第8章收入、费用和利润的核算

第8章收入、费用和利润的核算1.收入的确认与核算2.费用的内容与核算3.利润的构成与结转4.利润分配的顺序与核算第一页，共六十九页。1.收入的确认与核算收入是一种会计要素收入特点:日常活动中形成、导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总投入.收入的确认:流入银行;金额能可靠计量第二页，共六十九页。商业银行收入种类商业银行收入包括:利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他业务收入等.其他业务收入:商业银行主营业务以外的其他经营活动实现的收入,如出租固定资产等的收入.第三页，共六十九页。收入的核算1)利息收入确认借:应收利息(合同利率与本金)贷:利息收入(实际利率与摊余成本)(或借):贷款—利息调整收到借:吸收存款贷:应收利息第四页，共六十九页。收入的核算2)手续费及佣金收入确认借:应收账款—代销证券贷:手续费及佣金收入收到借:吸收存款或相关科目贷:应收账款第五页，共六十九页。收入的核算3)汇兑损益确认借:货币兑换贷:汇兑损益或者,借:汇兑损益贷:货币兑换第六页，共六十九页。收入的核算4)其他业务收入确认借:应收账款贷:其他业务收入收到借:吸收存款或有关科目贷:应收账款第七页，共六十九页。收入的核算5)营业外收入发生借:库存现金贷:其他应付款批准借:其他应付款贷:营业外收入第八页，共六十九页。收入的核算6)公允价值变动损益(以交易性金融资产为例)公允价值高于账面价值时,借:交易性金融资产--公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值低于账面价值时,反之第九页，共六十九页。收入的核算出售交易性金融资产,按照实际收到金额入账.借:吸收存款或有关科目贷:交易性金融资产—成本(或借):投资收益第十页，共六十九页。各项收入在期末结转“本年利润”,结转后有关收入科目无余额.第十一页，共六十九页。2.费用的内容与核算费用是一种会计要素.费用的特点:日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.第十二页，共六十九页。商业银行费用的种类利息支出手续费及佣金支出营业税及附加业务及管理费资产减值损失其他业务支出第十三页，共六十九页。费用的核算1)利息支出确认借:利息支出贷:应付利息(或借):吸收存款—利息调整支付借:应付利息贷:吸收存款/库存现金第十四页，共六十九页。费用的核算2)手续费及佣金支出借:手续费及佣金支出贷:有关科目第十五页，共六十九页。费用的核算3)营业税及附加流转环节税金主税种为营业税,营业税率为比例税率(5%--8%)附加税种为城市维护建设税、资源税、消费费及教育费附加等第十六页，共六十九页。营业税及附加确认借:营业税及附加贷:应交税费支付借:应交税费贷:银行存款或有关科目第十七页，共六十九页。费用（狭义）的核算4)业务及管理费:包括业务宣传费、职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费、印花税等税金及其他各项费用(1)业务宣传费借:业务及管理费--宣传费贷:银行存款或相关科目第十八页，共六十九页。(2)职工工资造表分配时,借:业务及管理费--职工工资贷:应付职工薪酬支付时,借:应付职工薪酬贷:银行存款/库存现金第十九页，共六十九页。(3)职工福利按照工资总额的14%提取,借:业务及管理费--职工福利贷:其他应付款支付时,借:其他应付款贷:银行存款/库存现金第二十页，共六十九页。(4)工会经费按照工资总额的2%提取,借:业务及管理费--工会经费贷:其他应付款支付时,借:其他应付款贷:银行存款/库存现金第二十一页，共六十九页。(5)职工教育费按照工资总额的1.5%提取,借:业务及管理费--职工教育费贷:其他应付款支付时,借:其他应付款贷:银行存款/库存现金第二十二页，共六十九页。(6)税金:指业务管理费中按照规定列支的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等.计算应交时,借:业务及管理费--税金贷:应交税费支付时,借:应交税费贷:银行存款/库存现金第二十三页，共六十九页。但应花税因数额小不经过计提而直接交纳,借:业务及管理费--税金贷:库存现金第二十四页，共六十九页。5)资产减值损失发生资产减值损失时,借:资产减值损失贷:贷款损失准备第二十五页，共六十九页。6)所得税费用财务会计按照会计制度核算会计要素,而税收会计按照税法核算,两者口径不完全一致,通过调整抵扣金额来实现.“所得税费用”科目:下设“当期所得税费用”及“递延所得税费用”明细科目第二十六页，共六十九页。按照税法确定当期应交税金时,借:所得税费用—当期所得税费用贷:应交税金—应交所得税实际缴纳时,借:应交税金—应交所得税贷:银行存款第二十七页，共六十九页。若递延所得税资产大于费用,余额结转到资本公积,借:递延所得税资产贷:所得税费用—递延所得税费用资本公积第二十八页，共六十九页。7)营业外支出与经营活动无直接关系的支出,包括罚款、损失、捐赠等发生时,借:其他应收款贷:库存现金批准时,借:营业外支出贷:其他应收款或有关科目第二十九页，共六十九页。以上各项支出期末都要结转到本年利润(借方),结转后支出科目无余额.第三十页，共六十九页。教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(1)计算(确认)利息支出,借:利息支出253400贷:应付利息253400办理转账借:应付利息253400贷:吸收存款253400第三十一页，共六十九页。(2)国库券发行手续费借:存放中央银行款项47600贷:手续费及佣金收入47600第三十二页，共六十九页。教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(3)利息收入,借:存放中央银行款项123400贷:利息收入123400(4)咨询费借:存放中央银行款项14000贷:手续费及佣金收入14000第三十三页，共六十九页。教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(5)支付利息,借:应付利息98700贷:存放中央银行款项98700(6)贷款减值借:资产减值损失237200贷:贷款损失准备237200第三十四页，共六十九页。教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(7)转销出纳长款,借:其他应付款3000贷:营业外收入3000(8)固定资产盘亏(教材212)借:营业外支出--盘亏损失237200贷:待处理财产损溢237200第三十五页，共六十九页。教材294页14.2业务题1)收入和费用的核算(9)计算(预提)利息,借:利息支出179300贷:应付利息179300第三十六页，共六十九页。3.利润的构成与结转(288-290)银行利润:银行在一定会计期间的经营成果,衡量经营管理水平的主要标志.银行利润的构成:营业利润、利润总额、净利润了解利润表第三十七页，共六十九页。营业利润=营业收入–营业成本–营业税及附加–业务及管理费–资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第三十八页，共六十九页。利润的结转“本年利润”账户:收入结转其贷方,支出结转其借方,若为贷方余额,表示盈利若为借方余额,表示亏损.年终本年利润余额结转到利润分配账户,结转后本年利润账户无余额.第三十九页，共六十九页。结转收入借:ⅩⅩ收入贷:本年利润结转支出借:本年利润贷:ⅩⅩ支出第四十页，共六十九页。结转盈利借:本年利润贷:利润分配结转亏损借:利润分配贷:本年利润第四十一页，共六十九页。教材294页14.2业务题2)利润的核算(1)结转各损益账户,确定本年利润,收入结转本年利润账户借:利息收入12300000手续费及佣金收入250000其他业务收入230000营业外收入34000贷:本年利润12814000第四十二页，共六十九页。支出结转本年利润账户借:本年利润10412000贷:利息支出9800000手续费及佣金支出140000其他营业支出90000营业外支出13000营业税及附加369000第四十三页，共六十九页。本年利润第四十四页，共六十九页。(2)缴纳所得税所得税额=2402000×25%=600500会计分录,借:所得税费用—当期所得税费用600500贷:应交税金—应交所得税600500第四十五页，共六十九页。4.利润分配的顺序与核算(290-293)银行实现的利润应该按照国家的法规与政策在国家﹑银行﹑投资者之间分配.利润分配的顺序如下:1)缴纳国家的所得税;2)列支成本中不允许列支的惩罚性支出或赞助性支出3)弥补5年前亏损第四十六页，共六十九页。4)提取法定盈余公积金(税后利润的10%);5)提取公益金;6)提取各项准备金和基金;7)向投资者分配利润8)未分配利润第四十七页，共六十九页。利润分配的核算(1)结转利润账户盈利时,借:本年利润贷:利润分配—未分配利润亏损时相反处理第四十八页，共六十九页。(2）提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积，其会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积 ——法定公益金 ——任意盈余公积第四十九页，共六十九页。用盈余公积补亏时，其会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏第五十页，共六十九页。(3)提取一般风险准备时，其会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备第五十一页，共六十九页。（4）向投资者分配利润时，其会计分录为：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付利润时，其会计分录为：借：应付股利贷：库存现金/吸收存款/股本第五十二页，共六十九页。(5)结转利润分配按规定顺序把利润进行分配后，如“利润分配”科目还有贷方余额即为当年的未分配利润。期末应将“利润分配”科目各明细科目全部转入“未分配利润”明细科目中。其会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 ——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润 ——提取一般风险准备第五十三页，共六十九页。借：利润分配——其他转入户贷:利润分配——未分配利润第五十四页，共六十九页。

“利润分配”各明细账户结转后，只有“未分配利润”明细科目有余额，其他的均已结平。“未分配利润”余额若在贷方，则为留存收益，作为下年初的未分配利润；若余额在借方，则为下年初的未弥补亏损。第五十五页，共六十九页。假设某商业银行本年利润账户贷方余额为8000万元,按规定缴税及向投资者分配利润等为3000万元,确定未分配利润账户数额并进行相关核算.未分配利润账户数额为5000万元第五十六页，共六十九页。结转本年利润账户借:本年利润8000贷:利润分配—未分配利润8000第五十七页，共六十九页。按规定缴税及向投资者分配利润借：利润分配——税或利3000贷:有关科目3000第五十八页，共六十九页。结平利润分配未分配利润明细科目以外的其他明细科目借：利润分配——未分配利润3000贷:利润分配——税或利3000第五十九页，共六十九页。结转利润分配未分配利润最终余额借：利润分配——其他转入户5000贷:利润分配——未分配利润5000第六十页，共六十九页。教材151关于托收承付赔偿金的计算规定：（1）验单付款3天；验货付款10天—承付期内遇法定假日顺延。承付期满日承付金额不足称为逾期，逾期天数从承付期满日算起，直到有款支付为止。赔偿金计算公式为，赔偿金=逾期未付金额*逾期天数*0.5‰第六十一页，共六十九页。赔偿金的核算，借：吸收存款—付款人贷：清算资金往来第六十二页，共六十九页。举例滨湖柴油机厂于3月7日到期承付桂林机械厂货款18万元，次日上午银行开门营业时，账户上只能扣付10万元，其余于3月19日下午全部扣清。请按规定计算赔偿金并办理转帐。第六十三页，共六十九页。逾期未