非居民企业纳税义务、税收征管、外汇支付

非居民企业纳税义务税收征管外汇支付主讲：薛立明第一页，共八十页。非居民企业的税款征收主要涉及以下税种：企业所得税、营业税和增值税、个人所得税。非居民税收管理涉及纳税人、扣缴义务人、发包人、承包人、劳务提供方、劳务受让方、款项支付人等利益主体。总纲

非居民企业税种与管理对象第二页，共八十页。非居民企业所得税

总纲

非居民企业的概念非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

——《企业所得税法》第二条第三页，共八十页。

总纲

非居民企业纳税义务居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四页，共八十页。总纲

来源于中国境内、境外的所得的划分原则（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；第五页，共八十页。总纲

来源于中国境内、境外的所得的划分原则（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第六页，共八十页。

非居民企业所得的类型

非居民企业所得的划分营业利润和非营业利润根据税法第三条是否设立机构、场所的规定，以及所得的性质，非居民企业的所得可划分为营业利润和非营业利润

第七页，共八十页。

营业利润:包括销售货物、提供劳务等－－与机构、场所概念相联系，“机构、场所”，按照税收协定是否构成常设机构，(第三条第二款)非营业利润:包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费、财产转让。

非居民企业所得的类型营业利润和非营业利润的具体划分第八页，共八十页。

非居民企业所得的类型

非居民营业利润税收政策构成机构场所的非居民企业取得的营业利润（一般称为积极所得或主动所得）适用与居民企业同等的法定税率25%，一般实行核定利润率征收第九页，共八十页。

非居民企业所得的类型

非居民非营业利润税收政策对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得（一般称为消极所得或被动所得）应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴机制。第十页，共八十页。非居民企业所得的类型

非居民非营业利润税收政策对于消极所得，《企业所得税法》第三条、第四条、第二十七条以及《企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民取得来源于我国的股息、利息、特许权使用费、租金、财产收益，适用税率10%。第十一页，共八十页。思考题某境内企业要向境外房屋产权人支付房屋租金，请问支付该笔租金是代扣代缴10%的预提所得税，还是按常设机构原则征收25%的企业所得税？第十二页，共八十页。《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》

国家税务总局令第19号C:\DocumentsandSettings\xlming\桌面\文件.xls

——《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》

非居民企业营业利润所得税

税法依据

第十三页，共八十页。一、办法实施的业务范围承包工程作业：是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。提供劳务：是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。非居民企业营业利润所得税

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理第十四页，共八十页。二、办法实施的税种范围。办法只适用于所称非居民从事的承包工程作业和提供劳务的营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。非居民企业营业利润所得税

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理第十五页，共八十页。三、税源管理：强化登记制

1、非居民企业自身的税务登记。

非居民企业自身的税务登记包括合同签订时的税务登记和项目完工登记。2、扣缴义务人的税务登记。

3、发包人的税务登记。

非居民企业营业利润所得税

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理第十六页，共八十页。四、申报征收1、企业所得税－自行申报纳税

非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交资料证明

非居民企业营业利润所得税

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理第十七页，共八十页。思考题非居民企业无论是否在境内形成常设机构，是否均需要履行年度申报和汇算清缴的义务，并附送相关的财务报告等资料？第十八页，共八十页。五、指定扣缴义务人工程价款或劳务费的支付人所在地县(区)以上主管税务机关可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料。非居民企业营业利润所得税

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理第十九页，共八十页。非居民企业非营业利润所得税

法规依据国家税务总局

《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号第二十页，共八十页。非居民企业非营业利润所得税

源泉扣缴机制对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。第二十一页，共八十页。非居民企业非营业利润所得税

扣缴义务人依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人与非居民企业首次签订有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

第二十二页，共八十页。非居民企业非营业利润所得税

扣缴义务时限扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。第二十三页，共八十页。思考题《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发（2009）3号：扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如何理解？是以纳税义务发生时间的当天（如合同约定支付利息的当天），还是企业到税务部门申报扣税的当天？第二十四页，共八十页。非居民企业非营业利润所得税

境外股权转让股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。第二十五页，共八十页。思考题某外国企业，在天津设立了一企业，现准备将其49%的股份转让给北京某企业。请问：

1）该外国企业取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由天津的企业在天津税局代扣缴还是由北京企业在北京税局代扣缴？

2）如要取得售付汇完税凭证，应该向天津还是北京的税局申请呢？第二十六页，共八十页。非居民企业非营业利润所得税

应纳税所得额扣缴企业所得税应纳税额计算

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率（一般为10%）

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出（营业税）

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

第二十七页，共八十页。思考题问题：在股权转让中，“财产净值”如何确认？是否应排除留存收益等项目？第二十八页，共八十页。国家税务总局19号令规定：对于非居民承包工程和提供劳务取得的收入是否征税，除按照所得税法规定以外，还必须按照与相关国家（地区）的税收协定（税收安排）判断是否构成常设机构，如果在中国境内不构成常设机构，其来源于中国境内的经营所得就不征税。申请执行税收协定待遇

国家税务总局19号令第二十九页，共八十页。思考题由于业务关系，通过境外电脑公司对境内企业进行日常维护，需要缴税吗，属于来源于境内所得吗？第三十页，共八十页。申请执行税收协定待遇

国税发【2009】3号国税发【2009】3号规定非居民企业可以适用的税收协定与本办法有不同规定的，可申请执行税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行。第三十一页，共八十页。国家税务总局

关于印发《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》的通知

国税发[2009]124号

申请执行税收协定待遇

非居民享受税收协定待遇管理

第三十二页，共八十页。申请执行税收协定待遇

非居民享受税收协定待遇管理税收协定待遇是指按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本办法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。

第三十三页，共八十页。１、非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请（一）税收协定股息条款；

（二）税收协定利息条款；

（三）税收协定特许权使用费条款；

（四）税收协定财产收益条款。申请执行税收协定待遇

非居民享受税收协定待遇管理第三十四页，共八十页。２、非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税务机关备案：（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；

（二）税收协定独立个人劳务条款；

（三）税收协定非独立个人劳务条款；

（四）除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。

申请执行税收协定待遇

非居民享受税收协定待遇管理第三十五页，共八十页。一般称为避免双重征税和防止偷漏税的协定所涉及的税收一般为所得或利得。目前税收协定在中国适用的具体税种为：企业所得税；个人所得税。“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；

申请执行税收协定待遇

关于税收协定第三十六页，共八十页。

第五条一般为“常设机构”条款构成常设机构一般规定－在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限；香港等地为在任何十二个月中连续或累计超过１８３天。

申请执行税收协定待遇

关于税收协定常设机构第三十七页，共八十页。思考题非协定国居民企业在我国境内取得收入，其所得税纳税义务怎么判断？与是否到境内、到境内的天数有怎样的联系？非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？

第三十八页，共八十页。国家税务总局

关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知

国税函[2009]601号

申请执行税收协定待遇

关于受益所有人第三十九页，共八十页。“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。

申请执行税收协定待遇

关于受益所有人第四十页，共八十页。申请执行税收协定待遇

特许权使用费国家税务总局

关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通国税函[2009]507号第四十一页，共八十页。申请执行税收协定待遇

特许权使用费507号文要点：一、有关工业、商业或科学经验的情报，应理解为“专有技术”；二、服务合同其一，不属于特许权使用费：如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术。

其二，属于特许权使用费：着重于“提供服务形成的成果”，同时符合以下条件的支出属于特许权使用费：

1.服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围；

2.服务提供方仍保有该项成果的所有权；

3.服务接受方对此成果仅有使用权。第四十二页，共八十页。申请执行税收协定待遇

特许权使用

三、技术支持费在转让或许可专有技术使用权过程中，如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。第四十三页，共八十页。申请执行税收协定待遇

特许权使用

四、不属于特许权使用费的特定项目

1、单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬

2、产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬

3、专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项

4、国税总局规定的其他类似报酬上述所得应作为劳务所得，且通常适用税收协定营业利润条款的规定。第四十四页，共八十页。营业税和增值税《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第四十五页，共八十页。营业税和增值税《营业税暂行条例实施细则》第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。第四十六页，共八十页。营业税和增值税《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国家税务总局令第19号令规定：非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。第四十七页，共八十页。营业税和增值税非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。第四十八页，共八十页。营业税和增值税财税[2009]111号对以上规定予以补充：对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。第四十九页，共八十页。营业税和增值税根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。第五十页，共八十页。第五十一页，共八十页。第五十二页，共八十页。企业所得税、营业税、增值税

境内外划分比较分析

企业所得税：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。第五十三页，共八十页。企业所得税、营业税、增值税

境内外划分比较分析营业税：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。第五十四页，共八十页。思考题境外M公司将某一商标转让给境内N企业，但该企业受让后安排是由其在韩国设立的分公司在其生产的并在韩国销售的商品上使用。新旧营业税征免税区别？第五十五页，共八十页。企业所得税、营业税、增值税

境内外划分比较分析增值税：根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境（二）提供的应税劳务发生在境内

第五十六页，共八十页。思考题中国某企业买了一辆进口设备，由于事故损毁，境内无法修理，则该企业只有将设备运送到国外修理厂才能进行修理。此时，在修理劳务提供时，损毁的企业要通过报关手续出境，修理时，损毁的企业已在境外，且修理厂也在境外。是否缴纳增值税？第五十七页，共八十页。企业所得税、营业税、增值税

境内外划分比较分析企业所得税与增值税比较：两者的相同点：货物的销售、以及增值税的应税劳务。两者的不同点：动产的转让，企业所得税和增值税差异较大。在企业所得税上，只要转让动产的企业或者机构、场所在中国境内，无论该动产在何地转让，都认定为境内所得征收企业所得税。而在增值税上，我们要看转让环节动产的所在地，如果动产在境内则需要征收增值税，动产在境外，则不征收增值税。

第五十八页，共八十页。企业所得税、营业税、增值税

境内外划分比较分析企业所得税与营业税比较：在劳务的境内外所得的划分上，企业所得税是以劳务发生地作为判定原则。在营业税上基本都会被判定为境内劳务而征税。第五十九页，共八十页。思考题问：某公司在国外取得了外国公司为该公司设计的方案,但由国内向国外支付设计费,该公司是否代扣外国企业企业所得税？是否缴纳营业税？第六十页，共八十页。思考题居民企业接受在境外提供的劳务，因劳务全部在境外提供，是否不涉及企业所得税的扣缴？企业所得税的界定是否仍按以前的是否涉及常设机构的规定处理？第六十一页，共八十页。

非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税。同时，雇员取得的来源于中国境内的工资、薪金应按照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。个人所得税第六十二页，共八十页。扣缴义务人扣缴额的计算

非居民企业在中国境内在与境内企业签订合同时，存在着订立不含税条款和含税条款两种可能性。包税；（不含税）不包税（含税）第六十三页，共八十页。扣缴义务人扣缴额的计算根据《财政部国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知》（财税[2008]130号）的规定，扣缴义务人计算扣缴企业所得税的应纳税所得额时不得扣除营业税等税费支出。扣缴义务人与非居民企业签订有关业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。第六十四页，共八十页。扣缴义务人扣缴额的计算非居民企业取得营业利润计算所得税一、订立含税条款：非居民企业应缴纳企业所得税为合同价款乘以核定利润率再乘以25%的企业所得税税率。第六十五页，共八十页。例如：某非居民企业在中国境内从事建筑安装劳务，合同约定价款为100万元，核定利润率定为20%，则应缴纳企业所得税为100万×20%×25%=5万元。应缴营业税100×5%=5万第六十六页，共八十页。扣缴义务人扣缴额的计算二、订立不含税条款：该非居民企业应缴纳企业所得税的计算过程为：第一步，先将不含税收入换算为含税收入。即含税收入=不含税收入÷（1-核定利润率×25%-营业税税率）。第二步，计算应纳企业所得税=含税收入×核定利润率×25%。

第六十七页，共八十页。例如：某非居民企业在中国境内从事建筑安装劳务，合同约定价款为100万元，核定利润率定为20%，假定营业税率为5%，合同约定税款由扣缴义务人承担。则应缴纳企业所得税为100万÷（1-20%×25%-5%）×20%×25%=5.5556万元。应缴营业税100万÷（1-20%×25%-5%）×5%=5.5556万元。第六十八页，共八十页。扣缴义务人扣缴额的计算非居民企业取得非营业利润代扣代缴计算一、订立含税条款时：中方应代扣代缴的非居民企业企业所得税款为合同价款乘以预提所得税税率（法定税率为10%）。第六十九页，共八十页。例如：某非居民企业转让专有技术给中国境内企业使用，订立合同价款100万元，由境内企业代扣代缴税款后将余款汇出境外。假定该非居民企业所在国与中国签订的双边税收协定中特许权使用费限制税率为7%，则中方应代扣代缴的企业所得税款为100万×7%=7万元。代扣代缴缴营业税100万×5%=5万元。第七十页，共八十页。扣缴义务人扣缴额的计算二、订立不含税条款：

第一步，先将不含税收入换算为含税收入。即含税收入=不含税收入÷（1-预提所得税税率-营业税税率）。第二步，计算应纳企业所得税=含税收入×预提所得税税率。第七十一页，共八十页。例如：援引上例，假定营业税率为5%，则应缴纳企业所得税为100万÷（1-7%-5%）×7%=7.9545万元。应缴营业税100万÷（1-7%-5%）×5%=5.6818万元。

第七十二页，共八十页。

非居民与外汇管理国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知汇发（2008）6