第八章全面预算

第八章全面预算第一页，共一百零九页。本章学习目标了解编制全面预算的意义和作用熟悉全面预算的基本体系和方法掌握全面预算的具体编制全面预算第二页，共一百零九页。本章学习内容一企业预算原理二全面预算概述三全面预算的编制方法四全面预算的编制全面预算第三页，共一百零九页。第一节企业预算原理一、预算的概念通过决策程序能够确定的最优方案，为企业的经营活动确定了整体经营目标。为了充分利用企业有限的人力、物力和财力，并使企业各部门预期经济活动协调起来，实现企业经营目标；必须编制期间计划。全面预算第四页，共一百零九页。1、预算的概念预算是对企业所制定的在未来一定期间内的生产经营活动的计划用金额加以反映的一种方式。全面预算第五页，共一百零九页。预算与计划既有区别又有联系：（1）联系：两者都是企业事前管理的工作内容，目标一致。（2）区别：计划是完成企业决策目标的方法，它可以用实物计量单位或货币计量单位表示；预算是完成目标方法的货币表现，主要用货币计量单位反映。因此，可以认为“预算是以货币计量方式表达的一种计划”。全面预算第六页，共一百零九页。管理会计中所介绍的预算，是针对整个企业而言，所有又称为“总预算”或“全面预算”。全面预算第七页，共一百零九页。2、预算环节预算在实际工作中体现为一系列具体工作范畴，称为预算管理。预算管理是指通过编制整个企业在未来一定时期的预算，根据预算对企业各个部门进行综合性的指导和调整，并通过对预算和实际的差异分析，反映经营管理的成绩，从而促使企业不断提高经营管理水平的一种管理活动。因此，企业预算涉及预算编制、实施、差异分析与控制等环节。全面预算第八页，共一百零九页。（1）编制预算：在进行科学预测和决策的基础上，根绝企业经营目标和经营条件，采用科学方法，制定出企业在未来一定时间内应达到的具体经营目标体系。（2）预算实施：根据预算综合调整和控制企业的全部活动。（3）差异分析与控制：根据预算和实际情况，分析差距，并进一步分析差异发生的原因和责任归属。全面预算第九页，共一百零九页。二、企业预算的作用1、确定经营目标：预算有助于近期目标和长远目标相结合并得到落实，编制预算是将企业的目标和方向具体化。2、传达任务，协调平衡。预算编制的过程，实际是向企业部门经理和员工传达企业最高管理当局经过决策所选定的目标，从而使各级管理人员和全体员工都有名且的任务，并齐心协力实现企业目标的过程。全面预算第十页，共一百零九页。3、控制成本的依据。预算编制的过程，可起到控制成本的作用。（1）在编制过程中，需对计划和应支出金额逐项进行分析说明，斟酌其合理性，起到事前成本控制的作用。（2）经预算管理部门审议和批准的预算数，就成为各部门实际支出的标准，是日常成本控制的依据。（3）预算终了，对比实际支出数和预算数，作为评价各部门业绩和确定偏离预算责任的依据。全面预算第十一页，共一百零九页。三、预算分类1、按预算性质，分为业务预算、财务预算和专门决策预算。（1）业务预算。用于计划企业日常经营活动的预算，主要涉及销售预算、生产、采购、制造费用、销售费用、管理费用预算等。全面预算第十二页，共一百零九页。（2）财务预算。反映预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。包括现金预算、预计损益表，预计资产负债表等。（3）专门决策预算。不经常发生的、需要投入大量资金、并对以后若干年生产经营有持续经营的长期投资支出预算。全面预算第十三页，共一百零九页。2、按预算使用时期，企业预算可以划分为短期预算和长期预算。（1）短期预算。有效期在一年以内的预算，这类预算每年编制一次，主要针对企业日常经营活动和财务活动。（2）长期预算。有效期在一年以上的预算，一种规划性的预算，影响企业的长期投资目标。全面预算第十四页，共一百零九页。3、按编制方法，可分为固定预算和弹性预算。（1）固定预算。根据一个固定业务量水平编制的预算。（2）弹性预算。按不同业务量水平编制的预算。全面预算第十五页，共一百零九页。除以上分类外，企业预算还可按编制基础划分为增量预算和零基预算；按预算涉及范围分为总预算和专门预算；按预算编制涉及的变量是否确定，分为确定性预算和概率预算等。全面预算第十六页，共一百零九页。四、预算编制的基本原则1、预算编制的全面性和完整性。2、预算编制要以明确的经营目标为前提。3、预算既要积极可靠，又要留有余地。全面预算第十七页，共一百零九页。第二节全面预算概述全面预算的意义和作用全面预算体系的构成内容全面预算第十八页，共一百零九页。一、全面预算的意义和作用全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，形成一个完整的体系。它以预算和决策为基础，使各个职能部门的管理人员知道在计划期间应该做什么，做多少，从而确保整个企业计划期间的工作顺利进行。同时，全面预算也是企业实施预算控制的基础。全面预算第十九页，共一百零九页。全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准的依据，在经营管理中发挥重大作用，主要表现在以下几个方面：（1）明确计划期的工作目标和任务（2）沟通和协调各个职能部门的工作（3）控制企业日常营运活动（4）考核、评估实际工作绩效全面预算第二十页，共一百零九页。二、全面预算体系的构成内容通常情况下，全面预算包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。特种决策预算又叫专门决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。特种决策预算包括资本性支出预算和投资决策预算两种类型。全面预算第二十一页，共一百零九页。日常业务预算也叫经营预算，是指以企业计划期间日常经营活动直接相关的经营业务为对象而编制的预算。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等内容。全面预算第二十二页，共一百零九页。财务预算是全面预算体系中的最后环节，是以企业计划期间的现金收支、经营成果和财务状况为对象而编制的预算。主要包括现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表等。全面预算第二十三页，共一百零九页。全面预算是在预测和决策的基础上，以销售预算为起点，根据企业的未来总体规划编制的。全面预算第二十四页，共一百零九页。在三类预算中，日常业务预算是全面预算的基础，财务预算的综合性最强，日常业务预算和特种决策预算最终都可以折合成金额反映在财务预算内，所以人们有时称财务预算为总预算，称日常业务预算和特种决策预算为分预算，它们共同构成一个完整的、以销售预算为起点、以日常业务预算和特种决策预算为主体、以财务预算为最终的有机结合的全面预算体系，其相互关系如图8.1所示。全面预算第二十五页，共一百零九页。全面预算第二十六页，共一百零九页。第三节全面预算的编制方法

全面预算的编制方法，包括固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算和概率预算等。全面预算第二十七页，共一百零九页。一、固定预算方法与弹性预算方法按编制预算时的基础是某一个固定业务量还是一系列可预见的业务量，预算编制方法可分为固定预算方法和弹性预算方法。全面预算第二十八页，共一百零九页。1、固定预算方法（了解）固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。全面预算第二十九页，共一百零九页。优点：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，具有相对固定性，在计划期内一般不予修改或更正。全面预算第三十页，共一百零九页。缺点：

(1)过于机械呆板。在此方法下，不论预算期内实际业务量水平是否发生变动，都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。(2)缺乏可比性。当计划期实际发生的业务量与编制预算所依据的预计业务量存在差异时，各项指标的实际数与预算数就失去了可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。全面预算第三十一页，共一百零九页。对于那些未来业务量不稳定，其水平经常发生波动的企业来说，如果采用固定预算方法，就可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表现得尤其突出。因此，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。全面预算第三十二页，共一百零九页。【例8-1】固定预算方法局限性的讨论苏城南岗有限公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表8.1所示：全面预算第三十三页，共一百零九页。表8.1南岗公司产品成本预算表(按固定预算方法编制)预计产量：1000件单位：元成本项目总成本单位成本直接材料50005直接人工10001制造费用20002合计80008该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。全面预算第三十四页，共一百零九页。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表8.2所示。表8.2南岗公司成本业绩报告表元成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料750050007000+2500＋500直接人工120010001400+200-200制造费用230020002800+300-500合计11000800011200+3000-200全面预算第三十五页，共一百零九页。从表8.2中可以看出，实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。全面预算第三十六页，共一百零九页。在产量从1000件增加到1400件的情况下，如果不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定制造费用，它们是不随产量变动的，即使按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。全面预算第三十七页，共一百零九页。2、弹性预算（掌握）弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。全面预算第三十八页，共一百零九页。与固定预算相比，弹性预算的主要优点是：(1)预算范围宽。弹性预算方法能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。全面预算第三十九页，共一百零九页。(2)可比性强。在弹性预算方法下，如果预算期实际业务量与计划业务量不一致，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。全面预算第四十页，共一百零九页。弹性预算的编制程序具体如下：(1)确定计划期间业务量的变动范围。在编制弹性预算前，首先要估计到计划期间业务量可能发生的变动，通常把业务量的变动范围确定在正常业务量的70%～110%，并将业务量按每间隔5%或10%或某一固定数值的差距分成若干个区间段。全面预算第四十一页，共一百零九页。(2)分析并明确各个预算内容与业务量的依存关系。预算内容与业务量之间的依存关系大体可分为两类：一类是对业务量变动反应迟钝甚至毫无反应，它们在不同业务量水平下基本保持固定不变；另一类则与业务量变动关系密切，预算指标随着业务量的变化基本上成正比例变化关系。全面预算第四十二页，共一百零九页。(3)确定各种业务量水平下的预定指标值。由于对业务量变动反应迟钝的预算指标部分不会随着业务量的增减而变动。所以编制弹性预算时，只需将与业务量关系密切的预算指标按业务量的变动加以调整即可。全面预算第四十三页，共一百零九页。【例8-2】虹桥公司计划年度只产销E产品，其销售单价预计为300元，单位变动成本为120元，固定成本总额为150000元，销售量范围为1000~1500件，以每100件销售量作为间隔的弹性预算如表8.3所示。全面预算第四十四页，共一百零九页。表8.3弹性利润预算表元项目业务量范围1000件1100件1200件1300件1400件1500件销售收入(单价300元)300000330000360000390000420000450000减：变动成本(单变120元)120000132000144000156000168000180000边际贡献总额180000198000216000234000252000270000减：固定成本150000150000150000150000150000150000利润30000480006600084000102000120000全面预算第四十五页，共一百零九页。二、增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法。全面预算第四十六页，共一百零九页。1、增量预算方法（了解）增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。如前面所述的固定预算和弹性预算，一般都是在过去实际数值的基础上，结合计划期间的有关影响因素，来确定计划期的各种预算值。全面预算第四十七页，共一百零九页。增量预算是在下列假定条件下进行的：(1)现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营活动过程得到正常发展；(2)原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支都是合理的，必须予以保留；(3)增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。全面预算第四十八页，共一百零九页。这种方法存在以下主要缺点：(1)受原有项目费用限制，可能导致保护落后。由于这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支的合理化，造成预算上的浪费；全面预算第四十九页，共一百零九页。(2)滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。采用此法，容易鼓励预算编制人员凭主观臆断按成本项目平均削减或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性；(3)不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，只对目前已存在的费用项目编制预算；而那些对企业未来发展有利确实需要开支的费用项目却未予以考虑，必将对企业一些有价值的改革创新思想的运用产生不利影响，阻碍企业的长远发展。全面预算第五十页，共一百零九页。2、零基预算方法（掌握）零基预算方法的全称是“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算。是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数据，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。全面预算第五十一页，共一百零九页。其具体程序如下：(1)由企业提出总体目标，然后各职能部门根据企业的总目标和本部门的责任目标，对每一项业务进行具体分析，说明费用开支的性质、目的、作用及所需的数额，据此编写各项费用的开支方案；全面预算第五十二页，共一百零九页。(2)对计划期各项费用的支出方案进行“成本——效益分析”，并作出综合评价，然后根据各项费用开支方案的轻重缓急，分层次排出开支的先后顺序；(3)根据费用开支的层次和顺序，结合企业计划期可动用的资金数额，分配资金，落实预算。全面预算第五十三页，共一百零九页。【例8-3】虹桥公司为降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费和保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表8.4所示。全面预算第五十四页，共一百零九页。表8.4虹桥公司预计费用项目及开支金额表元费用项目开支金额业务招待费160000劳动保护费140000办公费120000广告费350000保险费130000合计900000全面预算第五十五页，共一百零九页。经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本—效益分析，得到以下数据，如表8.5所示。表8.5虹桥公司成本—效益分析表元成本项目 成本金额收益金额业务招待费14广告费16全面预算第五十六页，共一百零九页。然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目：其中广告费的成本——效益较大，应列为第二；业务招待费的成本——效益较小，应列为第三。全面预算第五十七页，共一百零九页。假定该公司预算年度对上述各项费用可运用的财力资源只有750000元，根据上述成本——效益分析后的排序，分配资源，最终落实的预算金额如表8.6所示。

表8.6虹桥公司费用预算金额表元费用项目开支金额保险费130000劳动保护费140000办公费120000业务招待费144000广告费216000合计750000全面预算第五十八页，共一百零九页。注： (1)首先确定不可避免项目的预算金额：130000+140000+120000=390000元(2)确定可分配的资金数额：750000－390000=360000元全面预算第五十九页，共一百零九页。(3)按成本——效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间分配：业务招待费可分配资金=360000×4/(4+6)=144000元广告费可分配资金=360000×6/(4+6)=216000元全面预算第六十页，共一百零九页。零基预算与前述增量预算相比，克服了增量预算的缺点，具有以下主要优点：(1)不受现有费用项目和开支水平的限制。这种方法可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。全面预算第六十一页，共一百零九页。(2)能调动各部门降低费用的积极性。这种方法可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理地使用资金，提高资金的利用效率。(3)有助于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。全面预算第六十二页，共一百零九页。零基预算的缺点在于这种方法一切从零出发，需要对企业现状和市场进行大量的调查研究，对现有资金使用效果和投入产出关系进行定量分析等，这势必耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。零基预算法特别适用于产出比较难辨认的服务性部门费用预算的编制。全面预算第六十三页，共一百零九页。第四节全面预算的编制固定预算包含了预算编制的基本原理，是其他编制方法的基础，下面以固定预算为例，详细介绍全面预算的具体编制。全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要用于规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括以下几个方面：全面预算第六十四页，共一百零九页。销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本和期末存货成本的预算销售费用及管理费用的预算现金收支的预算预计损益表预计资产负债表业务预算财务预算全面预算第六十五页，共一百零九页。一、销售预算销售预算是指在销售预测的基础上，根据计划期目标利润的要求，对预算期内各种产品的销售数量、单价和销售收入进行规划和测算而编制的预算。销售预算是全面预算的关键，在以销定产的情况下，其他一切预算都以销售预算为基础，销售预算的准确程度直接影响到其他预算的科学合理性。全面预算第六十六页，共一百零九页。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是销售量和单价的乘积，在销售预算中计算得到。全面预算第六十七页，共一百零九页。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。本期的现金收入包括两部分，即前期应收账款在本期的收回数和本期销售中可能收回的款项。全面预算第六十八页，共一百零九页。【例8-5】同安有限公司2009年末的应收账款余额为6200元，2010年度产销G产品的数量如表8.8所示。表8.8同安有限公司销售量表项目G产品量/件预计第一季度销售量100预计第二季度销售量150预计第三季度销售量200预计第四季度销售量180全面预算第六十九页，共一百零九页。G产品每件售价200元。每季销售收入的60%在当季收回现金，其余部分在下季收回。则同安公司的G产品销售预算及现金收入预算如表8.9所示：表8.9东港公司的G产品销售预算及现金收入预算表元项目一季度二季度三季度四季度全年预计销售量(件)100150200180630预计单价2002002000200200销售收入20000300004000036000126000上年应收账款6200

6200第一季度120008000

20000第二季度

1800012000

30000第三季度

240001600040000第四季度

21600

现金收入合计18200260003600037600117800全面预算第七十页，共一百零九页。二、生产预算生产预算是根据销售预算对企业预算期内各种产品的生产数量进行规划和测算而编制的预算。该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据。在实际当中，由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，计划期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初和期末存货量水平，以免造成资金的积压或者短缺损失。全面预算第七十一页，共一百零九页。有关计算公式为：预计生产量=预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量预计销售量可在前面的销售预算中找到，预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算；预计期初存货量则等于上期期末存货量。全面预算第七十二页，共一百零九页。【例8-6】：同安公司估计各季季末存货量占下季度销售量的10%，2010年的生产预算实例如表8.10所示：

表8.10生产预算件项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年资料来源预计销售量100150200180630表5.8加：期末存货1520182020

合计115170218200650

减：期初存货1015201810

预计生产量105155198182640

全面预算第七十三页，共一百零九页。三、直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内的材料耗用量以及所需的材料采购量和采购成本进行规划与测算而编制的预算。在编制预算时同样要考虑预计期初和期末库存材料量，预计采购量与直接材料生产上的需求量。全面预算第七十四页，共一百零九页。为了便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还要预算各期的材料采购现金支出，每期的现金支出都包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。其计算公式为：

预计采购量=预计生产需用量＋预计期末材料量－期初库存材料量全面预算第七十五页，共一百零九页。【例8-7】同安公司2010年材料采购的货款有50%在本季度内支付，另外50%在下季度支付。期末材料量占下期生产需用量的20%。直接材料预算如表8.11所示。全面预算第七十六页，共一百零九页。表8.11直接材料预算元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年资料来源预计生产量/千克105155198182640表5.10产品单耗量/千克1010101010

生产需用量/千克10501550198018206400

加：期末存货310396364400400

合计13601946234422206800

减：期初存货300310396364300

材料采购量/千克10601636194818566500

单价55555

预计采购成本/千克530081809740928032500

全面预算第七十七页，共一百零九页。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年资料来源上年应付账款23502350第一季度265026505300第二季度409040908180第三季度487048709740第四季度46404640合计500067408960951030210续表全面预算第七十八页，共一百零九页。四、直接人工预算直接人工预算是在生产预算的基础上，对预算期内完成预计生产任务所需的直接人工工时、单位工时工资及直接人工成本进行规划和测算而编制的预算。全面预算第七十九页，共一百零九页。【例8-8】同安公司生产的G产品单位产品工时为10小时，每小时工资为2元。编制直接人工预算如表8.12所示。全面预算第八十页，共一百零九页。表8.12直接人工预算表项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计产量/件105155198182640单位产品工时/小时1010101010人工总工时/小时10501550198018206400每小时工资/元22222人工总成本/元210031003960364012800注：直接人工一般均需用现金开支，因此不必单独列示现金支出预算。

全面预算第八十一页，共一百零九页。五、制造费用预算制造费用按成本性态可分为固定性制造费用和变动性制造费用两部分。由于全面预算是采用变动成本计算法，故只将变动性制造费用列入产品成本，而固定性制造费用作为损益一次性在当期收入中扣除。在编制制造费用预算时，变动性制造费用按预计产量和预计费用率来计算，固定性制造费用则按零基预算方法来编制。全面预算第八十二页，共一百零九页。预算分配率=×100％上式中，分母在生产预算或直接人工工时总额预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。制造费用的预算通常也包括费用方面所预计的现金支出的预算。而固定资产折旧作为一项固定制造费用，不涉及现金的支出，在预算相应的现金支出时应将折旧予以扣除。全面预算第八十三页，共一百零九页。【例8-9】同安公司制造费用预算如表5.13所示：表8.13制造费用预算 元

项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工小时预算10501550198018206400变动费用率0.50.50.50.50.5变动性制造费用5257759909103200固定性制造费用23752525231023909600其中：修理费100011409009003940折旧10001000100010004000管理费200200200200800保险费7585110190460其他100100100100400合计290033003300330012800减：折旧10001000100010004000现金支出费用19002300230023008800注：(1)直接人工小时预算来自表8.12(2)变动费用率=变动性制造费用/直接人工小时预算全面预算第八十四页，共一百零九页。六、产品成本和期末存货成本的预算产品成本的预算是在前面所讲述的生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上，对预算期内的单位产品成本和生产总成本进行规划和测算而编制的预算。全面预算第八十五页，共一百零九页。【例8-10】同安公司2010年G产品成本预算和期末存货预算如表8.14所示。表8.14产品成本预算和期末存货预算表成本项目单位成本生产成本(640件)期末存货(20件)销货成本(630件)每千克或每小时投入量成本/元直接材料510千克5032000100031500直接人工210小时201280040012600变动制造费用0.510小时532001003150固定制造费用1.510小时1596003009450合计9057600180056700全面预算第八十六页，共一百零九页。七、销售费用及管理费用的预算

销售费用及管理费用的预算，类似于制造费用的预算编制。其各费用明细项目按其成本性态分类可分为变动费用和固定费用两大类。全面预算第八十七页，共一百零九页。销售费用预算，可以以销售预算为基础，根据销售收入、销售利润和销售费用的关系来编制。销售费用大多是固定成本，它们的发生是为保证企业维持正常的经营服务，例如，折旧、销售人员工资和专设销售机构日常经费开支。另外，还有不少费用属于年内待摊或预提性质的，如一次性支付的全年广告费就必须在年内摊销，只能按全年反映。全面预算第八十八页，共一百零九页。在编制销售预算时，还应对过去的销售费用进行分析，考察过去的销售费用支出的必要性和效果，作为编制本期销售费用的参考。编制管理预算时，要分析企业的实际情况，以做到预算合理化。由于管理费用大多属于固定成本。因此，可以根据过去的实际开支为基础，按预算期的变化来调整。全面预算第八十九页，共一百零九页。【例8-11】同安公司销售和管理费用预算实例如表8.15所示。

表8.15销售费用和管理费用预算元销售费用28200其中：销售人员工资7500 广告费15000 运输费3200 保管费2500管理费用11800其中：管理人员工资4800 管理人员福利费820保险费1880办公费4300合计40000每季度支付的现金10000全面预算第九十页，共一百零九页。八、现金收支的预算现金收支预算是在企业日常业务预算的基础上，对计划期的现金收入、支出、余缺，资金的筹集和运用情况的预算。一般来说，现金预算包括以下四个部分内容：(1)现金收入(2)现金支出(3)现金多余或短缺(4)资金的筹集和运用全面预算第九十一页，共一百零九页。【例8-12】：根据上述各有关预算编制同安公司现金收支预算如表8.16所示。表8.16现金收支预算元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年资料来源期初现金余额1125082002810279011250

加：现金收入18200260003600037600117800表8.9可供使用现金29450342003881040390129050

减：各项支出21250423902747035700126810

1．直接材料500067408960951030210表8.112．直接人工210031003960364012800表8.123．制造费用19002300230023008800表8.134．销售和管理费用1000010000100001000040000表8.155．所得税22502250225022509000表8.166．购买设备

10000

10000表8.167．股利分配

8000

800016000表8.16全面预算第九十二页，共一百零九页。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年资料来源现金余缺8200-81901134046902240现金收入-现金支出向银行借款

110003000

14000假设在期初，为1000元的倍数归还借款

11000300014000假设在期末付利息(年利率10%)

550150700借款要求本金×利率×期限本息合计

11550315014700

期末现金余额82002810279015401540最低在1500元上续表

全面预算第九十三页，共一百零九页。应用案例：中门饮料工厂熊女士负责一个小型企业的现金管理，她认为没有编制年度现金预算的必要性，只要保持好的现金收付记录和充足的流动账户余额，就能保证企业有足够的资金使用。当延期收到应收款时，她会延迟支付客户款项，或推迟几天支付工资。讨论熊女士做法有何利弊。全面预算第九十四页，共一百零九页。九、预计损益表预计损益表是在日常业务预算、现金收支预算的基础上，对企业预算期内的生产经营活动及成果按照贡献式利润表的格式和计算方法进行汇总测算而编制的预算。全面预算第九十五页，共一百零九页。预计损益表的作用与历史实际的财务报表不同。所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表，这是有关法规的强制规定，其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息。当然，这不表明常规财务对企业经理人员没有价值。而预计财务报表是为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因而可以从总体上反映一定期间企业经营的全局，故通常称为企业的“总预算”。全面预算第九十六页，共一百零九页。【例8-13】根据上述各有关预算，编制同安公司的预计损益表如表8.17所示。表8.17预计损益表元项目金额销售收入126000销售成本56700毛利69300销售及管理费用40000利息700利润总额28600所得税(估计)9000净利润19600注：(1)销售收入来自表8.9。(2)销售成本来自表8.14。(3)毛利69300=126000-56700。(4)销售及管理费用来自表8.15。(5)利息来自表8.16。(6)利润总额=69300-40000-700=28600。(7)所得税来自表8.16。(8)净利润=28600-9000=19600。全面预算第九十七页，共一百零九页。十、预计资产负债表预计资产负债表是在基期末资产负债表的基础上，根据预算期内其他各项预算资料，对预算期末的财务状况进行规划和测算而编制的预算。编制时，资产负债表的期初数可按实际生产经营结果填列，期末数是从上述各表的基础上分析填列。全面预算第九十八页，共一百零九页。【例8-14】同安公司的预计资产负债表如表8.18所示。

表8.18预计资产负债表元资产权益年初数年末数项目年初数年末数112501540应付账款23504640620014400预收账款2250225015002000

9001800

1500015000普通股30000300002000030000保留盈余162501985040008000

5085056740权益总额5085056740全面预算第九十九页，共一百零九页。注： (1)现金1540：来自现金收支预算表8.16。(2)应收账款14400来自表8.9：126000+6200-11780