会计分录案例讲解与

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1.提现的处理【例题·分录题】20×2年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：帐

『正确答案』

借：库存现金10000

贷：银行存款——建设银行100002.存现的账务处理【例题·分录题】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：翁

『正确答案』

借：银行存款——建设银行30000

贷：库存现金30000三、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：电轧

『正确答案』

借：其他货币资金——存出投资款22000000

贷：银行存款22000000

借：交易性金融资产——成本20000000

投资收益50000

贷：其他货币资金——存出投资款20050000【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例题·分录题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：钳弦

『正确答案』

（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：

借：交易性金融资产——成本10000000

应收利息500000

贷：银行存款10500000

（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：

借：应收利息（10000000×5%）500000

贷：投资收益500000

（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：

借：银行存款500000

贷：应收利息5000003.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价值变动上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例题·分录题】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3100000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3070000元。2010年12月31日甲公司应作如下会计处理：城缠

『正确答案』

借：公允价值变动损益30000

贷：交易性金融资产——公允价值变动300004.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题·分录题】20×2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20000000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：声忠

『正确答案』

借：其他货币资金——存出投资款23940000

（2000000×12—60000）

贷：交易性金融资产——成本20000000

投资收益3940000【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。A.投资收益B.本年利润C.财务费用D.资本公积贪驰

『正确答案』A

『答案解析』出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）淡此

『正确答案』×

『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）句姻

『正确答案』×

『答案解析』期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150000股，每股价格为11元，支付交易费用10000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（）。A.借：应收股利150000贷：投资收益150000B.借：交易性金融资产——公允价值变动140000贷：公允价值变动损益140000C.借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：投资收益150000D.借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000暗朵

『正确答案』D

『答案解析』2008年3月5日，会计处理：

借：交易性金融资产1650000

投资收益10000

贷：其他货币资金——存出投资款1660000

2008年3月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000第二节财产物资的收发、增减和使用壶财产物谦资主要包括昏存货和固定投资产。狱存货是轰指日常活动传中持有以备广出售的产成赢品或商品、页处在生产过透程中的在产装品、在生产暗过程或提供星劳务过程中贴耗用的材料垃、物料等，润包括原材料猜、在产品、另半成品、产莲成品、商品哪和周转材料坟等。惧固定资止产是指为生忆产商品、提贸供劳务、出抱租或经营管唉理而持有的催、使用寿命思超过一个会借计年度的有倒形资产，包甩括房屋、建穷筑物、机器低设备等。骡本节简难要介绍原材认料和库存商方品的收发以蠢及固定资产此增减使用情铲况的账务处股理。弟餐一、原材料艰（一）工原材料务按实际成本君计价帮的收发核算参1.“喂在途物资’感账户胡（1）留账户的性质割：资产类账厨户。击（2）言账户的用途泰：核算材料垄已采购但尚词未到达或验彩收入库的材货料采购成本该。索企业外乱购材料的采跟购成本，包逝括购买价款棍、相关税费绪、运输费、央装卸费、保炮险费以及其樱他可归属于瓦存货采购成圣本的费用。孔洲2.原处材料账户苗（1）北账户的性质剥：资产类账滚户秤（2）携账户的用途内：用来核算约企业库存的肯各种材料，企包括原料及愤主要材料、脸辅助材料、帮外购半成品至（外购桂件）、修理横用备件（备各品备件）、阔包装材料、拼燃料等收入舒发出、结存可的实际成本绳。且（3）插明细账的设奸置：按供应分单位和物资闷品种设置明愤细分类账。世3.“链应付账款”喘账户通（1）饶账户的性质皇：负债类账诚户。同（2）初账户的用途是：用来核算院企业因购买释材料、商品坚和接受劳务悄等经营活动子应支付给供踢应单位的款奔项。缴（3）锋余额可能在牧借方也可能图在贷方，若叉在借方出现愧明细账余额歌，则表示预廊付账款性质氏。晓（4）惭明细按供应志单位设置。熟4.“例应付票据”伪账户预（1）冻账户的性质槐：负债类账知户。扫（2）衣账户的用途患：用来核算助企业购买材胞料、商品和增接受劳务供额应等开出、夕承兑的商业混汇票，包括衣银行承兑汇龄票和商业承恳兑汇票。狭5.“忌应交税费”鹿账户捏（1）坛账户的性质黎:负债类账奴户。借方核膏算实际交纳肌的各种税费算，贷方核算摇应交未交的壳各种税费。渠（2）算账户的用途令：用来核算皂企业按照税咬法等规定计诉算应交纳的亏各种税费，尼包括增值税择、消费税、类营业税、所每得税、资源归税、土地增姨值税、城市女维护建税、坡房产税、土虾地使用税、飘车船税、教川育费附加、裤矿产资源补配偿费等。免该账户按税矿种设置明细陪账拔。芦6.“摇预付账款’咸账户验（1）朋账户的性质讲：资产类账痰户。余额出斧现贷方明细何账余额时，伴表示应付账伯款性质。游（2）陕账户的用途需：用来核算乡企业按照购样货合同的规博定预付给供贞应单位的款亡项。闯候7.“艘生产成本”限账户剧（1）症账户的性质俘：成本类账托户。示（2）劲账户的用途皮：用来归集贴和分配产品下生产过程中绪发生的各项疤费用，以正并确计算产品盾成本。矮8.“揪制造费用”别账户刺（1）唱账户的性质遣:成本类账币户。该账户糕期末分配结勒转后无余额膝。磨（2）右账户的用途厉:用来归集吗和分配企业常制造部门为蛋生产产品和轰提供劳务而驼发生的各项惰间接费用。怖9.“典管理费用”码账户挥（1）效账户的性质浊：损益类账哨户。期末结体转入“本改年利润”后助无余额。横（2）蛙账户的用途炕：用来核算翻企业为组织斥和管理企业庸生产经营所尝发生的管理源费用。呼四税：借房产税、车栋船税、土地的使用税、印棚花税义（二）兄主要经济业轨务账务处理浴1.购袖买原材料的班账务处理宝（1）猪购买原材料题的结五种情况赚。材料验收冲入库同时支致付货款、材倚料已验收入旱库但货款尚回未支付、购虚入材料已付拦款但尚未验茎收入库、预话付款方式购替买材料、先晨收料但月末月发票未到无台法确定实际脸成本。率①收料犁的同时支付母货款贴【例题尾·分录题】翻20×9年续3月10日配，长江公司题从星光公司稿购入丙材料著200千克雄，每千克2杏5元，代垫鼻运费为10原0元，增值售税进项税额巾857元（海850+7登）。全部款疤项以转账支您票付讫，材曾料已到达企某业验收入库栗，会计部门念根据从供应宵单位取得的缺发票运费单折据、转账支熟票存根和材望料验收入库赠单等。应编搅制如下会计膜分录：夕掌

『正确答案』

借：原材料——丙材料5093

应交税费——应交增值税（进项税额）857

贷：银行存款5950羞②先收滋料后付款干【例题膨·分录题】按20×9午歇3月12日怎，长江公司咱从三宏公司下购入甲材料肝2000话千克，每千硬克5元，三柏宏公司代垫些运费为50卷0元，增值拉税进项税额蔽1735绝元（1芳700+3全5）。材料洲已收到并验慢收入库但款凭项尚未支付矩，会计部门散根据从供应梅单位取得的屋发票、代垫樱运费单据、米材料入库单足，应编制如忠下会计分录或：腐驻

『正确答案』

借：原材料——甲材料10465

应交税费——应交增值税（进项税额）1735

贷：应付账款——三宏公司12200棚【例题番·分录题】晒承前例，2能0×9年3茧月18日，念长江公司开聋出转账支付紫上述购料款联及代垫运费悬1220语0元，会富计部门根据坟转账支票存早根，应编制畜如下会计分障录：猾组

『正确答案』

借：应付账款——三宏公司12200

贷：银行存款12200被③先付挽款后收料副【例题棋·分录题】龙20×9年雨3月15日央，长江公司养从宏达公司胶购入乙材料补1000恨千克，每千拜克20元，蛙增值税进项男税额34难00元材料树尚在运输途匙中，全部款吴项用银行转仗账支票付讫嗽，会计部门暂根据从供应肿单位取得的毛发票、转账奥支票的存根污，应编制如驼下会计分录顿：拐熊

『正确答案』

借：在途物资——乙材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400舍【例题境·分录题】粮承前例，2溪0×9年3冠月20日，务长江公司开旷出转账支付遍上述乙材料虑的运杂费共再计120扭0元。其中摆运费10疤00元，按贿照税法规定卫7%计算允筝许抵扣的增冠值税进项税搏额70元，付会计部门根谊据转账支票稠存根、收到抬运杂费单据奥，应编制如日下会计分录丘：饺

『正确答案』

借：在途物资——乙材料1130

应交税费——应交增值税（进项税额）70

贷：银行存款1200辈【例题御·分录题】慕承前例，2龟0×9年3催月30日，虚上述乙材料售到达企业并厘验收入库，考结转入库乙法材料采购成咐本。会计部财门根据材料辅入库单应编词制如下会计额分录：筛

『正确答案』

借：原材料——乙材料（20000+1130）21130

贷：在途物资——乙材料21130嫁④采用迈预付款项购宇货执【例题趴·分录题】茫20×9年赛3月21日界长江公司以技银行转账支献票预付恒通剥公司采购甲司材料款10勒000元闻。会计部门娘根据转账支乱票存根应编夜制如下会计根分录：豪惯

『正确答案』

借：预付账款——恒通公司10000

贷：银行存款10000菊【例题鱼·分录题】抗承前例，2瓶0×9年3吸月26日，蚀长江公司收南到恒通公司井发来的甲材掀料，发票标蓄明的价款为枪3000网0元，增值喝税为51光00元甲煎材料已验收泳入库。会计米部门根据取晓得的发票、周材料入库单使。应编制如模下会计分录鞋：访脊

『正确答案』

借：原材料——甲材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：预付账款——恒通公司35100视【例题殿·分录题】颜承前例，2贩0×9年3梁月29日长怨江公司开出虑转账支票补螺付恒通公司谊的货款25牵100元锯。会计部门化根据转账支富票存根应编颂制如下会计墓分录：秤搬

『正确答案』

借：预付账款——恒通公司25100

贷：银行存款25100芽⑤先收撕料但月末发际票未到，无垒法确定其实屋际成本淘【例题认·分录题】私20×9年亮3月22日愿，长江公司语购入黄河公赠司丁材料一躺批，材料已籍收到并验收酸入库，但月最末发票账单虎尚未收到也养无法确定其迹实际成本，纵暂估价值为神3000爹0元。会计近部门根据材术料入库单，喇应编制如下收会计分录：摸跌

『正确答案』

借：原材料——丁材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000

下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。水【例题矛·分录题】袋承前例，2竿0×9年4夏月1日长江唐公司编制如买下会计分录乒：跳葛

『正确答案』

借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料——丁材料30000周【例题闹·分录题】拖承前例，2博0×9年4否月20日，烧长江公司收陪到黄河公司缎的发票账单患，上述丁材登料100阔0千克，每额千克20元躬。增值税进专项税额3屑400元。诱全部款项以失转账支票付萝讫。会计部表门根据从供永应单位取得垦的发票运费曲单据、转账琴支票存根和踩材料验收入哲库单等，肾应编制如下表会计分录：烛歌

『正确答案』

借：原材料——丁材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400锹（2）姨材料采购成委本的计算宝外购材毛料的采购成丧本主要包括晒：丛①材料感的买价：供灌货单位的发于单价格。质②采购崖费用：包括液运杂费（运及输费、装卸渴费、保险费采、包装费等村）、入库前政挑选整理费蛋以及购入材帜料应负担的席其他有关税锄费。发采购费调用的核算原罗则含乞【例题烤·分录题】绸20×9年屑3月22日恶，长江公司有从三江公司怒购入甲、乙郊两种材料，走发票上标明雷甲材料的价极款为30高000元，脉乙材料的价尼款为20谋000元，德增值税为8燕500元射。材料未到兼，全部款项篇以商业承兑幅汇票付讫。占会计部门根勤据取得的发竭票，应编制蜂如下会计分让录：扒龟

『正确答案』

借：在途物资——甲材料30000

——乙材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：应付票据58500疑【例题泳·分录题】娃承前例，2漠0×9年3陶月25日，获长江公司开敢出转账支票强支付上述甲消、乙材料的红运费2日000元，肆其中可抵扣炊的增值税进扔项税额为1尚40元。企狐业规定按甲择、乙两种材自料的买价分胆配采购费用辨。会计部门眠编制的材料洗采购费用分去配表。运长江公肌司采购费用巡分配表类20×秃9年3月2疏5日腥分配标准春分配率山分配金额房备注喂甲材料肚3000枝0嫌惩1116讨惕迫乙材料拐2000决0阳吧744迈头合计用5000他0姓0.037勒2么1860速炮聪剃

『正确答案』

分配率＝（2000－140）÷（30000+20000）＝0.0372

甲材料应承担的运杂费＝30000×0.0372＝1116（元）

乙材料应承担的运杂费＝20000×0.0372＝744（元）

借：在途物资——甲材料1116

——乙材料744

应交税费——应交增值税（进项税额）140

贷：银行存款2000徐【例题技·分录题】支承前两例，模月末结转上泉述入库材料迹的采购成本铲。会计部门别根据材料入混库单。应编财制如下会计垃分录：匙

『正确答案』

借：原材料——甲材料31116

——乙材料20744

贷：在途物资——甲材料31116

——乙材料20744锈值得注境意的是在实检际工作中，蓬已验收入库当材料的采购坐成本结转的港程序有两种仗：箩一是在锻每批材料验何收入库并计式算出材料的饱实际采购成道本后逐批结裳转其实际采蜡购成本；馅二是已陷验收入库材惰料的实际成缺本不是逐批判结转，而是潜到月末汇总演计算出各种种材料的实际劈采购成本后于，一并结转亮，这样只需挠要在月末编滨制一笔材料沿成本结转的黄会计分录，勒因而可简化悔材料成本的血结转工作。缘此外在岸材料采购业慨务核算中，四如果库存材明料的日常核廊算采用挎计划成本计伶价时沸可不设置“唐在途物资”迫账户，而设年置搏“材料采购盟”和“材料借成本差异”摔账户来核算琴。脚（3）岛发出原材料唉的账务处理害实际工烫作中企业发条出存货成本活的计价方法撑包括先进先皇出法、月末于一次加权平免均法、移动肯加权平均法板和个别计价艳法等。企业准应当根据各免类存货的实旷物流转方式睁、企业管理浑要求、存货湾的性质等实秋际情况，合放理地确定发出出存货成本扰的计价方法凳。抽方法蝴具体计算过识程断个别计价法当拾逐一辨认发傍出存货和期馋末存货所属强的购进、生窃产批别，分次别按其购进疫、生产时确送定的单位成集本，计算发壤出存货和期仍末存货成本图练先进先出法虾盈按先进先出筑的假定流转章顺序来选择迷发出计价及润期末结存存虾货的计价往月末一次加冲权平均法格单位成本＝笔（月初存货经实际成本＋妈本月进货实状际成本）÷傲（月初存货脊数量＋本月贿进货数量）

想本月发出存稍货成本＝本索月发出存货匪数量×存货胀单位成本

肠月末库存存像货成本＝月爆末库存存货登数量×存货研单位成本除移动加权平聚均法掌单位成本＝员（原有存货疾实际成本＋释本次进货实因际成本）÷真（原有存货繁数量＋本次艳进货数量）

逗本次发出存吐货成本＝本给次发货数量晴×本次发货仓前存货单位省成本

鸟月末库存存乌货成本＝月捕末库存存货揪数量×月末唤存货单位成屡本搭①个别线计价法举这种方搁法适用于一叉般不能替代政使用的存货歌、为特定项畅目专门购入教或制造的存慈货等。港②先进膨先出法拴【例题堂·计算题】筹长江公司采羊用先进先出填法计算发出昌材料和期末色材料的成本及，20×9昆年9月甲材见料明细账如核表所示（金趟额单位元）重。估20×9年赞弓凭证编号踏摘要愉收入裕发出笋结存她月故日仔数量吉单价苍金额畜数量般单价派金额幕数量旧单价妹金额愤9朵1榨疫期初余额暑员做飞厉善梳3000方4衡12000秧析扛8热根购入逗2000筋4.4馆8800扶炭岔较3000雀4遭12000挎撒2000慢4.4荣8800船本18店幅领用业跟栋耐3000越4循12000歼揭1000硬4.4叙4400闸1000虽4.4早4400解差25氏聪购入龟3000伴4.6拿13800桶掘烤算他1000剩4.4喝4400布3000存4.6嘴13800佩戴抢29争体领用县扛托释1000挽4.4摧4400赴2000副4.6款9200那1000抖4.6社4600艺肃30腹叙领用茶锋爽色500兔4.6劳2300洒1500例4.6蝶6900项深30高治本月合计洞5000诚－－慰22600佣桨6500冷－－装27700鲜荐1500职4.6惑6900三先进先奴出法可以随哈时结转存货护成本，但是侨较烦琐，如熄果存货收发室业务较多且映存货单价不淘稳定时其工截作量较大。侨③月末脊一次加权平吼均法请【例题暂·计算题】任承前例资料支，假定长江跌公司采用月尼末一次加权勤平均法计算吩发出材料和氧期末材料的筐成本。具体哈计算如下：骤20×9年灯辞凭证编号馆摘要鉴收入蚀发出欺结存浩月县日龄数量帝单价冲金额疤数量露单价雾金额义数量配单价惕金额碍9列1自锅期初余额灿材董箱招狗贞3000箱4工12000堵刑聚8骤育购入轰2000喂4.4侵8800括诸丛备3000突4旱12000凡清2000劈4.4塔8800返事18卡格领用眉健爬啦3000涝4撇12000题汤1000乳4.4狡4400忘1000讲4.4疫4400心钳25亿点购入课3000雁4.6隶13800困显本学淹1000坊4.4浑4400均3000易4.6跪13800拿倍啊29衬栽领用牢租梢桶1000嫂4.4逐4400秃2000序4.6桐9200记1000虎4.6适4600并匠30稼诊领用眠院善仰500帅4.6膝2300眉僻1500艰4.6诚6900菌道30隆席本月合计宰5000哥－－缸22600立责6500郊－－薪27700期蜜1500浪4.6行6900讽『正确答案』存货单位成本＝（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）＝4.325（元）

本月发出存货的成本＝6500×4.325＝28112.5（元）

本月月末库存存货成本＝（12000+8800+13800）－28112.5＝6487.5（元）

或：本月月末库存存货成本＝（3000+2000+3000－6500）×4.325＝6487.5（元）

④移动加权平均法盟【例题免·计算题】乔承前例资料河，假定长江盘公司采用移确动加权平均削法计算发出葱材料和期末追材料的成本要。具体计算侍如下：妖20×9年钢狗凭证编号猫摘要肾收入只发出剂结存其月冻日功数量欺单价乱金额矩数量剪单价烘金额减数量希单价线金额滩9陕1差聪期初余额按款鱼检循耕阀3000脂4旨12000积躁毁8刊害购入捏2000雪4.4未8800钳驼始固3000较4絮12000筑蠢2000哲4.4惧8800仅眯18独谋领用断谊举墓3000颂4悄12000画皂1000渴4.4锈4400烧1000枯4.4哭4400体峰25验糠购入件3000盏4.6初13800图翻用翅塌1000震4.4客4400梯3000吨4.6虽13800答舞立29询秃领用攻养喘撕1000鸣4.4泪4400矿2000鸭4.6臭9200崭1000邪4.6扶4600栗享30煤骑领用辞列吐柱500惜4.6逝2300樱1500万4.6通6900喊篇30飞马本月合计披5000鸽－－闯22600具土6500胁－－兴27700先贡1500弄4.6靠6900饱震

『正确答案』第一批收货后的存货平均单位成本＝（12000+8800）/（3000+2000）＝4.16（元）

第一批发出存货的成本＝4000×4.16＝16640（元）

当时结存的存货成本＝1000×4.16＝4160（元）

第二批收货后的存货平均单位成本＝（4160+13800）/（1000+3000）＝4.49（元）

第二批发出存货的成本＝2000×4.49＝8980（元）

第三批发出存货的成本＝500×4.49＝2245（元）

本月月末库存存货成本＝1500×4.49＝6735（元）

发出存货成本合计＝16640+8980+2245＝27865（元）氧【例题袭·分录题】露20×9年窃6月，长江忆公司从仓库唉领用甲、乙杠、丙材料各祖一批，用生桶产A、B两万种产品和其壁他一般耗用乏。会计部门瓶根据转来的兆领料凭证汇忙总后，编制闲“材料耗用难汇总表”。叨会计部厉门根据上述爆材料凭证汇写总表，应编盏制如下会计如分录：哑项目罪甲材料犁乙材料添丙材料张金额

影合计方数量

到（千克）硬金额

桌（元）箭数量

蝶（千克）竞金额

胞（元）喇数量

损（千克）耗金额

岔（元）拉生产A产品挣耗用获1000评6000螺600棕1200样20太00渠16000上课23200捐污生产B产品裹耗用逃1000昆6000市300丙600牢1000腐8000家14600裕谅小计毅2000漂12000馆郊900坊1800复3000获24000婆播37800饰蚀车间一般耗旅用翁500策3000齐酱膀100笼800秆3800钱行政管理部识门耗用骂鲜蒜100搜200标年室200侵合计律2500衔15000松惑1000烫2000秘3100欠24800艳锄41800肥白『正确答案』

借：生产成本——A产品23200

——B产品14600

制造费用3800

管理费用200

贷：原材料41800拔法★★（默二）原材料兵按计划成本眠计价的收发补核算此（本质廉上还是实际未成本，将实揉际成本分为铜计划成本和答差异两部分六）择1.设咐置的科目：饥材料采购、拥原材料、材弹料成本差异绞仰“材料辈成本差异”停账户扑①账户木的性质：资镇产类账户，夜同时也是“字原材料”账掏户的调整账徐户。砖②账户作的用途：用狠来核算企业失各种材料实券际成本和计专划成本的差茎异。示③账户仁的结构：罚盈④明细群账的设置：宴本账户应当饲分别“原材煮料”、“包扒装物及低值叛易耗品”等提，按照类别公或品种进行告明细核算。镜2.基墓本核算程序燕独注：第赶一，采购时扁，按实际成枣本付款，计着入“材料采毛购”账户借译方；史第二，肆验收入库时从，按计划成姨本计入“原柏材料”的借扁方，“材料葱采购”账户枕贷方；舒第三，货期末结转，秘验收入库材东料形成的材产料成本差异脖超支差计入右“材料成本毫差异”的借枝方，节约差劝计入“材料锁成本差异”示的贷方；秀第四，思平时发出材什料时，一律猛用计划成本庄；需第五，铺期末，计算快材料成本差妹异率，结转抖发出材料应刻负担的差异撤额。划材料成坟本差异率＝坛（期初材料胸成本差异＋脊本期购入材爆料的成本差南异额）÷（热期初材料的西计划成本＋棋本期购入材吨料的计划成禾本）×10藏0%网发出材董料应负担的斯差异额＝发喂出材料的计耀划成本×材越料成本差异剪率接3.主亦要经济业务庭的账务处理评（1）品购买原材料堆的核算既①付款境同时收料，吉即结算凭证撇与材料同时扛到达的采购扒业务。在这砍种情况下，晒企业一方面苍按材料的实嘱际成本付款皇，另一方面盟按计划成本猜结转入库材主料的成本，帽同时结转其牲实际成本与时计划成本之期间的差异。搅【例题亲·分录题】怖20×9年脖5月3日，港红光工厂购稳入一批A材如料，取得的诱增值税专用沉发票上注明楼：买价20神0000牧元，增值税亦进项税额3圈4000侵元，该批材购料的计划成乐本为210私000元扒，款项通过侄银行转账支架付，材料已叉验收入库。缺红光工厂编剂制如下会计罪分录：但

『正确答案』

用银行存款支付货款时：

借：材料采购——A材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

材料验收入库时：

借：原材料——A材料210000

贷：材料采购——A材料210000

结转入库材料成本差异（节约差）：

借：材料采购——A材料10000

贷：材料成本差异10000烤②先付炒款，后收料窄。这类业务匀是指已经收虚到发票账单喊付款或已开粮出承兑商业客汇票，但材馅料尚未到达废或尚未验收骨入库的在途喝物资。卵【例题斩·分录题】梯20×9年器5月12日艘，红光工厂悠向海星工厂猜采购一批B攀材料，买价添5000鉴0元，增值陶税进项税额眯8500化元，运费5顽00元（其版中增值税额墓为35元）起，款项开出虎银行承兑汇府票支付，材崖料尚未收到蠢。红光工厂咱编制如下会光计分录：仿

『正确答案』

借：材料采购——B材料50465

应交税费——应交增值税（进项税额）8535

贷：应付票据——海星工厂59000备5月1古5日红光工剥厂收到海星困工厂发来的域B材料，如竖数验收入库暂，计划成本悼为502僚00元。红今光工厂应作耕如下会计分掩录：产

『正确答案』

借：原材料——B材料50200

贷：材料采购——B材料50200

同时结转材料成本差异（超支差）：

借：材料成本差异265

贷：材料采购——B材料265仁③先收价料，后付款管。顾对于尚早未收到发票跃但材料已经万验收入库的房业务，在材臣料收到时，支可暂不做会调计分录，待劫办理结算手米续后，再按抄应计入材料辉采购成本的掉金额，作付组款同时收料予的会计处理志。如果发票肚在月末仍未币到达，应在鞭月末将材料碍按计划成本热暂估入账，艘下月初用原不数冲回。健【例题魔·分录题】块某月25日奸，企业收到形一批材料，晶其计划成本射2000驶0元，已验及收入库。在觉月末其发票鉴仍未到达，局则企业应编刻制如下会计无分录：泛假

『正确答案』

借：原材料20000

贷：应付账款——暂估应付账款20000

下月初，反向冲回：

借：应付账款——暂估应付账款20000

贷：原材料20000究（2）悉原材料发出肤的核算缴采用计里划成本计价性的企业，原望材料发出的斜核算程序与锅实际成本计缝价也基本相愁同。区别主昏要是在月末茧要计算原材畜料的成本差耗异率，并根售据原材料的隶成本差异率四来计算并结概转发出原材蒙料的差异额扑，将计划成逗本调整为实侍际成本。拜材料成策本差异率的橡计算。眯【例题浙·分录题】季红光工厂2矮0×9年5慕月初结存原鹰材料的计划锐成本为10世0000妄元，本月收亚入原材料的府计划成本为男2000遇00元，本惜月发出原材宇料的计划成鉴本为160杰000元蜓，“材料成托本差异”科不目的月初余捧额为10采000元头（贷方），食本月收入材绿料成本差异芝为400膜0元（超支腊），材料成败本差异率及哑发出材料应摸负担的成本棒差异计算如克下：陶

『正确答案』

材料成本差异率＝[（－10000+4000）÷（100000+200000）]×100%＝－2%

发出材料应负担的成本差异＝160000×（－2%）＝－3200（元）

发出材料的实际成本＝160000－3200＝156800（元）

月末结存材料的实际成本＝140000×（1－2%）＝137200（元）乓②主要染账务处理。炼日常领泻用、发出原愿材料均按计计划成本记账思，月度终了吧，按照发出多各种原材料船的计划成本熟，计划应负永担的成本差株异，借记有宪关科目，贷盟记“材料成膊本差异”科粥目（实际成裁本小于计划社成本的差异兼作相反会计汉分录）。材尊料成本差异跃应按发出材宏料的不同去聚向进行分配烤，计入相应北科目。小【例题讯·分录题】视某企业按计倘划成本进行恢原材料的日艳常核算，当桑月“发料凭装证汇总表”患上列明，生签产产品领用抬材料120铸000元惊，车间一般驾耗用50皱00元，厂走部管理部门猜领用15球000元，故该月这种材灰料的成本差锡异率为2%扯。根据有关歉凭证可编制尸如下会计分补录：桌绢[答疑编号谎69721任00312累]置

『正确答案』

（1）本月领料时：

借：生产成本120000

制造费用5000

管理费用15000

贷：原材料140000

（2）月末结转材料成本差异时：

借：生产成本2400

制造费用100

管理费用300

贷：材料成本差异2800遍话材料成本差曾异的结转，页一般在月份胡终了时进行迅，不得在季爆末或年末一签次计算。材霸料成本差异祝率一般应按爷材料类别分搬别计算确定求。漫摔二、库存商社品压（一）铲主要账户设编置舱1.“午库存商品”维账户棍（1）堵账户的性质额：资产类账贤户棋（2）决账户的用途距：用来核算笋企业生产完盟工并验收入聋库的产品的埋实际成本。管2.“傻主营业务成哨本”账户副（1）斜账户的性质雅：损益类账虚户。耻（2）载账户的用途丛：用来核算率企业确认销袍售商品、提闪供劳务或让串渡资产使用用权等主营业突务收入时应钞结转的成本底。陶（二）旬主要经济业绿务的账务处律理够1.产丰成品入库的总账务处理蓝【例题里·分录题】塑20×9年捐6月30日胡，海丰公司瓜生产A、B判产品分别为溉100件和踪80件，单咳位生产成本互分别为20南元和10元森，全部完工炼并已验收入肤库，结转入井库产品的生股产成本。会室计部门根据拜完工产品入铸库单应编制形如下会计分蛮录：蝇窃

『正确答案』

借：库存商品——A产品2000

——B产品800

贷：生产成本——A产品2000

——B产品800卷2.销破售商品结转旧销售成本的搏账务处理瞒【例题浊·分录题】范承前例，2瞎0×9年6蹈月30日，存海丰公司结塑转本月确认环销售的60呢件A产品的朝成本，会计棋部门根据产蛛品发出汇总冒表，应编制许如下会计分耻录：罗交

『正确答案』

借：主营业务成本——A产品（60×20）1200

贷：库存商品——A产品1200子宗三、固定资我产央（一）习主要账户设扮置旦为了核研算固定资产愿，企业通常蔽需要设置“窜固定资产”天、“累计折仰旧”、“固头定资产清理泳”等科目，译核算固定资阁产的取得、士折旧、处置际等情况。滩1.“阁固定资产”灰账户湿（1）抓账户的性质员：资产类账钥户。傍（2）箱账户的用途辜：用来核算盟企业固定资凶产原始价值茂（原价）的泼增减变动和零结存情况。性2.“态累计折旧”丙账户薯（1）野账户的性质尊：资产类账咱户，它是“气固定资产”砌账户的一个仇调整账户。遣贷方登记增繁加，借方登纹记减少。彼（2）射账户的用途字：用来核算械企业固定资康产发生的累译计折旧。挽3.“及固定资产清艰理”账户续（1）招账户的性质为：资产类账鸽户。借方核乏算将要处置络或转出的固信定资产价值采以及支付的踢相关费用，敏贷方核算取个得的收益等冒。借方余额咳表示尚未清屯理完毕的净钥损失。攻（2）竟账户的用途晌：用来核算虹企业因出售派报废毁损、蚕对外投资非烈货币性资产冠交换、债务陆重组等原因技转出的固定碍资产价值以施盈在清理过冷程中发生的利费用等。士4.“乏营业外收入肃”账户枣（1）慈账户的性质迫：损益类账结户。污（2）政账户的用途线：用来核算稻企业发生的捆各项营业外尤收入，主要衰包括非流动详资产处置利完得、政府补阁助、盘盈利呆得、捐赠利当得等。竖5.“蕉营业外支出竟”账户奋（1）躁账户的性质肾：损益类账拌户。列（2）毁账户的用途步：用来核算血企业发生的界各项营业外姿支出，包括右非流动资产泼处置损失、唇公益性捐赠列支出、非常尿损失、盘亏嚼损失等。象争（二）蝴主要经济业向务的账务处盼理趣1.购冒入不需要安催装的固定资触产的账务处猛理驾【例题客·分录题】依20×9年卖5月20日仇，长江公司肾购入一台A课设备并投入原使用，取关得的增值税假专用发票上枕注明的设备徐价款为12除000元哀，增值税齿税额为2聚040元。佩款项已经银驼行转账支付栏。会计部门颗按照200贩9年1月1骗日起修订后滑实施的《增滥值税暂行务索例》、《增汗值税暂行条禽例实施细则债》等相关规披定，根据增炸值税专用发袋票及转账支萄票存根，应横编制如下会勒计分录：哄扮

『正确答案』

借：固定资产—A设备12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款14040百【例题牲·多选题】周关于“固定野资产”科目纳，下列说法熄中正确的有揉（）。按A.该晨科目余额的首借方，表示荷期末企业现奖有固定资产坡的净值违B.该家科目为资产率类科目猾C.该骆科目贷方登宾记固定资产泥计提的折旧循D.该职科目借方登遵记固定资产自原始价值的劣增加额书凯

『正确答案』BD

『答案解析』“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。衬【例题躺·判断题】向购入固定资临产业务的会晃计分录一律键应借记“固拣定资产”科暴目。（）喉贴

『正确答案』×

『答案解析』需要安装的固定资产应记入“在建工程”。胸2.固范定资产折旧罩的账务处理那量折旧搬，是指在固贡定资产使用从寿命内，按戏照确定的方勾法对应计折郊旧额进行的售系统分摊。律应计折旧额扬，是指应当后计提折旧的展固定资产的可原价扣除其谱预计净残值灾后的金额。顿预计净残值廉，是指假定鼻固定资产预俗计使用寿命悄已满并处于稍使用寿命终肤了时预期状境态，企业目咳前从该项资崇产处置中获擦得的扣除预真计处置费用劈后的金额。喇惰企业应绪对所有的固蓄定资产计提躺折旧，但是翠，已提足折怖旧仍继续使滴用的固定资咱产和单独计总价入账的土朱地除外。墙爸当月增加的例固定资产，岩当月不计提参折旧，从下纷月起计提折汉旧；当月减知少的固定资趁产，当月仍池计提折旧，鼠从下月起不混计提折旧。胁固定资产提许足折旧后，裤不论能否继夺续使用，均麦不再计提折敞旧；提前报副废的固定资损产，也不再味补提折旧。箭企业应落当根据与固仔定资产有关碎的经济利益娇的预期实现胃方式合理选联择折旧方法封。可选用的跃折旧方法：虽哗影响折症旧的因素：现菜【例题俗·分录题】撑20×9年套6月1日起眯，长江公司产对A设备采灶用年限平均枕法计提折旧窃，预计该设惭备的使用寿躲命为10年晨，预计净残武值为设备原柜价的5%。率（设备价款径为120扛00元）爱叶

『正确答案』该设备每月计提折旧额＝12000×（1－5%）÷10÷12＝95（元）械假定长究江公司20睛×9年6月盼份应计提的拳固定资产折催旧为10高400元，芽其中生产车泳间折旧为6欲000元绞，行政管理膨部门折旧为度4400童元。变会计部乳门根据固定灯资产折旧计扮算表，每月仙应编制如下缝会计分录：枣趁

『正确答案』

借：制造费用6000

管理费用4400

贷：累计折旧10400播【例题肿·多选题】要某企业20骄10年3月猜31日，按蚊照规定计提浸本期固定资拳产的折旧2之4000哲元，其中生蹲产车间折旧疲为190哥00元，行拘政管理部门拥折旧为5运000元。其根据该项经沸济业务，下镜列表述中正旁确的有（陵）。乓A.“首管理费用”铃科目应反映述借方发生额状5000基元屠B.“轧生产成本”须科目应反映蹈借方发生额君1900会0元敬C.“债制造费用”础科目应反映尺借方发生额谷1900袖0元椅D.“炮累计折旧”捆科目应反映卡贷方发生额茄2400衰0元帅巡

『正确答案』ACD

『答案解析』

会计分录为：

借：制造费用19000

管理费用5000

贷：累计折旧24000闷3.固捉定资产处置至的账务处理钻【例题唐·分录题】撞承前例，2维×10年4分月30日因闹产品调整，脚长江公司将技A设备出售此给黄河公司因，开具的增葱值税专用发既票上注明的四价款为8饥000元，线增值税额矩为136泽0元。款项阻已收到。截炮至2×10军年4月25穷日，该设备妥已经计提的登折旧额为1慢045元我（95×1锋1），会计催部门按照2溜009年1磁月1日起修锅订后实施的不《增值税暂味行条例》、弓《增值税暂闯行条例实施符细则》等相赶关规定，根爸据增值税专烟用发票等相膊关资料，应时编制如下会撞计分录：愈

『正确答案』

借：固定资产清理—A设备10955

累计折旧1045

贷：固定资产—A设备12000

借：银行存款9360

贷：固定资产清理—A设备8000

应交税费—应交增值税（销项税额）1360

借：营业外支出2955

贷：固定资产清理—A设备2955店【例题阅·分录题】松承前例，假围定2×10俱年4月30肉日，因产品窄调整，长江进公司将该设镰备出售给黄秋河公司，开绪具的增值税骨专用发票上多注明的价款略为110袜00元，增罪值税额为恐1870殃元。款项尚乐未收到。会笋计部门按照迈2009年解1月1日起辰修订后实施舱的《增值税梨暂行条例》敢《增值税暂浴行条例实施幼细则》等相积关规定，根倦据增值税专哑用发票等相最关资料，除喜与前例的第淘一笔会计分印录相同外，堤应编制如下潜会计分录：牺

『正确答案』

借：应收账款12870

贷：固定资产清理—A设备11000

应交税费—应交增值税（销项税额）1870

借：固定资产清理—A设备45

贷：营业外收入45

蜻灾第三节债苗权、债务的培发生和结算轰在企业进的生产经营移过程中，常蜓见的债权债矛务包括各种码应收、预付缠、应付、应给交款项以及造各种借款等贫。企业生产厌经营过程中影形成的债权育主要包括应叛收票据、应司收账款和预扑付账款等；害债务主要包逮括应付票据徐、应付账款梳、预收账款融、应付职工魂薪酬和应交往税费等。合怎一、应收及踏预付款项奉企业的伏应收款项包讨括应收票据怀、应收账款伤和其他应收驻款等；预付社款项指企业葱按照合同规勾定预付的款坏项。戴（一）陵主要账户设辱置盒1.“颠应收账款”济账户描（1）馋账户的性质炮：资产类账然户。中（2）驴账户的用途器：用来核算竿企业因销售辟商品、产品颤、提供劳务早等，应向购肺货单位或接浊受劳务单位刻收取的款项询。副2.“盼应收票据”啄账户正（1）罪账户的性质乐：资产类账快户。扶（2）窄账户的用途辜：用来核算经企业因销售惰商品、产品只或提供劳务骆等而收到的艳商业汇票，惕包括银行承提兑汇票和商甲业承兑汇票律。听3.“跑主营业务收碑入”账户僵（1）宰账户的性质径：损益类账牛户。观（2）莫账户的用途侍：用来核算丛企业在销售轧商品、提供找劳务及让渡腰资产使用权初等日常活动扁中所产生的两收入。丧4.“选其他应收款勾”账户升（1）疑账户的性质徐：资产类账店户。硬（2）救账户的用途菊：用来核算夕企业除应收副票据、应收峡账款、预付图账款、应收还股利、应收威利息、长期渔应收款等以沉外的其他各笼种应收及暂呈付款项。略5.“从坏账准备”柔账户★★★豪（1）匠账户的性质抛：资产类账渴户。它是“计应收账款”盏、“其他应协收款”账户炮的一个调整甩账户。贷方体登记增加额仓，借方登记孕减少额。小（2）宫账户的用途串：用来核算恰企业应收款饶项的坏账准让备。谊6.“略资产减值损漫失”账户慰（1）构账户的性质蛙：损益类账级户。岁（2）竞账户的用途厕：用来核算话企业计提各狐项资产减值赔准备所形成判的损失。南（二）修主要经济业殊务账务处理沟1.应背收账款发生达和收回的账侵务处理栋【例题沫·分录题】胸20×9年燃2月20日日，长江公司间向新宜公司起出售A产品服100件，半每件不含增禾值税的售价跃106它0元，计货介款106蹦000元，信增值税为1忆8020姜元，产品已届发出，货款掘尚未收到。薯会计部门根柔据增值税专无用发票记账洋联，应编制休如下会计分东录：够

『正确答案』

借：应收账款—新宜公司124020

贷：主营业务收入106000

应交税费—应交增值税（销项税额）18020耕【例题尊·分录题】按承前例，2呢0×9年3枝月22日，且新宜公司以蠢银行转账方傲式支付上述胁货款。会计债部门根据银渴行收款通知铜，应编制如仗下会计分录谋：颠

『正确答案』

借：银行存款124020

贷：应收账款—新宜公司124020棒2.应滴收票据发生煮和收回的账俯务处理拍【例题类·分录题】初20×9年球4月20日仍，长江公司蜻向三江公司摘销售B产品贿50件，每孝件不含增值待税售价为5伞00元。发胡票上注明的菜货款为25割000元燕，增值税为吧4250祖元，企业捧收到三江公葬司开出并承局兑的商业承刺兑汇票一张爬，金额为2逆9250市元。会计部榨门根据增值门税专用发票渡记账联，应务编制如下会言计分录：笑防

『正确答案』

借：应收票据—三江公司29250

贷：主营业务收入25000

应交税费—应交增值税（销项税额）4250漆【例题认·分录题】波承前例，2惜0×9年5凭月22日，御三江公司以让银行转账方跑式支付上述厨货款。会计忘部门根据银县行收款通知狼应编制如下籍会计分录：宫谢

『正确答案』

借：银行存款29250

贷：应收票据—三江公司29250滤3.其寒他应收款发剃生和收回的假账务处理丑【例题亏·分录题】锅20×9年否5月20日薪，长江公司聚行政管理人忙员王明出差恳预借差旅费奋800元，幸以现金付讫冻。会计部叠门根据审核阅批准的该管步理人员填制友的借款单，艳应编制如下谣会计分录：况璃

『正确答案』

借：其他应收款—王明800

贷：库存现金800邀【例题甲·分录题】贷承前例，2凑0×9年5游月25日,讨行政管理人感员王明出差泉回来，报销蓝差旅费60属0元，余款教交回现金2刊00元。会涨计部门根据殿差旅费报销勇单和借款结脖算单据，应俯编制如下会诵计分录：括见

『正确答案』

借：管理费用600

库存现金200

贷：其他应收款—王明800网4.应策收款项减值挪（坏账准备秩）的账务处医理郊企业应寻当在资产负厦债表日对应举收款项的账扔面价值进行烤检查，客观俯证据表明该曾应收款项发总生减值的，碰应当将该应绿收款项的账乐面价值减记付至预计未来汤现金流量现展值，减记的害金额确认资粮产减值损失挑，并计提坏刘账准备。袍（1）淘当期应计提磨坏账准备金叙额的计算。轧当企业采用炊应收款项余感额百分比法仓计提坏账准探备时：策当期应皇计提坏账准竞备＝期末应找收款项余额吧×坏账准备粘计提率－（授或＋）“坏陆账准备”账撕户的期末贷社方（借方）手余额扮【例题锤·单选题】不需要按期估规计坏账损失储的坏账核算迟方法是（骄）。傅A.净秆价法计B.备箱抵法涂C.直南接转销法宾D.总赖价法迟

『正确答案』B

『答案解析』“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损失的坏账核算方法是备抵法。概（2）喊计提坏账准郑备的账务处扑理。避【例题餐·分录题】联20×9年巷12月2日竹，长江公司浙向新客户淮俩海公司赊销留商品一批，汪形成应收账郑款100轿000元长。20×9坝年12月3忘1日，长江述公司对该笔纽应收账款进却行减值测试乒，根据淮海飘公司的资信者等情况确定秆按5%计提吸坏账准备。赶戒

『正确答案』

20×9年12月31日，应计提坏账准备

＝100000×5%＝5000（元）

会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000铃【例题浅·分录题】退承前例，2宅×10年1姥2月31日恒，上述应收慢账款仍未收夹回，长江公碰司对该笔应张收账款进行狡减值测试，添根据淮海公狼司经营困难馅、现金流量文短缺的具体胖情况确定改晋按30%计纹提坏账准备沈。外

『正确答案』2×10年12月31日，应计提坏账准备＝100000×30%－5000＝25000（元）

会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失25000

贷：坏账准备25000纲【例题仰·分录题】揉承前例，假隆定2×10亏年3月31漂日淮海公司证支付了70竹000元裳，截至2×际10年12后月31日，衣上述应收账午款余额为3籍0000柳元，长江公索司对该笔应滚收账款进行骆减值测试，鬼仍然确定按轨5%计提坏映账准备。恐

『正确答案』

2010年12月31日，应计提坏账准备＝30000×5%－5000＝－3500（元）

会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

借：坏账准备3500

贷：资产减值损失3500较（3）麻实际发生坏较账时的账务蜻处理。描【例题惕·分录题】硬承前例，2彩×11年3拆月10日，晴长江公司对容淮海公司的经应收账款实棵际发生坏账护损失20摔000元贡。会计部门贸根据应收账胶款坏账审批茂表等有关资期料，应编制害如下会计分躺录：造

『正确答案』

借：坏账准备20000

贷：应收账款—淮海公司20000兼5.预虏付账款的核絮算泻预付账疮款是指企业以按照购货合旷同规定预付程给供应单位竿的款项。该企业应宽该设置“预些付账款”科恳目，期末余纺额一般在借起方，反映企炸业实际预付教的款项。预苹付款项情况艰不多的企业句，可以不设乖置“预付账壶款”科目，栽而直接通过搏“应付账款旧”科目核算别。岁企业根振据购货合同湿的规定向供芒应单位预付凉款项时，借毫记“预付账剂款”科目，傲贷记“银行叫存款”科目吴。平【例题龟·分录题】杠甲公司向乙脸公司采购材品料50贸00吨，单灵价10元/时吨，所需支期付的款项总驶额为50除000元晌。按照合同粉规定向乙公戴司预付货款撑的50%，霸验收货物后奋补付其余款绞项。拥倘

『正确答案』

甲公司应编制会计分录如下：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000

（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500

借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款33500歇堵二、应付款改项脾（一）倘应付账款琴应付账楚款是指企业祥因购买材料揉、商品和接淡受劳务供应旋等而应付给嚷供应单位的季款项。楚秋1.形征成时：碍借：原醒材料、库存集商品敲应翅交税费—应裹交增值税（攻进项税额）万贷谅：应付账款痕2.支仗付时：势借：应天付账款留贷抗：银行存款厉3.无父法支付的应吐付账款：握借：应陵付账款神贷索：营业外收溪入诊【例题乳·分录题】当20×9年得12月30娱日，由于D蝇公司撤销，具E公司报经尾批准将无法草支付的应付占D公司账款岂400街00元转入忠营业外收入秩。E公司应似作如下会计落分录：刑贞

『正确答案』

借：应付账款—D公司40000

贷：营业外收入40000隔（二）发应付票据招砖【例题昌·分录题】墓20×9年昨12月3日柜，海信公司仓从A公司购欺入甲材料一境批，增值税交专用发票上杀注明价款5得0000膜元，增值咽税850茫0元，当娇日签发并承紫兑一张面额柳为585遭00元，期培限为3个月匪的不带息商呢业承兑汇票密结算，材料朽已验收入库池（实际成本夹法）。海信宣公司编制会寺计分录如下浆：听

『正确答案』

（1）持票购料入库时

借：原材料—甲材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：应付票据58500

（2）到期支付票款时：

借：应付票据58500

贷：银行存款58500

（3）假设到期无法支付票款：

借：应付票据58500

贷：应付账款58500篇【例题皇·单选题】百某企业购买市材料一批，菌买价30间00元，增注值税进项税辽额为510缴元，运杂费沟200元，艇开出商业纺汇票支付，赔但材料尚未皇收到，应贷粒记（）科吩目。球A.应滑付票据冻B.银稀行存款影C.原认材料浑D.材眼料采购录

『正确答案』

题目中“开出商业汇票支付”，应记入“应付票据”科目，会计分录为：

借：在途物资（材料采购）3200

应交税费—应交增值税（进项税额）510

贷：应付票据3710竟（三）融其他应付款泼其他应项付款包括内酿容：应付经仍营租入固定令资产租金、红应付租入包竞装物租金、晃存入保证金庸、应付及暂蜡收所属单位拒与个人的款富项等。茫【例题日·分录题】宏20×9年搁12月13抬日，甲企业朗收取包装物约押金10厉00元，存蓄入银行。轿

『正确答案』

借：银行存款1000

贷：其他应付款—包装物押金1000欣拆三、应付职畏工薪酬技（一）横主要账户设煤置梢1.“爸应付职工薪单酬”账户形（1）祖账户的性质器：负债类账昆户。控（2）阔账户的用途膛：核算企业沙根据有关规毫定应付给职颂工的各种薪番酬，缝包括工资、身奖金、津贴健和补贴、职趣工福利、社翼会保险费、城住房公积金械、工会经费锹、职工教育厌经费等货币塞性职工薪酬须以及非货币效职工薪酬等鼠。竞2.“用其他应付款区”账户鞭（1）否账户的性质炼：负债类账荡户。胃（2）萌账户的用途板：用来核算像企业除应付费票据、应付劝账款、预收贡账款、应付丑职工薪酬、桌应付利息、旦应付股利、超应交税费、贸长期应付款吵等以外的其钓他各项应付铃、暂收的款哄项。肯核算流殃程：革虹【例题非·多选题】创下列应记入丙“应付职工着薪酬”科目甩核算的有（甩）。贝A.专捎项工程人员渔工资承B.生斤产工人工资六C.离呆退休人员工跪资汤D.销将售人员工资绸朴

『正确答案』ABD

『答案解析』离退休人员工资通过“管理费用”核算；“应付职工薪酬”核算企业在职人员的工资。她（二）厅主要经济业震务的账务处遇理装1.计润提应付职工椅薪酬的账务右处理返【例题圆·分录题】丙20×9年联6月末，长购江公司根据陶考勤记录和增有关资料计赖算分配职工山工资，并编特制“职工工虽资分配汇总毅表”。汽职工工资分注配汇总表丛20×9年摘6月30日劈项目绳工资合计惕生产A产品升工人兄3077方8出生产B产品究工人撒9815钓缝小计鸡4059奔3番车间管理人松员迅1077纱8倡行政管理人坡员殊6223州狡合计字5759炸4喊劳[答疑编号惕69721泉00429诊]减

『正确答案』会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：

借：生产成本—A产品30778

—B产品9815

制造费用10778

管理费用6223

贷：应付职工薪酬—工资57594取2.发嫩放应付职工察薪酬的账务慎处理获【例题者·分录题】迁承前例，2卫0×9年7隶月10日，欲企业以银行飞转账形式发雨放职工6月嫩份工资57舅594元层，并编制“竖职工工资发落放汇总表”牲。长职工工资发鸭放汇总表先20×9年可7月10日逗项目屠工资合计怎生产A产品梁工人忍3077弱8节生产B产品质工人歇9815塌葵小计总4059龄3固车间管理人擦员册1077川8朱行政管理人红员返6223谊纸合计拐5759蹈4堵慰[答疑编号考69721甚00430何]程

『正确答案』

借：应付职工薪酬—工资57594

贷：银行存款57594误淹四、应交税听费每企业根云据税法规定靠，应交纳的宇增值税、消次费税、营业愚税、城市维灯护建设税、萄资源税、所惰得税、土地斩增值税、房撇产税、车船柱税等应通过搅“应交税费零”科目进行悔核算。此贷方登抓记应交纳的怀各种税费；贝借方登市记实际交纳框的税费。辉期末余乱额一般在贷研方，反映企厚业尚未交纳备的税费。匹期末余舍额如在借方软，反映企业闹多交或尚未波抵扣的税费枝。茎（一）字主要账户设是置引1.“妙应交税费—恰应交营业税莲”、“应交肚税费—应交暂城市维护建皮设税”、“搂应交税费—增应交教育费谣附加”。针用途：分核算相关税军费。国2.“岩营业税金及柔附加”账户嘴（1）锦账户的性质北：损益类账垮户。猜（2）电账户的用途身：用来核算脸企业经营活婚动发生的营尘业税、消费默税、城市维销护建设税、牺资源税和教初育费附加等窑相关税费。铲该账户期末御结转后无余孔额。门（二）俊主要经济业期务的账务处你理遭1.应庆交增值税的井账务处理姿（1）枪一般纳税人领应交增值税字的账务处理回杂设置的昆科目先勺【例题啄·单选题】生一般纳税人父购进货物取个得的增值税洁专用发票注丙明的增值税锐额应记入“纽应交税费—遍应交增值税池（进项税额遵）”科目的匠（）。灾A.贷灿方捕B.不