财税法规培训资料课件

2012年度相关财税政策概述

2012年12月20日惠州荣德会计师事务所惠州荣德税务师事务所惠州荣德评估师事务所何建新

第一页，共八十三页。2012年度相关财税政策概述

重要提示：

本PPT文件中的部分内容仅系作者目前的个人理解，或许其中难免存在个别错误或瑕疵，仅供读者本人学习参考并请谨慎使用。2012年12月20日第二页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题——P6企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。第三页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

甲公司于2012年2月成立，2012年度均处于筹建期，于2013年5月正式投产经营。截至2012年12月31日已累计发生筹办费用人民币30万元（其中含业务招待费3万元，广告费和业务宣传费2万元）。公司已按《小企业会计准则》的规定将筹办费直接计入2012年管理费用，导致2012年利润总额为-30万元。问题：2012年企业所得税年度申报表如何填写？附表四——“弥补亏损明细表”有无数据？第四页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

相关文件：一、《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。二、关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函[2010]79号）第七条、企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。第五页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

填写情况：一、附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》中：长期待摊费用：1、资产原值的账载金额30万元，计税基础28.8万元。2、本期摊销额30万元。3、纳税调整增加额30万元。二、相应的附表三《纳税调整项目明细表》中长期待摊费用的摊销调增30万元。相应的主表14行的纳税调整增加额为30万元。三、主表的应纳税所得额为零。附表四中无任何数据。第六页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

举例：1、甲公司2011年度应纳税所得额为100万元，2011年度企业所得税申报表申报缴纳所得税25万元。2、甲公司于2012年度内发现因会计人员计算错误，导致2011年度少计提折旧费用20万元及利润虚增20万元。问题：2012年发现2011年度少计支出如何处理？第七页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题——P6根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。第八页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

相关规定：一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。对于追补确认期的确定，根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。第九页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

相关规定：二、根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。第十页，共八十三页。一、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

举例：1、甲公司2011年度应纳税所得额为100万元，2011年度企业所得税申报表申报缴纳所得税25万元。2、甲公司于2012年度内发现因会计人员计算错误，导致2011年度少计提折旧费用20万元及利润虚增20万元。3、按上述规定应作专项报告，经同意后撤销2011年度申报后重新申报，多缴税款20×25%=5万元：（1）追补确认的2012年度企业所得税应纳税款中抵扣；（2）如不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。第十一页，共八十三页。三、关于认定税收协定中“受益所有人”的公告问题：香港A公司2005年在惠州成立外资企业B公司，占B公司100%的股权，2012年税后利润100万元，提取储备基金10%后的90万元拟向股东A公司分配，A公司应缴纳多少企业所得税？1、规定税率20%；2、优惠之后实际税率10%3、中港税收安排：5%

第十二页，共八十三页。三、关于认定税收协定中“受益所有人”的公告相关文件：一、关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知国税函[2009]601号根据税收协定的有关规定，现就缔约对方居民申请享受股息等条款规定的税收协定待遇时，如何认定申请人的“受益所有人”身份的问题通知如下：一、“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。

导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动第十三页，共八十三页。三、关于认定税收协定中“受益所有人”的公告国税函[2009]601号二、在判定“受益所有人”身份时，应按照“实质重于形式”的原则，结合具体案例的实际情况进行分析和判定。一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定：（一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。（无资金支配权）（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。（无其他经营）（三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。（不匹配）（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。（无权利无风险）（五）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。（所得不征税或已享受免税）

第十四页，共八十三页。三、关于认定税收协定中“受益所有人”的公告税务总局公告2012年第30号——P7一、在判定缔约对方居民的受益所有人身份时，应按照国税函[2009]601号文件第二条规定的各项因素进行综合分析和判断，不应仅因某项不利因素的存在，或者第一条所述“逃避或减少税收、转移或累积利润等目的”的不存在，而做出否定或肯定的认定。

第十五页，共八十三页。三、关于认定税收协定中“受益所有人”的公告二、对国税函[2009]601号文件第二条规定的各因素的理解和判断，可根据不同所得类型通过：1、公司章程；2、公司财务报表；3、资金流向记录；4、董事会会议记录、董事会决议；5、人力和物力配备情况、相关费用支出、职能和风险承担情况等资料进行分析和认定。

第十六页，共八十三页。三、关于认定税收协定中“受益所有人”的公告答案：如果A公司被判定为香港的受益所有人，则可按5%申请缴纳企业所得税90×5%=4.5万元；否则，则应按10%缴纳企业所得税90×10%=9万元；

第十七页，共八十三页。关于调整建筑业企业所得税应税所得率的公告惠州市地方税务局惠州市国家税务局公告2012年第3号——P8发文日期：2012-11-13根据《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）规定,经调查、测算当前我市和周边市的建筑业企业所得税负担情况，经研究决定，调整我市建筑业企业所得税应税所得率为8%，自公告之日起执行。

特此公告。二、我市建筑业企业所得税应税所得税率由12%调整为8%。三、采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率即取得100万元的收入，应缴纳企业所得税100×8%×25%=100×2%=2万元第十八页，共八十三页。关于印发《特别纳税调整重大案件

会审工作规程（试行）》的通知

国税发〔2012〕16号——P10依据《特别纳税调整实施办法（试行）》等规定制定，一、本规程所称特别纳税调整重大案件包括：（一）企业注册资本在1亿元人民币以上，且调查年度年均主营业务收入在10亿元人民币以上的案件；（二）全国行业联查或集团联查的案件；（三）其他由税务总局确定的案件。省税务机关认为案件复杂的，可提请确认为特别纳税调整重大案件。第十九页，共八十三页。关于印发《特别纳税调整重大案件

会审工作规程（试行）》的通知

二、会审工作是指各地税务机关对特别纳税调整重大案件根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第四十二条或第四十三条的规定送达《特别纳税调查结论通知书》或《特别纳税调查初步调整通知书》之前，将审议后的不予调整意见或初步调整方案（以下统称调整方案）按照本通知规定，报请税务总局组织的案件会审小组进行的会同审议工作。。第二十页，共八十三页。关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知

为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：——P14一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。第二十一页，共八十三页。关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知

问题：A公司2012年度年初年末的资产总额平均数为500万元，职工平均人数60人，本年度应纳税所得额为5万元，应缴企业所得税可为5×50%×20%=5×10%=0.5万元，但应具备如下条件：1、小型企业：（1）工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。——不同于小企业准则标准2、微利：应纳税所得额6万元以下。3、应在年度终了后至年度纳税申报前，向主管税务机关报送《小型微利企业备案表》

第二十二页，共八十三页。一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

问题：A公司销售旧设备一台，原值20000元，净值10400元，应缴纳多少增值税？

第二十三页，共八十三页。一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

相关规定：一、《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）中第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。二、公告2012第1号，属于下列情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：——P15（一）、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。——补充170号说明

第二十四页，共八十三页。一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

类型购入时纳税人销售时纳税人征收法规一小规模小规模按3%简易征收

二小规模一般按4%减半征收2012年第1号公告三一般可抵扣的项目一般按17%计提销项财税〔2008〕170号按规定不得抵扣项目按4%减半征收财税〔2008〕170号四一般小规模（不允许）

第二十五页，共八十三页。一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

问题：A公司销售旧设备一台，原值20000元，净值10400元，收到货款10400元，应缴纳多少增值税？第一种：10400/（1+3%）×3%=303第二种：10400/（1+4%）×4%×50%=200第三种—1：10400/（1+17%）×17%=1511（销项）第三种—2：10400/（1+4%）×4%×50%=200第二十六页，共八十三页。出口退税新政调整的主要内容

文件一：关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）——政策性文件，2012年5月25日发布。——P20文件二：关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第24号）——程序性文件，是如何有效执行39号的具体方案，2012年6月14日发布。主要内容自2012年7月1日执行，少量自2011年1月1日执行。

第二十七页，共八十三页。出口退税新政调整的主要内容

一、放宽企业申报出口退（免）税的期限。当年出口的货物在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。二、扩大了生产企业视同自产货物的范围（公告24号附件4）。三、调整了适用增值税免税政策的出口货物劳务范围。四、取消了小型企业、新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定。五、调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件。六、调整外贸企业申报退税资料。

第二十八页，共八十三页。出口退税新政调整的主要内容

一、放宽企业申报出口退（免）税的期限。当年出口的货物在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。（一）申报程序和期限——P30企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。

企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。何师注:如自2012年1月1日至2013年4月15日计算,期间约470天。

第二十九页，共八十三页。出口退税新政调整的主要内容

三、调整了适用增值税免税政策的出口货物劳务范围——P25下。（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。P30（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。P30

第三十页，共八十三页。出口退税新政调整的主要内容

四、取消了小型企业、新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定。

12个月的审核期主要是国税发【2003】139号文件规定的，在2012年国税24号公告中，该文件已全文作废。

第三十一页，共八十三页。出口退税新政调整的主要内容出口货物劳务与增值税相关的三种适用政策：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务——P21中六、适用增值税免税政策的出口货物劳务——P24下七、适用增值税征税政策的出口货物劳务——P26中上述退（免）税或转化为免税政策及再次转化为按征税政策适用第三十二页，共八十三页。适用增值税退（免）税政策的出口货物

二、增值税退（免）税办法——P22中适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

第三十三页，共八十三页。六、适用增值税免税政策的出口货物对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知第七条规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：1.出口企业或其他单位出口规定的货物，P25上2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务，P263.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。P25下对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。P26上第三十四页，共八十三页。六、适用增值税免税政策的出口货物3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。P25下（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。P25

第三十五页，共八十三页。六、适用增值税免税政策的出口货物（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。P25举例：外资企业甲公司于2012年8月生产直接出口货物六单，其中：一单货物的价值折合人民币80万元，耗用的免税进口料件为50万元，分摊耗用电费的进项税额为1万元，出口产品的征税率17%，退税率为15%。问题：公司因办税员更换等原因对该单货物未能于9月15日前申报免抵退，公司后续应如何处理？第三十六页，共八十三页。六、适用增值税免税政策的出口货物讨论一、应转为免税，甲公司应于何时进行免税申报，是否是10月15日前？或2013年4月15日前？讨论二、是否按照如下规定罚款：征管法第六十二条“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”处理。第三十七页，共八十三页。六、适用增值税免税政策的出口货物讨论三、如放弃免税，应视同内销货物征收增值税，是否要声明书？下列二种销项税额计算何种正确？——P26-271、销项税额（1）＝（出口值－进口值）÷（1+适用税率）×适用税率＝（80－50）÷（1+17%）×17%＝4.36万元。销项税额（2）＝80÷（1+17%）×17%＝11.56万元。2、进项税额转出：（1）无需计算不得免征和抵扣税额。（2）进项税额1万元无需转出。第三十八页，共八十三页。出口旧设备适用政策一、免税——P25-（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。二、适用退税——P31中出口企业和其他单位出口的在2008年12月31日以前购进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵扣进项税额的设备、非增值税纳税人购进的设备，以及营业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本企业试点以前购进的设备，如果属于未计算抵扣进项税额的已使用过的设备，均实行增值税免退税办法。P31出口企业和其他单位应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关单独申报退税。第三十九页，共八十三页。出口旧设备适用政策已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：（无印刷资料）退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。第四十页，共八十三页。出口旧设备适用政策举例：甲公司于2008年12月进口设备一台，当月取得海关进口增值税专用缴款书的完税价格为36万元，2013年1月出口销售，设备退税率17%，甲公司可收到多少出口退税？一、公司按10年计提折旧（假设无预留残值），每年折旧3.6万元，已累计折旧4年（09-12），累计折旧14.4万元，净值15.6万元。二、退税计税依据=海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值

=36×15.6÷36=36×60%=21.6万元。三、增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率——P25=21.6×17%=3.672万元问题：如果出口的是2009年1月1日以后购进的已认证抵扣的设备如何处理？第四十一页，共八十三页。营业税改征增值税专题

关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）——无印刷资料（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

第四十二页，共八十三页。“营改增”推进进程第一阶段第二阶段第三阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围第四十三页，共八十三页。营业税改征增值税目前试点地区1、上海：2012年1月1日，（研究将试点行业扩大到邮电通信、金融保险等其他行业）2、北京：9月1日开始；3、江苏省、安徽省：10月1日开始；4、福建省、广东省：11月1日开始；5、天津市、浙江省、湖北省：12月1日开始。

共计9省市。——P35第四十四页，共八十三页。营业税改征增值税试点范围目前没有纳入试点的行业：建筑业（已经明确，未开始）金融保险业邮电通信业部分文化体育业，如演艺、体育、培训娱乐业服务业中的生活服务业务不动产业务第四十五页，共八十三页。营业税改征增值税的税率试点行业范围税率有形动产租赁融资租赁和经营租赁17%交通运输业陆路、水路、航空、管道运输11%现代服务业研发、信息、文化创意、物流辅助、鉴证咨询6%服务贸易出口0%或者免税小规模纳税人3%第四十六页，共八十三页。营改增后增值税征税范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务研发和技术服务管道运输服务信息技术服务文化创业服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务销售货物提供加工修理修配劳务进口货物第四十七页，共八十三页。试点实施办法第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。1、应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定。应税服务年销售额=2011年1月至12月应税服务营业额合计÷（1+3％）2、未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人3、认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人

第四十八页，共八十三页。

试点政策产生的影响分析一、原有的增值税一般纳税人税负降低。试点后成为小规模纳税人的税负普遍降低。二、社会的分工越来越细。1、某生产企业进行产品研发，采购材料取得增值税专用发票117元（含进项税额17元），发生工资等费用10000元，产品完工销售开出增值税专票105300（90000+15300），应交增值税为=15300-17=15283元。2、某研发企业进行上述相同开发，采购与销售同上，则销项税额=105300/（1+6%）=5960元，应交增值税为=5960-17=5943元。3、相差：9340第四十九页，共八十三页。试点政策产生的影响分析三、运输行业的影响•从营业税3%到增值税11%•可以抵扣：新购车辆、车辆维修、汽油、联运、外包、日常办公、营业用水电等▪路桥费、保险费等不能抵扣，该部分导致税负增加•在改革之初，由于现有车辆不计算抵扣，进项少的企业会增加税负，在以后车辆更新后，税负逐步下降。小规模纳税人有适当减少税负，一般纳税人近期会增加税负第五十页，共八十三页。试点政策产生的影响分析对试点范围的现代服务业•从营业税3%、5%到增值税6%•可以抵扣：办公用品、外包服务、购买办公设备、营业用水电等•对税负的影响毛利高、人工成本占比高的企业改革后可能税负升高毛利低、人工成本占比低的企业改革后可能税负降低第五十一页，共八十三页。原增值税纳税人有关政策（一）进项税额。

1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。第五十二页，共八十三页。原增值税纳税人有关政策（一）进项税额。

2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。——P37上第五十三页，共八十三页。原增值税纳税人有关政策（一）进项税额。

3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

第五十四页，共八十三页。营业税改征增值税专题

2013年营改增将选择电信行业试点——P39中根据改革部署，2013年，“营改增”在多地试点的基础上将选择部分行业全国试点，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。今后，将根据国家和地方财力可能，逐步将“营改增”扩大到全国。

第五十五页，共八十三页。股权转让涉税

国家税务总局、国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知（国税发[2011]126号）——P40

一、信息共享的内容

（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的股权转让相关信息，包括：营业执照注册号、公司名称、住所、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期。

第五十六页，共八十三页。股权转让涉税

（二）税务部门向工商行政管理部门提供的信息——P40

1.企业因股东转让股权在税务部门办理的涉税信息，包括营业执照注册号、企业名称、纳税人识别号、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码。

2.税务部门从工商行政管理部门获取公司股东转让股权变更登记信息后征收税款的有关信息，包括：营业执照注册号、纳税人姓名或者名称、纳税人识别号、税种、税款所属期、税款数额。第五十七页，共八十三页。股权转让涉税

三、信息共享的时限

从2012年1月1日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内完成交换。2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前完成交换。第五十八页，共八十三页。个人所得税专题

关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第16号）——P41《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》

第十四条受雇所得——P43中一、除适用第十五条、第十七条、第十八条、第十九和第二十条的规定以外，香港居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在大陆从事受雇的活动以外，应仅在香港征税。在大陆从事受雇的活动取得的报酬，可以在大陆征税。

第五十九页，共八十三页。个人所得税专题

二、虽有本条第一款的规定，香港居民因在大陆从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在香港征税：（一）收款人在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在大陆停留连续或累计不超过一百八十三天；（二）该项报酬由并非大陆居民的雇主支付或代表该雇主支付；（三）该项报酬不是由雇主设在大陆的常设机构所负担。

第六十页，共八十三页。个人所得税专题

关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第16号）——P41一、执行《安排》受雇所得条款相关规定及计税方法——P42上（一）港澳税收居民在内地从事相关活动取得所得，根据《安排》受雇所得条款第一款的规定，应仅就归属于内地工作期间的所得，在内地缴纳个人所得税。计算公式为：

应纳税额=（当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当期境内实际停留天数÷当期公历天数

注：此公式本质上是一般情况下的内地所得如何征税。

系个税总额

×天数占比

第六十一页，共八十三页。个人所得税专题

（二）港澳税收居民在内地从事相关活动取得所得，根据《安排》受雇所得条款第二款的规定，可就符合条件部分在内地免予征税；内地征税部分的计算公式为：

应纳税额=（当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（当期境内实际停留天数÷当期公历天数）×（当期境内支付工资÷当期境内外支付工资总额）

注：此公式本质上是一般情况下的内地所得如何征税。

系个税总额×天数占比×支付工资占比

第六十二页，共八十三页。个人所得税专题

举例：某香港个人A先生受派遣来惠州甲公司从事受雇活动，来惠工作期间的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天。A先生2012年6月份工资为80000元，全部由香港公司支付，甲公司不负担工资费用。其6月4日开始来穗工作至6月30日结束期间，均为周一来惠，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份应缴纳多少个人所得税？1、因具备三项条件，A先生在大陆无需纳税；2、工资总额如果改由香港公司支付50000元，甲公司支付30000元，则A先生6月份应纳个人所得税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当期境内实际停留天数÷当期公历天数）=【（80000-4800）×35%-5505】×（30000÷80000）×（16÷30）=4163元。——P44中

第六十三页，共八十三页。个人所得税专题

3、如果超过183天但不满一年，且工资总额如果改由香港公司支付50000元，甲公司支付30000元，则A先生6月份应纳个人所得税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×（当期境内实际停留天数÷当期公历天数）=【（80000-4800）×35%-5505】×（16÷30）=11101.33元。——P44下

第六十四页，共八十三页。外汇专题

国家外汇管理局海关总署国家税务总局《关于货物贸易外汇管理制度改革的公告》（国家外汇管理局公告2012年第1号）——P46自2012年8月1日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革一、改革货物贸易外汇管理方式改革之日起，取消出口收汇核销单（以下简称核销单），企业不再办理出口收汇核销手续。国家外汇管理局分支局（以下简称外汇局）对企业的贸易外汇管理方式由现场逐笔核销改变为非现场总量核查。外汇局通过货物贸易外汇监测系统，全面采集企业货物进出口和贸易外汇收支逐笔数据，定期比对、评估企业货物流与资金流总体匹配情况，便利合规企业贸易外汇收支；对存在异常的企业进行重点监测，必要时实施现场核查。

第六十五页，共八十三页。外汇专题

二、对企业实施动态分类管理

外汇局根据企业贸易外汇收支的合规性及其与货物进出口的一致性，将企业分为A、B、C三类。1、A类企业在银行办理业务手续相应简化。2、对B、C类企业实施严格监管，（1）B类企业贸易外汇收支由银行实施电子数据核查，（2）C类企业贸易外汇收支须经外汇局逐笔登记后办理。

第六十六页，共八十三页。外汇专题

三、调整出口报关流程

改革之日起，企业办理出口报关时不再提供核销单。四、简化出口退税凭证

自2012年8月1日起报关出口的货物（以海关“出口货物报关单[出口退税专用]”注明的出口日期为准，下同），出口企业申报出口退税时，不再提供核销单。

第六十七页，共八十三页。外汇专题

六、加强部门联合监管

国家外汇管理局与海关总署、国家税务总局将进一步加强合作，实现数据共享；完善协调机制，形成监管合力。1、国家外汇管理局——违规跨境资金流动；2、海关总署——走私；3、国家税务总局——骗税。

第六十八页，共八十三页。

改革后的管理体系进出口关单信息外汇收支信息货物贸易外汇监测系统核查指标A类企业正常异常现场人工核查正常B/C类企业系统按月自动核查核查结果异常第六十九页，共八十三页。

改革后的业务流程第七十页，共八十三页。现场核查

（一）任一总量核查指标与本地区指标阈值偏离程度50%以上；外汇局根据企业进出口和贸易外汇收支数据，结合其贸易信贷报告等信息，设定：——P52总量差额总量差额比率资金货物比率贸易信贷报告余额比率等总量核查指标，衡量企业一定期间内资金流与货物流的偏离和贸易信贷余额变化等情况，将总量核查指标超过一定范围的企业列入重点监测范围

第七十一页，共八十三页。现场核查

1、总量差额总量差额是指企业最近12个月内被外汇局纳入核查的贸易收支累计差额与货物进出口累计差额之间的偏差。总量差额=∑（调整后进口总量—付汇总量）—∑（调整后出口总量—收汇总量）目前广东省暂定：——阈值：0万美元，——与指标阈值偏离50%的范围：-50万美元至50万美元

第七十二页，共八十三页。现场核查

2、总量差额比率总量差额比率是指总量差额与该企业同期被外汇局纳入核查的进出口和贸易外汇收支累计规模之间的比率。总量差额比率=总量差额/前12个月（进口总量+出口总量+收汇+付汇）目前广东省暂定：——阈值：0，——与指标阈值偏离50%的范围：

-30%—30%

第七十三页，共八十三页。现场核查

3、资金货物比率资金货物比率是指企业最近12个月内被外汇局纳入核查的贸易外汇收支累计规模与同期进出口累计规模之间的比率。资金货物比率=∑（收汇+付汇）/(进口总量+出口总量）案例：出口100，收20，进口100，付201）总量差额=02）总量差额比率=03）资金货物比率=（20+20）/（100+100）=20%目前广东省暂定：——阈值：100%，——与指标阈值偏离50%的范围：

-50%—150%

第七十四页，共八十三页。现场核查

4、贸易信贷报告余额比率贸易信贷报告余额比率是指企业按规定进行贸易信贷报告的月末余额合计与企业最近12个月内进出口和贸易外汇收支累计规模之间的比率。包括：预收货款余额比率——P53延期收款余额比率预付货款