审计课程强化提高全讲义

考情

第八编职业道德——第二十三章审计业务对独立性的要03、商业及家庭私人关法律、招聘及服专业服务及其他事知识点独立性的基本概念和PART01独立性及业务期间（一）（二）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑二、业务期业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计告两者时间孰晚为准会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师应当评价提供如果不利影响超出可接受的水平，会计师只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低必要时由其他的会计师复核审计和非鉴证工作由其他会计师评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师重新执行非鉴证业PART02网络与网络一、网络与网络的定（一）共享收益或分担成本共享所有权、控制权或管理权共享统一的质量控制政策和程序共享同一经营战略使用同一品牌共享重要的专业资源（二）网络网络是指属于某一网络的会计师或实体如果某一会计师被视为网络，应当与网络中其他会计师的审计客户保持独有关对网络独立性的要求，适用于所有符合网络定义的实体，而无论该实体（例如咨询公司）本身是否为会计师。二、网络的确会计师与其他会计师或实体构成联合体，这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师或实体是否在法律上各自独立。网络的确构成网络不构成网络提供培训课程有关的成本，则不应当被视为如果会计师与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形———如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网如果会计师转让某一部分，转让协议规或名称中的要素，但不属于以合作为目的合体，因此不构成网能够使各会计师交流诸如、安排和时间记录等信息的共享系统（2）和员工（3）技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、或事项提供咨询共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法共享培训资源，而并不交流人员、或市场信息没有一个共有的技术部门【思考1】如果某会计师属于某一旨在相互合作的联合体，该联合体中的各实体使用同当联合体中各会计师签署审计报告时，如果使用了同一品牌（如将该品牌作为该会计师同样，如果联合体所属会计师在签署审计或审阅报告以外的其他鉴证报告时，使用了同一品牌，一般而言，报告的使用者会感觉这些属于同一网络。【思考2】如果某会计师属于某一旨在合作的联合体，而该联合体中的在文具或如果某一旨在合作的联合体中的在文具和其他宣传材料上提及该联合体，其本身并不足以说明这些构成网络，但可能使人产生该联合体中的属于同一网络的印象。而判断该联合体是否应当视为网络，取决于该联合体中的是否满足职业道德守则中有关如果不满足网络的条件，也应慎重考虑如何描述和解释其与联合体的关系，以避免误【思考3】同属于一个会计师联合体的部分会计师能否构成一个网络，而不必包如果该联合体中部分会计师具有以下任一情形：（1）共享收益或分担成本；（2）共享（5）共享同一经营战略；（6）使用同一品牌，则这些会计师将构成网络。该联合体中其余的会计师如不具有以上任一情形的，则不属于该网络【例】一个联合体包含50家会计师，这些会计师是单独的、不同的法律实体，且均被列在该联合体的组成中，每个会计师在其市场材料中均提及它是该联合体的这些会计师没有共享收益或分担成本，没有共享重要的专业资源，也没有共享所有权、控制权、管理权或者同一经营战略，同时每个会计师都有其单独的质量控制系统，并且该联在签署审计报告时，15家会计师使用该联合体的名称作为名称的一部分。其35家会计师在签署审计报告时不使用该联合体的名称根据职业道德守则，这5家计师因满足了使用同一品牌这个条件而构成了一个络，而另外5家会计师则不属于该网络。【例】名义上，一个联合体中的一家会计师和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没PART03公众利益实体··界定的公众利益实体·规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体类似机构的下进行的实体，也应当作为公众利益的实体对待。PART04关联实体及合并与收购·与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制重·在审计客户是上市公司的情况下，所称审计客户包括该客户的所有关联实体在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师独立性相关，审计项目组在识别、评价在此情形下，一旦审计项目组认为该关联实体与评价该会计师独立性相关，则该会计师二、合并与收如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师应当识别和评价其与合并或收购而成为审计客户的关联实体中拥有被的经济利益，如投资，将因自身利益对【例】如果会计师在合并或收购发生前，正为该实体提供其他鉴证或非鉴证服务，如与财务相关的内部控制评估服务，一旦该实体成为其某一审计客户的关联实体，会计师将因自会计师应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师应当评价产生的不不能终止利系的举由于该关联实体无法将会计提供的非鉴证服务转给另一专业服务供应商，导致截如果治理层要求会计师继续执行审计业务，会计师必须同时满足下列条件·在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系··必要时由审计项目组以外的会计师复核审计或非鉴证工作·由其他会计师再次执行项目质量控制复核·由其他会计师评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师重新执行该非鉴证业知识点经济利益对独立性的PART01经济利益的基本概一、直接经济利常见的一些直接经济利益包括或其他参与权，诸如包括、债券、认沽权、权、期由他人全权管理的经济利益是指那些由个人或主要近亲属从而由第进行投资决策的权一些被进行投资的第包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、经理等，他们二、间接经济利【例】会计师投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情下，该共同基金属于会计师直接经济利益PART02经济利益对独立性的（1.×××（评价不利影响（（（1）×××（评价不利影响（×××（评价不利影响（孙、外影响（√√√注1：包括会计师、或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，通过继承、馈赠或因合并而从审计客户获得的直接经济利益或重大间接利益，但不包括以委托人获得经济利益3：在该种情况下，可采取的防范措施主要包括：4：在该种情况下，可以采取的防范措施主要包括：户计服务的其他、管理人（1）×√√（2）配偶、父×（母 √√注5：果是作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或计划）取得该经济利益并且在必要时能通过采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不视为损害独立性。（1）√√√√√√√√√PART03其他有关概念的解读10%等）拥有直接经济利益或重大间接经济利二、退休金计退休金计划是由会计师出资，能为退休的专业人员提供福利或由其提取的一种计划适用于会计师的持有经济利益的限制也适用于其退休金计划三、作为受托管理①审计项目组成员及其主要近亲属和会计师均不是受托财产的受益人④针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师对其知识点、商业及家庭私人关01担保中的独立性要0203PART01担保中的独立性要●适用于会计师复核已执行的工作等。教师补充·，主要是指按揭、透支和欠款。金融机构包括银行，以及各种信贷、融资机一般来说，当期在审计客户金融机构全额还款的余额不被视为，而在宽限期内仍未全额还款的余额被视为。在判断等是否具有重大影响时，可以用该或担保的面值对于或审计客户的总财产净额的某个百分比（10%）或其他对于实体的流动性影响作指标。在审计客户开立的账会计师、审计项目组成员或其主要近亲属应当注意其所持有账户的性质例如，如果用于投资的经济账户，所投资的产品（如、等）需遵循有关“经济利益”的要求，无论是否已由第进行投资决策而且没有明显的控制权，这些财务投资仍属于PART02商业关系中的独立性会计师偶、父母或一般是的（会计师偶、父母或起，并以双方名义销售一般是的（的一般是的（【例】某会计师通过与一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、当该投资银行为该会计师的审计客户时，会计师不得介入此类商业关系会计师偶、父母或在同时满足下列条件时，不会产生不利影响>>这种商业关系对于会计师、审计项目组成员或其会计师偶、父母或从审计客户处商品或服●按照正常的商业程序进行●PART03对家庭及私人关系的成员）成员）期间（财务报表涵盖期间知识点与审计客户发生人员PART01发生人员交流的基本要求（一）个百分比（10%）。固定金额，是指这些未付款项不得按照会计师目前或未来的表现来定（二）或特定员工，但前任成员或前任与会计师已经没有重要交往，也可能因密切关系或由审计项目组以外的会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作二、加入潜在客如果会计师前任加入某一实体，而该实体随后成为会计师的审计客户，会计师应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其三、与审计客户协商受雇于该由审计项目组以外的会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断PART02对公众利益实体的特殊考虑如果关键审计、会计师前任高级（或管理或同等职位的人员），加关键审计是指项目、实施项目质量控制复核的，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计。其他审计还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目高级或管理包括为会计师及其主要业务制定总体规划、发展计划及业务战略的，通常是会计师的管理成员。二、独立性将不被视为受到损害的特殊情该不再担任关键审计后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该不是该财务报表的审计项目组成员。从不再担任关键审计至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”【例】假设会计师审计一家以公为会计年度的上市公司2016年度财务报表。如果某曾是该客户2015年审计项目的关键审计，而该审计客户2016年度财务报表在2017420此在不影响会计师的独立性的前提下，最早可以加入该客户并出任董事、高级2017421会计师前任高级离职已超过12个月由于企业合并的原因，会计师前任关键审计担任属于公众利益实体的审计客户当前任关键审计接受该职务时，并未预料到会发生企业合并前任关键审计在会计师中应得的或福利都已全额支付（除非或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师不重要）；前任关键审计未继续参与，或在外界看来未参与会计师的经营活动或专业已就前任关键审计在审计客户中的职位与治理层讨论PART03其他影响独立性的情形会计师只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国会计师二、最近曾任审计客户的“董、高、特针对情况1，会计师不得将此类人员分派到审计项目组会计师通常的防范措施包括复核该成员已执行的工作，或避免安排此类人员作为审计项三、兼任审计客户的董事或高级管理人会计师的或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员如果会计师的或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身会计师的或员工不得兼任审计客户的公司如果会计师的或员工担任审计客户的公司，将因自我评价和过度推介产生非“公司（Secretary）”是一家公司（私人公司和公众组织）的高级职位，公司它并不是某个股东或者董事的私人，而是为整个公司的法律合规服务，属于公司管理层具体来看，公司的日常职能包括：●更新公司在机构存档的记●举行董事会议和组织召开成员/股东大“公司”属于公司的主要行政管理人员，他可以代表公司签署行政管理方面的合约。尽管公司有“”二字，但它并不是普通意义上的“办事员”，更不是为端茶递水、打杂和安程的私人会计师提供日常和行政事务性的服务以支持公司职能，或提供与公司行政事项如果客户将复核所有草拟的文档并对其负全部责任，会计师可以为其审计客户提供包括●发送年度股东大会和其他会议知识点与审计客户长期存在业务关对关键审计的界PART01长期关系对独立性的会计师长期委派同一名或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自将该人员轮换出审计项目组由审计项目组以外的会计师（以下简称“独立复核人员”）复核该人员已执行的工作定期对该业务实施独立的质量复核会计师应当确定复核范围，以确保每三年至少对每个的一个项目进行过一次复在任命独立复核人员时，应当考虑项目与其之间的相对资历，从而避免以下情况·两个相互担任对方项目独立复核人员·之前负责某审计项目的被任命为该项目的独立复核人员PART02对关键审计的界如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计任职时间不得超过五年。关键审计是指项目、实施项目质量控制复核的，以及审计项目组中负责财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计人则应视为关键审计。【例】负责对长期资产是否有重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他审计，应被视为关键审计；。如果某在审计项目组担任的职务均属于关键审计，在确定其任职时间时，担任这【例】某审计经理担任某上市公司2012年度至2013年度财务报表审计的签字会计师，其晋升为后担任2014年度至2015年度财务报表审计的项目。根据职业道德守则中关键审计和项目的定义，该作为关键审计的任2012201320142015为属于公众利益实体的审计客户执行审计业务的关键审计，在其五年结束后的两（即“冷却期”）内，该关键审计不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合【例】某一审计客户属于公众利益实体，某自2011年度财报表审计开始担任该审客户的关键审计。其中，因故没有担任2013年度财报表审计的关键审计，随后继续担任2014年度及2015年度财务表审计的关键审计。20142011人，而该公众利益实体也转为B会计师的审计客户。因此，如果该在B会计师继续担任该审计客户的关键审计，其最多还可以PART03公众利益实体的轮换要求暂停服务期（52特殊情况（62该关键审计也不得有下列行为·参与该客户的审计业务（包括以前发布的财务报表的重述·就有关技术或行业特定问题、或事项向项目组或该客户提供咨询·5-22222【思考6】某一非公众利益实体A公司被B上市公司收购后成为B上市公司的重要子公司，同时，负责审计A公司的项目被确定为B上市公司审计项目的关键审计。如何计算【答】因A公司被收购后成为公众利益实体B上市公司的子公司，在A公司成为B上市公司的子公司之前，如果负责审计A公司的项目为A公司服务的时间不超过三年，则该还可以担任B上市公司审计项目的关键审计的年限为五年减去已服务的年限；如果该关键审计为A公司服务了四年或更长的时间，在A公司成为B上市公司的子公司之后，该还可以最多继续担任B上市公司审计项目的关键审计两年。知识点会计、评估及税务服PART01PART02PART03PART04PART01考虑关联一、对审计客户关联实体提供非鉴证服会计师通常不向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务不是会计师的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体（即母公司不是会计师的审计客户，但与审计客户处于同一控制下的实体（即姊妹企业如果有理由认为同时满足下列条件，会计师可以向上述关联实体提供非鉴证服务二、向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平PART02会计服（或极其特殊的情况（视情况而定（（或极其特殊的情况（视情况而定（（或极其特殊的情况（视情况而定（由审计项目组以外的人员提供此类服务其中，不重要的判断标准，通常以收入（亏损）PART03评估服一、对独立性不产生不利影响的评估业二、对独立性产生不利影响的评估业●在执行审计时，指该的合并财务报表三、其他评估服务的考由未参与提供评估服务的专业人员复核已执行的审计或评估工作不允许提供评估服务的人员参与审计业务务，但后来发现继续提供该服务将会产生重大影响，会计师能否继续提供该项评估服务【答】在这种情况下，如果会计师继续提供该项服务，其独立性将受到损害PART04税务服务视情况而定（视情况而定（会计师相关人员代替管理层签署文件，属于承担管理层职责，属于的（（其特殊的情况）（●由审计项目组以外的专业人员执行此类业务注审计财务报表产生重大影响（注视情况而定（税务建议的结果或执行将对被审计财务表产生重大影响（视情况而定（●得到的预先认可性（机受受视情况而定（●由审计项目组以外的专业人员提供该服务●由其他专业人员复核审计工作或税务服务的结果●得到的预先认可五、帮助解决税务●会计师人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人●在公开或仲裁期间，会计师可以继续为审计客户提供有关裁决事项的咨询●例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或，或分析问题知识点管理层职责及内审服PART01PART02PART03系统服PART01管理层职●会计师不得承担审计客户的管理层职责制定政策和战略方针指导员工的行动并对其行动负责●对进行●确定采纳会计师或其他第建议●负责按照适用的会计准则编制财务报表●负责设计、实施和内部控制●执行一项已由管理层的非重要指导该客户内指导该客户内部审计员工的工作并对其决定应执行来源于内部审计活动的建议执行构成内部控制组成部分的程序负责设计、执行和内部控制部审计服务中发现的重大问题和建视情况而定（PART03系统服务操作由第开发的会计或财务信息报告软件（2.系统生成的信息对会计记录或被审计务报表影响重大（●可采取的防范措施包括由其他专业人员复核已执行的审计或非鉴证工作等知识点法律、招聘及服●公司服PART01支持及法律服务（会计师的或员工担任审计客户首席纠纷或法律所涉金额对被审计财务报表有重大影纠纷或法律所涉金额对被审计财务报表有重大影（纠纷或法律所涉金额对被审计财务报表无重大影（注2：此处为客户解决纠纷或法律是与商业性有关的法律服务。在任何情况下，会计师都应当严格代表客户处理刑事事项或PART02招聘服务代表客户担任谈判人进行雇佣事项的谈判，例如决定的职位、头衔、薪酬、福利或其他计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师不得提供下列招聘服PART03公司服务公司服务主要内容协助审计客户制定对资产处置提供建议协助实施融资会计师提供财务服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。公司服务的结果直接影响财务报表，会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必计处理适当性存有疑问，以及财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响，则会计师知识点专业服务及其他事项PART01水平对独立性的影响●预先就的