蓝海教育辅导课课件税务筹划

税收筹划第一节税收筹划概述1、纳税筹划的含义

税收筹划是纳税人或者扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为等理财事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。

计划法人或自然人逃税（偷税）：纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，不缴纳或少缴纳税款的违法行为。漏税：是指由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识地少缴税或不缴税的行为。骗税：纳税人用假报出口等虚构事实或隐瞒真相的方法，经过公开的合法的程序，以公开欺骗的手段，骗取税务机关信任，非法占有国家税款，表面上具有合法性。2、税收筹划与逃税、漏税、骗税的区别“税收筹划”：也称节税，是纳税人在法律允许范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。3、“税收筹划”的特征

（1）选择性：业务、产品、项目等选择或重新架构

（2）专业性：（3）风险性：市场变幻，税法不断健全，经营环境复杂，所以不能盲目筹划，忽略风险（4）时效性：及时根据国家税收政策变动而调整4、“税收筹划”的基本原则（1）合法性：要求筹划要与税法的立法导向一致，是税收筹划的最基本原则，筹划的成功在于精确把握合法与非法的临界点。要避免筹划沦为逃税或恶意骗税，以及漏税。（2）效益最大化：筹划方案选择上应考虑成本效益，分析比较取舍。例如设立关联企业转移定价，可以分散利润，减轻税负，但可能只考虑到所得税，而忽略了流转税可能重复缴纳，还有设立企业的控制费用和经营风险。（3）筹划性：强调事先规划和安排，经济业务已经发生，可筹划的空间就非常小了。5、税收筹划的流程（P136，记）（1）企业基本情况与需求分析企业a组织形式、b财务状况、c投资意向、d对风险的态度、e企业的需求等。比如要求最大化增加每年所得、若干年后企业资本有最大增值、既要求增加所得，也要求资本增值（2）企业相关财税政策整理归类获取和了解与企业相关的行业、部门税收政策，对企业相关的财税政策和法规进行梳理、整理和分类（3）企业纳税评估与剖析a.纳税内部控制制度b.涉税会计处理c.涉税理财计划d.主要涉税税种e.近三个年度纳税情况分析f.纳税失误与涉税症结分析g.税收违规处罚记录h.税企关系（4）税收筹划方案设计与拟订是筹划的核心，大概分成以下几部分：a.涉税问题的判定b.涉税问题的分析、判断c.设计可行的多种备选方案d.备选方案的评估和选优（5）税收筹划涉税纠纷处理税务机关和筹划者对税法条款的理解可能不同，导致涉税纠纷。第二节、税收筹划的原理与技术一、税收筹划的原理1、绝对节税原理和相对节税原理（从筹划效果划分）（1）绝对节税原理：又可分为直接节税原理和间接节税原理。直接节税原理：是指直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。间接节税原值：是指纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一人或一些纳税人税收绝对额。（2）相对节税原理：主要考虑了货币的时间价值，指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少，后期纳税多，相对增加了税后收益，纳税总额相对减少的节税原理。2、税基式、税率式和税额式筹划原理（从筹划的角度或方式划分）（1）税基式筹划：是通过缩小计税依据的方式来减轻税负的筹划方式。侧重点是所得税，常用方法有：改变存货计价法、负债避税法、合理的费用分摊法、融资租赁法、折旧计算法等（2）税率式筹划：通过税收安排使用较低的税率，从总体上减轻税收负担的筹划方式，一般有低税率法与转移定价法。（3）税额式筹划：是通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担的筹划方式，它主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。优惠政策一般有：免征额、起征点、减税免税政策、优惠退税、再投资退税、亏损弥补、以及特殊行业优惠等，一定条件下，可能通过新设、分立方式节税。实际上就是政策性筹划。一、税收筹划的技术（九种）免税技术、减征技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术、利用税收优惠技术。一、免税技术：在合理合法的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象，而免于纳税的税收筹划技术。免税一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种。免税实质上相当于财政补贴。照顾性质的免税不能达到节税的目的，只有奖励性质的免税，才能达到节税目的。免税技术特点：1、绝对节税。2、技术简单。3、适用范围狭窄。4、具有一定的风险性。能够运用的行业比如高新行业，风险是比较大的。在免税技术运用过程中，应尽量注意做到以下两点：1、尽量争取更多的免税待遇。2、尽量使免税期最长化。二、减征技术：在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。免税和减征通常通称减免技术。税收筹划的减征技术主要是合法和合理地利用国家奖励性税收减征政策而节减税收的技术。（而不是照顾性减税）减征特点：1、绝对节税。2、技术简便。3、适用范围小。4、具有一定的风险性减征技术运用应尽量注意做到以下两点：1、尽量争取税收减征待遇，并使减税最大化。2、尽量使减税期最长化。三、税率差异技术指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税收筹划技术。特点：1、绝对节税。2、技术较为复杂。3、适用范围较大。4、具有相对的稳定性该技术下应做到以下两点：1、尽量寻求税率最低化。2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。四、分劈技术指在合法合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。大多国家采用累进税率，分劈会起到很好的调节作用。特点：1、绝对节税。2、适用范围狭窄（很多国家对此有反避税条款，所以分劈技术一般适用于自然人的税收筹划）3、技术较为复杂。注意做到：1、分劈合理化。2、节税最大化。五、税前扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。特点：1、可用于绝对节税和相对节税。2、技术较为复杂。3、适用范围较大。4、具有相对稳定性注意做到：2、扣除项目最多化。2、扣除金额最大化。3、扣除最早化。六、抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。是解决国际所得或财产重复征税的一种措施。特点：1、绝对节税。2、技术较为简单。3、适用范围较大。4、具有相对确定性。注意做到：1、抵免项目最多化。2、抵免金额最大化。七、延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。特点：1、相对节税。2、技术复杂。3、适用范围大。4、具有相对稳定性。注意做到：1、延期纳税项目最多化。2、延长期最长化。八、退税技术是指在合法合理的情况下，使税务机关全部或部分退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。特点：1、绝对节税。2、技术较为简单。3、适用范围很小。4、具有一定的风险性。注意做到：1、尽量争取退税项目最多。2、尽量使退税额最大化。

九、利用税收优惠技术。是指在合法合理的情况下，使纳税人按照国家的税收优惠政策享受差别税收待遇的税收筹划技术。我国的减免优惠主要有以下几类可供选择以：1、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。（公共基础设施项目企业所得税优惠目录）2、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，三免三减半。3、增值税对农业产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药等使用13%的优惠税率。对出口适用零税率。第三节增值税筹划技术一、增值税概述增值税特点：保持税收中性，普通征收，税收负担由商品的最终消费者承担，实行税款抵扣制度，实行比例税率，实行价外税制度。分为一般纳税人和小规模纳税人二、税率和征收率（一）增值税税率：17%的基本税率、13%的低税率、0三档税率1、13%的低税率的有a.粮食、食用植物油、鲜奶b.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品c.图书、报纸、杂志d.饲料、化肥、农药、农业机械（不包括农机零部件）、农用塑料薄膜e.国务院及其他有关部分规定的其他货物2、0税率适用于出口货物，与免税不同，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而0税率不但出口环节不征收增值税，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，便该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。（二）增值税征收率1、对小规模纳税人采用简易征收率方法。3%.2、下列也按简易征收办法：（1）销售自己使用过的物品。a.一般纳税人销售使用过的未抵扣增值税的固定资产，4%减关征收，销售其他资产，按照适用税率。【含税销售额/（1+4%)*4%/2】b.小规模纳税人销售使用过的固定资产，减按2%，销售其他资产，按照适用税率。【含税销售额/（1+3%）*2%】（三）一般纳税人的自来水公司销售自来水按简单办法6%征收增值税的，不得抵扣购进时的进项税。

三、应纳税额1、一般纳税人2、小规模纳税人3、进口货物四、税收优惠（一）免征增值税项目（7条）（二）减免税相关规定1、兼营免税、减税项目的，应该分别核算减免项目的销售额，未分别核算的，不得减免。2、可以申请放弃免税，放弃后36个月内不得再申请免税。3、安置残疾人单位既符合残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项优惠政策，但申请退还额不得超过本年内应纳增值税总额。第二单元筹划思路一、一般纳税人和小规模纳税人的选择二、折扣方式销售中的税收筹划三、自主定价方面的税收筹划四、不同加工方式的税收筹划一、一般纳税人和小规模纳税人的选择1、个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规划纳税人，没有筹划余地。2、符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则会有惩罚。3、产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人的税负轻重。通过计算税负平衡点，可确定税负轻重。4、选择哪种纳税人，必须将年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素综合考虑。（1）当增值率等于平衡点时,一般纳税人和小规模纳税人税负相当。（2）当增值率大于平衡点时,一般纳税人税负大于小规模纳税人，应选择小规模纳税人。（3）当增值率小于平衡点时,一般纳税人税负小于小规模纳税人，应选择一般纳税人。一般纳税人税率小规模纳税人税率r平衡点17%3%17.65%13%3%23.08%二、折扣方式销售中的税收筹划（重要）三种方式1、折扣销售仅限于价格的折扣，可按余额计算增值税，如果是实物折扣，不仅实物的款额不得减除，该实物折扣还应该视同销售计征增值税。2、销售折扣即现金折扣，为鼓励及早偿还货款而给的优惠。法规规定，不得按折扣后的余额计算增值税，必须全额计算增值税。相当于理财费用。3、销售折让因质量等原因给的价格折让，可按余额计算增值税。P155-156例子三、自主定价方面的税收筹划关联企业之间，转移价格四、不同加工方式的税收筹划经销加工和纯粹加工的选择问题经销加工：产品和原料均作价结算纯粹加工：仅结算加工费的加工方式筹划时主要考虑：1、毛利因素。孰大选择谁。2、税收因素。孰小选择谁。综合比较选择。第四节消费税税收筹划第一单元消费税概述间接税，课征的目的是为了调节消费结构，引导消费方向，保证财政收入一、消费税计税依据1、从价计征。按收取的全部价款和价外费用。2、从量计征。3、从价从量复合计征。卷烟、白酒两种二、消费税的出口退税出口免征消费税，已缴纳的，应予退税。限制出口的由国务院另行规定征收消费税。不同税率的分别核算申报，划分不清的从低适用退税税率。出口后退关的，补缴已退税。第二单元筹划思路一、关联企业转让定价的税收筹划二、计税价格方面的税收筹划三、避免最高销售价格的税收筹划一、关联企业转让定价的税收筹划消费税的纳税环节是生产领域或终极消费环节，因而关联企业中生产、加工、进口消费品的企业，如果以较低的销售价格销售给其独立核算的销售部门，则可以降低集团总体的消费税负。酒类企业国家有反避税规定，关联企业之间的购销行为，不按照独立企业之间的业务往来作价，税务机关可以按照下列方法调整核定：参照独立企业间价格按照再销售给无关联的第三者的价格按照成本加合理费用和利润按照其他合理的方法。利用关联企业之间的关系进行节税是有限度的。二、计税价格方面的筹划国税总局规定卷烟价格有：1、调拨价格：指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。2、消费税计税价格：指已经国税总局公而的卷烟消费税计税价格。按照卷烟零售价格扣除卷烟流通环节的平均费用和利润核定。核定公式=零售价格/(1+45%)3、销售价格4、核定价格:指不进入中烟烟草交易中心和省烟草交易（订货）会交易，由税务机关核定的卷烟价格。不进入中烟烟草交易中心和省烟草交易（订货）会交易、没有调拨价格的卷烟，计税价格由省国税局核定=零售价格/(1+35%)5、零售价格同样的零售价格下，同样的卷烟由于在不同的市场上交易，要求按不同的公式计算消费税计税价格，其结果是不同的。如果不考虑企业的经营利润情况，只从消费税税收负担率的角度看，在烟草交易中心交易比在市场外交易缴纳和税款要少。P163例子三、避免最高销售价格的税收筹划税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应该以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。先卖再偿还或入股第五节企业所得税税收筹划第一单元企业所得税概述计算较为复杂一、税率基本税率25%：居民企业，在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。20%（实际减按10%）：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。二、所得税计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损按照权责发生制不征税收入形成的支出不得税前扣除弥补亏损年度不得超过5年四、税收优惠1、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予优惠。2、企业的下列收入为免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营业组织的收入。3、企业的下列所得，可免征、减征所得税（1）从事农林牧渔所得（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得（4）符合条件的技术转让所得4、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。重点扶持的高新技术企业，减按15%。5、民族自治地方机关对所得税中归属地方的部分，可以决定减免，报省、自治区、直辖市人民政府批准。6、企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第二单元所得税筹划思路一、公司性质和组织形式的税收筹划二、税率方面的筹划三、利息所得税方面的筹划四、成本计价方法的税收筹划五、折旧方法的税收筹划六、业务招待费扣除的税收筹划七、进行捐赠时的税收筹划八、亏损弥补方面的税收筹划九、公司分立的税收筹划一、公司性质和组织形式的税收筹划1、股份有限公司和合伙企业的筹划选择规模大，管理水平要求高的，选择股份公司，独立法人，缴企业所得税，分配利润后还有一道个人所得税规模小，选择合伙，非独立法人，直接个人所得税。2、股份有限公司和有限责任公司的筹划选择首选股份有限公司，首先，对企业，其次，对个人，股份公司资本公积转增资本不视同分配缴个税。3、中外合作企业组织形式的筹划选择中外合资、中外合作、外商独资中外合作分为紧密合作（按照外商独资）和松散合作（仅对外商部分有优惠）4、其他方面的筹划对于小企业，还有一般纳税人和小规模纳税人的选择问题。二、税率方面的筹划25%，20%，15%充分使用优惠小型微利要特别注意临界点利润（30万），因为实质上是两档全额累计税率，可以适当扩大支出，进行筹划。三、利息所得税方面的筹划尽量购买免税债券如国债，但如果应税债券和免税债券的利息差超过了应税债券利息的所得税额，购买应税债券也是合算的。五、成本计价方法的税收筹划成本计算方法：先进先出、加权平均、个别计价经济稳定时期：加权平均通货紧缩时期：先进先出六、折旧方法的税收筹划年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法基本上要求直线法，但符合特殊规定的可以加速折旧：1、由于技术进步、更新较快的2、常年处于强震动、高腐蚀状态的缩短年限不得低于税法年限的60%软件，经核准，可最短缩短为2年集成电路生产企业的设备，经核准，可最短缩短为3年。

六、业务招待费扣除的税收筹划税法规定是按收入的0.5%和招待费发生额的60%孰低业务招待费的最合适限额等于销售额的1/1200，可以依此来筹划。七、进行捐赠时的税收筹划税法规定，公益救济性捐赠在年度会计利润总额12%以内，可以税前扣除。需符合两个条件，一是通过公益团体或县级以上政府部门；二是捐赠对象是公益事业。公益事业指：1、求助灾害、救济贫困、扶助残疾人等2、教科文卫体事业3、环境保护、公共设施建设4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。注意事项：1、内部职工，关联企业，不得捐赠2、以营利为目的举办的教科文卫体等经营实体，视为对外投资3、为宣传企业形象的赞助，应该按照广告费用处理。八、亏损弥补方面的税收筹划年度亏损的筹划九、公司分立的税收筹划（一）概述1、公司分立。指一个公司因生产经营需要或其他原因而依法分成两个或两个以上