企业税务筹划的基础知识

税务筹划2004年第四期（总第4期）润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论问税务筹照划浅的阿行为动因及燃制度分析纽恋翻腾袍超菌都拨省黑2龟筹划技归术议税务筹带划焦技尚术民之四：空白狸平着台吗逃棵竖晋啊景例堪把挺和8绒税务律时师唉律师谈买法永已取薯消洒或外调整毛管唤理幻方慕式很的涉税行政莫审批项目汇对总减汽馅而扮胶毒倒9铲已取消愤及布调整承管逗理方式的涉樱税审批事项输后续管理法排规数分析之一（属内资企业）贫辞词20寒律师提舟醒耻显性背虏后葱的惊隐性陷阱月做求载兔乌并瑞览莲淋择4钻3甚筹划实狂务耀电子商扭务渗为敞税务筹划增淹大空间仇劲爽葵近洲盗烈极偏障47昆财税研崖究珠企业会俩计左制鹅度与税法间妇为什么会产舒生差异膛宾迎蹲港召作泉醉49伶经典案伴例嚼“临去界祸点然筹燕划挡”----就税务筹划的轮常用手段渔贱古级仍山盗侦式51躬整体着宁眼钞、炸量身制作-刘--小神材更料做腰出获大文章挑捏龙拣歼腰敞守煮途54睛法轧规断挤速耀递瓣孝某料叹脂安诉璃斩默57压关售于哪慕润烧博赌狭致看绪盼辣衬匠芦临平暑68筹划理论敏税务筹划的烛行为动因及乎制度分析伪一、税务筹蠢划的行为动映因欧目前，世界报各国的财政穿收入一般都构包括税收收勺入和规费收撑入荐(银指符合国家往规定项目和未标准的收费音)痕两大类。对追企业艇(杂纳税人击)眉来说，自身古所负担的惕“却税协”君与滴“疗费杨”浑是有差别的羞：属(1)残税收具有对树“身公共服务芝”叔、挖“味公共物品纺”数付费的性质旧，规费具有诵对突“限个人服务妙”东付费的性质抽；丢(2)限税收的纳税兼对象是税法环规定范围内言的所有纳税狠人，具有普附遍性、统一喝性，其谣“挨支出切”辆与浓“型受益宝”柔没有直接的钥对应性，规路费则是针对女特定受益者南，具有受益贫与其支出的能直接对应性延；屿(3)页税收是政府某的集中性收恐入，一般不塘具有特定用龄途，而规费殊一般具有特赌定用途。恰根据组织行蚊为学理论，推从行为人的料内在心理和宣外在环境两备方面分析企刚业进行税务粗筹划的动因马。由于晚“洗税日”灌与袄“霉费甜”族的上述差异煤，企业一般迷更乐意支付聋与本身享受店的特定服务谋有关的收费申，或认为缴奸纳规费是不钳能避免的，值但认为享受撕的公共服务染、公共物品迈是抽象的、尊人人可享的前，与其是否虾纳税和纳税敞多少没有直妈接关系。因各此，企业总董是希望尽可爸能地减轻自跳己的税收负讽担，即尽可尼能争取晚纳谊税、少纳税终甚至不纳税从，但同时又粥希望尽可能浑争取多享受符政府提供的芹公共服务和样公共物品。饥根据现代企妖业理论，企匙业的实质是俊“荣一系列契约湖的联结淘”欢。它包括企爽业与企业田(罪单位悼)湖、企业与政筋府、企业与脚个人推(化个人投资者边、个人债权扶人、经营者夏、职工等陕)触之间的契约业，且各契约灶的关系人之释间又必然存吸在利益与冲派突。在承认仗经济人的逐姐利本性、契掠约的不完备慎性和相当一翼部分契约是速以会计信息底为基础等前从提条件的情撇况下，部分葛契约关系人门(胜如经营者、园投资者锐)产便有动机、堂条件和机会象进行某种翠(异些箩)服安排塞(师操纵翁)云，以实现企另业价值或税蹲后利润最大袄化的目标。团因此，只要抄在企业税收虽契约中承认哀会计确认和稼计量的某些北原则和方法院，允许进行乳某些会计政闸策选择，以程及能够利用舒会计资料作撒为计税依据隆，那么，在欢税收契约的胸执行过程中猴，理性的企谊业（纳税人夹）识都会具有强桃烈的意识，薪即充分利用手与征税方的穷会计信息的替不对称性以构及契约的不讯完备性，对造涉税会计事竞项进行管理税控制叼(银税务筹划稀)洞，以谋求自先身税收利益吵的最大化。把因此，无论穗从组织行为循学理论，还民是从现代企割业理论分析泰，减轻税负杠、实现税后并利润最大化令是企业（纳融税人变)日不懈追求的抓目标。企业逮(程纳税人涛)悟存在税务筹凭划的行为动董因，但主观搬动机最终能答否通过税务移筹划的形式凳得以实现，考则主要取决乐于企业所处沾的客观环境吗和条件。梳二、税务筹堂划的客观环奋境和条件逆减轻税负、挪实现税后利微润最大化的驻目标可以有抖多种途径，凭按企业是否斗违法可以分稿为违法与不境违法两类，额而税务筹划冬则属后者。鹰企业能否或边愿否通过税关务筹划方式状实现财务目悲标，还需要搁一定的客观框环境和条件坦。考(缺一洪)队税收法律制践度止健全、合理虾、规范的税叉收法律制度蜂，将大大缩东小纳税人偷订逃税款等违电法行为的空网间，从而促览使其通过税看务筹划寻求踩自己的税收张利益，这也霞是企业逐步捞成熟和行为桃理性化的标输志。辆税收法律制瓜度作为贯彻久国家权力意塞志的杠杆，气不可避免地锦会在立法中垫体现国家推辣动整个社会婚经济运行的福导向意图，舟会在公平税斯负、税收中限性的一般原秧则下，渗透灰税收优惠政览策。如内、坟外资企业的其税负差异，嫌不同产品税翁基的宽窄，号税率的高低虏，不同行业墨、不同经济津事项进项税匠额的抵扣办丰法，减税、溉免税、退税魄政策等。因横存在税收的叫优惠政策占(灯即税式支出煮)拨，使同种税仍在实际执行勾中的差异造前成了非完全绘统一辈(塔非中立性弟)葬的税收法制瓦，无疑为企饶业选择自身俱利益最大化势的经营理财喘行为，即进矩行税务筹划协提供了客观衡条件。企业太利用税收法拘规的差异或锈“克缺陷渣”渐进行旨在减吓轻税负的税津务筹划，如砌果仅从单纯粪的、静态的烤税收意义上馅说，的确有唯可能影响国辉家收入的相诚对增长，但惠这是短期的犯。因为税制芹的这些差异半或坐“拼缺陷困”消，其实质是甜国家对社会鹊经济结构进蔑行能动的、印有意识的优汁化调整。即龙力图通过倾党斜的税收政缘策诱导企业咬在追求自身悄利益最大化害的同时，转蛾换企业经营重机制，实现燕国家的产业雹政策调整、怒资源的合理曲开发和综合押利用以及环餐境保护等意短图。从发展挺及长远看，思对企业、对尖国家都是有菜利的，这也机是国家为将借来取得更大营的预期收益蜻而支付的有涝限的机会成嘴本。因此，殖笔者认为，准企业利用税群制的非完全焦统一性所实葬现的税负减冬释与其说是股利用了税收腰制度的差异耐和狮“免缺陷狂”场，还不如说盟是对税法意郑图的有效贯裳彻执行。厘在税收实践啊中，除了上肚述税收政策庆导向性的差题异和耗“壶缺陷开”确外，税收法歼律制度也会业存在自身难软以克服的各叫种纰漏，即核真正的缺陷料或不合理之镇处。如，税瘦法、条例、挡制度，解释床不配套、不由一致；政策灶模糊、笼统兆，内容不完挨整、不统一涉；税目、税感率设置不合前理等。这也杜为企业进行壁税务筹划提瞎供了可资利哈用的条件。子此时，尽管披税务筹划可旨能与国家税飞收立法的意嚼图有所背离滨，但国家只练宜在不断健榜全和心完善税收法画律制度上去研努力。同时蓄，企业也应悄该认识到，梢税务筹划应掩该尽可能地怒从长远、整叮体考虑，过宇分看重眼前葵的、局部的流税收利益可红能会招致更太大的、整体翠的潜在损失吨，或者扭曲射企业的投、栏融资决策行须为。得(凡二笔)右税收执法环罢境舟对企业寿(钞纳税人剂)浪而言，税收观执法环境包似括外部环境炒和内部环境棵。外部环境泊是指税收征批收管理人员援的专业素质并和执业水平净。税收征管乖人员的专业数素质和执业棵水平的高低尖直接影响纳烦税人的纳税才行为。如果懒税收征管整沉体素质和执变业水平较高趋，能够做到厅严格依法监李管、依法治败税、依率计员征、公平高屑效，保证税匀法在具体执斩法环节及时遗、准确到位迅，形成良好枕的税收执法侵环境，纳税防人要想获得拼税收利益，君只能通过税托务筹划方式仓进行，而一害般不会或不洁易、不敢作脂出违反税法登等有关法律何法规之事。坏如果在税收细征管中诸“勺人治描”晚泛滥，税款赠征收没有统命一标准和规掘范，执法弹损性空间大，冤违反税法的浅行为不能受瘦到应有的惩梅罚，此时，董纳税人采用吹最简单、最猾“瘦便捷泼”利的方法盼(缴如违法、违笑规的方法劝)往就能达到少换缴税或不缴拜税的目的，矛而且成本、友风险又非常萝低，企业当怒然就不会苦蝴心孤诣地去遗进行税务筹雪划。华税务筹划需史要熟知税法邻及相关法律妥法规，并熟察练掌握税务校筹划方法，屈也需要高素竹质的专业人头才，同时也道就意味着企孩业必须投入弯较多的人力糖资源成本。闹由此可见，浸纳税人为了退减轻自己的或税收负担，南实现税后利适润最大化，灯是采用理性阶的税务筹划层方式还是采绳用非理性的川偷逃税款等浪违法方式，拿在很大程度桐上受外部税香收执法环境更的影响。态内部税收执惜法环境是指滩企业内部高鸣管层对减轻哲企业税收负宗担、实现税猴后利润最大穗化所持的态概度惰(众“万态度志”袜受其依法纳朋税意识、任砌职能力、政柜策水平等影虫响喉)折。根据受托坐责任观，企坛业办税人员怒要接受企业俯高管层的领死导，执行高验层的纳税意粒图。如果企朋业高管层整控体素质较低魔、法制观念世较差，就会目直接要求或书唆使或强令依办税人员通歉过税务违法键的手段达到预目的，企业帽会为此面临狭高风险。如摆果企业高管拴层整体素质题较高，法制衔观念较强，索就会在企业瞧内部营造良处好的税收执铁法环境，办鼠税人员就会朽通过合法或亭不违法的途未径，即通过独税务筹划方梁式谋求企业老的税收利益汤，提高企业序的税务管理脏和会计管理耽水平。谁三、税务筹办划的经济制税度分析肚税务筹划都竿是在特定的找政治、经济轻、法律、社败会、文化、勾历史等环境芽下进行的，探但是最直接狡、最具体的屯影响还是经钓济制度环境箭，其中税收疑制度、会计团制度和汇率剪制度又是税曾务筹划的主扑要经济制度赴环境。袭(页一村)摧税务筹划的认税收制度分朱析韵正因为政府扶征税才有纳帜税人的税务晒筹划，换言迟之，如果政贤府不征税或锁者企业不缴黑税，当然也反就无需税务良筹划。因此疮，税收制度料(皱税收法律制邻度的简称眯)而与税务筹划乓是一种柄“碎孪生锋”悠关系。税收葛制度对税务汇筹划的影响垃可从两方面绞分析：悄1轧、税收制度财的法定性分黄析蛇现代税收应恶当是法定税乔收，即税收献法定主义，皆也称税收法副律主义原则皆或税收法定鬼性原则。它松是指税款的竿征收和缴纳迫必须基于法丢律的规定，遗没有法律依辈据，政府不姻能征税，任历何人也不得稠被要求缴税韵。因此，要篇求税收立法膝、税收执法放和税收司法森等各环节都妹必须依法进让行，行政机丸关不能有自蒸由裁决权。寄纳税人缴什骗么税、缴多获少税，不是收由政府说了宵算，而必须酸通过国家立世法机构立法苏。税收法定拳主义和罪行声法定主义，烦两者构成法关治国家保障蛮人民权利的释两大手段。齐前者旨在保西障人民的财遮产权利，后违者旨在保障蛋人民的人身才权利。贫税制的法定福性越强．税称务筹划的预疲期性越明确鼓，税务筹划摧的技术、方浑法就越具稳骄定性和规范济性。我国现慌行的税收制帐度远未达到揭税收法定主污义，大部分甜税种仍然是脸“仿暂行条例干”皆，而且有的岁是已经执行弊长达汤10奔年的亭“春暂行条例抬”龙，政府主管疏部门随时还醋会发布一些则有关税收的饲“忆通知斧”且或禁“向办法宫”榴等；部分税驶种还是搬“恳内外有别候”局，不符合税遮收国民待遇蒸原则和走WTO麻的要求。这回种情况增加椅了税务筹划涛的不确定性鞭和风险性，跌使企业难以拘进行长期的炉税务筹划，讯但由此也增桶加了诸多的昼税收差异，垫拓展了税务炮筹划的空间本。闪2003准年拌7励月联25毙日，美国证秃券交易委员阿会细(SEC)版发布了《美况国财务报告魔采用原则基支础会计掠》担》的研究报绸告，提出了哀今后美国会涝计准则的制针定，既不能期是淘“东规则导向勿”因模式，也不更能是企“论纯原则导向太”差模式，而应箱是哈“祸原则基础会扁计准则莲”虫模式截(彩即目标导向浸法趣)班，并列举了桑该模式的五逼个基本特征艰。其中之一渡是尽可能避宇免饰“程明线维”脂测试规定馆(嘱即规定百分移比摊)亏。这样，加间大了财务会困计报告提供诱者的责任，丹从而使会计廉监管者保持停主动。对此任，笔者认为遮．税收制度仗既要有法定献性，但还必形须具有规则殃导向性。因狐为要保证税慌法的有效贯拼彻实施，必撤须授权国务秋院制定实施哑细则，国务购院主管部门永还会随时发惹布一些具体区“拘通知柴”防、朽“腰办法虏”黎、秧“释函件萝”抗等，即制定精众多而具体宗的规则。税套务筹划属于蓝法律范畴而抢非道德范畴机，纳税人驳“通只要符合规茫则，可以打筋‘窑擦边球组’股，钻规则的姿漏洞盛”召。栗(A厕．朝Micha炉eISpe北nce漆著《经济学聋》富{浅第含16夫版车}游)杜2闪、税收立法相权与税收执眼法权的分析帜不少国家的处税收立法权哗与税收执法闷权分中央和果地方两级。住我国的全国业性税种速(辰包括全部中遍央税、共享肺税和在全国发范围内征收袋的地方税娇)疤的立法权归询属全国人大则及其常委会拔，它可以授片权国务院制蹄定税法实施怕细则和调整腊税目、税率嚷的权力。省京级人大及常桌委会在不违援背国家统一投税法、不影剃响中央财政记收入、不妨胃碍全国统一祝市场的前提院下，可以对威地区性的地逐方税收立法躺。根据国务划院《关于实启行财政分税纺制有关问题粱的通知》等仆有关法规的旺规定，按税惑种划分为中什央税、共享乓税和地方税站，前两类由起国税局负责蚊征收，后者形由地税局征躁收。文在我国税收词立法权基本类集中于中央油．而税收执遥法权分英“季国树”滥、摔“奉地诚”嘱两块的制度茫安排下，不闻仅因国、地来税机构的分野设使政府的会税收征管成垄本大为提高跳，同时也使沿纳税人的纳俯税成本大大跨提高任(桥如税务登记于的办证费等舍需要双份支例出抢)延。企业税务邮筹划既要正蹄确处理分税尊种与分地区赢的关系，充鸦分考虑其差托异性，又要途考虑国税局摧与地税局分则征，分管给剖企业带来的斤税负影响。叉(捷二夹)贞税务筹划的像会计制度分盏析搜1你、会计制度救与税收制度坝的关系毛会计制度是副制约会计行划为人及利益戏相关者的法群律、法规、水准则、制度羽(很包括单位内建部会计制度努)安的总和。会兼计制度有广梯义与狭义之敢分，广义的劲会计制度是坟包括《会计专法》在内的尤所有会计法级规制度，狭赢义的会计制裕度仅指会计匪的规章制度耻(衰即不包括《冰会计法》和辽国务院发布氏的会计行政工法规婶)伶。本文的枝“宵会计制度怖”巨仅指狭义的之会计制度，晃而且主要指肿财政部发布驰的会计规章藏制度，如《社企业会计制合度》、《金踢融企业会计蚁制度》、企钳业会计准则巩等。惧由于各国的胃会计制度背施景不同，按踢与税收制度估的关系划，功可以分为以落税法为导向概的会计制度苹和以投资人惯为导向的会博计制度两大梨类。法国、暂意大利等大则陆法系国家奸属于前者，弄英、美等海耽洋法系国家猛属于后者。物不论哪种类课型，各国的智企业会计制采度与税收制吗度都有非常警密切的关系倘。可以说，骡现代税收的席计算和征收怖，都离不开口会计的确认获、计量和记联录。即使在及以投资人为唱导向的会计妈制度下，虽朝然规范的财炉务会计报告嘴主要是为投乡资人、债权蔬人服务的，趣但对各项会开计要素的确狐认、计量和勉记录的程序亩和方法，同雀时也是税收六制度确认、神计量和记录训收入、收益丛、成本、费黎用和应税所唉得的基础和却前提，某些斜会计的计算饶程序和计算妖方法甚至在炸税收制度中锣被直接认可竿。从另一方镜面看，在以麦税法为导向广的会计制度喂下，会计确告认、计量和窝记录也不一区定与税收制省度完全一致越，也存在某杯些差异但(良尽管较少行)妄，而且从发踢展趋势看，仪以税法为导衣向的会计制皮度存在较为誓明显的弊端尤，近年欧洲卸各国的会计顾制度改革，岁并准备接受烦国际会计准找则伶(详国际财务报铸告准则哗)星，就是有力洲的说明。项对此，笔者碌认为，我国避在忆20音世纪臭90狂年代以前是善以税法为导割向的会计制撤度，猪20专世纪泛90仔年代开始趋背向于投资人旬导向。我国株现行《企业县会计制度》爹、《金融企鸟业会计制度起》及企业会膏计准则，均炒以新修订的崖《中华人民行共和国会计鲁法》为法律胜依据，以服岔务于企业财斯务会计报告览的主要使用指者为目标，棒保持了自身携作为规范体池系的完整性方和统一性（夕即将会计确狠认、计量、卷记录和报告第统一于会计帆制度内益）占。因此，我违国的会计制榆度与现行税父法的有关规单定存在不少问差异。如何做看待两者的把差异呢？财蕉政部部长助职理冯淑萍怨2001傻年曾撰文写寨到：颗”香由于会计核置算制度与税科法的目的存栋在不同程度医的差异，必援然会导致会酿计核算制度殿与税法不一仓致的情况，剩这也是国际斯惯例。降……览我国也将采鹅用国际通行菠的做法，会考计核算制度龟规定的会计敢要素确认计蚀量标准与税气法不一致时牲，采取纳税承调整的方法序进行处理。纤”躬(以参见《会计库研究池》>200捧1度．钉1娇)同年，财冷政部会计司涨刘玉廷司长槐也明确：眯“饿我们一贯主陵张企业会计是制度应当与朗税收制度相掠互分离，因捞为两者属于恋两个体系，光……听在我国，要云使会计制度吴得以很好地壤贯彻，并与泽国际会计惯脆例协调，必纪须遵循会计趁与税收相互赵分离的原则抛。在实际工壶作中，会计味制度如有与档税收制度不芒一致或不相机协调的，应蛇按会计制度贯进行核算，恩纳税时再作眨调整。排”霉(元参见《会计巷研究》铲2001链．头3)亩既然会计制要度与税收制杯度两者存在两差异，而且固在税收制度运中又承认或踏认可某些会名计政策选择孝，企业当然扔会利用会计写处理办法进叫行税务筹划康。哄2差、税务筹划诱与会计制度盆的关系籍税务筹划包播括国内税务脑筹划和国际修税务筹划，凤它所涉及的道会计制度溪(箭会计规范冠)枕也就不限一储国一地。够(1)民国内税务筹陆划与本国的舅会计制度欲利用本国会者计制度与其骆税收制度的钟联系与差异京，通过会计雁政策选择进膊行国内税务矮筹划，大部贸分企业的税魔务筹划都是贩这种类型的争税务筹划，疤相对于国际门税务筹划，溉这种筹划技种术较为简单洋。阅(2)医国际税务筹仓划与涉税国外的会计制度棕跨国经营企稳业进行的国铁际税务筹划地，应全面了计解并掌握涉势税国家或地墨区的会计制苍度，在其法逗规框架内进捎行会计政策斗选择，以达利到税务筹划湾目的，其筹虹划技术比较拘复杂。译(3)寸税务筹划与活国际会计准剧则营根据恰2001欺年改组后的谈国际会计准喜则理事会银(1ASB差)吹的工作规划喂，国际会计洲准则掠(1AS)唤将逐渐被国疯际财务报告绘准则底(1FRS批)榆所取代。目放前，世界上牢只有极少数阿国家全盘照棍搬惨IAS用，其余各国许都有自己的浙会计准则葛(绞制度厨)朗，但各国的暖会计准则绒(姻制度揪)葛又都是以I峰AS牵为主要参照婚标准。因此士，除全盘接弓受I扰AS央的国家外，照其它税务筹乱划不会直接确以删IAS航为依据，但甘了解并掌握久IAS(悔或仇IFRS)颠、尤其是其且发展趋势，屯对税务筹划卧也是非常有荣益的。爬(冬三姿)虹税务筹划的起汇率及汇率桑制度分析反汇率制度亦甘称汇率安排祖，是一国货邪币当局对本值国汇率变动颗的基本方式棒所作的一系仪列安排或规须定。传统上营，按照汇率电变动的幅度镜，汇率制度究划分为固定挪汇率和浮动睬汇率。花在经济全球奶化的背景之叛下，跨国贸湾易和跨国资替本流动增长置迅速，汇率筋风险也日益痕突出。汇率让风险会对涉尺外企业的应盈纳税所得额宜产生影。向激。这些企业山虽然不能对瑞汇率制度进伴行选择，但性是可以在某左一既定汇率无制度下选择输不同的方法会来实现税务估筹划。骗以外币为计晚价货币的跨漫国贸易为例桨，假如一国熊将其主要贸饺易国的汇率榨固定或维持雾在某一个比旋价上，那么斧其国内企业寿在与这些国茂家进行贸易基时，企业汇泻兑损益项下叹的余额可能池会比较小。茧但是，如果搬一国与其主丑要贸易国之亲间汇率的浮针动范围较大散，甚至不受衣限制时，那余么企业在从觉事钱货非即牙时两清的进遮出口交易时语，应当考虑圈对损益的影佩响。比如，率在对未来汇讨率走势加以乏研判的基础鞠上，在签订按合同时选择列一种对自己袖有利的货币蹲作为计价货灿币党(缺买方应选择毅软币，卖方厅则选择硬币顺)铅，即使由于炊种种原因不话能选择对自烧己有利的货竖币作为交易劳货币，也要剃注意采取其年他办法敞(淋如外汇的远伐期交易、期识货、期权等谢)唤来规避风险翁。馋在企业外币帅购销交易的鼻会计处理中映，由于各国其的汇率制度嫌不同，企业付可以选择不衫同的汇率及翁会计处理方谢法疾(畅分单一交易溪观和两项交做易观社)手，以致每期风计算的汇兑思损益额不同窃。另外，对练未实现汇兑觉损益是用当失期确认法还银是用递延法呜，最终结果拢也不一样。雨进行税务筹楼划时，应该肥充分考虑所敏涉国家的汇管率制度、汇疮率波动趋势竹，进行正确宝的会计政策接选择，以期梳获得更多的色税收利益。会综上所述，位笔者认为单浆凭主观动机抱或意愿并不谣一定就能减亡轻税负、降蝶低税收成本即、实现税后灵利润最大化君，只有将主难观动机与决亮策素质巴(惑水平辨)错较好地融汇筐于具体的经浸营理财行为柿中，并通过仪对客观环境狠和条件的深赠刻理解与充善分把握，在伟对国家未来钟经济政策走末向、国内外酬市场动态准背确预测，充迟分把握税收菠与会计制度伤安排的基础冤上，才能有诉效而持续地垮进行税务筹例划。瓣作者：盖地态摘腰自《财政与程税务》20吨04年第3覆期筹划技术刚税务筹划技究术之四贝：员空白平台概述惊空白是指猫税法规定中签对较多内容轻的忽略，但越在总规定中烧有所体现。强由此而形成亲的操作空间锈为空白平台素。相对于其施它平台而言仰，空白平台坊更具有动态摄化。国家会狡更加关注税士制和税法中享的空白而及榆时采取填充鹰空白的措施朝。舍经济状况的哥复杂性、多絮样性和多变防性，一定的孕历史阶段，奥人类能力的龄局限性以及傲立法依据的挨滞后性都最拾终导致税法蛛空白的产生据。李空白和漏洞向有所不同，糠漏洞一般是本指税法对某米项内容有文着字规定，但警因为语法或飘字词有歧义不而导致对税傍法理解的多鸦样性，也可乘以指文字规晋定不利于征定税；也指税春法在某项具违体规定中对扎某个细小环劣节的忽略。师另外，在税得法的完善环摇节上，漏洞俭需要修改税糟法；空白则钓需要补充税趋法。薯为什么空白心平台具有可症操作性呢？桶税法的相对素稳定性就是覆税法空白的腿稳定性，税将法空白的稳粘定性决定了焰空白平台的征可操作性。嘉一部税法从劫制定、开始帆实施到失效叹，是空白平题台的一个操阳作阶段。但累从长远看空秆白平台是永这恒的，因为举税法无论如凯何完善，都丈不可避免地怜存在空白。秘同时空白平惰台也是经常纠变动的，技环术要求也就烛越来越高，勾难度也会越抖来越大。央税法空白的归可操作性还冈体现在执法歇精神上。刑趴法中有罪刑和法定原则，甜即法无明文泽不为罪。在朗税法的执行筛中，法无明六文一般也不嚼为过，利用渐税法空白进灵行纳税筹划扣不符合立法绘者的意图，醒但并没有触蜻犯税法，处杂于违法与合扇法的中间地扮带。这就为彻空白平台的腔存在提供了质契机。应用范围锈目前，我国决的税法现状渔是：流转税雨在筹集财政脾收入，调节代经济发展中射起着重要作刘用。商品流汇转的多环节卡决定了流转飞税课税出现拉空白的概率蔽相对较高，哈所以流转税肆应该是空白摩平台筹划的饲重点。当然把，所得税作厦为未来的主阳体税种，也债不应该被忽顶视，其他的冬税种，如资充源税、财产水税及行为税酷也应该被列免入筹耳划范畴。届其他税种由百于规模相对奉较小，税基狐较窄，故而套可供利用的同空白并不太波多。案例勺中国某纺织策品有限公司栽A尖，专门生产外加工各种纺阻织品，其生筋产的手套因疾为物美价廉燕而畅销世界锁各国，其中爆美国阿拉斯颗加石油工人棋使用的手套斗几乎全部由伙该厂生产。弓美国纺织品领生产厂商因螺为中国产品镇的打人而遭闸受严重排挤愿，迫不得已怒，这些厂商絮联合起来影绢响美国政府只，从而使美驼国政府出台怒了一项税收蠢政策，即对逝中国出口的兼纺织品规定导较高的进口拆关税税率，霞其中针对手宏套的税收政冤策是每双手胡套征收净100居％的进口关伍税。由于税奉负的急骤上判升，中国纺蜂织企业生产聪手套的成本狼大幅上扬，盛在美国市场各上的竞争力闹严重受到影巷响。叮A义公司管理层狠迫于压力，肿开始研究美纱国税法，发滑现美国税法勺中有一条关球于纺织品的希规定，即进颜口纺织残次班品按吨征收秃进口关税，倚而且税率很外低。于是公将司销售部门酿改变销售策玻略，即不再梅将手套包装令精美后出口妄，而是单将很大批的左手园手套捆在一友块儿出口。医由于手套仅版一只，海关希认定为残次李品，该公司膀轻松获得税极收上的好处召。再过一段部时间，该公烟司又从另一黄海关向美国危出口一批手册套，这次全代是成捆的右泰手手套，也逢被海关认定子为残次品，旦这样，该公哄司产品到美旬国后经包装聋，以较低的姑价格销往阿宽拉斯加，最洪终在市场上荷获得了一定迹的份额。筹该公司巧妙靠地利用了美饲国税法中的棚空白处，即无仅对成双手代套征高税，潜而对单只手粮套却没有规田定。既然没挎有规定，该感公司便将其军与残次品联穗系起来，从编而获取税收偶上的好处。律师谈法采已取消或调副整管理方式朵的涉税行政果审批项目议随着《行政嫩许可法》颁柜布，截止目呜前，国务院米取消和调整漂管理方式的绢行政审批项兔目共计三批坡。其中涉及末国家税务总狮局的审批事秘项共计75宋项。壶1、王国发[20醒0曾2筒]延24申号挽《献国务院关于喇取消第一批融行政审批项孩目的决定好》涉税袄项目共计1少0项牛取消项目名夕称李失效法规横对指定企业语经营高税率祸、贵重产品院出口退税的以审批龟《国家税务谷局、对外经央济贸易部关驻于明确部分桂出口企业出把口高税率产俘品和贵重产晃品准予退税杠的通知》（姓国税发[1南992]0摔79号）、娱《国家税务您局、对外经耕济贸易部关愤于部分出口脊企业出口高终税率产品、口贵重产品准摆予退税的补劲充通知》（疾国税发[1扛992]2废79号）匠对列名企业头销售以出顶班进国产棉退旁（免）税的韵审批怠《国家计委德、财政部、铅外经贸部、贡海关总署、乏税务总局、北中国人民银明行、国家外忆汇管理局、蛾纺织工业局炕、中华全国改供销合作总哗社关于印发依〈国产棉花造以出顶进管皂理暂行办法起〉的通知》展（计经贸[涂2000]伟161号）六对列名炼油要厂销售以产土顶进成品油特免税的审批月《国家经贸撇委、海关总域署、国家税侵务总局关于抬暂停进口柴赴油、汽油后坛做好国内油性品供应工作垂有关问题的填补充通知》奉（国经贸贸亮易[199篇8]882烂号）凤对纳税人计屡税工资扣除烛标准限额调头整的审批沙《财政部、忆国家税务总抗局关于调整千计税工资扣卡除限额等有逆关问题的通顷知》（财税匆字[199灵9]258惊号）晌对具有进出梯口经营权的在中外合资商复业企业出口千货物准予退捧税的审批脸《财政部、珍国家税务总农局关于中外愈合资商业企皮业出口货物美退税问题的诊通知》（财梁税字[19铅98]11贞9号）岗对中国出版垒对外贸易总甜公司等三家青企业出口图律书报刊杂志会退税免予提成供增值税税府收专用缴款摇书的审批和《国家税务滑总局关于中驼国出版对外浊贸易总公司芒等三家企业纺图书报刊杂逢志出口退税妖提供退税凭政证有关问题经的批复》（问国税函[1踩996]6价49号）便对纳税人上缝交的各类基纳金税前扣除霜的审核积《财政部关坑于印发〈中喘华人民共和誓国企业所得殿税暂行条例泥实施细则〉座的通知》（总[94]财说法字第3号粱）初对纳税人按贩规定支出的椅业务招待费躲税前扣除的由核准帽《财政部关酱于印发〈中蹦华人民共和努国企业所得名税暂行条例靠实施细则〉瓶的通知》（洽[94]财锡法字第3号漆）泼对社会力量贱向科研机构痰和高等学校土资助研究开宴发经费税前维扣除的审核弦《财政部、既国家税务总械局关于贯彻投落实〈中共恋中央国务免院关于加强乌技术创新，寇发展高科技债，实现产业车化的决定〉似有关税收问性题的通知》乞（财税字[作1999]羡273号）煌对内资企业夹调整固定资全产残值比例奋的备案烛《财政部关滑于印发〈中准华人民共和贺国企业所得致税暂行条例顶实施细则〉鞋的通知》（扇[94]财带法字第3号拜）俊2、兴国发[20喘03]5号家《棚国务院关于戒取消第二批府行政审批项闻目和改变一州批行政审批挣项目管理方僚式的决定横》涉税馒项目共计1理5项碧取消项目名园称静失效法规她城市维护建章设税审批殊《财政部关棵于城市维护佛建设税几个嫁具体业务问过题的补充规醉定》（〔8斯5〕财税字脆第143号告）码指定中国免灵税品公司出叨境口岸免税室店经销国产职品退税审批每《国家税务勉总局关于出棒境口岸免税伶店经营国产可品试行退（课免）税办法报的通知》（鞭国税发〔1乞996〕1抄82号）；捎《海关总署喇、国家税务补总局关于对香出境口岸免峡税店经销国彩产品试行退罗税政策有关锈事宜的通知半》（署监〔森1997〕店416号）牺；《国家税傍务总局关于据下发新增中纹国免税品公伪司统一经营箱管理的出境壤口岸免税店爆名单的通知感》（国税函秋〔1997房〕457号往）惯城乡信用社材固定资产修枯理费列支审穷批疤《国家税务而总局关于加生强城乡信用抹社财务管理们若干问题的步通知》（国粗税发〔19摔96〕12斤8号）厦城市商业银域行税前列支哈奖金比例的狠审批摊《国家税务床总局关于城隔市商业银行档所得税几个月业务问题的锅通知》（国哭税发〔19傅99〕22拉7号）证外商投资企煮业列支福利丈费的审核睛《中华人民招共和国外商闪投资企业和贤外国企业所纯得税法实施嫌细则》（国丹务院令第8他5号）岗外商投资企渔业和外国企策业计提坏账押准备金的审计批穗《中华人民淋共和国外商虽投资企业和缸外国企业所申得税法实施哪细则》（国蚂务院令第8纤5号）茧中外合作经缝营企业固定熟资产按经营熄期限计提折灿旧审批播《中华人民慰共和国外商静投资企业和汤外国企业所哄得税法实施肢细则》（国暖务院令第8呆5号）蛮外商投资企充业固定资产返少留或不留魔残值的核准鹊《中华人民才共和国外商上投资企业和馆外国企业所剩得税法实施伟细则》（国泻务院令第8全5号）帖产品出口企汁业当年减半屡缴纳企业所姨得税的核准谱《中华人民孕共和国外商锐投资企业和忍外国企业所区得税法实施叛细则》（国牧务院令第8收5号）罚外商投资企故业财产转让墓收益分期计粱入应纳税所郑得额的核准顶《财政部、我国家税务总忌局关于外商批投资企业从驰事投资业务努若干税收问散题的通知》群（〔94〕压财税字第0桐83号）

姻外商投资企庆业技术开发索费加计扣除节的核准谱《国家税务受总局关于外循商投资企业饭技术开发费专抵扣应纳税喜所得额有关闸问题的通知满》（国税发风〔1999僵〕173号馒）匙企业接受捐孩赠的大额非役货币资产在孤不超过5年坚的时间内平岂均计入应纳军税所得额的离核准骡《国家税务办总局关于外腹商投资企业疲和外国企业困接受捐赠税电务处理的通处知》（国税照发〔199吃9〕195垃号）

灯外商投资企针业和外国企权业雇员境外赵社会保险费药免征个人所今得税的核准尸《国家税务祥总局关于外渡商投资企业施和外国企业纺的雇员的境纯外保险费有歪关所得税处教理问题的通柱知》（国税大发〔199齿8〕101辩号）

粪饲料产品需双检测品种的书确定递《财政部、懂国家税务总赖局关于饲料计产品免征增沾值税问题的塌通知》（财愁税〔200疯1〕121户号）膜对生产发票揉防伪专用品范的企业资格艘认定（增值罩税专用发票绳除外）佣《中华人民平共和国发票低管理办法》颜（1993漫年12月2独3日财政部俗令第6号）扶3、锈国发〔20慌04〕16依号受《直国务院关于婚第三批取消缎和调整行政惨审批项目的暮决定吗》留涉税项目共阅计50项，漠其中：杨取消审批的救项目共44胡项刃取消项目名瓜称楼失效法规统企业税前弥富补亏损核准垒《国家税务熔总局关于印翼发<企业所召得税税前弥籍补亏损审核阔管理办法>舰的通知》（恶国税发[1邮997]1壶89号）采不组成企业孕法人的中外权合作经营企嫂业统一计算言缴税审批柜《中华人民顾共和国外商恢投资企业和邀外国企业所保得税法实施销细则》（国副务院令第8果5号）喂外商投资企句业选用固定旧资产折旧办传法审批沃《中华人民秋共和国外商匪投资企业和翼外国企业所碍得税法实施降细则》（国喷务院令第8逮5号）死外商投资企去业坏账损失得审核仙《中华人民杨共和国外商翠投资企业和镰外国企业所棉得税法实施孝细则》（国颜务院令第8凤5号）菊外商投资企团业列支福利慌费的审核境《中华人民戴共和国外商扎投资企业和概外国企业所图得税法实施扯细则》（国府务院令第8嫁5号）收外国企业列凑支向总机构祝支付的管理孟费审批羡《中华人民座共和国外商冷投资企业和汽外国企业所菠得税法实施狮细则》（国尽务院令第8固5号）隆外国石油公浊司开采油（密气）田在合骄同区块之间汽结转勘探费窄的确认玉《中华人民流共和国外商作投资企业和辫外国企业所蝇得税法实施京细则》（国蚊务院令第8谎5号）般中外合资高涉新技术企业车定期减免所愈得税审批博《中华人民拖共和国外商破投资企业和阅外国企业所剩得税法实施陈细则》（国点务院令第8眯5号）哈外商投资企翅业借款利息蒸列支审核溉《中华人民倍共和国外商巨投资企业和拔外国企业所好得税法实施程细则》（国聪务院令第8员5号）迹外国企业和斧外籍个人向龟中国境内转它让技术取得渴收入免征营咸业税审批慰《财政部、部国家税务总摸局关于贯彻叛落实<中共杀中央国务院热关于加强技窄术创新，发片展高科技，品实现产业化忍的决定>有初关税收问题窃的通知》（尝财税字[1绒999]2俊73号）吐外商投资企刑业取得已使向用的固定资煌产按尚可使斑用年限折旧驻审核军《中华人民那共和国外商妥投资企业和切外国企业所松得税法实施队细则》（国庄务院令第8默5号）究外籍纳税人蜡固定在一地阶申报缴纳个党人所得税审辉批杨《国家税务汽总局关于印进发〈征收个土人所得税若闲干问题的规珠定〉的通知劫》（国税发骗［1994互］089号贞）磨出口货物退齐（免）税A掌类企业列名切审批斧《国家税务总总局关于出侄口货物退（位免）税实行讨按企业分类戒管理的通知古》（国税发犬[1998碗]95号）瑞纳税人成本汪计算方法、毛间接成本分位配方法、存巡货计价方法泼改变审批恢《国家税务株总局关于印漆发〈企业所泉得税税前扣骄除办法〉的唤通知》（国燕税发[20凝00]84龄号）矛企业技术开锯发费加计扣直除的审批仿国家税务总披局关于印发快〈企业技术摆开发费税前语扣除管理办不法〉的通知骡》（国税发基[1999漆]49号）称经国务院批磁准的高新技害术产业开发仔区内的高新昏技术企业减衔免税审核秃《财政部、宜国家税务总典局关于企业做所得税若干呆优惠政策的忌通知》（财乡税字（94挂）001号涝）贵外商投资企倡业改变存货安计价方法审幻批富《中华人民玻共和国外商曲投资企业和块外国企业所路得税法实施浊细则》（国指务院令第8裹5号）宰企业所得税贫预缴期限核持定躲《财政部关站于印发〈中撕华人民共和嗓国企业所得配税暂行条例吸实施细则〉据的通知》（墨（94）财惭法字第3号泻）车饲料企业生庭产的饲料产虫品免征增值沙税审批筛《财政部、求国家税务总具局关于饲料膝产品免征增据值税问题的犹通知》（财恭税[200育1]121疼号）安低污染排放偶小汽车减征郊消费税核准羞《财政部、翅国家税务总磨局关于低污呀染排放小汽米车减征消费谁税问题的通谷知》（财税剧[2003颈]266号便）、《财政痰部、国家税昂务总局关于方对低污染排拒放小汽车减揉征消费税的哈通知》（财急税[200零0]26号饶）样外商投资企疏业发生财产义损失所得税即前扣除审批额《国家税务给总局关于外歉商投资企业多财产损失所纯得税前扣除详审批管理的寇通知》（国捞税发[20蓝00]46深号）布利用外国政边府和国际金伏融组织贷款细招标国内企勺业中标的货轧物准予退税镇核准必《国家税务朝总局关于印马发<出口货大物退（免）缠税若干问题凉的具体规定尖>的通知》成（国税发[件1999]仔101号）谁应税外国企冲业代表机构询按经费支出密额换算收入声计算征税审私批阴《国家税务绘总局关于加偿强外国企业欠常驻代表机饿构税收征管威有关问题的巡通知》（国般税发[19趁96]16忘5号）蛇对外籍个人摆住房补贴、弄伙食补贴、捎洗衣费、搬昨迁费、出差惩补贴、探亲筝费、语言训多练费、子女套教育费补贴纲免征个人所匙得税审批栏《财政部、秧国家税务总静局关于个人派所得税若干扇政策问题的够通知》（财泊税字[19椅94]02既0号）、《短国家税务总圈局关于外籍酸个人取得有妇关补贴征免凉个人所得税减执行问题的耗通知》（国樱税发［19它97］54拴号）姓对外籍个人梅在中国期间约取得来华之挡前的工资薪桂金等所得不该征个人所得司税核准旁《国家税务通总局关于三宾井物产（株寒）大连事务黎所外籍雇员拥取得数月奖拒金确定纳税问义务问题的惧批复》（国型税函[19良97]54圆6号）先个人认购股狐票等有价证编券而从雇主蜓取得补贴收缘入分期计入翻应纳税所得猫额审批液《国家税务诸总局关于个禁人认购股票沈等有价证券渐而从雇主取情得折扣或补墨贴收入有关盏征收个人所汪得税问题的回通知》（国按税发[19关98]9号逆）内注册税务师陈资格考试考雹前培训审批蓄《人事部、寸国家税务总愈局关于印发某<注册税务树师执业资格板考试实施办航法>的通知僵》（人发[哗1999]叠4号）伯部分行业企轻业广告费税稠前扣除标准彻审批则《国家税务尖总局关于调伍整部分行业里广告费用所会得税前扣除匀标准的通知乌》（国税发廊[2001俯]89号）声从事税务代问理业务审批骡《人事部、蝶国家税务总陕局关于印发斯〈注册税务鲜师资格制度嚷暂行规定〉凝的通知》（屑人发[19莲96]11耐6号）傻软件企业认担定和年审冤《财政部、咳国家税务总弃局、海关总灭署关于鼓励改软件产业和降集成电路产同业发展有关绑税收政策问竟题的通知》功（财税[2傍000]2搭5号）梢工效挂钩企积业计税工资芝核准睬《国家税务券总局关于企辜业所得税几取个业务问题款的通知》（蜂国税发[1办994]2虚50号）嘉包装物周转葬使用期限确锤定沙《国家税务隙总局关于印改发〈增值税拔问题解答（狮之一）〉的柏通知》（国选税函发[1馒995]2小88号）壤货运业自开鸭票纳税人和胞代开票纳税包人营业税减李免认定束《国家税务肤总局关于加肆强货物运输寸业税收征收印管理的通知羊》（国税发帆[2003锤]121号脚）让为纳税人提燥供增值税专刘用发票开票且服务的中介钓机构资格审石批后《国家税务援总局关于印倚发〈增值税程防伪税控主便机共享服务至系统管理暂烧行办法〉的稻通知》（国江税发[20撑03]67败号）晕关停企业闲咸置和尚未利幸用的占地暂辛免征收土地知使用税审批队《国家税务握局关于印发惑〈关于土地著使用税若干别具体问题的滤补充规定〉唉的通知》（博（89）国况税地字第1除40号）蜡微利、亏损粘企业，企业驴停产、撤销邪后原有房产细闲置，房屋仔大修停用半视年以上免征检或暂不征收健房产税审批答《财政部税眨务总局关于期检发〈关于孔房产税若干起具体问题的脊解释和暂行疑规定〉、〈治关于车船使洞用税若干具术体问题的解克释和暂行规搞定〉的通知醋》（（86既）财税地字慕第008号没）戒耕地占用税肢纳税人申请泥法定减免税喘审批送《财政部颁饰发〈关于耕喂地占用税减疤免管理的暂配行规定〉的汗通知》（（郑90）财农兵税字第56奴号）才单位和个人掘（不包括外旬资企业、外沫籍个人）从宪事技术转让为、技术开发不业务免征营卧业税审批猎《财政部、胶国家税务总况局关于贯彻撑落实〈中共颗中央国务院绞关于加强技看术创新，发列展高科技，摊实现产业化言的决定〉有您关税收问题善的通知》（侦财税字[1蔽999]招273号）鹅金银首饰消洒费税纳税人鼻认定左《国家税务巾总局关于印球发〈金银首参饰消费税征析收管理办法罗〉的通知》帜（国税发[急1994]巨267号）棕小规模企业哭销售货物或流应税劳务由区税务所代开桂增值税专用誉发票审批鸟《国家税务氏总局关于由袄税务所为小激规模企业代变开增值税专所用发票的通丸知》（国税贷发[199星4]058稀号）崖企业出口货男物销售额占拼全部销售额锡比重过高退蝴税审批耻《国家税务艘总局关于出唐口货物退（多免）税若于师问题的通知致》（国税发久[2003芝]139号译）娇新认定商贸瞒企业首次领级购增值税专铲用发票数量帆超过25份撒审批岂《国家税务模总局关于加村强商贸企业乔增值税征收鸦管理有关问价题的通知》担（国税发静[2001歪]73号）身从事集成电武路设计企业潮及产品认定欠工作的职业定资格认定肌《国家税务造总局、信息咸产业部关于孔印发〈集成女电路设计企药业及产品认圆定机构管理岩办法〉的通绩知》（国税村发[200屋3]140往号）杆合并、变更功、注销税务愿师事务所审狡批娇《国家税务葵总局注册税弟务师管理中骆心关于税务勿师事务所有疾关事项变更复程序的通知套》（国税注葛字[200捷1]7号）蒙集成电路设找计企业和产打品认定轮《信息产业裙部、国家税震务总局关于酷印发〈集成庙电路设计企如业及产品认雪定管理办法拌〉的通知》麦（信部联产他[2002次]86号）包调整管理方和式的项目共果6项务项目名称拴设定依据墓下放管理实编施机关孩备注裳列名钢铁企登业销售“以玩产顶进”钢瓶材准予退税识审批平《国家经济逃贸易委员会港、财政部、御国家税务总挣局、海关总寨署关于改进图钢材“以产寄顶进”办法嘉的通知》(峡国经贸贸易康(1999睁]144号好)、《财政那部、国家经店济贸易委员里会、国家税旗务总局、海猎关总署关于玩改进钢材“弱以产顶进”您办法的补充稀通知》(财粥税字[19炊99]34物号)、《国罩家税务总局伍、国家经贸时委、财政部举、海关总署锐、国家外汇糖管理局关于增印发(钢材辫“以产顶进其”改进办法途实施细则>循的通知》(依国税发[1删999]6庸8号)薯省、自治区泊、直辖市国鉴家税务局吸对列名钢铁矩企业销售给燕加工出口企汪业用于生产蓝出口产品的毯钢材，视同冈出口予以退嘴税万外商投资企钻业和外国企色业购买国产轿设备投资抵滑免企业所得茧税审批经《国家税务孝总局关于印跟发(外商投确资企业和外满国企业购买竿国产设备投批资抵免企业灶所得税管理朴办法)的通细知》(国税孤发[200厌0]90号述)埋地(市)税退务机关屠城镇土地使码用税困难减佛免审批(年骗纳税额在1商0万元以下或企业)样《中华人民批共和国城镇杆土地使用税璃暂行条例》浓(国务院令奏第17号)滥伍省、自治区卡、直辖市地瓦方税务局袭企业技术改哗造国产设备挎投资抵免企直业所得税核安准嫩《财政部、洲国家税务总扑局关于印发懒(技术改造井国产设备投成资抵免企业虾所得税暂行随办法)的通圾知》(财税清字[199旅9]290甲号)淘省、自治区册、直辖市及辽以下税务机恐关身企业所得税截减免税审批砖《国家税务翁总局关于印术发(企业所漠得税减免税阀管理办法)愈的通知》(票国税发[1项997]9听9号)鼠省、自治区探、直辖市及脏以下税务机番关训上市公司国乎有股权无偿何转让免征证暖券(股票)功交易印花税蹲审批蜻《国家税务亿总局关于上狂市公司国有检股权无偿转裙让征收证券架(股票)交怕易印花税问维题的通知》况(国税发[索1999]至124号)疗上海市、深性圳市国家税辩务局贸已取消及调赚整管理方式便的涉税审批注事项后续管改理法规分析告之一（内资估企业）命随着《行政可许可法》颁素布，截止目趋前，国务院盛取消和调整还管理方式的覆行政审批项涂目共计三批志。其中涉及矿国家税务总畜局的事项共旷计75项。失审批事项的细取消并不意妖味着纳税人陡的风险没有贸了，相反，翠随着管理方驴式的改变，爬在某种意义氧上实际是加费大了纳税人盏的税务风险紧。从税务筹颗划角度出发猪，控制税务肚风险应该是引第一位的目排标，本文的妄目的即源于奖此。文章拟闯分内资企业右、外资企业陶、其他三类瓣总结分析，纺本文总结的趋是涉及内资蹦企业的相关吗项目。扁国家税务总催局针对已经幕取消或者调鹿整管理方式涌的涉及内资构企业的审批侍项目相继出鸟台了一系列诉的后续管理险法规和办法弯。本文对具漏有较广泛意不义的相关后康续管理法规伪分析如下：小1、赤取消定额计虽税工资浮动弄调整审定权妇的后续管理做《财政部国范家税务总局川关于调整计魔税工资扣除嚷限额等有关寸问题的通知弟》（财税字瓶〔1999挣〕258号企）规定，定段额计税工资比标准统一调先整为人均每友月800元比，个别地区扑（省级）确历需高于该限镇额的，应在旨不高于20举％的幅度内善报财政部和格国家税务总耗局审定。嫌取消此项审莫定权后，定傍额计税工资未标准具体的到浮动幅度在泛不高于20香%的幅度内气，由省级人挖民政府根据趋当地经济发贩展情况和企铅业的承受能螺力自主确定缝。搭相关政策连钥接：溪财税[20赴04]15黄3号《财政来部国家税航务总局关于并落实振兴东枣北老工业基功地企业所得克税优惠政策差的通知》规勇定：津在东北三省鹰，东北地区俯企业的计税你工资税前扣轿除标准提高珠到每月人均娃1200元颗，具体扣除零标准由省级杜人民政府根籍据当地平均抢工资水平，哈在不超过上买述限额内确蔑定。盖2、碎取消企业调虎整固定资产组残值比例备堆案权的后续碗管理链《中华人民怀共和国企业扩所得税暂行诱条例实施细拦则》第31能条规定，企秆业固定资产呢残值比例不鸽高于5%的佩部分，由企近业自行确定落，需要调整昨残值比例的政，应报主管还税务机关备跌案。平取消备案权牺后，在内、低外资企业所躺得税她“旗两法瞧”铜合并前，固根定资产残值扒比例统一确协定为5%。熟3、纠取消社会力伤量向科研机换构和高等学杰校资助研究智开发经费税骡前扣除审核拢权的后续管链理搭财税字〔1凯999〕2除73号规定双，社会力量困资助非关联雹的科研机构右和高等学校漆研究新产品愿、新技术、异新工艺所发农生的研究开阵发经费，经香主管税务机糊关审核确定孝后可在企业渠所得税前全化额扣除。沿取消主管税建务机关的事捆先审核权限指后，改由纳忽税人依法自乱主申报扣除怠，主管税务巡机关应加强浓事后检查。拦检查中，应斤对企业或单与位资助非关淋联的科研机裂构和高等学均校的研发费候用的有关凭缓证的合法性股和真实性进琴行认真检查抱，企业或单巾位与资助的肢科研机构和惊高等学校是枪否存在关联给关系，并对视资助款是否泪用于该机构盐以及是否用安于新产品、企新技术、新批工艺进行核蚁对，对不符牛合规定条件楼的，应作纳密税调整，并舌补征税款。政策分析：高取消审批后揉，由纳税人雅自行申报扣蜡除，但需要葬注意按照相欠关税法规定洁报送资料，耕须提供貌的资料主要钉有血中国境内非即营利的社会锹团体、国家楚机关出具的掘收到资助资污金和用途的框书面证明；微科研机构和奏高等学校研切究开发吉新产品、新膛技术、新工歉艺的曲项目计划将；台科研机构和太高等学校肉开具的门资金收款证藏明留；谋其他税务机磨关要求提供取的相关资料堪。额尤其需要纳蠢税人关注的词就是其他相谣关资料，这蛙需要纳税人勤与主管税务妇机关的沟通剂。奇4、缘取消业务招邪待费税前扣研除核准权的季后续管理静《中华人民赏共和国企业衬所得税暂行部条例实施细朴则》第十四粮条规定，纳有税人发生的拴与经营有关贴的业务招待妹费，由纳税鲜人提供确实花记录和单据踩，经核准准恋予扣除。述取消核准后池，改为纳税喘人自主申报异扣除，主管舍税务机关主唐要对其申报椅扣除的业务悼招待费的真嘴实性、合理案性进行评估肉和检查，核颜实相关凭证疼是否真实、际有效，支出敏用途是否合鸡理，有无超鸟过规定比例首。对凭证不必真实、有效患，支出用途勤不合理和超集出规定比例疯的支出，应婆作纳税调整疼。政策分析:蒜取消核准权写后，企业自两主按照税法至规定计算扣忘除，主管税瓶务机关承担摄检查责任，护由事前核准呢变更为事后昏审核。对纳匀税人来说适命用政策没有抄变化，只是可取消了事前追审核程序，倍降低了纳税染人的纳税成属本。澡5、虾取消上交的登各类基金税扩前扣除审核找权的后续管愿理区《中华人民艺共和国企业钥所得税暂行多条例实施细广则》第十五思条规定，纳范税人按国家趟有关规定上挡交的各类保逆险基金和统网筹基金，经高税务机关审廉核后，在规迁定的比例内材扣除。唐取消审核权认后，改由纳躁税人自主申走报扣除。主器管税务机关键应根据国务或院、财政部岛和国家税务炎总局有关各竞类基金的政鸦策，加强对择企业申报扣筐除的上交基馒金的评估和峰检查，超出员国家规定项别目和比例的杯，应作纳税他调整。想6、滤取消城乡信深用社固定资拆产修理费扣榜除审批权的肚后续管理鹰《国家税务降总局关于加童强城乡信用详社财务管理匀若干问题的盟通知》（国晒税发〔19鄙96〕12蜂8号）规定就，城乡信用羡社固定资产电修理费支出惭，必须实行颜专项审批的岔管理办法，行报主管税务疯机关审查批冻准后才能税愿前扣除。缘取消审批权配限后，城乡羊信用社固定净资产修理费卖支出应统一句按照《企业忆所得税税前狡扣除办法》讽（国税发〔浪2000〕预84号）第阶31条、《华国家税务总灾局关于金融涂保险企业所接得税若干问朋题的通知》尚（国税函〔配2000〕搜906号）奶第6条的规谜定进行税务缎处理。主管丝税务机关应子加强对纳税佛人申报扣除典的固定资产示修理费的真半实性、合理针性进行评估惭和检查。政策连接：铅（1）国税岁发〔200密0〕84号慈第31条规丘定：瓜纳税人的固拢定资产修理苍支出可在发袜生当期直接芝扣除。纳税净人的固定资汤产改良支出技，如有关固疯定资产尚未沉提足折旧，户可增加固定敏资产价值；坡如有关固定溜资产已提足登折旧，可作帐为递延费用滩，在不短于任5年的期间找内平均摊销堡。俱符合下列条蝇件之一的固你定资产修理川，应视为固套定资产改良予支出：照发生的修理元支出达到固殿定资产原值伸20％以上精；城经过修理后督有关资产的落经济使用寿买命延长二年溉以上；逮经过修理后羡的固定资产趟被用于新的伯或不同的用厌途腔（2）国税锐函〔200蠢0〕906量号第6条规碑定：杜金融保险企团业不得预提育固定资产修巡理费（装修晃费），实际闯发生的固定甘资产修理（慢装修）支出织，按照冬国税发〔2药000〕8个4号跌第三十一条导的规定执行述。金融保卸险企业以经忘营租赁方式浅租入的房屋壤，其发生的嘱装修工程支拣出，作为递终延费用，在表租赁合同的荣剩余期限内闭平均摊销。营金融保险隶企业的办公站楼、营业厅聚一次装修工浆程支出在１糖０万元以上滤的，报经主级管税务机关声审核同意后说，按上述规心定扣除。未珍经主管税务冤机关审核同屈意的，一律盘作为资本性军支出，不得壤在税前扣除江。榴7、纹取消城市商序业银行税前极列支奖金比两例审批权的粉后续管理来《国家税务捉总局关于城器市商业银行羽所得税几个锣业务问题的拾通知》（国迅税发〔19妹99〕22虎7号）规定偷，城市商业增银行税前扣肢除的奖金比习例最高不得脖超过税前利极润的8%，继其中，不超谎过5%的，胆由省一级税具务机关审批焦，超过5%市的，由国家拴税务总局审边批。突此项审批权翠限取消后，记由纳税人自闸主申报扣除雄。税务机关化应依据《国均家税务总局错关于城市商姑业银行所得荒税几个业务循问题的通知恶》（国税发栋〔1999滋〕227号佣）的有关规球定和以下条套件，加强评饥估和检查：讽（一）税前桶利润不得低寄于1000块万元、不良损资产比例不薄得高于20扫%；绸（二）奖金得已实际发放陵；妈（三）奖金爷扣除的最高火比例没有超篮过税前利润瓜的8%。构对于不符合迟上述规定和遍条件的列支乞奖金，应作级纳税调整。意城市信用社膝的奖金也可狠按照上述规万定和条件在娃税前扣除。凭8、亏损弥宝补的管理喝《国家税务些总局关于印基发<企业所诵得税税前弥掉补亏损审核逢管理办法>楚的通知》（悉国税发〔1嘴997〕1描89号）规故定，纳税人者发生的年度淋亏损，经主哭管税务机关乔审核后，可贸以用下一纳椒税年度的所族得弥补；下甜一纳税年度养的所得不足沉弥补的，可厕以逐年弥补士，但是延续馅弥补期最长晃不得超过五竿年。卸取消该审核冷项目后，纳腐税人在纳税业申报时(包法括预缴申报据和年度申报香)可自行计势算并弥补以利前年度符合扬条件的亏损告。政策分析：湖取消该政策除后，纳税人杜不需要经主毙管税务机关爽审核即可自培行弥补符合贷条件的亏损录，简化了程锁序，降低了严纳税成本。样但是纳税人民面临的风险挤并没有消失仁：眯取消该审核新项目后，税宽务机关将准立确计算亏损被额、应纳税许所得额的责耳任转移到纳遣税人一方，炊纳税人在自系行计算弥补称亏损后，将首面临主管税唐务机关的稽摩查。由于企仆业所得税汇稍算清缴内容姜复杂，对于惨一般企业的馋财务、税务完人员来说，性准确计算应查纳税所得额盲存在一定困中难。企业将客面临较大的浙税务稽查风币险。这将提勾高企业聘请策专业人员、淹机构帮助其姥办理所得税爷事宜的动力鞭。卧根据北京市况的做法，在勇企业申报弥面补亏损、财农产损失等税索前扣除项目讲时，需要专惠业机构提供各专业报告作精为证据。在屑本通知颁布西后，是否强饰制企业提供裁第三方鉴证汤报告还没有北明确的规定慎。但对企业昏来讲，聘请拼专业机构出苍具专业报告动，可以转嫁枝责任，在面摸临税务风险亮时，通过第鬼三方责任减适少损失。凑取消该项审姿核后，纳税瓣人将面临更峡严格的税务狼稽查和管理禾，尤其是关浓联交易、持舱续亏损、盈吹利状况大幅疯变动，所以筒企业需要利菌用企业所得安税的有关优滤惠政策做好纯所得税的筹裂划，这是享嗽受税收利益谋和避免税务叙风险的最佳货途径。不能赵利用偷漏税藏等非法手段肆，这将面临管日益严厉的熔处罚。牛9、改变成尿本计算方法纠、间接成本晨分配方法、暗存货计价方膜法的管理茶《企业所得患税税前扣除宅办法》（国马税发〔20富00〕84翠号）规定，功纳税人的成迫本计算方法令、间接成本擦分配方法、内存货计价方帜法一经确定卖，不得随意尝改变，如确飞需改变的，堆应在下一纳辆税年度开始威前报主管税法务机关批准毙。否则，对张应纳税所得羊额造成影响蹲的，税务机哲关有权调整稿。胆取消该审批异项目后，纳垃税人改变了轮成本计算方寇法、间接成健本分配方法脊、存货计价幅方法的，主鬼管税务机关饺应着重从以财下几个方面茂加强管理工豪作：撕1.主管税梳务机关应重乓点审查纳税浩人改变计算门方法的原因秩、程序，改河变计算方法愤前后衔接是伪否合理，有粥无计算错误锻等有关事项贸。如2.要求纳撤税人在年度肉纳税申报时佛附报改变计委算方法的情毫况，说明改弟变计算方法肤的原因，并察附股东大会阴或董事会、典经理（厂长勿）会议等类招似机构批准朝的文件。泡3.纳税人姥年度纳税申伴报时，未说哥明上述三种畏计算方法变衔更的原因、赶不能提供有垒关资料，或旨虽说明但变库更没有合理封的经营和会乐计核算需要棵，以及改变并计算方法前难后衔接不合句理、存在计当算错误的，感主管税务机速关应对纳税确人由于改变圈计算方法而之减少的应纳破税所得额进瑞行纳税调整斧，并补征税锣款。政策分析：农取消该审核传项目后，纳鞠税人按照法劣律法规的规劝定或者企业伙实际核算需杠要改变成本类计算方法、症间接成本分折配方法、存营货计价方法宽不再需要主贞管税务机关联审核批准，摧但是风险依寨旧：排取消该审核门项目后，纳烂税人在年度性纳税申报时都需要附报改车变计算方法抓的情况，说迎明改变计算碍方法的原因每，并附股东诱大会或董事柿会、经理（炎厂长）会议罚等类似机构斜批准的文件等。税务机关蛾对于未说明搁变更原因、钱未提供有关手资料，或虽索说明但变更量没有合理的浅经营和会计虹核算需要，质以及改变计较算方法前后白衔接不合理白、计算错误证的，将对纳守税人由于改哭变计算方法弹而减少的应阀纳税所得额低进行纳税调辟整，并补征研税款。应另外，纳税扰人改变成本津计算方法、专间接成本分恐配方法、存玻货计价方法吉需要符合会伐计准则的规富定，不能为处了企业的税栽务或者其他欠目的随意改咱变会计核算得方法。会计构准则对于变消更会计政策巨有明确的限亏定：墓法律或会计建准则等行政盖法规、规章舍要求变更；膛变更会计政王策以后，能予够使所提供照的企业财务叉状况、经营抱成果和现金奋流量信息更运为可靠、更示为相关。存由于会计准岩则对于变更秋会计政策的寻规定比较原戚则，尤其是始b)项。企达业在选择会股计政策时有候比较大的灵妙活性，但企歌业必须有合陷理的变更理茂由，才能通乔过主管税务贯机关在纳税瞎环节的审查巾，另外与保核持主管税务奴机关良好的狗关系和沟通聪也很重要。档通过变更成子本计算方法覆、间接成本势分配方法、猫存货计价方坏法来影响利跨润是很多企旧业采用的方盆法，在采用色该方法进行厘税收筹划时废尤其需要注翻意会计政策挡变更的合理遵理由。另外劣对变更核算佣方法对税款饭的影响进行屿精确测算。什变更成本计挺算方法、间摸接成本分配台方法、存货遗计价方法的曾会计核算对害于财务人员栽的业务能力域有较高的要者求，对于计煎算错误、前戒后衔接不合禽理导致的影挑响金额，税姥务机关将进律行调整，补打缴税款。对欠于企业来讲扩，有一定的董税务风险。零10、企业婚技术开发费赵加计扣除的贸管理袭《财政部舒国家税务总灭局关于促进悟企业技术进盾步有关财务透税收问题的悲通知》（财幅工字〔19兼96〕41盛号）和《国幸家税务总局丛关于促进企栽业技术进步闭有关税收问钓题的补充通柜知》（国税术发〔199邀6〕152退号）规定，眨盈利企业研称究开发新产怕品、新技术爪、新工艺所话发生的各项慢费用，比上竿年实际发生贞额增长达到侵10％以上棚（含10％俯），其当年阀实际发生的辱费用除按规蛋定据实列支运外，年终经务由主管税务勺机关审核批桃准后，可再摧按其实际发庄生额的50距％，直接抵宁扣当年应纳泪税所得额（色以下简称渔“芹加计扣除泥”保）。脸取消该审批秀项目后，技悄术开发费的解加计扣除改迹由纳税人根塌据上述政策用规定自主申叠报扣除。政策分析：首取消该审核圈项目后，纳缴税人在纳税蹄申报时自主脾申报扣除，伴另外需要报请送以下材料剖：技术项目酿开发计划(阅立项书)和串技术开发费富预算；技术妈研发专门机伏构的编制情饿况和专业人暑员名单；上绸年及当年技辅术开发费实智际发生项目尝和发生额的土有效凭据。筹（1）纳税霸人享受技术迹开发费加计徒扣除政策，班必须帐证健标全，并能从记不同会计科继目中准确归交集技术开发柿费用实际发梳生额。对企质业财务人员啄的业务能力笨有较高的要扭求。要求技奔术开发费核弃算清楚、真蹦实、完整。耐（2）纳税宅人能够在年凡度纳税申报如时提供下述祖材料：技术能项目开发计酸划(立项书梅)和技术开唇发费预算；驶技术研发专彻门机构的编植制情况和专冰业人员名单蛮；上年及当储年技术开发忌费实际发生柄项目和发生伍额的有效凭千据。泰（3）主管土税务机关对佣于纳税人申替报的技术开它发费加计扣撑除在审查上赴着重关注帐辣证是否健全凶，技术开发庭费用的范围砍是否符合《萌财政部国可家税务总局娃关于促进企默业技术进步付有关财务税鲁收问题的通液知》（财工仁字〔199北6〕41号厘）和《国家染税务总局关捎于促进企业宵技术进步有淋关税收问题厚的补充通知利》（国税发四〔1996公〕152号界）的规定。睛（4）企业屡需要设置健狗全的帐簿和守真实、合法坦的核算凭证部。全面理解乱相关法规，休使企业的技骄术开发费在鹰合理开支的誉范围内达到嗽10%的增慌长率，实现闻加计50%方的扣除优惠绍，这需要全娇面的测算和利筹划。闻（5）适用弄范围：薯所有财务核捕算制度健全刻、实行查账凝征收企业所易得税的各种纲所有制的工料业企业发，具体范围组包括撞从事采矿业脚、制造业、者电力、燃气朴及水的生产镰和供应业的辆企业普。帅11、经国浙务院批准的火高新技术产帐业开发区内张的高新技术萍企业减免税钳的管理网《财政部惠国家税务总课局关于企业奶所得税若干陵优惠政策的据通知》（财婚税字（94真）001号准）规定，经殊税务机关审饭核，国务院衔批准的高新仪技术产业开让发区内的企蛇业，经认定极为高新技术亚企业的，可捆减按15%忌的税率征收织企业所得税廉；国务院批佣准的高新技姻术产业开发岗区内的新办透高新技术企炉业，自投产位年度起免征努所得税2年过。乐取消该审批敢项目后，凡京在国家高新信技术产业开不发区内设立授经营的内资询企业，经有许关部门认定丹为高新技术枣企业的，均烤可自主申报热享受上述优载惠政策。政策分析：末（1）根据刷税务总局对沈取消该项目化的审批后的北监管重点来杆看，对于高浪新技术企业摊的注册地与抱实际生产经讯营地是否都揭位于核“追经国务院批毫准的高新技挽术产业开发诵区垦”挡内。注册地尺在区内，实落际生产经营洒地部分在区抚内，部分在校区外的，要源享受优惠政沉策就要对区目外与区内经净营部分单独返设立账簿，遵实行独立经叼济核算。训（2）另一鄙监管重点就旅是根据企业铅的实际经营灶情况对已经雾被批准为高父新技术企业忠的是否符合匪高新技术企催业的条件、征有没有真正互的高新技术岛产品或项目建，这一规定辉实际是税务贷机关为取消举审批后的监愧管留下了很锦大的自由裁坊量权。播（3）对新硬办高新技术稀企业是否符熟合优惠条件宪，税务机关锯还会关注该形企业的设立省是否符合新柏办企业的条迁件。关于新弹办企业的标凤准：根据国誉税发（19投94）第2满29号《关纲于企业所得曲税几个具体华问题的通知造》对《财政男部寸会国家税务敌总局关于企民业所得税若绳干优惠政策繁的通知》（螺财税字（9智4）001魔号）相关规初定的解释：右第6条：扭新办企业的喜概念责，房新办企业必放须符合下列战条件：破从无到有组啦建起来的。未原有企业一薪分为几、改章组、扩建、批搬迁、转产法、合并后继冻协续经营，或尤者吸收新成让员、改变领剩导关系、改域变企业名称盗的，都不能险视为新办企摄业；叨应是199的4年1月1絮日以后建立访的。对于1编993年底济以前建立的坑企业，其享猾受的减免税迟优惠尚未到喊期，而该项挤减免税优惠头又属继续保晕留的，则其炼减免税期限愉应连续计算霉，执行到期圣为止。寇（4）既是达高新技术企贿业同时又是北软件企业或政者集成电路肯生产企业的欧，所享受的卡优惠政策不抹能累加执行肯，可选择最刮优惠的政策然执行。局12、软件锐企业认定和绿年审、集成键电路设计企集业和产品认轧定的管理桶《财政部虫国家税务总烟局海关总慌署关于鼓励绑软件产业和由集成电路产忘业发展有关重税收政策问鼠题的通知》瞧（财税〔2所000〕2慢5号）规定写，软件企业梁需要认定和眨年审，集成检电路设计企膏业和产品需帖要认定。韵取消软件企践业和集成电串路设计企业聪、产品认定铃和年审项目挑后，凡符合逮《软件企业低认定标准及测管理办法》泊（信部产联汗〔2000剧〕968号降）、《信息蔑产业部国耽家税务总局阀关于印发〈量集成电路设撤计企业及产面品认定管理鸣办法〉的通梯知》（信部欣联产〔20里02〕86臭号）、《软贤件产品管理狗办法》（中垫华人民共和罚国信息产业痰部第五号令仆）规定认定搁标准的软件丧企业、集成山电路设计企报业及产品，介税务部门不纳再参与认定侮和年审。企美业可依据信四息产业等有钥关部门的认铁定材料申请长享受有关税迎收优惠政策味。政策分析：脉税务机关参败与软件企业先认定和年审松、集成电路蛛设计企业和臣产品认定出凑发点基于控篮制税务政策猛优惠的正确毕执行，但从元行政审批角男度来看，税奔务机关参与煤上述认定存出在重复认定平、浪费行政掌资源之嫌；估根据行政许备可法的精神布，取消了该讲审批，对纳旱税人来说，衔简化了审批诱程序，降低磨了税务成本竹。干13、企业猫所得税预缴狸期限的管理民《中华人民嗓共和国企业杀所得税暂行阁条例实施细须则》〔（9范4）财法字姨第3号〕规报定，企业所遭得税的分月爸或者分季预宫缴，由主管炭税务机关根拼据纳税人应侄纳税额的大浅小，具体核棍定。剖取消该核定昆项目后，由斑省级税务机正关制定确定角企业所得税抢预缴期限的背具体标准，建主管税务机胞关和纳税人酿按此确定按准月还是按季诉预缴。性1.省级税袜务机关按照雀纳税人应缴肥企业所得税星税额的大小忽，制定确定奔预缴期限的绕具体税额标毫准，并报国昂家税务总局饲备案。冲2.实行核模定征收的纳讨税人，预缴碍期限应一致赌。扔3.同一省仍份的国、地柱税局确定预狼缴期限的具铁体税额标准芽应尽量统一阅。政策分析：院本政策实际青上是取消了旁纳税人主管孕税务机关核壳定纳税人企狼业所得税预泳缴期限。变怎更为由省级械税务机关制厌定统一的预伤缴期限标准搂，纳税人按释照该标准统雷一执行。相美对统一了税剪法的规定，汗避免了税法停执行过程中所的不一致。饥对纳税人来池说，有了明现确的执行标获准，有利于抖降低税务风梨险，提高效盟率。传14、企业窝广告费税前胸扣除标准的仇管理昨《企业所得打税税前扣除睡办法》（国果税发〔20公00〕84桂号）和《国扩家税务总局倚关于调整部营分行业广告弟费所得税前晕扣除标准的妈通知》（国优税发〔20稀01〕89托号）规定，隙特殊行业确蓬实需要提高忧广告费扣除肯比例的，须闯报国家税务悉总局批准。绑取消该审批歪事项后，纳耗税人发生的举广告费用支盼出的税前扣吓除标准，应绿按照现行规役定执行。特莫殊行业确需晒提高广告费浙扣除比例的玻，由国家税恋务总局根据懂实际情况另滴行规定。政策连接：怀国税发[2染000]者第气84