第11章收入、费用和利润

第11章收入、费用和利润

Income,ExpenseandProfit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》第一页，共六十五页。学习目标1．掌握：[营业]收入、[营业]费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。2．理解：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。3．了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义；每股收益的含义和算法。2RenminUniversityofChina第二页，共六十五页。目录11.1[营业]收入11.2[营业]费用11.3直接计入当期利润的利得或损失11.4所得税费用11.5利润11.6每股收益3RenminUniversityofChina第三页，共六十五页。4RenminUniversityofChina第四页，共六十五页。11.1[营业]收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作“营业收入”（revenue）。通俗地解释，“营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。5RenminUniversityofChina第五页，共六十五页。11.1.1主营业务收入和其他业务收入工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。6RenminUniversityofChina第六页，共六十五页。Continued1.销售货物收入。销售产品、商品，记入“主营业务收入”科目销售原材料，记入“其他业务收入”科目。7RenminUniversityofChina第七页，共六十五页。Continued【例11—1】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20120#2年1月6日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100000元，增值税税额为17000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。借：库存商品100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000中原商贸有限公司20120#2年1月26日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为300000元，增值税额为51000元。钱货两清。借：银行存款351000

贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000

结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本100000

贷：库存商品1000008RenminUniversityofChina第八页，共六十五页。Continued（2）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。9RenminUniversityofChina第九页，共六十五页。Continued【例11—3】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为200000元，增值税税额为34000元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000发生销售折让的会计分录：借：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

贷：应收账款11700实际收到款项时的会计分录：借：银行存款222300

贷：应收账款22230010RenminUniversityofChina第十页，共六十五页。Continued2.提供劳务收入对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。【例11—4】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年6月8日的营业收入（俗称“流水”）是90万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款900000

贷：主营业务收入900000庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加45000

贷：应交税费——应交营业税4500011RenminUniversityofChina第十一页，共六十五页。Continued3.让渡资产使用权收入会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。12RenminUniversityofChina第十二页，共六十五页。Continued【例11—7】正道软件有限公司20120#2年1月2日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。复兴公司一次性收费20000000元。其账务处理如下：借：银行存款20000000

贷：主营业务收入20000000【例11—8】神州粮油股份公司20120#2年1月2日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为10年。20120#2年美中食品公司公司实现销售收入10000000元；20120#3年美中食品公司实现销售收入15000000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：第一年末确认使用费收入时：借：银行存款1000000

贷：其他业务收入1000000第二年末确认使用费收入时：借：银行存款1500000

贷：其他业务收入150000013RenminUniversityofChina第十三页，共六十五页。6001主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第十四页，共六十五页。146051其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括……等实现的收入：出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第十五页，共六十五页。1511.1.2投资收益企业设“投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）16RenminUniversityofChina第十六页，共六十五页。6111投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。第十七页，共六十五页。17Continued【例11—9】佳禾农业股份公司20#2年1月2日投资300万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，20#2年1月23日出售该股票得款390万元。其账务处理如下：投资时的会计分录：借：交易性金融资产——成本3000000

贷：银行存款3000000出售股票时的会计分录：借：银行存款3900000

贷：交易性金融资产——成本3000000

投资收益90000018RenminUniversityofChina第十八页，共六十五页。11.2[营业]费用“[营业]费用”是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。营业收入与营业费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。19RenminUniversityofChina第十九页，共六十五页。11.2.1主营业务成本和其他业务成本1.主营业务成本该科目可按主营业务的种类进行明细核算。借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。20RenminUniversityofChina第二十页，共六十五页。Continued2.其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。21RenminUniversityofChina第二十一页，共六十五页。6401主营业务成本本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：主营业务成本贷：库存商品等科目月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本

第二十二页，共六十五页。226402其他业务成本本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成本出租固定资产的累计折旧出租无形资产的累计摊销出租包装物的成本或摊销额等。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第二十三页，共六十五页。2311.2.2营业税金及附加核算营业税消费税城市维护建设税教育费附加资源税等相关税费24RenminUniversityofChina第二十四页，共六十五页。6403营业税金及附加核算企业经营活动发生的相关税费：营业税消费税城市维护建设税资源税教育费附加等房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第二十五页，共六十五页。2511.2.3销售费用除金融行业外，企业设“销售费用”科目核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。26RenminUniversityofChina第二十六页，共六十五页。6601销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第二十七页，共六十五页。27Continued【例11—12】新新乳品有限公司20#2年12月份根据发生的销售费用，进行了如下的会计处理。计算应付专设的销售机构的职工薪酬400000元：借：销售费用400000

贷：应付职工薪酬400000

开出支票支付电视广告费600000元：借：销售费用600000

贷：银行存款60000028RenminUniversityofChina第二十八页，共六十五页。11.2.4财务费用核算当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出汇兑差额支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。29RenminUniversityofChina第二十九页，共六十五页。6603财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：利息支出（减利息收入）汇兑差额相关的手续费发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第三十页，共六十五页。30Continued【例11—13】新新乳品有限公司20#2年12月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计处理。转账支付短期借款利息300000元：借：财务费用300000

贷：银行存款300000

收到银行存款利息100000元：借：银行存款100000

贷：财务费用10000031RenminUniversityofChina第三十一页，共六十五页。11.2.5管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该科目可按照费用项目进行明细核算。32RenminUniversityofChina第三十二页，共六十五页。6602管理费用本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。第三十三页，共六十五页。33Continued借：管理费用贷：累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧

借：管理费用贷：银行存款各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）34RenminUniversityofChina第三十四页，共六十五页。Continued借：管理费用贷：应交税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税等。

借：管理费用贷：研发支出发生的研究费用35RenminUniversityofChina第三十五页，共六十五页。11.3直接计入当期利润的利得或损失企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以“公允价值变动损益”为典型）统称为“利得”（gains），把企业营业范围外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减值损失）统称为“损失”（losses）。36RenminUniversityofChina第三十六页，共六十五页。11.3.1直接计入当期利润的利得1.营业外收入核算营业范围外的法律事实所形成的偶然所得,包括在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入等并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。37RenminUniversityofChina第三十七页，共六十五页。6301营业外收入本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：处置非流动资产利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第三十八页，共六十五页。38Continued

【例11—16】江南制造股份公司20#2年3月12日转让了一项实用新型专利，该资产账面余额（账面原价）为300000元，累计摊销为60000元，未曾计提减值准备。转让价格为400000元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，“教育费附加”的征收率为3%。借：银行存款400000累计摊销60000贷：无形资产300000应交税费——应交营业税20000应交税费——应交城市维护建设1400应交税费——应交教育费附加600营业外收入138000【例11—17】天粮农业有限公司20#2年夏季因接受某项政策任务而致使当年利润大幅缩水。当年10月收到人民政府对期当期利润的补助款600万元。借：银行存款6000000贷：营业外收入600000039RenminUniversityofChina第三十九页，共六十五页。Continued2.公允价值变动损益核算其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。40RenminUniversityofChina第四十页，共六十五页。6101公允价值变动损益本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第四十一页，共六十五页。41Continued借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益——交易性金融资产资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益——交易性金融资产贷：交易性金融资产——公允价值变动资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额42RenminUniversityofChina第四十二页，共六十五页。Continued借：银行存款【应按实际收到的金额】借/贷：投资收益

贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产——成本出售公允价值模式计价的各种资产时

借/贷：公允价值变动损益

贷/借：投资收益

同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，43RenminUniversityofChina第四十三页，共六十五页。11.3.2直接计入当期利润的损失1.营业外支出核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损转让无形资产的亏损罚款支出捐赠支出资产盘亏损失等。44RenminUniversityofChina第四十四页，共六十五页。6711营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失等。本科目可按支出项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第四十五页，共六十五页。45Continued【例11—19】江南制造股份公司20#3年6月12日转让了一项外观设计专利，该资产账面余额（账面原价）为800000元，累计摊销为100000元，未曾计提减值准备。转让价格为600000元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。借：银行存款600000累计摊销100000营业外支出133000贷：无形资产800000应交税费——应交营业税30000应交税费——应交城市维护建设2100应交税费——应交教育费附加90046RenminUniversityofChina第四十六页，共六十五页。Continued2.资产减值损失根据会计准则的规定，企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。47RenminUniversityofChina第四十七页，共六十五页。6701资产减值损失本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第四十八页，共六十五页。48

借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备生产性生物资产——减值准备无形资产减值准备商誉——减值准备贷款损失准备抵债资产——跌价准备损余物资——跌价准备Continued49RenminUniversityofChina第四十九页，共六十五页。允许转回的减值准备仅限于以下几项：借：坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备贷款损失准备

抵债资产——跌价准备

损余物资——跌价准备贷：资产减值损失下列减值准备禁止转回：长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备生产性生物资产——减值准备无形资产减值准备商誉——减值准备Continued50RenminUniversityofChina第五十页，共六十五页。11.4所得税费用应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算得出的。应纳税所得额乘以适用的税率，就得出了企业的应纳税额。企业设“所得税费用”科目核算其实际缴纳的所得税。记录应纳税额时，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。结转本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用——当期所得税费用”科目，结转后，该科目无余额。51RenminUniversityofChina第五十一页，共六十五页。Continued【例11—20】亲民农业股份公司20#3年的利润表上载明的利润总额为96168000元。纳税申报时，税务机关认定了如下调整事项：20#3年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失3200000元；20#3年度取得了国债利息4000000元；20#3年度记录了公允价值变动收益10000000元。应纳税所得额＝96168000＋3200000－4000000－10000000

＝85368000（元）该公司适用的所得税率为25%，计算确定的应纳所得税额为21342000元。借：所得税费用——当期所得税费用21342000贷：应交税费——应交所得税21342000

结转本年利润时，借：本年利润21342000贷：所得税费用——当期所得税费用2134200052RenminUniversityofChina第五十二页，共六十五页。递延所得税费用利润表上列示的所得税费用是“当期所得税费用”加上“递延所得税费用”所得到的合计数。从略。53RenminUniversityofChina第五十三页，共六十五页。6801所得税费用本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

按照税法规定计算应交的所得税，

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款交纳的所得税，

第五十四页，共六十五页。5411.5利润11.5.1利润的计算和结转1、利润的计算我国工商企业的利润表（见表11—3）营业利润利润总额净利润55RenminUniversityofChina第五十五页，共六十五页。11.5利润11.5.1利润的计算和结转2、利润的结转11.5.2税后利润的分配（略）56RenminUniversityofChina第五十六页，共六十五页。4103本年利润本科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。第五十七页，共六十五页。57Continued借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益（假定股票升值）投资收益营业外收入贷：本年利润结转收入类科目的发生额借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加资产减值损失销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用结转费用类科目的发生额58RenminUniversityofChina第五十八页，共六十五页。11.6每股收益11.6.1基本每股收益基本每股收益（basicEarnings-per-share；basicEPS）是指平均分摊到每股普通股的归属于普通股股东的净利润（或净亏损）。这是比较纯粹的、惯常所称的“每股收益”（Earnings-per-share；EPS）。当期实际发行在外的普通股加权平均数=期初发行在外的普通股股数＋当期新发行的普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购的普通股股数×已回购时间÷报告期时间59RenminUniversityofChina第五十九页，共六十五页。Continued【例11—22】信达高科股份有限公司20#2年期初发行在外的普通股为20000万股；3月29日新发行普通股12500万股；10月1日回购普通股6300万股，以备将来奖励