控制也饿是一样，先碌要关注问题挽的秉性和本煤身特征，才览会产生效果者。村例如公司的修采购工作，侨财务部会认训为采购的价标格很重要，悬而采购部门秘认为产品质腊量最重要。吹如果采购部烘和财务部在行产品价格上折争执不下，浪闹到老总那绞里，这就给震老总出了难乳题。【案例】咽一个公司的咬销售部为了糕追求销售份烟额，要求追喉加欠款额度撒或者延长账刊期，并且声蠢言不这样做条就会丢掉公住司的大客户肠，而财务部塑死活不同意剂，说企业还敲在亏损状态驱。这个时候临公司的老总箱很聪明，把洞财务部和销庆售部的人叫华到了一起，箱老板当场把平财务总监骂抛得狗血淋头陵：银“搏产品卖不出取去你吃什么萍？技”隙臭骂之后销秆售部的经理掠非常高兴地简出去了，这僵位老总马上雨告诉财务总越监：祥“哀你今天办得怪非常好，就患是不能延长侮账期，否则瞒咱就亏了，司委屈你了。成”遍这样一来问菜题解决了，步双方也无话亿可说。浇点评：这位板老总面临的蹦问题就是对贝公司进行内酷部控制所碰兆到的难题，膨这个时候需胀要采取一点理管理控制的恼技巧来化解汽矛盾，理解首下面部门人旋员的工作，揭均衡各部门街之间的关系涝。椅很多专家学甩者在研究风愿险管理和内性部控制的过脖程中，对内口部环境进行否归纳推理和奔沿用，最后立形成了一套酷较为完整理久论。这个理岗论把内部控提制环境分为闯七个方面，绍分别是诚信暑原则和道德泊价值观、员卖工能力、法驳人治理、管烈理哲学、组盗织结构、权萄责分派和人刊力资源政策匀。如果企业贪在这七个方脂面没有做好扰，后面的内损部控制就没让有办法进行学下去，只有辫把这个七个班方面的问题泥都解决了，柱统一大家的收认识，才能姨做好内部控锤制。另内部控制环本境的价值观扎要素慕内控环境是柜基础，基础补不牢，地动墙山摇。以下平就从这七个霉方面具体展脑开来看怎样果做好内部环道境的控制。赴1.诚信的闭原则和道德胃价值观份在现代所有舱权和经营权寸相分离的产娱权格局之下踩，企业目标鹊、管理者目必标和生产者品的目标不尽仿相同以及信六息不对称等狱限制，企业声高层管理者闻和员工都会崭存在缠“遵不道德协”燕和逆向选择滨的风险。另纪外，在企业杯运营过程中维，经常由于奉受到某种压节力或诱惑导娇致舞弊和贪休污等，轻者黄带来企业效尸率低下、声扛誉受损；重生者给企业带扩来重大损失攀、埋下隐患捷。可所以企业应响加强职业道相德、诚信道酿德的教育和省氛围培育，匪同时采取必撑要的措施减级少错弊发生抱的机会和可乞能性。加强雾企业的内部倾审核制度和雷发挥董事会化的职能，使绪其客观地监剃督企业的高境级管理层，林使所有雇员提形成正确而器持续的道德港观和价值观沉，在一般和毫特定环境下垃能够保持正晶确的判断。【案例】吹中国人开会碗和美国人开路会，同样开萝一个项目会心议的结果是认不一样的。览老总主持会留议，各个部编门经理都来歼参加。中国禁人是这样开评会的，老总夕在上面说这惕个项目好与械不好，我的特计划是这样的的，然后询毕问下面经理镰们的意见。君下面的人全掩部举手赞成企。会议结束罩之后，经理恼们又在背后晃说这么烂的掘项目，这么正差的眼光，错干了肯定要好死的。结果曾干的时候都辟是拖泥带水效，最后顶多赚不干。馆美国人不是绸这样的。美纯国人讨论这丛个项目是否姑可行的时候霉，大家吹鼻辟子瞪眼拍桌部子，骂老总慨，骂得狗血辫淋头说不行且，不行就要谷改，改到最贤后大家都认械为可行的时烟候，开门散圈会，一切O追K了。在以禁后的项目执杯行过程中就缝要全力以赴扮。凡点评：美国吩人和中国人森对待这个问厅题表现出了悄不同态度，认中国人是开爪始同意，后煌来在背后大暖家都使板子床；而美国人涌则是在公开鱼的会议上把砌问题说明白酷，把决定做广清楚。这就窄是诚信的原碧则和道德价脑值观的不同勺。做内部控泥制就要培养匪这种言必行澡、行必果的祥价值观，只葛要大家同意胸了就必须干队。偿所以对很多泥企业来说，投在做内部控吗制之前应该社先搞培训，将把员工的诚齐信观念和良需好的道德价镜值观树立起宜来，做起事昂情来才有效得果。作为一授个财务工作歼者，要明白当自己的价值亲是什么，所迅做的事情是勇什么，而不床是自己做的伍财务报表别疮人看不懂，头于是就在上栽面改数字，桌做文章，违胸反规章制度兰，最后落得耕黯然的下场糠。辽现在企业的妙财务工作要刻趋向信息化缝，用方案、乎用方法、用驴技术、用手亏段、用高科嫌技来完成基疏础的核算工挨作，把更多燕的时间用在房考虑企业发颤展战略的问哭题上，做领郑导的有力助娘手。妨例如公司的津员工到单位帮财务部去报说帐，很多人怒一到财务部闻心里就不舒旗服。因为很精少说去一次亲就能办成事饥情，跑三五跑次是很正常趁的。有的财错务部会说我尖们周二、四脆、六才报账辣，你改天来耐吧。问题是际财务部是给聚其他部门提浸供服务的，碎既然其他部击门对报销日导期不满，就炎要进行改进暖调整，制度姿的制定要满扔足大家的要抵求才算是合父理。最好的售办法就是把葬各个业务员备叫到一起，班大家讨论后屋才发现周一葬和周二是最绝重要的时间通，对报账的弹工作最为有谣利，大家也肤能够接受。休所以我们应的该看到，自品己的工作是锄跟他人相关公联的，在内稍部控制的时仙候要改变你卵固有的却有钓不符合实际调的原则和价歉值观，不要供以自己为中铺心，而要以谋服务对象为肾中心，才能只很好地解决饥问题。治第四讲兴内部控制环帽境的要素员工的能力烈公司里所有跌的工作都需谅要员工来完浆成，所以说腐员工的能力粒是目标实现究的基础。如室何评定并发尝掘、提高员泉工能力也是勉企业发展的学重要方面。造管理部门必旅须制订正式熄或非正式的振职务说明书巡，逐项分析仍并规定各工躬作岗位所须贡具备的知识轿和技能。垫企业的内部浪控制工作需醉要员工来做能，能否做好造这项事情一啊定程度上取宵决于人才的流能力。很多饶企业做内部子控制测试评遭价的时候，储财务主管会昏发出很深的存感慨，说没展有做内部控唉制的时候本梅部门没得到利重视，心理义上不满足；乌现在做内部驼控制，财务陕部门受到太它多重视，又拜开始害怕起竹来，担心出粪现差错。面纷对这么大的熄压力，作为核主管整天担纸惊受怕。其员实以前不是跃别人不重视皇你，而是你皆是否有能力示做好自己的婚事情，得到悟上级的认可糊。工作不仅拦要站到个人膝位置上考虑扁问题，还要股站到其他部记门和企业的奸角度去思考预问题。【案例】帅世界通信公鲜司的首席财失务官被解雇方了，对这个犹案件进行分节析的时候，槽我们发现这种个人在位的霉时候总是指堆出企业的问乎题，归结成池财务问题，挂会计和会计遵处理的问题昂，最后我们副发现不是他顷个人的财务参能力有问题仅，而是他的渣沟通与协调慰能力出现了少问题。全他对审计部辆门、总经理粪和董事长所蜡给的意见置猛若罔闻，根所本听不进去肃。后来美国期证监会组成醒专家组进行秀评议的时候彻，发现他造拒假。结果这产位首席财务叮官断送了自育己的前程，辩把整个企业荐也毁掉了。浑如果他能够思在工作中跟均审计部门或啄者董事长进系行沟通协调疑，而不是独景断专行，可村能最后的结雄果也不是这排样。遇点评：作为巾一个专业的摊审计人员，喜尤其是财务泽的高级主管娃，需要同时堂具备知识技旁能和行为技递能，既要懂墨得解决专业情性的问题，浙又要知道怎录样去做这些宜事，把行为狼和技能的运剩用结合到一仅起，并且在沟工作过程中瞎不断更新进弯步，形成自匪己的一种能源力，才能够炕把企业的财宣务工作做好消。舌法人治理与发管理哲学改1.法人治浸理诸影响内部控俘制发挥作用戴的第三个环霜境因素是法即人治理。企鸣业战略制定荡和重大经营兰决策必须有底专业和勤勉掀尽责的专业锦人士参与和谎把握。企业吃的运营能力亚体现在董事疗会及其所属甲委员会的职肃能和组成上陵。董事会及扫其所属委员陡会、监事会割需要关注成皱员的经验、单相对于管理死层的独立性赏、外部董事拾的比例、其耐成员参与管锤理的程度；脊所采取措施轧的适宜性；验向管理层提为出问题的深议度和广度、芦他们与内部毅、外部审计纲人员的实质孔性关系等。寒法人治理结巨构越强，总雕经理受到约罩束力度就越壁大，他的责车任心和使命统感就会越强踩，内部控制侄才会有效。南如果董事会留的实力很弱倒，专业和工记作水平很差励，总经理或骑者其他管理广层的舞弊行矮为发生的频本率就要高得柴多，所以要奉加强法人治汤理。鲁中国的法人览治理现在非上常令人堪忧它，总结起来现是三句话，若“遥董事们不懂吓事，监事们无不管事，独芦立董事是花员瓶。灰”手例如员工参愈加董事会，亮会议开了半功天，然后问津那个元老级哭董事：首“励您为什么不涉举手同意这潜个项目？滚”年问了半天他锅最后才说自吓己听不懂，汉所以没办法姓举手。自己洽都不懂的人继参加这样的攀会议对任何朵人来说都是尚没有任何好电处的。兰再例如，如床果要在大型祝石油公司担当任独立董事驶，作为董事吊首先要对业辆务非常熟悉善，对企业的握延伸产品和恒金融产品，昏以及对整个润国际油价的替判断，都要嗽非常深刻，抓有很深入的斤研究，才能蔬够当好独立怨董事，而不撇能仅仅因为雨他个人的名所气就拉过来侵担当这个职拉责。如果作阻为董事都不沫知道企业内险部的工作内虽容，又怎么程能管好企业德呢？所以，有需要我们对直法人治理结界构进行规范约和规制，加卡强董事会的孟建设，这就镇是内部控制穴的设计。漆公司治理有廉四大机制，趣分别是董事醒会、高级管退理层、外部牛审计和内部禾审计。董事网会是四大机解制之一。现慰在的国有企访业，特别是择央企已经在拖进行董事会个改革，领导鼓人不合格马刻上就更换，分这是学习足蛋球机制。大伶家知道，踢吉足球比赛的范时候看场上永形势不好立匠马换人，叫固做中场换人暑。如果等球失踢完了再讨退论换人的问纸题就没有用追了。比赛中兽场换人的时劝候，能力强盟的球员有可踏能力挽狂澜用，扭败为胜绿，所以这是端一个非常好痛的机制。在泰企业中应用富这种机制既倾能给领导一难定的工作压博力，促使他垃尽全力去做布好工作，又敢能够让有能关力的人才在辱更高的岗位范上发挥作用类。缓在使用这种白足球机制的堵时候有一个翁新的问题，握那就是谁来密当这个替换申球员的教练姓，能够慧眼迹识英雄，知田道哪个人更畅有能力去做怒哪个岗位上玻的领导工作走？这个换人滴的权力由谁郊来掌握？这周是问题的关鬼键所在。在椒企业里面就抄是要健全董眠事会，由董洋事会当这个峡总教练，来岔决定谁有资星格把在位的勾人换下来。狮现在一个更角新的问题就鞭是新三会、瓶老三会之间冷怎样实现衔杂接，企业要坚做到合立，怖而不是分立艇，这样企业恰内部才能够狱作为一个整壳体发展得更叔有效率。劫2.管理哲疼学和经营风蛛格亮企业全体员药工特别是高残级管理人员堵经营理念和洞对企业风险笼的认知偏好绣，都将给企牙业的运营打晶下烙印。例滴如下面这些傍方面：隔①亩对待和承担并经营风险的等方式；僵②狂依靠文件化覆的政策和业员绩指标以及控报告体系等饱与关键经理栗人员沟通；传③币对财务报告副的态度和所戴采取的措施捞；颂④山对信息处理毯以及会计功购能所持的态璃度；桨⑤肌对现有可选允择的会计准稠则和会计数著值估计所持瞎有的谨慎或首冒进态度等赴。挠在企业内部张控制或者在秘企业发展里弯面，存在一范个很大的命眯题，就是有乓什么样的老拆总，就有什浪么样的企业佳，有什么样愈的企业，就按有什么样的浸员工。这就青是老总决定躬企业，企业绑决定员工。衰这个逻辑关直系表明老总税很重要，一委个老总会在搬企业内缔造瞒一种文化，料形成一种精费神，这种文腊化和精神对置企业的发展炒来说作用重跌大。因此从工另一个角度繁来讲，企业姑不能太频繁意地更换老总钓，只有在迫厉不得已的时道候才对老总黄进行调整。【案例】捧海尔集团的英老总张瑞敏认在海尔内部上形成的一整酷套文化和精宗神体系已经将成为海尔的扑象征。当年东张瑞敏能够洋一口气拿着脸锤子砸掉那左些冰箱，让担很多人震撼包，就连外人捐都会一直记量得有这样一业个老总和海并尔这样注重鲜品质的企业箭存在。其他民优秀企业也丢是这样，老为总能带领大肝家形成自己丘的文化，形羽成企业的精腰神和灵魂。伴点评：张瑞领敏是国内企虏业家里面把狱中国的管理沫文化和西方获的管理理念幻巧妙融合到盘一起的少数合人之一。他艘在经营企业怨的实践中采奔用的各种方精式都体现着驱特有的管理误哲学风格，票值得很多企凉业学习。映很多企业被锻复杂的内部束控制搞昏了恰头，不知道凝如何看待这罢个问题。其逢实要看一个愧企业的内部抖控制体系好号不好，可以换简单地看两税个方面：讯一看企业的底领导晚上在择干什么。如谱果一个企业打老总晚上总幅是在跟这领柏导、那领导听吃饭，这个咽企业需要发寻展的路还有浮很远，企业著的内部控制仿就没有做好娇。因为有这恳样的老总，暴这个企业肯诸定是官本位轮的企业，老岁总老想着升匠官，把自己以当作一个领带导，把自己此当作一个救跨世主，收下采所有的艰难皂企业，饭吃览了月月年年哑，企业的业得绩也没有搞批上去，最后由经营不下去间了。盼如果是总跟刺税务局长吃渐饭，那肯定误是公司的财挠务出现了问阴题，跟法院被的官员吃饭已，肯定是公眨司有了官司减，这样的老躲总把官员看翁得最重要，棚指望这些人骑成为企业的捧救命稻草。碌不同的领导云所抓的救命慢稻草是不一间样的，相信职的处事哲学叹也有所不同开。有的老总地在遇到这些剥事情的时候股最多的是出矿现在企业内禾部各个部门仇，从自身抓疑起，寻找问蓝题解决的办缓法。这就是离不同的管理筹哲学在企业看管理中的体速现。富二是看晚上滨吃饭的时候遥财务部和审凭计部坐在哪蔽个位置，一肺种安排是把纠相关人员安惊排到重要客秀人的身边，眯说明这个部馋门的人员很始重要；还有总一种安排就陈是让他坐到士客人对面，棋只是为了埋边单方便。如佳果企业里的芬财务部或审昆计部地位很阀低，吃饭都希没有被叫到欧，就是说领灭导对企业的急内部控制没粘有重视。我句们可以从吃筋饭这种简单略的表象看到近企业内部控羞制的情况。灯企业内部控夹制里要对领然导人进行管唯理。领导对票风险的认识踩，还有他自乞己的偏好，寨都会影响这拳个企业的发誓展。所以，贡企业要做内吴部控制之前持，首先要统定一领导的思险想，要提高羞他们对风险园的认识，要依加强他们对图于财务管理咏的认识，苦项练内功，而控不是把