第三章、生产费用在各种产品之间的归集与分配

第三章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配

本章学习重点：1.要素费用的归集与分配。（外购材料和职工薪酬）2.辅助生产费用的归集与分配。（直接分配法、交互分配法和计划成本分配法）3.制造费用的归集与分配。（年度计划分配率分配法）4.废品损失的归集与分配。第一页，共五十页。一、要素费用分配概述1.分配标准的选择（1）

成果类：重量、体积、产量等。（2）

消耗类：生产工时、机器工时等。（3）

定额类：定额消耗量、定额费用等。第一节各项要素费用的归集和分配2.分配的计算过程某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额 ×费用分配率第二页，共五十页。3.分配的核算程序（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。（2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。（3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表；根据费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。第三页，共五十页。二、外购材料及外购燃料的分配（一）原材料费用分配1.分配的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。2.不需要分配：对于发生的材料费用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。第四页，共五十页。5.原材料的定额消耗量（费用）比例分配法分配程序及计算公式：（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量

=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料消耗量分配率（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×第五页，共五十页。【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。第六页，共五十页。【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定额：A材料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。第七页，共五十页。6.材料费用分配的会计处理借：基本生产成本——ΧΧ产品（直接用于产品生产）辅助生产成本——ΧΧ车间（直接用于辅助生产）制造费用——ΧΧ车间（车间的一般性消耗）管理费用销售费用贷：原材料（材料成本差异）第八页，共五十页。试一试某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：（1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200公斤用于修理劳务。（2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部门耗用B材料100公斤。（3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。第九页，共五十页。（二）燃料费用的分配燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

销售费用

管理费用

贷：燃料若不设“燃料”科目的，则计入“原材料”科目的贷方。第十页，共五十页。三、外购动力费用的分配1.不需要分配：安装电表等仪器2.需要分配：生产（机器）工时电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时各种产品第十一页，共五十页。【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元。其中基本生产车间动力用电65000度，照明用电2400度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为6650小时。该公司设有“直接燃料及动力”成本项目。要求：根据上述资料分配电力费用。第十二页，共五十页。四、职工薪酬的分配1.工资总额的内容:工资费用、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.应付工资的计算：计时工资、计件工资3.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）【例4】某企业8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：分配工资费用。第十三页，共五十页。4.职工薪酬分配的会计处理

会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人）制造费用——ΧΧ车间（车间管理技术人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬第十四页，共五十页。五、固定资产折旧费的分配1.折旧的计提范围固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工具器具等在用的、季节性停用和修理停用的未使用和不需用的经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份减少的月份增加的其他固定资产已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已提足折旧继续使用的和提前报废的固定资产第十五页，共五十页。2.折旧费用分配的会计处理会计分录：借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）

其他业务成本（经营性出租固定资产）贷：累计折旧第十六页，共五十页。折旧费用分配表

××年×月单位：元项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费1000012002003000100015400会计分录：借：制造费用——基本生产车间10000——辅助生产车间——供电1200——供水200管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧15400第十七页，共五十页。1.短期借款的利息：一般是按月计提、按季支付。

每月预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息

季末实际支付利息费用时：借：应付利息贷：银行存款2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。

每年计算应付利息时：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款——应计利息

到期还本付息时：借：长期借款贷：银行存款六、利息费用第十八页，共五十页。七、税金注意：印花税与其他税金处理上的差异。八、其他费用1.内容：差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。2.分配的会计处理借：制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用财务费用贷：银行存款第十九页，共五十页。第二节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集“制造费用——辅助生产车间”科目（1）设置：辅助车间的制造费用发生时先计入“制造费用——辅助生产车间”，月末再转入“辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按成本项目设立专栏。（2）不设置：辅助车间的制造费用直接计入“辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按费用项目设立专栏。第二十页，共五十页。辅助生产费用制造费用归集的会计分录（1）借：制造费用——ХХ（辅助）车间贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款累计折旧、银行存款等借：辅助生产成本——ХХ车间贷：制造费用——ХХ（辅助）车间（2）借：辅助生产成本——ХХ车间贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款累计折旧、银行存款等第二十一页，共五十页。二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定分配率时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。第二十二页，共五十页。试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计11200010800第二十三页，共五十页。（二）交互分配法：要进行两次分配某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该车间耗用其他辅助生产车间劳务量×其他辅助生产车间交互分配率第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。第二十四页，共五十页。第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门劳务耗用量×辅助生产车间对外分配率第二十五页，共五十页。试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计11200010800第二十六页，共五十页。（三）计划成本分配法：按事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用。某辅助生产车间实际总成本与按计划单位成本分配转出的总费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。各车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门的劳务耗用量×计划单位成本某辅助生产车间实际总成本=该车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的计划成本某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该车间提供的劳务总量×计划单位成本第二十七页，共五十页。试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）已知计划单位成本为：每度电0.33元，每一修理工时3.50元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计11200010800第二十八页，共五十页。（四）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的多少的依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。第二十九页，共五十页。试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计11200010800第三十页，共五十页。（五）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程组的原理对辅助生产费用进行分配。某辅助生产车间直接发生的费用+该车间耗用其他辅助生产劳务量×其他辅助生产车间劳务的单位成本=该车间提供的劳务数量×提供劳务的单位成本第三十一页，共五十页。试一试资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间800机修车间12000基本生产车间甲产品生产80000基本生产车间管理部门120006000行政管理部门80004000合计11200010800第三十二页，共五十页。直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法优缺点计算简便，但分配结果的正确性差。计算工作量较大，但同时也提高了分配结果的正确性。简化并加速计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。计算工作量较直接分配法有所增加，同时分配的正确性较之有所提高，但仍有不足。在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂，但分配结果最正确。适用条件辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大。辅助生产车间相互之间提供产品或劳务较多。计划单位成本比较正确。各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。计算工作已实现电算化。第三十三页，共五十页。课堂小练习资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，其制造费用不单独核算。有关资料如表所示：受益对象供电数量（度）修理工时（小时）供电车间4000修理车间20000基本生产车间甲产品生产40000基本生产车间乙产品生产20000基本生产车间一般耗用250005000企业管理部门150003000劳务供应量合计12000012000本月发生费用合计18000（元）24000（元）要求：分别采用交互分配法和计划成本分配法分配辅助生产费用，已知计划单位成本为：每度电0.2元，每一工时2.5元。第三十四页，共五十页。第三节制造费用的归集和分配

一、制造费用的归集会计分录：借：制造费用——ХХ车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧应付账款银行存款辅助生产成本——ХХ车间第三十五页，共五十页。二、制造费用的分配（分配的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内的制造费用成本项目）不需要分配：在只生产一种产品的车间。需要分配：在生产多种产品的车间，制造费用应分配计入各种产品的生产成本。分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。第三十六页，共五十页。按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。年度计划分配率＝某月某产品分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。第三十七页，共五十页。会计分录：

年度实际发生额＞年度计划分配额借：基本生产成本——ХХ产品贷：制造费用——ХХ车间

年度实际发生额＜年度计划分配额借：基本生产成本——ХХ产品（红字冲减）贷：制造费用——ХХ车间（红字冲减）（或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）第三十八页，共五十页。【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为326400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品24000件，乙产品18000件；单件产品工时定额为：甲产品4小时，乙产品6小时；1月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品1500件；1月实际发生制造费用为25960元，本年度实际制造费用为326000元，假定年末已分配的制造费用为320000元，其中甲产品负担144000元，乙产品负担176000元。要求：（1）采用年度计划分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。（2）判断年末余额并对余额作出调整。第三十九页，共五十页。某工业企业设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间修理车间，基本生产车间生产甲、乙两种产品。该企业为辅助生产车间设置“制造费用”明细账。基本生产车间的制造费用按生产工时比例分配。9月份发生有关经济业务如下：1.领用原材料，直接用于甲产品生产3000元，乙产品生产2600元，用于基本生产车间机物料消耗1510元；直接用于辅助生产2620元；用于辅助生产车间机物料消耗810元；用于行政管理部门1030元，共计11570元。要素费用、辅助生产费用和制造费用的归集与分配第四十页，共五十页。3.计提固定资产折旧：基本生产车间2850元；辅助生产车间1320元；行政管理部门1970元。4.用银行存款支付其他费用：基本生产车间1980元；辅助生产车间960元；行政管理部门1080元。5.辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配，基本生产车间负担5890元，行政管理部门负担2328元。2.工资分配：基本生产车间生产工人的计时工资总额5530.4元，车间管理人员1400元；辅助生产车间生产工人1500元，车间管理人员700元；行政管理人员1600元。本月生产工时：甲产品1405小时，乙产品1360.2小时。按工资的14%计提职工福利费。第四十一页，共五十页。步骤一：各项要素费用的分配步骤二：辅助生产车间制造费用的结转步骤三：辅助生产车间费用的分配步骤四：基本生产车间制造费用的分配小结第四十二页，共五十页。第四节废品损失及停工损失的核算一、废品损失核算概述（一）废品的概念及分类

1.概念：指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。2.分类按废品是否可修复分：可修复废品和不可修复废品按废品产生原因分：料废品（由于材料质量差或不符合规定要求而造成的废品）和工废品（由于工人工作大意等工人原因造成的废品）第四十三页，共五十页。（二）废品损失的概念及内容废品损失：生产过程中、入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用扣除回收的废品残料价值和应由废品的过失单位或个人负担的赔款后的损失。

第四十四页，共五十页。（三）

废品损失的核算——“废品损失”科目废品损失不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用废品残料回收的价值应收的赔款结转废品净损失基本生产成本第四十五页，共五十页。会计分录：(1)结转生产成本(实际成本或定额成本)

借：废品损失——ХХ产品贷：基本生产成本——ХХ产品（成本项目）二、不可修复废品损失的归集与分配计算生产成本的方法：实际和定额。(2)回收废品残料价值（或应收责任人赔款）借：原材料（其他应收款）贷：废品损失——ХХ产品(3)废品净损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本——