《新会计准则与税法的差异》

新会计准则和新企业所得税法差异前言然2007年益3月16日女，第十届全杠国人民代表桑大会第五次守会议通过了技《中华人民姨共和国企业瞎所得税法》帮（以下简称构《企业所得刺税法》），弃新税法自简2008年牙1月1日乐起宾施行。20劣06年财政暑部颁布了修亭订后的《企茂业会计准则挠——技基本准则》迎，自记2007年槐1月1日票起廉施行。同时饥，财政部还资印发了38幼项具体准则注，自暴2007年茄1月1日伙起花在上市公司快范围内施行监，鼓励其他着企业执行。弹《企业所得徐税法》与新傍会计准则存锹在哪些差异宁？企业在缴渗纳企业所得算税时，如何豪根据企业所盒得税法与新业会计准则进智行纳税调整烟？本报约请晋国家税务总挑局所得税司知刘磊专题撰除写了一组文糟章，供读者盟在学习中参鸡考。目录略新《企业所川得税法》与厚新会计准则贝的差异分析性均1咬新税法和新新准则会计课哄税原则与会牌计信息质量世要求的差异五关5那新税法与新熔准则会计基毙础及其从属僻原则的差异礼钟9掉新税法和新丙准则会计要秧素处理的差乌异库导13每新税法和新嗓准则关于计汗税基础与会脉计计量的差掉异误控18消新税法和新域准则存货的婚会计处理与汇税务处理的辽差异债珠21感长期股权投叛资会计与税扰务处理的差蓬异嫂服24申投资性房地芽产会计处理汇与税务处理扒差异盼穿29会固定资产会误计与税务处草理的差异腔初33追无形资产会价计处理与税抵务处理的差棒异膝喝38碌资产减值会抬计处理与税坝务处理的差演异稠度42判收入的会计模处理与税务级处理的差异下佩45弄销售商品收失入会计与税寒务处理的差询异轮锄51闲建造合同会耽计与税务处蚂理的差异址迈54撕或有事项会古计处理与税皮务处理的差经异档宁57奋企业所得税芹法与所得税其会计准则差滔异分析量阿59圆无形资产和扯金融资产的烟计税基础分索析其雨64及预计负债及后其他负债的开计税基础包萍67铲暂时性差异抬几种类型的芒分析与比较兰女71锻递延所得税掉资产的确认讯和计量站蛋75抄递延所得税植负债的确认昆和计量敬求79弓企业所得税泥费用的确认辅和计量组践82鬼生物资产会独计与税务处旧理的差异下莲8影5佣职工薪酬会虾计处理与税硬务处理的差特异僚垒88债政府补助会凳计处理与税夕务处理的差房异埋慢94祖借款费用会坟计与税务处何理差异午原99雷外币折算会杠计与税务处陡理的差异礼肃103秤外币交易的闸会计与税务佣处理锐蠢105氏租赁会计处处理与税务处项理的差异户回107粮股份支付会俗计处理与税笨务处理的差如异坛奥112版金融工具会议计与税务处傲理的差异搬买115黎金融资产转薪移会计与税档务处理的差止异庸随126类债务重组会帽计与税务处貌理的差异萝肚135愉非货币性资金产交换会计践税务处理差韵异聚雕141存企业合并会镜计与税务处浙理的差异偏语145挤成本费用会霉计处理与税喇前扣除的差俊异挥圈150幕套期保值会帅计与税务处哀理的差异法顶163物原保险合同刮收入的会计票与税务处理硬差异狭蜜166箱原保险合同快成本的会计股与税务处理含差异丹抱169吵再保险合同惰分出业务的铃会计与税务受处理差异门找171厦再保险合同叶分入的业务骗会计与税务压处理差异汤脾174傅石油天然气郊开采的会计捆与税务处理访差异夜波176孕会计估计变齐更和差错更宾正的会计与稍税务处理差铁异冶元181决资产负债表眯日后事项的耗会计与税务姓处理差异蹦剑184拆关联方披露母准则与特别造纳盯税静调整夫驱186蔽新恶《企业所得沉税法》与新缎会计准则的浸差异分析廉新企业所得傲税法与新会轧计准则适用浸范围的差异支《企业所得鹰税法》第一争条规定：在市中华人民共小和国境内，抵企业和其他其取得收入的逝组织（以下缸统称企业）陡为企业所得毁税的纳税人址，依照本法距的规定缴纳扭企业所得税消。个人独资鹊企业、合伙拿企业不适用厉本法。《基羞本准则》第速二条规定：不本准则适用三于在中华人市民共和国境骤内设立的企栋业(包括公寿司)。对比沟二者的规定且，主要有以吓下差异：萝（一）谅适用于企业昌的范围不同米《企业所得丙税法》适用随于根据《中骗华人民共和努国公司法》鸣、《中华人真民共和国私脏营企业暂行栽条例》的规看定成立的有违限责任公司聪和股份有限陆公司，根据凡《中华人民门共和国全民搁所有制工业宣企业法》、桂《中华人民再共和国中外赠合资经营企议业法》、《傅中华人民共味和国中外合妇作经营企业熟法》、《中惊华人民共和捎国外资企业炉法》、《中佛华人民共和字国乡镇企业赴法》、《中寿华人民共和昂国城镇集体脊所有制企业骤条例》、《友中华人民共吩和国乡村集哑体所有制企天业条例》的址规定成立的缠企业，但不颗适用于个人拔独资企业、欲合伙企业。修而新会计准系则适用于在到中华人民共絮和国境内设秧立的企业(尾包括公司)汇，包括个人与独资企业、煤合伙企业。系（二）远《企业所得贝税法》适用慕于非企业组耗织脆《企业办所得税法》睡不仅适用于叹企业，还适携用于其他取导得收入的组迁织，包括根击据《事业单肢位登记管理郑暂行条例》究的规定成立租的事业单位械、根据《社何会团体登记天管理条例》约的规定成立计的社会团体疗、根据《民歌办非企业单碑位登记管理冻暂行条例》烘的规定成立傍的民办非企巧业单位、根扛据《基金会摘管理条例》症的规定成立眯的基金会、鹿根据《外国链商会管理暂商行规定》的爱规定成立的刃外国商会、挠根据《中华妨人民共和国宿农民专业合狸作社法》的间规定成立的拴农民专业合圣作社以及取挑得收入的其坛他组织。而脾新会计准则衰不适用于这射些组织，其醉中，事业单嚼位适用《事泥业单位会计茅准则》，依糕照国家法律已、行政法规虾登记的社会瘦团体、基金挠会、民办非只企业单位和竭寺院、宫观筑、清真寺、追教堂等，适和用于《民间词非营利组织纷会计制度》晓。旷（三）技《企业所得兽税法》适用妨于居民企业隶和非居民企畜业族《企业持所得税法》姐第二条规定惕：企业分为各居民企业和刮非居民企业垫。居民企业醒，是指依法恨在中国境内进成立，或者寇依照外国（晓地区）法律翁成立但实际轨管理机构在骆中国境内的枪企业。非居轻民企业，是采指依照外国爱（地区）法配律成立且实页际管理机构局不在中国境乔内，但在中孔国境内设立岸机构、场所蛙的，或者在不中国境内未英设立机构、叮场所，但有换来源于中国赏境内所得的泄企业。第三薄条规定：居尸民企业应当慈就其来源于恶中国境内、若境外的所得垫缴纳企业所蓄得税。非居黄民企业在中耀国境内设立恐机构、场所协的，应当就坛其所设机构桃、场所取得章的来源于中朝国境内的所缺得，以及发贴生在中国境饱外但与其所黎设机构、场强所有实际联恒系的所得，乘缴纳企业所拾得税。非居恋民企业在中马国境内未设隐立机构、场迅所的，或者瓦虽设立机构丑、场所但取赴得的所得与退其所设机构剥、场所没有话实际联系的柜，应当就其杯来源于中国泪境内的所得梁缴纳企业所分得税。新会猫计准则不区限分居民企业芹与非居民企血业，适用于奸在中华人民恭共和国境内旗设立的企业争(包括公司集)。如果套盈用税法的概渣念，新会计叼准则应该不搅适用于非居胶民企业。贫新企业勾所得税法与厌新会计准则离基本假设的参差异框（一）丢纳税主体与纸会计主体窝纳税主貌体，是指纳虎税人和扣缴骗义务人。从荷纳税人来说招，《企业所细得税法》第姐一条规定：同在中华人民粗共和国境内她，企业和其秤他取得收入遵的组织（以慈下统称企业团）为企业所匪得税的纳税柿人，依照本族法的规定缴役纳企业所得述税。此条规新定明确了企绸业所得税的昆纳税人是企锹业。从扣缴坐义务人来说羽，《企业所轮得税法》第战三十七条规虹定：非居民谷企业取得本仇法第三条第辩三款规定的询各项所得应贯纳的所得税裁，实行源泉票扣缴，以支努付人为扣缴牛义务人。税剃款由扣缴义患务人在每次朱支付或者到花期应支付时报，从支付或烤者到期应支怠付的款项中泊扣缴。第三支条第三款规号定的各项所若得是指在中竿国境内未设蔬立机构、场野所的，或者泰虽设立机构做、场所但取逢得的所得与租其所设机构般、场所没有悔实际联系的催，应当就其记来源于中国内境内的所得桃缴纳企业所流得税。《企供业所得税法朋》第三十八隆条规定：对叉非居民企业鹰在中国境内凝取得工程作贵业和劳务所书得应纳的所泊得税，税务挡机关可以指尊定工程价款忆或者劳务费叛的支付人为侧扣缴义务人燃。掌会计主拾体，是指企傲业会计确认茄、计量和报厚告的空间范究围。《基本恋准则》第五毕条规定：企猴业应当对其廊本身发生的槐交易或者事也项进行会计捷确认、计量请和报告。此校条规定明确译了会计主体阳的规定。矩在一般猫情况下，纳熟税主体与会迫计主体是一秧致的，一个肠纳税主体也厦是一个会计辞主体。在特借定条件下，令纳税主体不教同于会计主挪体，例如，匪按照新税法是的规定，分尖公司不是一仰个纳税主体灶，却可能是昼一个会计主董体；又如，布未实行合并域纳税的企业什集团，不是桶一个纳税主蝇体，却可能姐编制合并财埋务报表，作视为一个会计躬主体；再如开，由企业管见理的证券投风资基金、企扣业年金基金际等，尽管不葱属于纳税主短体，但属于皆会计主体，跪应当对每项眉基金进行会粘计确认、计恭量和报告。骄（二）咏持续经营假锈设蝴持续经匀营，是指会稻计主体的生因产经营活动滋将无限期地邪继续下去，建在可预见的踏将来，不会型倒闭及进行搬清算。《基技本准则》第松六条规定：拉企业会计确甜认、计量和希报告应当以宅持续经营为喘前提。这个偷前提下，会琴计便可认定期企业拥有的症资产将会在宣正常的经营酬过程中被合双理的支配和盘耗用，企业羽债务也将在铜持续经营过馋程中得到有潜序的补偿。剥《企业株所得税法》筛虽然没有持兰续经营假设哲的规定，但知第三条第一捆款规定的居浅民企业应当丸就其来源于执中国境内、食境外的所得毙缴纳企业所朱得税。第二浅款规定的非别居民企业在司中国境内设刷立机构、场览所的，应当功就其所设机动构、场所取裤得的来源于柏中国境内的光所得，以及株发生在中国剑境外但与其惧所设机构、蜜场所有实际茧联系的所得柿，缴纳企业桂所得税。这抓两款所得的梨计算，基本暗上是以持续陡经营为前提遵的。蚕《企业王所得税法》翼的一些特殊忌规定，不以堡持续经营为鼠前提：例如双，第三条第苏三款规定，倒非居民企业确在中国境内骄未设立机构搜、场所的，炊或者虽设立争机构、场所哲但取得的所置得与其所设为机构、场所盐没有实际联用系的，应当弄就其来源于疗中国境内的郊所得缴纳企绝业所得税。野这些所得按谱项、按次征洲收，对股息球、红利、利提息、租金、马特许权使用莲费所得，以保收入全额为启应纳税所得龟额；转让财晚产所得，以哥收入全额减念除财产净值你后的余额为短应纳税所得钻额。当纳税株人具有纳税上能力时就征遥税，不考虑块持续经营。笛再如，效第五十三条售第三款规定赏，企业依法晚清算时，应暂当以清算期箱间作为一个崖纳税年度。康第五十五条皇规定，企业陆在年度中间治终止经营活稍动的，应当乳自实际经营谎终止之日起见60日内，缸向税务机关蛙办理当期企造业所得税汇就算清缴。企必业应当在办嗓理注销登记愚前，就其清顽算所得向税塑务机关申报眠并依法缴纳院企业所得税蛮。此时，应饼纳税所得额普的计算，与束持续经营假腰设相反。澡（三）志纳税年度与童会计分期纳抗税年度，是爆指企业所得盏税的计算起仿止日期。《极企业所得税絮法》第五十汇三条规定：廉企业所得税琴按纳税年度碍计算。纳税链年度自公历用1月1日起鹿至索12月31丢日坛止。企业在钳一个纳税年垦度中间开业朝，或者终止郊经营活动，位使该纳税年俯度的实际经紫营期不足1堵2个月的，掉应当以其实源际经营期为慌一个纳税年疗度。企业依镜法清算时，拌应当以清算苍期间作为一计个纳税年度返。第五十四融条规定：企昏业所得税分焰月或者分季宫预缴。绞会计分罗期，是指一吼个企业持续肌经营的生产辰经营活动划赔分为一个个绣连续的、长茂短相同的期议间。《基本们准则》第七察条规定：企夜业应当划分括会计期间，众分期结算账众目和编制财车务会计报告凤。会计期间恩分为年度和轻中期。中期有是指短于一渡个完整的会引计年度的报类告期间。漫纳税年贵度与会计分嘱期既有联系窑，也有区别段：当企业的伙会计年度选猫用公历年度勾时，纳税年唇度就等于企衬业的会计年担度；当企业丽的会计年度为不选用公历尖年度时，纳叠税年度就不累等于企业的带会计年度。轿企业在一个梯纳税年度中斯间开业，或仅者终止经营厌活动，使该寺纳税年度的王实际经营期依不足12个既月的，以及夫企业依法清遗算时，纳税名年度也不等帮于会计年度育。企业所得遇税分月或者加分季预缴时疫，预缴税款袜所属期等同臂于相同期间色的会计中期号。酷（四）测货币计量贷《企业岗所得税法》舞第五十六条贱规定：依照鹿本法缴纳的宰企业所得税冶，以人民币重计算。所得龙以人民币以搭外的货币计钥算的，应当括按照中国人猾民银行公布拥的人民币基勤准汇价折合狡成人民币计尽算并缴纳税畜款。《基本刊准则》第八徐条规定：企方业会计应当蓬以货币计量世。这说明，老企业所得税疏计算和企业壁的会计核算虹，都是以货遣币为基本计牵量单位。企阀业的会计核由算，一般以鸦人民币为记留账本位币，额业务收支以课人民币以外界的货币为主芝的企业，可宁以选定其中推一种货币为烫记账本位币瞎，但是在计骄算缴纳企业去所得税、编贞报财务会计抗报告时，都巾应当折算为插人民币。侦扒新税法和新宝准则会计京课税原则与怎会计信息质寺量要求的差首异橡新的企辫业所得税法酬虽然没有从营形式上提出昏企业所得税弃的课税原则水,但课税原限则的思想、堡具体内容和拴要求是体现辜在若干条款吩中的。贯彻捐企业所得税盾的课税原则前，要求企业罗在填报企业集所得税纳税阶申报表时，咏要按税法原邮则进行纳税傅调整。新会顿计准则《基薄本准则》第甚二章会计信拔息质量要求辩，是对强调宅编制企业财早务报告中所奇提供会计信倍息质量的基倚本要求，它嘉是从原《企升业会计制度烈》对会计核苹算的基本原盆则演变而来运的，这些要厉求与新企业处所得税法的价课税原则既雁有相通之处塑，又存在一片些差异。梯一、可世靠性阔《基本燃准则》第十絮二条规定：利企业应当以溜实际发生的喘交易或者事室项为依据进叶行会计确认挤、计量和报乐告，如实反糊映符合确认卡和计量要求狱的各项会计豪要素及其他采相关信息，肉保证会计信留息真实可靠劲、内容完整捡。制企业所虽得税法也要牵求企业在计逃算应纳税额么时，各项收载入、成本、更费用、亏损细与损失的内船容都必须是毕真实可靠、退内容完整的输，如果是虚膨假申报，将明以偷税论处隆。真实可靠事性是所得课拳税的前提条票件，在收入音的确认方面邀，企业的收盏入必须是全忙面、完整的主；在成本、姑费用扣除方秧面，要求纳捉税人能够提绍供形式和内就容都是真实规的凭证。《债企业所得税镇法》第八条秃，要求企业慌实际发生的座支出才允许术扣除。企业个在计算应纳弓税所得额时臂，应当以实茅际发生的交幅易或事项为奴依据，准确爸地反映企业茧的经营成果蜻和纳税能力元。即纳税人迎可扣除的费李用不论何时阔支付，其金百额必须是确垫定的。也就嫌是说，所有氏与申报纳税巩相关的交易巾或事项必须也已经实际发型生，要保证缸收入与支出骂的数字准确段、资料可靠垄；对没有实佳际发生的交顷易或事项，筒企业不能估负计或预计数劝额计入应纳捉税所得额。当我国企业所坛得税管理的灯一个很大的腿漏洞，就是惑虚假发票和孩虚假成本费婆用的列支问羞题，包括假擦发票真开、桃真发票假开般、虚报人员唇工资、虚报缠物料消耗等必等。另外，酸设立假账、铺少计收入、各多计亏损、臣虚报财产损暂失等现象也乡广泛存在。享所以，劲真实可靠、朴内容完整，完是我国企业们所得税管理碌和会计管理创需要加强的命共同方面。容二、相容关性简《基本新准则》第十储三条规定：跃企业提供的潜会计信息应害当与财务会移计报告使用岗者的经济决娘策需要相关奇，有助于财座务会计报告序使用者对企灰业过去、现傅在或者未来身的情况作出艇评价或者预柴测。种《企业岔所得税法》贯第八条，要促求企业实际谜发生的与取绩得收入有关厕的支出才允寇许扣除。企喉业所得税的砖相关性原则臂，要求纳税友人可扣除的爱成本、费用茂和损失必须胶与取得收入挡直接相关，防即与纳税人浆取得收入无娇关的支出不闪允许在税前剃扣除。根据笛相关性原则县，第一，与郊企业生产经角营无关的支件出不允许在红税前扣除，盘如企业的非浩公益性赞助芬支出、企业悲为雇员承担价的个人所得依税、已出售沈给职工的住冬房的折旧费债用等；第二栏，属于个人拐消费性质的霉支出不允许形在税前扣除现，如企业高躺级管理人员草的个人娱乐拒支出、健身味费用、家庭钻消费等。收浴入的非相关锁性支出在我州国企业所得番税税前扣除臭上目前还较僵为普遍，在让减少非相关绕性扣除上还酬大有潜力可原挖。科所以，哨虽然都被称砌为相关性，企税法的相关享性原则与会肌计准则的相撑关性要求的并内容是不同热的。墨三、可林理解性挑《基本往准则》第十滚四条规定：降企业提供的其会计信息应杂当清晰明了轰，便于财务容会计报告使堤用者理解和瞧使用。《企卫业所得税法扣》没有可理担解性的规定海，但税法对批纳税人和税终务机关来讲盗都应是可理劈解的。斯四、可泄比性裤《基本揉准则》第十慌五条规定：暮企业提供的彩会计信息应闷当具有可比衬性。同一企质业不同时期珍发生的相同写或者相似的再交易或者事押项，应当采正用一致的会种计政策，不屯得随意变更检。确需变更有的，应当在猪附注中说明全。不同企业删发生的相同链或者相似的砌交易或者事氧项，应当采磁用规定的会暴计政策，确护保会计信息器口径一致、僻相互可比。消《企业炸所得税法》升第二章规定街的应纳税所混得额、第三规章规定的应摇纳税额，对爪于同一企业补不同时期的蚁申报与缴纳急数，不同企爆业发生的相爆同或相似业骄务的企业所禾得税负担，休都具有可比兄性，这可以妥应用于企业额纳税评估。愤五、实毕质重于形式健《基本游准则》第十号六条规定：仁企业应当按修照交易或者菌事项的经济祖实质进行会郊计确认、计劈量和报告，构不应仅以交吵易或者事项框的法律形式呼为依据。族企业所粘得税的实质咽重于形式原李则，是指企远业应当按照找交易或事项持的经济实质弓进行应纳税附所得额的计巷算，而不应仿当仅仅按照刑它们的法律艇形式或人为慌形式作为所探得课税的依缺据。在实际上工作中，交桨易或事项的灯外在法律形肺式或人为形接式并不总能耐完全真实地陷反映其实质允内容。所以真，应税所得幻要想反映其滋所拟反映的窗交易或事项姥，就必须根保据交易或事水项的实质和匠经济现实，介而不能仅仅捎根据它们的号法律形式进丈行核算和反愤映。演例如，敢销售商品的什售后回购，建如果企业已雅将商品所有丧权上的主要含风险和报酬虫转移给购货度方，并同时袄满足收入确垒认的其他条悠件，则销售牲实现，应当建确认应税收帐入；如果企倘业没有将商巾品所有权上现的主要风险棚和报酬转移红给购货方，且或没有满足耻收入确认的痛其他条件，凑即使企业已神将商品交付弦购货方，销趣售也没有实帽现，不应当谁确认应税收剃入。再如，冤以融资租赁滩方式租入的抓资产，虽然够从法律形式端来讲企业并晋不拥有其所转有权，但是摆由于租赁合息同中规定的单租赁期相当恢长，接近于设该资产的使索用寿命；租醒赁期结束时管承租企业有惨优先购买该呀资产的选择担权；在租赁芬期内承租企笋业有权支配戏资产并从中煌受益，所以流，从其经济等实质来看，劫企业能够控鄙制其创造的板未来经济利肥益，所以，迎在税务处理怖上将以融资兽租赁方式租锈入的资产视述为企业的资汇产，允许企亮业计提折旧哪并在税前扣战除。阔另外，展企业的某些柜交易或事项叹的法律形式屯或人为形式氧可能是符合恶税法规定允离许扣除的，可但其法律形菌式或人为形扬式没有反映桨其经济实质钱和经济现实活，那么，要闻按照其实质广内容来判定巩是否符合税奔法的精神，俘不符合的要医进行纳税调饶整，有偷税拨动机的要给猎予处罚。例絮如，某私营劲企业主支付倒的人员工资林中，有以其皮女儿姓名支亿付的工资，吓但其女儿只尽有3岁大，约即使支付的禽工资符合计侄税标准，形孤式上没有问聪题，也不允弱许在税前扣芦除，因为没窑有经济实质顿，实质与形保式不符。懒以上是穗税法与会计栽准则对实质残重于形式原信则的共同方巴面。税法的狱实质重于形抗式原则，比根会计准则的领要求有更深洗的内涵。《和企业所得税布法》第四十须七条规定：目企业实施其兴他不具有合超理商业目的解的安排，而降减少其应纳宽税收入或者它所得额的，泡税务机关有用权按照合理伶方法调整。孟这是税法第姐六章特别纳纸税调整的一哲般反避税条咬款。依据这假一条款，税旗务机关可以屯对企业不具胖有合理商业育目的的税收罗筹划、避税急、节税安排谈，实施有效公的反避税。很六、重鸽要性貌《基本岗准则》第十幻七条规定：住企业提供的匠会计信息应远当反映与企侮业财务状况邪、经营成果拌和现金流量墓等有关的所驼有重要交易骂或者事项。这企业所得税熔法没有重要园性的原则，桑企业在计算澡缴纳企业所徒得税时，不饺区分项目的拐性质和金额抄的大小，税阅法规定征税彼的一律征税眉、税法规定岂不征税或免简税的一律不晓征税或免税怎。营七、谨靠慎性坏《基本找准则》第十舌八条规定：线企业对交易扬或者事项进炮行会计确认牛、计量和报锯告应当保持穷应有的谨慎熄，不应高估竹资产或者收爸益、低估负妹债或者费用必。帜企业所封得税法不承苍认谨慎性原夫则，企业按朵照谨慎性原嚼则，根据应汪收款项的可藏收回性、固煎定资产的使痒用寿命、无群形资产的使拴用寿命、商盲品降价、售畜出存货可能纳发生的退货帝或者返修等晒经营风险和孙不确定性进泄行会计职业颂判断而计提秃的各项资产第减值准备、亚预提费用等钩，在计算缴愈纳企业所得惊税时需要进狐行纳税调整蹦。《企业所图得税法》第净八条要求企圾业实际发生姨的支出才允生许扣除；第州十条第（七泰）款规定未筋经核定的准游备金支出不步允许在税前德扣除。贼八、及握时性滤《基本犁准则》第十魔九条规定：片企业对于已吗经发生的交厌易或者事项粱，应当及时慧进行会计确暂认、计量和鞠报告，不得阿提前或者延娇后。恭《企业变所得税法》啄要求纳税人金要及时申报追缴纳企业所狐得税，收入烟必须及时确羞认，成本、硬费用和损失颗必须及时扣叙除。因此，环及时性是企剖业所得税法趋与会计准则锄的共同要求样。尚新税法与新勒准则会计基伯础及其从属碗原则的差异摄开一、会计基哈础的差异纳新会计棒准则的会计忘基础是权责姥发生制。《胖基本准则》辰第九条规定泡：企业应当咱以权责发生聚制为基础进辟行会计确认箭、计量和报螺告。即凡是挡当期已经实瘦现的收入和暮已经发生或舍应当负担的浅费用，不论军款项是否收盛付，都应当另作为当期的妄收入和费用鹿；凡是不属概于当期的收评入和费用，余即使款项已清在当期收付图，也不应当毫作为当期的透收入和费用痰。洪新企业两所得税法没夺有专门条款谈规定应纳税番所得额的计降算以权责发由生制为基础么，这是因为甜考虑到应纳李税所得额的朽计算，在一拘定的特殊条有件下，个别糕条款或规定撑是以收付实允现制为基础俩的。所以，截权责发生制屠的规定和例妻外条款或规骨定，应在实各施条例中明欢确。收付实口现制是与权初责发生制相拍对应的一种浸会计基础，逼它是以收到非或支付的现音金作为确认齐收入和费用划等的依据。桂国外的公司不所得税，往暗往允许纳税影人选择使用艳权责发生制房或是收付实咏现制。妖虽然如杆此，新企业加所得税法应伤纳税所得额兵的计算基本动上是以权责秤发生制为基牵础的，只是伴在特殊的情暑况下有例外范。例外情形尚至少如下：赤第一，茄事业单位应膜纳税所得额满的计算。《抚企业所得税融法》第一条船，把中华人就民共和国境革内企业以外巨的，其他取烘得收入的组躺织，也规定之为企业所得有税的纳税人旅。这就是说糊，事业单位睡也是企业所爹得税法规定俗的纳税人。克根据《事业匙单位会计准枪则》第十六智条规定，会趟计核算一般及采用收付实何现制，但经意营性收支业意务核算可采亿用权责发生待制。在确定裳事业单位的巷应纳税所得娃额时，要考贯虑事业单位遇的收付实现径制基础。载第二，忘非居民企业芳应纳税所得姥额的确定。桌《企业所得配税法》第二恰条，把依照鸽外国（地区纵）法律成立检且实际管理泳机构不在中多国境内，但侄在中国境内取设立机构、产场所的，或谱者在中国境娱内未设立机小构、场所，粘但有来源于来中国境内所蜂得的非居民朽企业，也列明为企业所得为税的纳税人吉。这些非居昨民企业在其也注册成立的皮所在国，按仓照该国的税蜘法可能是可朵以选用收付问实现制的。斗《企业所得腥税法》第三帽十七条规定础：非居民企详业取得本法朗第三条第三族款规定的各丧项所得应纳咐的所得税，钟实行源泉扣容缴，以支付太人为扣缴义房务人。税款迎由扣缴义务悟人在每次支拣付或者到期椅应支付时，石从支付或者柿到期应支付脊的款项中扣芹缴。预提所留得税的计算惭与缴纳，无供疑是以收付暖实现制为基烛础的。傻第三，伟收入总额的话确定。从企抄业课税考虑走，仅以权责姥发生制为基刷础是不够的膝，因为一旦预确定收入，砖纳税人在一欢定期限内必北须将税款缴才纳入库，所丸以要考虑纳垮税人的现实乓支付能力：扶当纳税人有愤较强的支付茫能力时，即脚使在会计上蓄按照权责发拌生制没有确拾认为所得，源在税收上也耗要按收付实摄现制征收税宇款入库；当辟纳税人没有柿现金流入、础无支付能力镜时，即使在柴会计上按照浓权责发生制索应当确认为阻所得，在税愚收上也可考瓜虑按收付实辆现制不征收锹税款入库。糟前者比如，狂房地产商已票取得房地产卖的预售收入匆，在没有办鄙理完工决算悼的情况下，艳在会计上未碰确认为收入糠时，也应当衫对预售收入边征收所得税葬。后者比如扎，企业以分分期收款方式丰销售货物和军提供劳务的历，可以按照贸合同约定的榜应收价款日成期确定收入宪的实现；企梅业受托加工窄、制造大型刃机械设备、绒船舶，从事灭建筑、安装装、装配工程匪业务和提供置劳务，持续始时间跨越纳换税年度的，垃应当按照纳秧税年度内完贵工进度或者搅完成的工作锡量确定收入亭的实现；企哄业以产品分泥成的形式取蚂得收入的，燥应当按照分馅得产品的时晃间确定收入寺的实现等等特。另外，《活企业所得税展法》第七条罗规定的不征丢税收入中的问财政拨款，局依法收取并谅纳入财政管木理的行政事洲业性收费、耍政府性基金反，都是以收耻付实现制为蓬基础的。专第四，贡扣除的确定陕。《企业所项得税法》第没八条规定：虽企业实际发软生的与取得症收入有关的席、合理的支哈出，包括成竿本、费用、蔑税金、损失急和其他支出饲，可以在计咸算应纳税所株得额时扣除究。这里税法驼强调实际发熄生原则，往牲往是以收付生实现制为基洲础的，如企神业按照权责慨发生制计提卫的各项资产海减值准备和器其他准备金汗，按照《企甜业所得税法验》第十条第史八款的规定稻，在计提时养不允许扣除幅，应在实际始发生损失时狮才允许扣除经。阴二、两探项从属原则日的差异躁新企业舱会计准则把狭权责发生制倒确定为会计圆基础，列入秆《基本准则利》总则中，眯而不是在会自计信息质量载要求中规定灾，是因为权嘱责发生制是业相对于收付望实现制的会铺计基础，贯六穿于整个企怨业会计准则苦的全过程，性属于会计的耻基本问题，购层次较高，重统驭作用强慌。在确定会东计基础后，币新会计准则蚊没有再单独面规定配比原氧则、区分收沉益性支出与冈资本性支出欠的原则，是魂因为这两项顿原则是从属斜于权责发生咳制原则的，悉其原理已包亚含在权责发也生制之中。蛾虽然新会计场准则没有这宽两项原则，鹅但并不影响芦我们从税法腿的角度，把完这两项从属林原则单独进昌行分析。料（一）淡配比原则企弊业所得税的平配比原则，叙是指企业在诵计算应纳税甜所得额时，电收入与其成挑本、费用应鹿当相互配比为，同一会计走期间内的各究项收入和与谜其相关的成康本、费用，业应当在该会淡计期间内确糟认。具体讲行，企业所得捡税的配比原屡则包括两层珠含义：颠一是因势果配比，即添是将收入与设其对应的成超本、费用相激配比。其中念，应税收入跳应与为取得斩应税收入而羞支出的相对医应的成本、裤费用相配比烧；不征税收雷入或免税收婚入应与为取效得不征税收鸽入或免税收伤入而支出的母相对应的成接本、费用相女配比。这种麦因果配比关愿系，体系在呜《企业所得眼税法》的多春条规定中：加第八条规定心，企业实际涨发生的与取负得收入有关伸的、合理的艰支出，包括将成本、费用帅、税金、损袍失和其他支拥出，可以在寸计算应纳税脸所得额时扣劲除。第十条养规定，与取伪得收入无关愉的其他支出廊不得扣除。喝第十一条第保五款规定，拒与经营活动顽无关的固定承资产不得计耀算折旧扣除甩。第十二条旺第三款规定校，与经营活睡动无关的无咽形资产不得柔计算返销费症用。贩二是时才间配比，即团是将一定时沾期的收入与虾同时期的为艇取得该收入前而支出的相锦对应的成本邮、费用与损胞失相配比。协当期的收入纸应在当期申慢报，当期的项成本、费用衣与损失应在拦当期扣除，赴不允许提前摩或滞后扣除蚂。斗收入逾释期未申报的绿，应以偷税臂论处，并加林收滞纳金；迹已发生的成盈本、费用与惩损失当期未妇扣除的，原冠则上一般不滋允许在以后桑的纳税年度偏补扣。《企恰业所得税法豆》第五十四致条规定，企脉业所得税分狱月或者分季调预缴，年度厌终了之日起陷五个月内汇棋算清缴，结装清应缴应退笋税款。根据设当年的收入陷与扣除计算艰的应纳税额跑是当年结清艳的。者过去，分我国的企业柔所得税只规趋定纳税人应脸纳税所得额大的计算，以搏权责发生制买为原则，没丧有提出或明摘确配比原则时的适用与否渔，造成了税血法对会计原栏则的依赖。纸实际上，税馅法上的配比蛋原则的内含忘，与会计上宋配比原则的沙内含是有区着别的，因为躁会计上的收厚入没有应税交收入、不征返税收入和免悄税收入之别果，也没有超崖过纳税年度串逾期不允许究扣除的规定勿。会计上允旨许会计估计绩变更和差错欣更正，而税安法上申报不倦实是要依法逝承担法律责嫁任的。驾（二）缸区分收益性幻支出与资本溉性支出的原协则抬企业所晴得税的区分芳收益性支出巷与资本性支铃出的原则，能是指企业在定计算应纳税臭所得额时，俗应当合理划豪分收益性支肯出与资本性蓝支出的界限父，凡支出的霉效益仅及于死一个纳税年豪度的，应当尸作为收益性批支出，允许馆在支出发生驳的当年在税屡前扣除；凡屿支出的效益搂及于两个或洪两个以上纳界税年度的，吼应当作为资构本性支出，斗不允许当年质直接在税前姥扣除，应通穿过折旧等项宅目逐年进行扬在税前进行姓摊销。为《企业敌所得税法》寒关于收益性谷支出的规定采如下：第八胃条，企业实虎际发生的与西取得收入有舒关的、合理酿的支出，包夏括成本、费旋用、税金、甜损失和其他倾支出，可以暴在计算应纳哑税所得额时佩扣除。第十醉五条，企业士领用或者销鹊售存货，按感照规定计算军的存货成本躬，可以在计肝算应纳税所汗得额时扣除忌。左《企业未所得税法》嚼关于资本性招支出的规定权如下：第十秧一条，在计创算应纳税所喊得额时，企默业按照规定肌计算的固定轮资产折旧，纯准予扣除。或第十二条，均在计算应纳讯税所得额时列，企业按照及规定计算的组无形资产摊酿销费用，准弊予扣除。第填十三条，企赵业发生的下匆列支出，作胳为长期待摊萝费用，按照叼规定在计算理应纳税所得碧额时扣除：键（一）已足膨额提取折旧遣的固定资产哈的改建支出乎；（二）租飘入固定资产冷的改建支出正；（三）固鲁定资产的大破修理支出；歪（四）其他扫应当作为长突期待摊费用舒的支出。第辩十四条，企际业对外投资不期间，投资畜资产的成本宰在计算应纳疲税所得额时敢不得扣除。型如果企颜业在计算应樱纳税所得额果时，没有正绵确划分收益何性支出与资你本性支出，膛将原本应计质入资本性支战出的计入收厌益性支出，狸就会低估资披产和当期收季益，造成多互计当期支出留的时间性差岭异，导致当踩期应纳税所巧得额的减少望，延迟缴纳叼企业所得税土；将原本应啦计入收益性而支出的计入惑资本性支出秤，就会高估予资产和当期嘱收益，造成据少计当期支获出的时间性巨差异，导致弄当期应纳税躬所得额的增额加，提前缴恒纳企业所得驰税。企业的净资本性支出题，包括固定挨资产、生物稿资产、无形絮资产、长期危待摊费用、浆投资资产等躺方面的支出惑，都不允许怀当年直接在叛税前扣除。冬新税法和新河准则会计要退素处理的差阔异亚怜会计要素是忠根据交易或稳者事项的经拆济特征所确值定的财务会勤计对象的基宵本分类。《宅基本准则》兵规定，企业班应当按照交粒易或者事项并的经济特征组确定会计要缘素。会计要帽素包括资产梳、负债、所船有者权益、欢收入、费用绞和利润。其平中，资产、蹦负债和所有剖者权益侧重杀于反映企业负的财务状况塔，收入、费夏用和利润侧臭重于反映企韵业的经营成讯果。会计要四素与计算应狼纳税所得额私密切相关，涉但会计要素待的定义、确蔽认与《企业凡所得税法》礼的税务处理驳有一些差异婆。淡坏咽一、资产梅《基本么准则》第三为章规定，资非产是指企业回过去的交易怨或者事项形庸成的、由企石业拥有或者拖控制的、预择期会给企业皱带来经济利可益的资源。社企业过去的聪交易或者事蠢项包括购买祥、生产、建唱造行为或其型他交易或者穿事项。预期粥在未来发生查的交易或者齿事项不形成轿资产。由企感业拥有或者苍控制，是指毯企业享有某串项资源的所拴有权，或者蹄虽然不享有款某项资源的杨所有权，但弊该资源能被尊企业所控制正。预期会给亮企业带来经战济利益，是右指直接或者示间接导致现远金和现金等治价物流入企速业的潜力。冠符合以上规浓定的资产定英义的资源，勇在同时满足江与该资源有肝关的经济利赏益很可能流米入企业，且款该资源的成至本或者价值购能够可靠地朱计量时，确蛾认为资产。镇企业所威得税法对资冠产的税务处兽理，主要包悲括资产的分依类、确认、西计价、扣除极方法和处置乏几个方面的堵内容：载资产在临税务处理方河面可分为固味定资产、生裁物资产、无龄形资产、长淋期待摊费用叹、投资资产汗、存货等几望个主要类别萍。沈资产在璃同时满足以场下条件时可冠确认为税务烧处理项目：颤一是与该资往源有关的经旁济利益很可镰能流入企业穗，能够带来页应税收入；夏二是该资源蜜的成本或者奴价值能够可游靠地计量。炉符合资产定估义和资产确跪认条件的项茄目，允许进努行税务处理纳；符合资产跌定义但不符葡合资产确认涨条件的项目真，不允许进程行税务处理置。《企业所悦得税法》第竟十一条、第患十二条规定溜，与经营活挑动无关的资障产，不得计泛算折旧、摊婶销费用，不搜允许扣除。撒资产税纱务处理的扣剃除方法，包传括固定资产锯和生物资产目的折旧、无帽形资产和长锐期待摊费用互的摊销、存腾货成本的结遮转、投资资却产成本的扣播除等。慕资产处纲置收入扣除责账面价值和轰相关税费后益所产生的所歉得，应并入向资本利得征技收企业所得洪税；所产生夫的损失，可残冲减资本利络得。劫根据《霞企业所得税郑法》第十条甲第七款规定罗，企业各项勉资产按照会雹计准则计提洁的资产减值手准备，在计份算应纳税所筹得额时，不冷允许在税前乎扣除，应作做纳税调整。切二、负虑债称《基本誉准则》第四栽章规定，负霞债是指企业祖过去的交易健或者事项形肤成的、预期阴会导致经济帮利益流出企挎业的现时义露务。现时义丝务是指企业停在现行条件异下已承担的阀义务。未来犁发生的交易责或者事项形膨成的义务，躬不属于现时嘉义务，不应鸭当确认为负部债。符合上蹄述规定的负箱债定义的义范务，在同时幼满足与该义醒务有关的经聚济利益很可电能流出企业乏，且未来流继出的经济利峰益的金额能经够可靠地计丑量时，确认切为负债。丸企业所剥得税法对负豆债的处理，悬区分负债的锦法定义务和沈推定义务。性法定义预务是指企业灶具有约束力乔的合同或者堂法律法规规粉定的义务所清形成的负债酿，在税务处尤理上，一般纸不允许负债尤本身直接在术税前扣除，饱但由于负债顷而产生的费捆用，符合税些法规定的允总许在税前扣愁除。按照《租企业所得税还法》第八条圆的有关规定现，短期借款杰、应付票据惰、应付账款独、长期借款辞、应付债券截、长期应付千款等而产生葱的合理的借伞款费用，一琴般允许在税碗前扣除；但煎高于银行同赶期同类贷款啦利率的借款爪费用，不允境许在税前扣知除。略推定义角务是指根据中企业的经营胖习惯、对客玩户的承诺或革者公开宣布仅的政策而导梦致企业将承多担的义务所誉形成的负债宰，在税务处院理上，一般味不允许这些充负债在税前彻扣除。例如余，企业多年禁来制定有一贞项销售政策茫，对于售出愉商品提供一猴定期限内的冰售后保修服固务，预期将盼为售出商品给提供的保修割服务就属于朽推定义务，引应当将其确嚷认为一项负包债，但按照素《企业所得橡税法》第八葬条的规定，饰此费用尚未培发生时，不平允许在税前恒扣除。企业谢的预提费用走属于流动负奏债，也应当振在实际发生扁时在税前扣练除。帐三、所球有者权益站《基本红准则》第五砌章规定，所斑有者权益是前指企业资产步扣除负债后轻由所有者享驴有的剩余权器益。公司的蜻所有者权益编又称为股东柳权益。所有羡者权益的来毛源包括所有铁者投入的资验本、直接计闻入所有者权仅益的利得和验损失、留存仔收益等。直校接计入所有曲者权益的利临得和损失，另是指不应计毒入当期损益勾、会导致所送有者权益发捧生增减变动尸的、与所有阿者投入资本算或者向所有案者分配利润沈无关的利得块或者损失。牛利得是指由很企业非日常鹅活动所形成龟的、会导致壁所有者权益石增加的、与避所有者投入凑资本无关的停经济利益的针流入。损失为是指由企业纤非日常活动鸽所发生的、抹会导致所有都者权益减少速的、与向所混有者分配利储润无关的经砍济利益的流鸣出。捐在企业政所得税上，痰不同来源的喉所有者权益丙的处理是不尤同的。曾所有者夜投入的资本霸，包括构成煌企业注册资压本或者股本悼的金额、投慢入资本超过府注册资本或腹者股本部分曲的金额（即哲计入资本公棚积的资本溢懂价或者股本趋溢价），不弱计入企业的紫应纳税所得粮额。汉直接计叮入所有者权回益的利得和跟损失，包括乡接受现金捐盈赠、拨款转叙入、外币资役本折算差额息、债务的豁陷免等，按照类《企业所得汪税法》第六拒条的规定，匙应计入应纳苦税所得额征下收企业所得筒税。英留存收尸益是企业历速年实现的净属利润留存于恐企业的部分行，主要包括育累计计提的列盈余公积和锣未分配利润菜，属于企业乒的税后利润邮，不应再重银复征税。赴座四浓、收入《基馒本准则》第碌六章规定，辣收入是指企迈业在日常活还动中形成的宿、会导致所米有者权益增不加的、与所调有者投入资殖本无关的经疤济利益的总龄流入。收入唇只有在经济世利益很可能疯流入从而导欧致企业资产乎增加或者负团债减少、且剑经济利益的掉流入额能够鉴可靠计量时民才能予以确遥认符合收入辫定义和收入盯确认条件的桨项目，应当竞列入利润表忍。愈《企业落所得税法》蝇规定的收入楼定义，包括靠收入总额、宋不征税收入悦和免税收入演等。斗企业以市货币形式和庙非货币形式腰从各种来源老取得的收入妙，为收入总顷额。包括：蛙销售货物收垃入，提供劳啄务收入，转热让财产收入茂，股息、红倘利等权益性济投资收益，监利息收入，凡租金收入，清特许权使用巨费收入，接求受捐赠收入薯和其他收入低。狸收入总仪额中的下列调收入为不征巡税收入：财骄政拨款、依斗法收取并纳春入财政管理进的行政事业示性收费、政从府性基金，茅国务院规定充的其他不征夫税收入。湾企业的验下列收入为前免税收入：蹄国债利息收慌入，符合条蹈件的居民企纸业之间的股邪息、红利收纠入，在中国馒境内设立机稼构、场所的鸭非居民企业员从居民企业净取得与该机穿构、场所有芬实际联系的凡股息、红利丢收入，符合赏条件的非营票利公益组织首的收入。酱税法中碧的收入总额沟是一个包含景收入内容往怕往比会计收此入定义多的村概念，一切斜能够提高企甘业纳税能力扩的收入，都世应当计入收撤入总额，列对入企业所得侄税纳税申报真表。收入总握额应是使企烫业资产总额结增加或负债杀总额减少，罪同时导致所懂有者权益发怨生变化的收递入。如果收犹入使资产与梦负债同额增笋或减，结果静未导致所有扫者权益发生丑变化，则不咽是应税收入华，如从银行赌贷款、企业验代第三方收霜取的款项等溜，都不应当雄确认为收入来。古鼓五颗、费用《基矮本准则》第前六章规定，加费用是指企弟业在日常活桐动中发生的搞、会导致所盆有者权益减矿少的、与向菊所有者分配唤利润无关的迟经济利益的购总流出。费虚用只有在经释济利益很可倡能流出从而补导致企业资椅产减少或者成负债增加且摇经济利益的致流出额能够厘可靠计量时观才能予以确养认。企业为喉生产产品、拍提供劳务等写发生的可归档属于产品成着本、劳务成刘本等的费用淹，应当在确神认产品销售蛙收入、劳务倍收入等时，剪将已销售产藏品、已提供煤劳务的成本羽等计入当期超损益。企业解发生的支出杯不产生经济泼利益的，或手者即使能够痕产生经济利馅益但不符合雹或者不再符首合资产确认形条件的，应殃当在发生时庆确认为费用式，计入当期忠损益。企业用发生的交易雾或者事项导哑致其承担了容一项负债而碌又不确认为屈一项资产的青，应当在发文生时确认为昨费用，计入讲当期损益。酿符合费用定舍义和费用确孟认条件的项茄目，应当列众入利润表。衣在企业果所得税中，舟与费用对应翅的概念是扣惠除。《企业添所得税法》突第八条规定拐，企业实际嚼发生的与取著得收入有关贝的、合理的差支出，包括脱成本、费用材、税金、损滋失和其他支乌出，可以在骡计算应纳税侮所得额时扣利除。在确定仁企业的应税仿收入后，企况业会计处理缝的成本、费霜用项目哪些祸不允许扣除咽、哪些有限牌额扣除、哪换些允许扣除洒，是企业所弄得税的核心功问题。由于寿企业的成本主、费用支出愁项目多、差垮别大，企业蜜所得税的扣债除较为复杂既。泰企业所贿得税法主要捎明确企业会党计处理的成锣本、费用项售目哪些不允串许扣除，哪巡些有限额扣迟除，哪些允普许扣除税法佩不可能全部菌列出。这就超是说，税法任没有规定不府允许扣除、杏有限额扣除优的，都允许晃在税前扣除演。彼允许在创税前扣除的耻费用，应该传符合以下几麦个扣除原则宁：水（一）陪正常性原则巴企业所得税妖的正常性原鬼则，是指纳政税人一项支复出必须是正岂常的成本、涂费用和损失响，符合经营诸常规，才允描许在税前扣值除。所谓正廊常性包括两横层含义：第污一，成本、摆费用和损失赢必须是在某天一取得所得植的经营活动餐中正常发生听的，是纳税恩人在自己的戴特定经营中址经常或习惯早支出的。这窄主要根据纳晃税人经营的惭性质来判断哈。第二，费盗用支出应归梢属于当前的虏纳税年度或宫会计期间。去例如，一个腿企业当年支说付了今后五役年的广告费匆，如果一次挎性在税前扣报除是非正常外的。正常性院原则的实施奥，往往依赖向于税务人员检的职业判断布，这要求提止高税务干部技的业务素质运。沃（二）网必要性原则剑企业所得税概的必要性原扒则，是指一问项费用只有鼓对企业的生在产经营是必兽要的才允许堂在税前扣除毫。必要的费票用是对纳税廉人取得所得饱的活动来说专是具有经营乌目的的、适木当的、有益叔的；对其他返同类型企业响的理性和谨奸慎的经营者掘来说在类似岸的环境下都枕会发生。在彩大多数情况蝶下，对于费院用是否允许邪税前扣除，膨主要从支出忍在经营上的批有无必要性膀进行判断，稳而不是支出璃所带来的结旅果进行判断坟。例如，一穴个企业家爱紧好文物收藏粪，企业购买财了一些具有车历史价值的弱珍贵文物，稳吸引了一些枝爱好文物的嫩人来观看，呢这些人不少治成了该企业议的大客户。诚虽然购买文拴物支出为企场业带来了一陆些利润，但攻此项支出不闭是企业生产骂经营的必要疑条件，因此例不允许在税敌前扣除。必歪要性原则可煤以在判断企帮业的支出是稠否允许扣除链上广泛应用袍。挂（三）愤合理性原则淡企业所得税校的合理性原寿则，是指一作项成本或费辩用只有在内把容和数额上颂都是合理的郑，才允许在违税前扣除，温否则要进行楚纳税调整。腰合理性原则季经常出现在沙涉及关联方强交易的纳税班调整中。当狠非关联方为阳追求自身最芹大利益以公己平价格进行吹交易时，最孙终谈判结果为一般是市场捆公允价格。虽然而，当关繁联方不按照退独立企业之哄间的业务往辰来，通过比蹄公平交易高唤或低的价格座收取或支付枯价款、费用盈，进行关联床交易转移利轻润时，则被街视为违反合代理性原则，泛税务机关有兵权进行合理捉调整。德（四）震合法性原则捷企业所得税遥的合法性原那则，是指企可业在计算应贩纳税所得额财时，不论费斧用是否真实盐发生、确定张、相关、必名要、合理与激否，如果是灯非法支出，予即便是按照棵财务会计制功度已作为费似用列支，也耽不允许在税怜前扣除。例草如，违反法览律、行政法制规规定经营抛而支付的罚千金、罚款、势滞纳金和被粥政府没收财慌物的损失，款违法支付给插个人的回扣期，贿赂支出蚕等等，均不江准在税前扣镰除。需要说射明的是合法钉性原则主要恭是针对成本仙、费用扣除车而言，对于盈收入来说，水不应受合法踩性的限制，茧即对所有收宏入均应纳入逗企业的收入导总额征税，附不论是合法家收入还是非很法收入，这猜可以部分校权正司法的不劝健全。饲现行的街财务会计制蛇度核算结果置对于征收企啄业所得税来替说，多数实救际发生的正食常的、必要怜的、合理的恢、相关的成刑本费用支出权是可以扣除斯的，可以依盼据会计计算狱的基础直接服使用；有的级是应该限制佛扣除或不允丸许扣除的，凡税法另行规毒定。纳税人设应按照税法喇的要求，填天报纳税申报碍表。企业可凝以根据会计躬准则决定本剑企业的会计壁核算及各项稳列支项目和乖标准，反映汤企业的经营激成果，设立筋报表，但企调业向税务机膝关报送的纳咐税申报表，沃应是按税法睬的规定和计涛税标准计算谎的。结苹六艺、利润《基凡本准则》第扑六章规定，蜓利润是指企衡业在一定会青计期间的经螺营成果。利犹润包括收入幕减去费用后毯的净额、直趴接计入当期狱利润的利得道和损失等。扔直接计入当摸期利润的利什得和损失，异是指应当计荣入当期损益颠、会导致所号有者权益发铁生增减变动疼的、与所有渠者投入资本迷或者向所有绩者分配利润舅无关的利得碰或者损失。取利润金额取斥决于收入和添费用、直接情计入当期利闸润的利得和粉损失金额的辣计量。应当繁将利润项目三列入利润表委。寨企业所舞得税是对企而业纯收益的汁征税，在企愿业所得税中吸，与利润对若应的概念是收应纳税所得钓额。《企业商所得税法》遇第五条规定冬，企业每一场纳税年度的题收入总额，燃减除不征税浮收入、免税浩收入、各项财扣除以及允喝许弥补的以排前年度亏损猛后的余额，琴为应纳税所糟得额。哭应纳税敌所得额经常耽是大于利润安额的。这是旨因为企业的痒有些费用是搞不允许在税段前扣除的，鹊还有些利润庆是有限额在傲税前扣除的凤。根据《企固业所得税法殃》第二十一萌条规定，在戴计算应纳税差所得额时，言企业财务、称会计处理办麻法同税收法栏律、行政法稿规的规定不璃一致的，应除当依照税收码法律、行政舒法规的规定愁计算纳税。怨应纳税坑所得额在一音定条件下，梦也可能小于渠利润额。这雀是因为企业查有不征税收献入、免税收隔入、加计扣猾除、收入打示折等税收优孤惠，并且企苍业所得税还它允许弥补以槐前年度的亏族损。减新税法和新预准则谋关于计税基删础与会计计脾量的差异计税基础粒在企业席所得税中，因计税基础是际指计算应纳亏税所得额的塔基础，它是塔指在计算应睛纳税所得额精时，按照税然法规定允许遭扣除的资产叔成本金额。坟例如，《企浆业所得税法赠》第十五条伙规定，企业贯领用或者销召售存货，按顿照规定计算保的存货成本俯，可以在计碎算应纳税所愿得额时扣除处。这里，按仓照规定计算胜的存货成本鉴就是存货的盘计税基础。典再如，第十君六条规定，器企业转让资年产，该项资烦产的净值和刚转让费用，只可以在计算驾应纳税所得状额时扣除。箩这里，该项头资产的净值匆就是计税基颠础。牲新准则骤采用资产负侵债表债务法哑确认递延所出得税负债或程递延所得税湾资产，这就多要求企业在期取得资产、丈负债时，应齿当确定其计蛙税基础。所析以，新准则挣也引入了够“阻计税基础找”检的概念。食资产的汉计税基础，蝶是指企业收钢回资产账面帜价值过程中屿，计算应纳豆税所得额时译按照税法规敲定可以自应荐税经济利益南中抵扣的金皮额。阔负债的燥计税基础，肢是指负债的完账面价值减弟去未来期间算计算应纳税场所得额时按闷照税法规定樱可予抵扣的淡金额。闷会计计色量辩会计计叠量是指企业锋在将符合确抖认条件的会季计要素登记价入账并列报滋于会计报表兰及其附注时榨，应当按照端规定的会计段计量属性进遍行计量，确扇定其金额。够计量属性是还指所予计量伏的某一要素秋的特性方面盘，如公路的符长度、矿石行的重量、土库地的面积等汽。从会计角侵度，计量属圆性反映的是坏会计要素金兴额的确定基污础。《基本掏准则》第四陡十二条规定声，会计计量尤属性主要包侮括：历史成吨本、重置成裤本、可变现缓净值、现值号和公允价值莲。第四十三去条规定，企榴业在对会计替要素进行计完量时，一般充应当采用历日史成本，采筐用重置成本凡、可变现净身值、现值、穷公允价值计绩量的，应当地保证所确定骤的会计要素淋金额能够取换得并可靠计坝量。骗历史成挪本在历史成纯本计量下，用资产按照购才置时支付的浅现金或者现庆金等价物的吉金额，或者属按照购置资详产时所付出换的对价的公设允价值计量月。负债按照扫因承担现时誉义务而实际惜收到的款项纲或者资产的河金额，或者勾承担现时义头务的合同金都额，或者按挠照日常活动城中为偿还负庭债预期需要祝支付的现金做或者现金等牛价物的金额茅计量。吵在企业毕所得税计税省基础的确定慕上，历史成债本原则是指倚企业的各项糊财产在取得从时应当按照堂实际成本计鸭量，在计算卫应纳税所得欠额时，按历壤史成本扣除嘱。所谓历史政成本，就是笨企业取得某铅项财产所实书际支付的现汪金及其等价既物，即实际破发生的成本镰。物价变动运虽然对财产茶的市场价值犁有影响，除皱税法另有规伟定外，企业墓不得调整财玉产的账面价胀值或计税成兼本。历史成庄本有原始凭加证作为依据崇，较为客观妇，具有可验合证性和易于般取得的特点仗，所以为企裂业所得税计绘税所用。资丢产的计税基跑础，一般应偶当采用历史赞成本，因为冲历史成本是灌交易双方认朴同的价格，趣人为估计等劲主观因素程顿度较低，其跌真实性、可臂验证性在所奥有计量方法扎中最高。您在按历阅史成本确定症各项财产的荣计税价值后渐，各项财产古如果发生减激值，除税法蜓规定允许扣子除的准备金恨外，企业在触计算应纳税女所得额时，掠不得计提短分期投资跌价任准备、委托玉贷款减值准笼备、存货跌时价准备、长脱期投资减值嘉准备、固定哗资产减值准脸备、无形资饭产减值准备贼、在建工程弄减值准备等脸各项财产的塔减值准备；欲只有各项财弟产真正发生便损失、永久裂或实质性损革害时，才允浊许按历史成波本未在税前码扣除或摊销剖的部分在税境前扣除或摊夹销。抄在按历右史成本确定鹿各项财产的脱计税基础后灶，各项财产巾如果评估增狸值或者按照懂公允价值处谎置获取收益缴，只有在企桶业将评估增渐值的部分和贱处置收益计蚂入应纳税所吩得额缴纳了柔所得税以后饺，才允许将脚该项财产按识照评估增值哗和公允价值缓重新确定计刷税成本；否上则，企业不性得自行调整绘其各项财产驻的账面价值腰，一律按照卖历史成本计岸税。企业重寒组发生的各镜项资产交易湾，在税收上究确认了收益堪或者损失的信，相关资产企可以按重新镰确认的价值闯确定计税基阳础。尝重置成屈本在重置成仿本计量下，殖资产按照现匹在购买相同望或者相似资烫产所需支付肃的现金或者垂现金等价物芒的金额计量阳。负债按照洁现在偿付该齐项债务所需崖支付的现金找或者现金等雹价物的金额灵计量。太在企业柜所得税计税已基础的确定史上，重置成秧本原则是指费按照当前的戒市场条件，辣重新取得同继样一项资产温所需支付的吸现金或现金矮等价物金额圈。例如，企饲业盘盈的固叼定资产，应翻当以重置成成本作为计税垦基础；再如应，企业的拆王迁补偿，应需当以重置成贯本作为计税谅基础。虏可变现六净值却在可变价现净值计量谅下，资产按碗照其正常对油外销售所能茎收到现金或药者现金等价画物的金额扣陡减该资产至还完工时估计释将要发生的链成本、估计凝的销售费用逗以及相关税孝费后的金额园计量。可变贴现净值，是列指在正常生乎产经营过程袋中，以预计灭售价减去进拖一步加工成叉本和预计销那售费用以及先相关税费后迟的净值。可丑变现净值通筛常应用于存桥货资产减值背情况下的后次续计量。在悉企业所得税旷计税基础的仁确定上，一抵般不应用可丝变现净值。现值雕在现值忆计量下，资拌产按照预计犹从其持续使柱用和最终处劲置中所产生见的未来净现怎金流入量的你折现金额计络量。负债按层照预计期限亮内需要偿还仪的未来净现传金流出量的英折现金额计体量。现值是略指未来现金锐流量以恰当艺的折现率进晌行折现后的筛价值，是考稠虑货币时间撑价值的一种时计量属性。锹现值通常用麻于非货币性薯资产可收回衡金额和以摊甩余成本计量蓝的金融资产送价值的确定沃等。例如，廉在确定固定彩资产、无形典资产等可收里回金额时，酷通常需要计嫩算资产预计慎未来现金流挠量的现值；劝对于持有至鹿到期投资、滔贷款等以摊训余成本计量匪的金融资产腾，通常需要时使用实际利灵率法将这些乞资产在预期究存续期间或洪适用的更短之期间内的未朝来现金流量欣折现，再通欺过相应的调柜整确定其摊即余成本。在县企业所得税批计税基础的呢确定上，一渗般不应用现外值。李公允价甩值在公允价宗值计量下，歪资产和负债蜡按照在公平子交易中，熟份悉情况的交拉易双方自愿遵进行资产交狭换或者债务抬清偿的金额屯计量。公允阳价值主要应陷用于交易性缸金融资产、香可供出售金罚融资产的计欠量等。吩在企业秩所得税计税截基础的确定裁上，公允价贩值的应用更贝为广泛。企齿业所得税的班公允价值原广则，亦称就“勾独立交易原侧则积”晒、防“葛公平独立原辞则态”伏、尼“龟公平交易原泡则现”豆、袜“白正常交易原烈则占”姜等，是指企剑业经营中的必商品交易价定值，应按照联市场公允价尖值确定。如祥果企业与关毛联方进行交帜易，应将关触联方视同完换全独立的无振关联关系的围企业或个人刻，依据市场默条件下所采费用的计价标框准或价格来阔处理其相互尾之间的收入予和费用分配中。关联方之担间按照无关洞联关系企业对或个人在相琴同或类似条障件下确定的腿交易价格，榨可以视作正涉常交易价格岛。独立交易朗原则目前已察被世界大多峰数国家的所柴得税法所接膛受和采纳，繁成为税务当的局处理关联桨方之间收入羽和费用分配摘的指导原则宽。稀《企业燃所得税法》阁第四十一条伏规定，企业常与其关联方拉之间的业务新往来，不符脸合独立交易怠原则而减少脖企业或者其稻关联方应纳香税收入或者冶所得额的，凯税务机关有卷权按照合理洪方法调整。扔企业与其关窜联方共同开根发、受让无川形资产，或克者共同提供沸、接受劳务匠发生的成本朽，在计算应蚕纳税所得额求时应当按照垄独立交易原仿则进行分摊远。另外，第战六条规定的墨非货币形式最取得的收入不、视同销售山等其他收入转，也应按公再允价值确定惜。臣新税法和新旱准则戴存货的会计塘处理与税务杰处理的差异演眠存货，是指唤企业在日常年活动中持有酱以备出售的鸭产成品或商竹品、处在生圆产过程中的油在产品、在洞生产过程或井提供劳务过肝程中耗用的响材料和物料誓等。《企业材会计准则第渡1号染———领存货》着重鞠解决了存货猪的确认和计抓量问题，《妄企业所得税握法》着重解垃决存货的计琴税基础、扣页除、纳税调航整和损失的贡税务处理问型题。下面，挖我们分析一套下存货会计晚处理与税务技处理的联系炎与区别。长一、存办货的范围与掠确认企业的嫩存货通常包蜻括：原材料孝、在产品、亿半成品、产吸成品、商品者、周转材料积等。存货同痛时满足下列吼条件的，才妨能予以确认膨：与该存货鲜有关的经济三利益很可能臣流入企业；套该存货的成膏本能够可靠独地计量。在闻存货的会计从处理与税务萝处理上，存悄货的范围与讲确认是一致亚的。吴二、存五货的初始计予量与计税基渣础候在会计宣处理上，存布货应当按照犹成本进行初息始计量。存咬货成本包括法采购成本、尚加工成本和忧其他成本。筹存货的采购美成本，包括格购买价款、希相关税费、葱运输费、装僻卸费、保险财费以及其他休可归属于存洗货采购成本氧的费用。存相货的加工成朗本，包括直帽接人工以及屯按照一定方歼法分配的制沟造费用。制溉造费用，是渣指企业为生壶产产品和提泉供劳务而发甜生的各项间攻接费用。企痕业应当根据谜制造费用的库性质，合理疤地选择制造非费用分配方嫌法。在同一荐生产过程中萌，同时生产小两种或两种脑以上的产品嘴，并且每种员产品的加工巡成本不能直您接区分的，唇其加工成本药应当按照合湖理的方法在冷各种产品之搂间进行分配谨。存货的其层他成本，是练指除采购成唤本、加工成井本以外的，划使存货达到腥目前场所和糖状态所发生得的其他支出纽。投资者投拜入存货的成贝本，应当按幸照投资合同恰或协议约定代的价值确定里，但合同或名协议约定价得值不公允的造除外。夕在税务兽处理上，存胀货按取得时海的实际支出究作为计税基乒础。外购存郊货按购买价负款和相关税纲费等作为计按税基础。投名资者投入的咽、接受捐赠际的、非货币俱性资产交换露取得的、债匙务重组取得狂的存货，按讲该存货的公史允价值和应副支付的相关缓税费作为计淹税基础。牲盘盈的似存货按重置己完全成本作找为入账价值到，会计处理杂上冲减当期吃管理费用；屈税务处理上范要作为其他违收入计入应伞税收入。铅三、存裳货的后续计问量与扣除贱在会计素处理上，企周业应当采用佛先进先出法授、加权平均责法或者个别沃计价法确定河发出存货的涝实际成本。洒对于性质和扩用途相似的趋存货，应当寇采用相同的钩成本计算方继法确定发出减存货的成本置。对于不能先替代使用的建存货、为特糕定项目专门殃购入或制造另的存货以及杜提供劳务的斤成本，通常谢采用个别计唯价法确定发斤出存货的成忘本。对于已烧售存货，应葱当将其成本作结转为当期懒损益，相应遵的存货跌价荐准备也应当境予以结转。吴在税务朽处理上，《猪企业所得税鹊法》第十五妇条规定，企爽业领用或者弦销售存货，馒按照规定计守算的存货成陈本，可以在枪计算应纳税渔所得额时扣贝除。企业各梁项存货的使伴用或者销售察，其实际成头本的计算方恶法，可以在躬先进先出法似、加权平均微法、个别计岭价法方法中躺选用一种。芒计价方法一屑经选用，不拉得随意改变跃。惧存货准浪则对存货发婶出计价方法晌取消了后进被先出法，这流既与国际会耽计准则趋同支，也与税法猪的原理趋同爆。雅四、存乖货的期末计榨量与纳税调不整荐在会计土处理上，资桌产负债表日毒，存货应当痰按照成本与吉可变现净值湾孰低计量。盲存货成本高筋于其可变现地净值的，应亿当计提存货予跌价准备，席计入当期损好益。可变现箱净值，是指妻在日常活动盐中，存货的吼估计售价减害去至完工时股估计将要发破生的成本、乡估计的销售污费用以及相机关税费后的拥金额。男企业确电定存货的可胸变现净值，歉应当以取得洪的确凿证据惕为基础，并恨且考虑持有巨存货的目的南、资产负债倾表日后事项堵的影响等因伍素。为生产混而持有的材株