第一章税收概述

税收概述第一章1第一页，共八十九页。内容提要一、税收的含义与特征二、税收要素三、税收分类四、税收制度五、我国税制沿革六、中国现行税制体系2第二页，共八十九页。第一节税收的含义与特征一、税收的含义税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税。税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，依法向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。3第三页，共八十九页。一、税收的含义税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一定阶段的产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。“禹定九州、任土作贡”，早在3000多年前的夏禹，就出现税收的雏形“贡”。到公元前594年，鲁宣公实施“初税亩”，第一次使用了税字，也是在法律上首次承认土地私有制，成为我国税收产生的标志。纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经济政策，如秦国的“商鞅变法”、曹操的“租调制”、北魏孝文帝的“均田制”、隋唐时期的“租庸调制”、唐朝的“两税法”、北宋王安石的“方田均税法”、明朝张居正的“一条鞭法”、清朝的“摊丁入亩法”等，每一项重大税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨大的影响。

4第四页，共八十九页。附:我国古代的一些税收思想：

1.周朝：“因田制赋，任土作贡”，实行“九赋”、“九贡”，并设立专司或兼司课税检查的“司市”、“司货”等官职，对“凡货不出于关者，举其货，罚其人”。（《周礼》）2.管仲（约前723—前645），中国春秋时期齐国人，提出“相地而衰征”，即按照土质好坏、产量高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租相同。5第五页，共八十九页。附:我国古代的一些税收思想：

3.鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行初税亩：“公田之法,十足其一;今又履其余亩,复十取一。”春秋时期，由于牛耕和铁农具的普及和应用，农业生产力提高，大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人手中，成为私有财产；初税亩规定不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面积纳税，标志着井田制的瓦解，也标志着我国税收制度的正式形成。井田制6第六页，共八十九页。附:我国古代的一些税收思想：

4.均田制：古代北魏至唐中叶封建政府推行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将税收与劳动生产条件紧密结合在一起。5.西晋傅玄，（公元217—278年），北地泥阳（即今甘肃宁县）人，提出的的税收原则：“至平”、“积俭而趣公”、“有常”，比亚当.斯密早1500多年。7第七页，共八十九页。附:我国古代的一些税收思想：

6.公元780年，唐朝宰相杨炎（721—781）建议推行两税法，“户无主客，以见居为簿；人无丁中，以贫富为差”，按照资产和田亩的多少确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。同时，允许以货币的形式交纳户税。7.唐朝理财家刘晏（715-780）提出赋税征课应遵循两个原则：“知所以取人不怨”；“因民之所急而税”，指应选择广大人民迫切需要的日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。8第八页，共八十九页。附:我国古代的一些税收思想：

8.唐朝.李翱(772～841),陇西成纪(今甘肃秦安)人，关于税收政策，他提出“人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也。”在他看来，“重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之而地力有所遗，人日益困，财日益匮”，“轻敛则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来。居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘(zhe)日繁，地有余利，人日益富，兵日益强”。远早于1974年供给学派代表人物美国经济学家阿瑟.拉弗提出的拉弗曲线。9第九页，共八十九页。拉弗曲线拉弗禁区TTaOD100%tBCATaTcTb10第十页，共八十九页。附:我国古代的一些税收思想：

9.此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提出了反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理论。其中有代表性的有：（1）薄敛原则。即从轻课税的原则，这是儒家学派提出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税观点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。

（2）重税原则。即从重课税原则，这主要是法家学派的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和李斯等。

（3）常征原则。即实行恰当税制、正常征收的原则,是墨家学派的思想观点。其主要的代表人物是墨子。这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学习研究。

11第十一页，共八十九页。一、税收的含义我国《辞海》里“税”的释意是“国家对有纳税义务的组织和个人征收的货币或实物”，只是说了一种客观存在的现象；在牛津大学出版的《现代高级英语辞典》中，对Tax（税）的英文释意是“公民交给政府用于公共目的的资金”。这两种解释是有明显差异的。生产力的发展——三大分工——剩余产品——私有制——阶级——阶级斗争——国家——税收

税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。

12第十二页，共八十九页。二、税收的特征强制性国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规为依据进行的，任何单位和个人都不得违抗。无偿性国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。国家征税并不直接向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。13第十三页，共八十九页。二、税收的特征固定性国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政收入的重要标志。*“税收三性”的相对性？14第十四页，共八十九页。三、税收存在的依据1.税收是政府为公共产品提供资金保障的基本手段。2.税收是政府对收入和财富分配进行调节的工具。3.税收是政府调节经济稳定的主要手段。

关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：

1.公需说，也称公共福利说，流行于17世纪，其代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。

2.交换说，也称利益说，发端于18世纪，主要代表有卢梭、亚当.斯密。

3.义务说，也称牺牲说，起源于19世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。

15第十五页，共八十九页。三、税收存在的依据关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：4.经济调节说，也称市场失灵说，是凯恩斯理论的重要观点。5.能力说：认为公民对国家纳税是一种义务，但国家应考虑公民的负担能力。6.剩余产品分配说：认为税收是对社会剩余产品价值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值。7.国民收入分配说：认为税收是国民收入中政府支配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门之一。16第十六页，共八十九页。第二节税收要素

一、纳税人也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。包括自然人和法人。自然人——公民或居民个人；

法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。17第十七页，共八十九页。与纳税人相关的概念负税人：最终负担税款的单位和个人。纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项纳税事项的单位和个人。18第十八页，共八十九页。一、纳税人纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体－－直接税与纳税人相分离－－间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人19第十九页，共八十九页。二、课税对象也被称为“课税客体”，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。是税收制度的核心要素体现着不同税种课税的基本界限区别不同税种的主要标志

所得——所得税商品——商品税财产——财产税20第二十页，共八十九页。与课税对象相关的概念税源：税收的经济来源。税源是在GDP初次分配中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、利润、地租等。税源与课税对象不一定相同：财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益；流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入；所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。21第二十一页，共八十九页。与课税对象相关的概念税目（课税品目）课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种或征税客体。例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。思考题：哪些税种有税目，是概括税目还是列举税目？哪些税种没有税目？22第二十二页，共八十九页。与课税对象相关的概念计税依据：反映征税的广度。也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。计税依据按照计量单位来划分从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额的课税对象数额。从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对象数额。23第二十三页，共八十九页。二、课税对象课税对象定义。某税种对“什么”课税问题区别税种和税类的主要标志税源税收收入的最终来源－－V＋M如果课税对象包括C，它和税源则不一致。计税依据计算应纳税额的直接根据从量税的计税依据不同于课税对象税目课税对象具体化列举法和概括法24第二十四页，共八十九页。三、税率税率体现课税的深度。比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。25第二十五页，共八十九页。三、税率26第二十六页，共八十九页。累进税率：全额累进税率全额累进税率：将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：四级全额累进税率表级次级距税率1全年所得额0－1000元(含)10％2全年所得额1000－5000元20％3全年所得额5000－10000元30％4全年所得额10000元以上40％27第二十七页，共八十九页。累进税率：全额累进税率根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则两纳税人应纳税额分别为：甲应纳税额＝10000×30％＝3000（元）乙应纳税额＝10001×40％＝4000.4（元）28第二十八页，共八十九页。累进税率：全额累进税率全额累进税率的特点：优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。29第二十九页，共八十九页。累进税率：超额累进税率超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表级次级距税率1全年所得额0－1000元(含)10％2全年所得额1000－5000元20％3全年所得额5000－10000元30％4全年所得额10000元以上40％30第三十页，共八十九页。累进税率：超额累进税率假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：甲应纳税额：第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元）第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元）第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元）甲共计:∑应纳税额=100+800+1500=2400(元)31第三十一页，共八十九页。累进税率：超额累进税率乙应纳税额第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元）第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元）第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元）第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元）乙共计:∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4＝2400.4(元)32第三十二页，共八十九页。累进税率：超额累进税率超额累进税率的特点：计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。速算扣除数（简化计算）：

速算扣除数=全额累进税率税负—超额累进税率税负本级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率—上一级税率）+上一级速算扣除数超额累进税率的应纳税额=全部课税对象数额×适用税率－速算扣除数33第三十三页，共八十九页。累进税率（图示）例：课税对象数额=5000全额累进税率计税5000×15%=750超额累进税率计税500×5%=250500200050005%10%15%20%(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=64534第三十四页，共八十九页。七级超额累进税率表级数含税级距（全月应纳税所得额）税率（%）速算扣除数1不超过1500元（含）的302超过1500元至4500元（含）的部分101053超过4500元至9000元（含）的部分205554超过9000元至35000元（含）的部分2510055超过35000元至55000元（含）的部分3027556超过55000元至80000元（含）的部分3555057超过80000元的部分4513505

请计算出各级的速算扣除数，并计算月应纳税所得额为1500元、10000元，月收入50000元，年应纳税所得额12万元时应纳的个人所得税。35第三十五页，共八十九页。三、税率0税率税基累进比例累退比例税率、累进税率和累退税率36第三十六页，共八十九页。四、减免税

减免税指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。

所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。减免税的内容税基式减免：指对具体项目列举减免或对课税对象规定起征点、免征额，以及解决普遍性照顾问题。税率式减免税额式减免37第三十七页，共八十九页。四、减免税起征点(taxthreshold)与免征额(taxexemption)起征点——税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。免征额——税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。

38第三十八页，共八十九页。五、纳税环节

纳税环节：税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。纳税环节的三种类型：一次课征制：消费税两次课征制：（卷烟的消费税）多次课征制：增值税39第三十九页，共八十九页。六、纳税期限纳税期限：税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税期限的两种形式按期纳税按次纳税40第四十页，共八十九页。七、纳税地点纳税地点：税法规定纳税人缴纳税款的地点。纳税地点的形式：就地纳税营业行为所在地纳税汇总缴库口岸纳税41第四十一页，共八十九页。八、违章处理

违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。

如欠税、逃税、骗税、抗税等。

42第四十二页，共八十九页。八、违章处理

（一）欠税

欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。（逃避追缴欠税罪）

“纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。”43第四十三页，共八十九页。八、违章处理

（二）逃税

逃税，国际财政文献局《国际税收辞汇》上的解释为逃税一词指的是“以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。”2009年2月28日十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》并自当日起施行，将偷税罪修改为逃避缴纳税款罪，并不再对定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。偷税这一概念就从我国《刑法》中消失了。44第四十四页，共八十九页。八、违章处理（二）逃税

新条文：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”45第四十五页，共八十九页。八、违章处理（二）逃税

新条文：“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”

46第四十六页，共八十九页。八、违章处理（三）骗税：

骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。根据《税收征管法》规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依据《刑法》第二百零四条的规定，犯骗取出口退税罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。47第四十七页，共八十九页。八、违章处理（四）抗税

抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴打税务于部等，均属抗税行为。抗税情节轻微，未构成犯罪的，由国家税务机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。构成犯罪的，由司法机关依法处罚。

48第四十八页，共八十九页。八、违章处理（五）避税

避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。

何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，而在国外有关论著中有明确的界定。例如：荷兰国际财政文献局编的《国际税收辞汇》对避税下的定义是：“避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。”避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。例如：49第四十九页，共八十九页。八、违章处理

1.我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。分析：（1）免却了酒税的重负；（2）采取了不消费的合法手段；（3）符合了政府抑制酒消费的立法意图。2.美国32岁的Tom以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。分析：（1）免却了遗产税的纳税义务；（2）采取了形式上合法的手段；但（3）钻了法律的空子；（4）违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。

思考题：试分析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些概念的异同？50第五十页，共八十九页。总结：①欠税的特点可以概括为“超期拖欠税款”；逃税的特点可以概括为“欺骗隐瞒，逃避纳税”；骗税的特点可以概括为“骗取税收优惠”；

抗税的特点可以概括为“抗拒税法规定”；

避税的特点可以概括为“利用税法漏洞和缺陷”。②偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的共同点在于它们都没有按规定向国家缴纳税款，都是违反税法的行为，都要受到法律制裁。不同点在于它们违法的手段、情节、危害等各不相同。八、违章处理51第五十一页，共八十九页。第三节税收分类一、按课税对象分类二、以计税依据分类三、按税金与价格关系分类四、按税负是否转嫁分类五、按税收管理权限分类52第五十二页，共八十九页。一、按课税对象分类商品劳务税（流转税）：以流通过程中各种商品劳务的交易额为课税对象的税种。如消费税、增值税等。所得税：以纳税人各项纯所得或利润额为课税对象的税种。如企业所得税、个人所得税等。财产税：以各种动产和不动产为对象的税种。如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。资源税：以各种资源为对象的税种。如资源税、土地增值税等。行为目的税：以社会的特定行为为对象和为实现政府的特殊目的而征收的税种。如印花税等。

53第五十三页，共八十九页。二、以计税依据为标准分类从价税：以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。从量税：以课税对象的实物量作为计税依据征收的各种税。（资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税）54第五十四页，共八十九页。三、按税金与价格关系分类按税金和价格的关系，可以分为：价内税：指应纳税额构成商品价格组成部分的税种。（营业税、消费税）价外税：指应纳税额不构成商品价格内在因素的税种。(增值税，车辆购置税）55第五十五页，共八十九页。含税价与不含税价的换算含税价=不含税价/（1-税率）不含税价=含税价/（1+税率）56第五十六页，共八十九页。四、按税负是否转嫁分类直接税：指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种。间接税：税款的缴纳者通过价格方式，将税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为间接税。57第五十七页，共八十九页。五、按税收管辖权限分类中央税：由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。地方税：指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。共享税：指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。58第五十八页，共八十九页。中央政府与地方政府税收收入划分中央政府固定收入中央地方共享收入地方政府固定收入消费税、关税、海关代征增值税、车辆购置税、船舶吨税

城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，烟叶税国内增值税营业税企业所得税个人所得税资源税城市维护建设税印花税75%25%铁、银、保总缴部分其余铁、银、海油总缴部分其余60%其余40%60%40%海洋石油其余铁银保总缴部分其余证券97%证券3%；其余59第五十九页，共八十九页。第四节税收制度一、税收制度的含义：税收制度（广义）：简称税制，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和征管体制的总称。税收制度（狭义）:国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税的搭配问题。60第六十页，共八十九页。二、税收制度的类型以税制中的税种数量为标准，可以分为单一税制结构和复合税制结构：单一税制结构：指由一种税构成的税制形式，在一个税收管辖权范围内，课征某一种税作为税收收入的唯一来源。复合税制结构：指由两个以上税种构成的税制形式，在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。61第六十一页，共八十九页。单一税制优点：1.税收的课征只有一次，对生产和流通影响很小，有利于经济的发展；2.稽征手续简单，减少了征收费用；3.可使纳税人轻易了解其应纳税额。

62第六十二页，共八十九页。单一税制

但是，单一税制也有很多缺点，以税收原则的要求来看，主要表现在以下几个方面：1.从财政原则看，单一税制很难保证财政收入的充足，也就难以满足国家经费的支出需要；2.从经济原则看，单一税容易引起某一方面经济上的变动；3.从社会原则看，单一税制的征税范围很小，不能普及一切人和物，不符合税收的普遍原则。同时单一税只对某一方面课税，而对其他方面不课税，也难以实现税收的平等原则。63第六十三页，共八十九页。征多少种税努力方向：简化税制征哪些税商品税财产税所得税如何搭配核心：主体税种的选择复合税制64第六十四页，共八十九页。在一国税收制度中经济影响最大、收入比重最高的税种。单一主体税制结构以商品税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构双主体税制结构所得税和商品税并重的税制结构主体税种65第六十五页，共八十九页。复合税制复合税制的优点体现在：1.就财政收入而言，税源广且普遍，伸缩性大,弹性充分，收入充足；2.就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国民经济的功能；3.就税收负担而言，从多方面捕捉税源，减少逃漏。当然，复合税制也有一些缺点，表现在：1.税收种类较多，可能影响生产和流通；2.征收手续繁杂，征收费用较高；3.容易产生重复课税。66第六十六页，共八十九页。三、影响税制结构的主要因素1.财政收入2.税收征管能力3.政府政策目标直接税——收入分配——发达国家间接税——资源配置——发展中国家67第六十七页，共八十九页。第五节我国税制沿革一、1950年统一全国税收，建立社会主义新税制：

1950年1月，中央人民政府政务院颁布《关于统一全国税政的决定》，颁布《全国税收实施要则》。当时规定，除农业税外，全国征收14种中央税和地方税。二、1953年的税制修正：从1953年起，依据“保证税收，简化税制”的精神，国家对原来的工商税收制度作了若干修正。这次修正税制的主要内容是试行商品流通税。商品流通税是对某些特定商品按其流转额从生产到消费实行一次课征的税收。

1956年5月3日,经全国人民代表大会常务委员会第35次会议通过,由毛泽东主席签署公布了《文化娱乐税条例》,这是我国最高立法机关正式建立以后首次通过的税收法律。同年5月4日，财政部公布了《文化娱乐税条例施行细则》，在全国施行。之后，于1966年9月停征，1987年11月宣布失效。

68第六十八页，共八十九页。第五节我国税制沿革三、1958年改革工商税制和统一全国农业税制：（一）改革工商税制：1958年工商业税制改革的方针是“基本上在原有税负基础上简化税制”。改革的主要内容是试行工商统一税。工商统一税是1958年将原来的商品流通税、货物税、营业税、印花税合并而成，是对工商业和个人按其经营业务的流转额和提供劳务的收入额征收的税。采用比例税率。工商统一税对工农业产品，从生产到流通实行两次课政制。（二）统一全国农业税制：1958年6月，由中华人民共和国主席毛泽东批准公布了《中华人民共和国农业税条例》，在全国范围内统一实行分地区的差别比例税制，并继续采取“稳定负担，增产不增税”的政策。之后，于2006年1月废止。69第六十九页，共八十九页。第五节我国税制沿革四、1973年前税制的其他变动：（一）1959年的“税利合一”的试点；（二）1962年开征集市交易税；（三）1963年调整工商所得税；五、1973年改革工商税制：1973年对工商税制进行了一次较大的改革。这次改革提出的原则是“在保持原税负的前提下，合并税种，简化征税办法”，改革的主要内容是试行工商税。工商税是把企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并而成的。合并以后国营企业只需缴纳一种工商税，集体企业只要缴纳工商税和工商所得税两种税，在纳税环节上采取两次课征制。70第七十页，共八十九页。第五节我国税制沿革六、1983-1984年两步利改税：1983-1984年，我国税制进行了一次全面改革，这次改革的核心是实行利改税，即把原来国营企业向国家上缴利润的方法改为征税的办法。（一）利改税的第一步：改革的主要内容是：对国营企业普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润，采取多种形式上交国家，实行税利并存。（二）利改税的第二步：改革的基本内容是：将国营企业应当上交国家的财政收入按8个税种向国家交税，也就是由“税利并存”逐渐过渡到完全的“以税代利”。此外，从1983年9月6日到1990年，我国先后与日本、美国、法国等19个国家正式签署了避免双重征税的双边税收协定，这些双边税收协定也是我国税法体系的组成部分。71第七十一页，共八十九页。第五节我国税制沿革七、1994年的税制改革：

分税制：要求按照税种实现“三分”：即分权、分税、分管。所以，分税制实质上就是为了有效的处理中央和地方政府之间的事权和财权关系。

指导思想是：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。改革的内容：1.所得税改革：（1）企业所得税改革；（2）个人所得税改革。把原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并建立统一的个人所得税。2.流转税改革：建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配套的流转税制。3.其他税种的改革。72第七十二页，共八十九页。第五节我国税制沿革八、新一轮渐进式税制改革：（一）2000.1.1：停征固定资产投资方向调节税；（二）2001.1.1：征收车辆购置税，取消车辆购置附加费；（三）2001.5.1：修订《中华人民共和国税收征管法》；（四）2002.10.15：修订《中华人民共和国税收征管法实施细则》；（五）2004.1.1：国务院出台了《关于改革现行出口退税机制的决定》，对出口退税机制进行重大改革；（六）2004.7.1：东北地区增值税开始试点转型，并随后扩大到中部六省和内蒙古以及汶川地震受灾严重地区；（七）2006.1.1和2008.3.1：对《个人所得税法》进行了修正、修改，提高了个人所得税的费用扣除标准；73第七十三页，共八十九页。八、新一轮渐进式税制改革：（八）2006.1.1：废除农业税；4.28：开征烟叶税；（九）2006.4.1：修订消费税税目和税率；（十）2007.1.1：对原车船使用税和车船使用牌照费合并为车船税；（十一）2007.1.1：修改城镇土地使用税暂行条例；（十二）2008.1.1：内外资企业所得税合并；（十三）2009.1.1：修订增值税、营业税和消费税暂行条例，实行消费型增值税；（十四）2009.1.1：燃油税改革，提高成品油消费税税率；（十五）2009.1.1：废除城市房地产税，内外资企业适用统一的房产税；74第七十四页，共八十九页。八、新一轮渐进式税制改革：（十六）2010.1.1：实行新的《税务稽查工作规程》；（十七）2010.4.1：修订实行新的《税务行政复议规则》；（十八）2010.6.1：改革新疆地区原油、天然气的资源税征收方式，2010.12.1，改革地区扩大到西部地区；（十九）2010.12.1：对外资企业和个人开始征收城市维护建设税和教育费附加，至此，内外资企业适用税种全部统一；（二十）2011.2.1：实行修订后的《中华人民共和国发票管理办法》；（二十一）2011.2.25：颁布《中华人民共和国车船税法》，将于2012.1.1施行；（二十二）2011.6.30：修订《中华人民共和国个人所得税法》，将于2011.9.1施行。……75第七十五页，共八十九页。第六节我国现行税制体系税类税种(19)流转税类(5)增值税、消费税、营业税、关税(行邮税)、烟叶税所得税类(2)企业所得税、个人所得税财产税类(3)房产税、车船税、契税资源税类(4)资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税行为目的税类(5)印花税、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（停征）76第七十六页，共八十九页。

税种收入额（亿元）增长率(%)占总收入的比重(%)税收总收入73202.323100国内增值税21091.9514.129国内消费税6071.5427.58.3进口环节增值税和消费税10487.4635.717关税2027.4536.6出口货物退增值税和消费税-7327.3113-9.9营业税11157.6423.815.2企业所得税12842.7911.317.5个人所得税4837.1722.56.6资源税417.5823.50.57契税2464.8042.13.4证券交易印花税544.176.60.74房产税894.0611.21.2车辆购置税1792.03542.4城镇土地使用税1004.019.04.3土地增值税1276.6777.4耕地占用税888.3440.3其他税种2731.9522.33.72010年税收总收入和主要税种收入表4/30/202377第七十七页，共八十九页。2010年税收税收总量结构图4/30/202378第七十八页，共八十九页。我国税收法律文件的主要形式：税收法律——全国人大和人大常委会立法，国家主席签发通过（企业所得税法；个人所得税法、税收征管法）；税收条例——全国人大和