第四章：消费税

第四章消费税

第一节消费税概述

★第二节消费税的征收制度★第三节消费税的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳

第一页，共五十九页。第一节消费税概述

一、消费税的概念及其基本特征（一）消费税的概念在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。

一般消费税与特别消费税

第二页，共五十九页。

（二）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.一般没有减免税的规定6.价内税第三页，共五十九页。

二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义（一）我国消费税的形成与发展（二）现阶段我国征收消费税的意义

第四页，共五十九页。第二节消费税的征收制度

一、消费税的纳税人依据国务院1993年12月发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。

第五页，共五十九页。

二、消费税的征收范围1.从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节——零售环节征收。）2.从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的14种消费品作为消费税的征收范围。第六页，共五十九页。

三、消费税的税率

（一）确定消费税税率的原则1.体现国家的产业政策与消费政策2.引导人们的消费行为3.具有一定财政意义4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力5.适当考虑应税品目原有的税负水平第七页，共五十九页。

（二）消费税税率1.消费税税率的一般规定（1）比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、实木地板、木制一次性筷子、游艇等税目。（2）定额税率:包括成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。（3）比例税率加定额税率：包括卷烟和白酒。第八页，共五十九页。

2.我国消费税税率适用的特殊规定

（1）兼应不同税率应税消费品的税率适用

（2）其他应税消费品适用税率的特殊规定第九页，共五十九页。税目税率(税额)从量征收的计税单位一、烟1.卷烟比例税率56%36%每标准条(200支)对外调拨价格在70元及以上的）每标准条（200支）对外调拨价格在70元以下的定额税率0.003元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%消费税税目、税率（税额）表第十页，共五十九页。税目税率(税额)从量征收的计税单位二、酒及酒精1.粮食、薯类白酒20%0.5元/每斤（500克）2.黄酒240元吨3.啤酒250元/吨220元/吨250元/吨每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的每吨出厂价格3000元以下的娱乐业和饮食业自制的4.其他酒10%5.酒精5%第十一页，共五十九页。税目税率(税额)从量征收的计税单位三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰5%非金银首饰10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油元/升元/升汽油、石脑油、溶剂油、润滑油航空煤油、燃料油、柴油第十二页，共五十九页。税目税率(税额)从量征收的计税单位七、汽车轮胎3%八、小汽车1．乘用车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%根据排气量的大小，确定不同的税率2.中轻型商用客车

5%九、摩托车3%、10%十、高尔夫球及球具10%第十三页，共五十九页。税目税率(税额)从量征收的计税单位十一、高档手表20%指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表

十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%第十四页，共五十九页。例题1、下列经营业务中，应征收消费税的有（）A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B、烟草公司批发的卷烟C、汽车加油站销售的汽油D、汽车制造厂生产销售的卡车答案：A消费税只在应税消费品生产、委托加工、进口环节一次性征收，今后批发、零售环节不再征收。D不属于消费税征税范围。A所述若为农用车辆的专用轮胎，不征收消费税第十五页，共五十九页。思考：增值税和消费税的主要不同？第十六页，共五十九页。

（1）征收范围不同增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对10多种货物征收。（2）两税与价格的关系不同值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。（3）计算方法不同消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额增值税额＝当期销售项税－当期进项税（4）纳税环节不同消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。（5）纳税人的划分不同增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。（6）税种归属不同增值税属于共享税；消费税属于中央税。第十七页，共五十九页。第三节消费税的应纳税额的计算

基本公式：

1、从量定额－啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额2、从价定率－列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率3、复合计税－粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第十八页，共五十九页。

一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。

如果是包含增值税的销售价或价外费用，换算公式为:含税销售额应税消费品的销售额=————————（1+t）第十九页，共五十九页。

1.自产自销应税消费品计税销售额确定

（1）包装物连同应税消费品销售（2）包装物收取押金（3）视同对外销售（4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品第二十页，共五十九页。例题

从价定率计征消费税时，计税销售额中应包括（）A、价款B、价外费用C、消费税金D、增值税金答案：ABC第二十一页，共五十九页。

2.自产自用应税消费品计税销售额的确定

（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定组成计税价格的计算公式:（成本+利润）组成计税价格=——————————（1—消费税税率）注意：纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据第二十二页，共五十九页。例题1、下列纳税人自产自用应税消费品，不需缴纳消费税的有（）A、原油加工厂自产应税汽油生产化工品B、日化厂自产化妆品用于广告样品C、酿造厂自产酒精勾对白酒D、汽车制造厂自产汽车赞助汽车拉力赛2、某企业生产的化妆品，用于下列（）用途时应征收消费税A、本企业职工运动会奖品B、电视广告的样品C、出厂前抽检品D、促销活动中赠送品3、某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节，知其成本为20万元，消费税单位税额为每吨220元，则其纳税情况为（）A、消费税220元B、消费税1100元C、增值税37400元D、增值税37587元第二十三页，共五十九页。答案：C、ABD、BD消费税=220×5=1100（元）增值税＝（200000×（1＋10％）＋1100）×17％＝37587（元）第二十四页，共五十九页。

3.委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品（2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品组成计税价格的计算公式:（材料成本+加工费）组成计税价格=————————————（1—消费税税率）第二十五页，共五十九页。例题

1、甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）A、甲发料，乙加工B、甲委托乙购买原材料，由乙加工C、甲发订单，乙按甲的要求加工D、甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工2、委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目（）A、加工费用B、委托方提供加工材料的实际成本C、受托方代垫辅助材料的价格D、受托方代收代缴的消费税金3、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税（药酒的税率为10%）为（）A、2550元B、2833元C、4817元D、8500元第二十六页，共五十九页。答案：A、ABCD、B3、酒厂代收的消费税＝（2＋0.15＋0.4）/(1-10%)×10％＝2833元第二十七页，共五十九页。

4.进口应税消费品计税销售额的确定

组成计税价格的计算公式:（关税完税价格+关税）组成计税价格=————————————（1—消费税税率）第二十八页，共五十九页。

（二）消费税计税销售量的确定（见教材）对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。1.视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。2.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。3.属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。4.委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。5.进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。第二十九页，共五十九页。

啤酒、黄酒和成品油，计算单位的换算标准如下：（1）啤酒1吨=988升（2）黄酒1吨=962升（3）汽油1吨=1388升（4）柴油1吨=1176升（5）石脑油1吨=1385升（6）润滑油1吨=1126升（7）溶剂油1吨=1282升（8）燃料油1吨=1015升（9）航空煤油1吨=1246升第三十页，共五十九页。

二、消费税应纳税额的计算

1.从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×（适用）税率2.从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量×（适用）单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税单位税额

第三十一页，共五十九页。

（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品

第三十二页，共五十九页。

（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不纳税。2.用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。计算应纳税额时，（1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据（2）以组成计税价格为计税依据第三十三页，共五十九页。

（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算

1.从量定额征收的按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。2.从价定率征收的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。3.用委托加工收回的已税应税消费品生产应税消费税品的已纳税款的扣除

第三十四页，共五十九页。对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理的归纳受托方：（1）消费税：交货时代收代缴，应纳税额＝组价×消费税税率（2）增值税：交货时收取，应纳增值税＝加工费×增值税税率委托方：（1）消费税：A、直接出售或视同销售：不交消费税B、连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除（2）增值税：委托加工已纳增值税，取得专用发票准允作为进项税额抵扣第三十五页，共五十九页。例题1、委托加工收回的应税消费品由委托方收回后直接出售，应交纳的税金有（）A、消费税B、增值税C、消费税和增值税D、什么税都不交第三十六页，共五十九页。

（四）进口应税消费品应纳税额的计算1.从量定额征收的与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同2.从价定率征收的（1）按组成计税价格计算（2）计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。第三十七页，共五十九页。（五）外购已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除

（1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）外购已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎。（6）外购已税摩托车为原料生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。第三十八页，共五十九页。

用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：（1）应纳税额=销售额×税率-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款（2）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率（3）当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价—期末库存的外购应税消费品买价第三十九页，共五十九页。例题1、某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80％，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）A、6.8万元B、9.6万元C、12万元D、40万元第四十页，共五十九页。答案：C本月外购烟丝的买价＝8.5/17％＝50生产领用部分的买价＝2+50-12＝40准予扣除的消费税＝40×30％＝12第四十一页，共五十九页。扣税环节

（1）允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。（2）对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。（3）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除第四十二页，共五十九页。例题1、外购应税消费品，准允扣除已纳消费税的条件（）A、从工业购进，在商业扣税B、从商业购进，在商业扣税C、从工业购进，在工业扣税D、从商业购进，在工业扣税2、下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，准予扣除外购时已纳消费税的有（）A、外购已税汽车轮胎生产的小轿车B、外购已税珠宝玉石生产的金银首饰C、外购已税酒生产的勾兑酒D、外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车第四十三页，共五十九页。（六）委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除

对委托加工收回的应税消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。这种扣除方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法和扣税环节相同。第四十四页，共五十九页。第四节消费税的减免税和出口退税

一、消费税的减免税（了解）一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品免税。原因在于:1.对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上的竞争力，促进我国对外贸易的发展。2.我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会成员间实际收入差距等目的的实现。第四十五页，共五十九页。

二、消费税应税产品的出口退税（一）出口应税消费品退税的范围该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。应具备下述条件:1.必须是属于消费税征收范围内的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是已经办理结汇的货物4.必须是在财务上作出口销售处理的货物第四十六页，共五十九页。

（二）出口应税消费品的退税率

基本原则:“征多少，退多少”具体规定:出口应税消费品退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。（三）出口应税消费品退税额的计算

计算公式:应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×适用税率（四）出口应税消费品办理出口退税后的管理第四十七页，共五十九页。第五节消费税的申报缴纳

一、消费税的纳税义务发生时间（一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间1.纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的2.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的（二）其他应税行为的纳税义务发生时间1.纳税人自产自用应税消费品2.纳税人委托加工应税消费品3.纳税人进口应税消费品第四十八页，共五十九页。

二、消费税的纳税期限

税法规定的消费税纳税期限分别为:1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。第四十九页，共五十九页。

三、消费税的纳税地点

纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税。具体规定:1.纳税人销售或自产自用应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县（市）代销自产应税消费品5.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的第五十页，共五十九页。

四、消费税的征收机关与申报缴纳方法

根据我国现行制度规定，国内消费税由国家税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征收。

第五十一页，共五十九页。

申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种:1.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款。2.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳税款。3.对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税款，由纳税人分月缴纳。

第五十二页，共五十九页。例题1某汽车制造厂（一般纳税人）2008.08业务1、外购汽车轮胎，取得防伪税控系统增值税专用发票注明价款100万，增值税17万，货已验收入库2、进口汽车发动机，关税完税价格300万，进口关税税率35％，海关已代征进口环节税金，支付运输企业运费1万，有运输发票，货已入库，本月领用150万3、销售小汽车一批，开具增值税专用发票，销售额400万，货款尚未收到4、销售达到污染排放值的小轿车，取得价税合计234万计算应纳增值税和消费税（消费税率5％）第五十三页，共五十九页。

答案：（1）应纳消费税：400×5％＋234/（1＋17％）×5％×（1－30％）＝27（万元）

（2）应纳增值税：

销项税额＝400×17％＋234/（1＋17％）×17％＝102（万元）进项税额＝17＋300×（1＋35％）×17％＋1×7％＝85.92（万元）应纳税额=102-85.92=16.08（万元）

第五十四页，共五十九页。

例题2

某卷烟厂一般纳税人，2009年7月业务如下：1、从某烟丝厂购入已税烟丝200吨，每吨不含税价2万，取得专用发票，注明货款400万，税款68万，已验收入库