《中小企业网络创业》项目九 企业理财

项目九企业理财任务9.

1企业纳税申报任务9.

2财务报表分析返回任务9.1企业纳税申报9.1.1知识准备1.税收相关知识1)税收的概念税收又称“赋税”、“租税”、“捐税”,是国家为了实现其职能,凭借政治权力按照法律规定,强制地、无偿地参与社会剩余产品分配,以取得财政收入的一种规范形式。可以从以下五个方面来理解。(1)税收是一种分配。社会再生产包括生产、分配、交换、消费等环节,周而复始,循环不息。下一页返回任务9.1企业纳税申报征税只是从社会产品价值量中分割出一部分集中到政府手中,改变了社会成员与政府各自占有社会产品价值量的份额。因此,税收属于分配范畴。(2)税收是以国家为主体,凭借政治权力进行的分配。社会产品的分配可以分为两大类:一类是凭借资源拥有权力进行的分配,一类是凭借政治权力进行的分配。税收是以国家为主体,凭借政治权力进行的分配。(3)税收分配的对象为剩余产品。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报社会产品按其价值构成可分为三部分:物化劳动的价值补偿部分;劳动者、经营者和所有者的劳动力再生产的补偿部分;用于积累和消费扩大再生产的后备价值(剩余价值)。从维持纳税人简单再生产的角度出发,对前两部分一般不能进行社会性的集中分配,只有对第三部分可做集中性的社会分配,但又不能全部用于社会性的集中分配,因为纳税人必要的扩大再生产也是社会发展与进步的经济前提。由此可见,剩余产品是税收分配的对象,也是税收分配的根本源泉,这是就税收收入的最终来源而言的。(4)征税的目的是满足社会公共需要。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报有社会存在,就有社会公共需要的存在。为保证国家行政管理、文教卫生、国防战略等社会公共需要,必须要由政府集中一部分社会财富来实现。而征税就是政府集中一部分社会财富的最好方式。与此相适应,社会成员之所以要纳税,是因为他们专门从事直接的生产经营活动,而不再兼职执行国家职能,因此需要为此付出一定的费用。(5)税收具有无偿性、强制性和固定性的特征。国家筹集财政收入的方式除税收外,还有发行公债和收取各种规费等,而税收分配方式与其他方式相比,具有无偿性、强制性和固定性的特征,习惯上称为税收的“三性”。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报2)税收的职能税收职能是指税收自身所固有的功能。我国税收具有组织财政收入、调节经济和监督社会经济活动的职能。(1)组织财政收入。组织财政收入的职能是税收最基本的职能,不论是什么性质国家的税收,不论是什么种类的税收,都具有这一职能。表现为从国家的需要和社会经济发展的实际情况出发,设置一定数量的税种,设计适当的税率,把社会组织和个人为社会创造的一部分剩余产品从分散在成千上万个经济单位和个人手中聚集起来,形成国家的财政资金。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(2)调节经济。税收在积累国家财政资金过程中,通过设置不同的税种、税目,确定不同的税率,对不同的部门、单位个人以及不同产业、产品的收入进行调节,以调整经济利益关系,促进社会经济按照客观规律的要求发展,起着一种经济杠杆的作用。(3)监督社会经济活动。税收在参与社会产品分配和再分配过程中,对社会产品的生产、流通、分配和消费进行制约和控制。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报通过税收监督一方面要求纳税人依法纳税,以保证国家履行其职能的物质需要;另一方面对社会再生产的各个环节进行监督,制止、纠正经济运行中的违法现象,打击经济领域的犯罪活动,保证税收分配的顺利进行,促进国民经济的健康发展。3)我国现行的税法体系我国现行税法体系中共有26种税,目前企业实际征收的16种,关税由海关负责征收,其他由税务机关负责征收。根据现行的分税制财政管理体制,税收收入分为中央收入、地方收入和中央地方共享收入,现将其列表简述如表9-1-1所示。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报4)税制构成的基本要素(1)纳税人。纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人,也称纳税主体,它规定了税款的法律承担者。纳税人可以是自然人,也可以是法人。自然人是对能够独立享受法律规定的民事权利,承担相应民事义务普通人的总称。凡是在我国居住,可享受民事权利并承担民事义务的中国人、外国人或无国籍人,以及虽不在我国居住,但受我国法律管辖的中国人或外国人,都属于负有纳税义务的自然人。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报法人,是指依照法定程序成立,有一定的组织机构和法律地位,能以自己的名义独立支配属于自己的财产、收入,承担法律义务,行使法律规定的权利的社会组织。(2)征税对象。征税对象又称课税对象,是征税的目的物,即对什么东西征税,是征税的客体,是一种税区别于另一种税的主要标志。与课税对象密切相关的有税目、计税依据和税源三个概念:税目是税法上规定应征税的具体项目,是征税对象的具体化,反映各种税种具体的征税项目。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报它体现每个税种的征税广度,并不是所有的税种都有规定税目,对征税对象简单明确的税种,如房产税等,就不必另行规定税目。对大多数税种,由于征税对象比较复杂,而且对税种内部不同征税对象又需要采取不同的税率档次进行调节,这样就需要对税种的征税对象做进一步的划分,做出具体的界限规定,这个规定的界限范围就是税目。计税依据是征税对象的数量化,是应纳税额计算的基础。从价计征的税收,以计税金额为计税依据。从量计征的税收,以征税对象的数量、容积、体积为计税依据。税源,即税收的源泉。从根本上说,税源来自当年的剩余产品。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报税源与征税对象有时是重合的,但大多数情况下两者并不一致。征税对象只是表明对什么征税,税源则表明税收收入的来源。(3)税率。税率是应纳税额与征税对象数量之间的法定比例,是计算税收负担的尺度,体现了课税的深度。税率是最活跃、最有力的税收杠杆,是税收制度的中心环节。按照税率的表现形式,税率可以分为以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率,常用的有以下几种形式:比例税率。比例税率是对同一征税对象或同一税目,无论数额大小,都按同一比例征税的税率,税额与纳税对象数额之间的比例是固定的。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报累进税率。累进税率是指按征税对象数额的大小,从低到高分别规定逐级递增的税率。征税对象数额越大,税率就越高,相反就越低。累进税率的基本特点是税率等级与征税对象的数额等级同方向变动。按照累进依据和累进方式不同,可分为全额累进、超额累进、超率累进等税率形式,其中使用时间较长,应用较多的是超额累进税率。定额税率。定额税率是指按征税对象的简单数量直接规定一个固定的税额,而不是规定征收比例,因此也称为固定税额,是税率的一种特殊形式。它一般适用于从量计征的税种,在具体运用上又可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。(4)纳税环节和纳税地点。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税环节是指按税法规定对处于不断运动中的纳税对象选定的应当征税的环节。每个税种都有特定的纳税环节,不同税种因涉及的纳税环节多少不同,就形成了不同的课征制。凡只在一个环节征税的称为一次课征制,如我国的资源税只在开采环节征税;凡在两个环节征税的称为两次课征制;凡在两个以上的环节征税的称为多次课征制,如我国的增值税对商品的生产、批发和零售均征税。与纳税环节密切相关的是纳税地点,它是指与征纳税活动有关的各种地理位置。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(5)纳税时间。纳税时间,又称为征税时间,是税务机关征税和纳税人纳税的时间范围。它是税收的强制性、固定性在时间上的体现。具体又分纳税周期和纳税期限:纳税周期是指法律规定的两次纳税行为发生的正常时间间隔,如流转税每月履行一次纳税义务;纳税期限是指纳税人正式向国库缴纳税款的时间期限。(6)减税免税。减税免税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税是对应纳税额少征一部分税款,而免税是对应纳税额全部免征税款,减税免税可分为以下3种形式:税基式减免、税率式减免、税额式减免。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(7)附加与加成。附加也称为地方附加,是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用,不得自行变更。加成是指根据税制规定的税率征税以后,再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加成一成相当于应纳税额的10%,加征成数一般规定在1~10成。(8)法律责任。法律责任一般是指由于违法而应当承担的法律后果。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报违法行为是承担法律责任的前提,而法律制裁是追究法律责任的必然结果。法律制裁,习惯上又称为罚则或违章处理,是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施,它是税收强制性特征的具体体现。2.网上开店纳税问题目前,我国个人网络交易大多是由大学生、家庭妇女、自由职业者等从事,他们从事的是小规模经济活动,国家不对个人网络交易者收税。而个人网上交易达到一定规模时,会出现分化,一些干得好的经营者就转变成公司法人性质,这个时候,国家就有相应的税收制度约束。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报由于是小规模经济活动,盈利空间小和经营活动连续性差,国家如果要对这部分交易收税,行政成本将相当高,而且不利于我国电子商务发展。“十一五”规划关于电子商务的部分放在“保障措施”里:研究制定网上交易的有关法律法规。将主动权交给了人大、工商和税务。而“研究”二字表明了国家有关部门鲜明的态度与慎重的立场。与此同时,专家也呼吁尽快建立电子化、网络化的税收征管和监管服务体系。中国信息经济学会电子商务专家委员会副主任王汝林表示,只有尽快开发出具有追踪统计功能的智能征税管理系统,在每笔交易进行时,能自动按交易类别和金额计税,并能进行应税提示、移动催缴,又能使网上商务交易者明白哪些是应税所得,哪些是应纳税金,并方便缴纳,才能顺利实现完税入库,适应电子商务发展的征税要求。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报3.企业应缴纳的税费1)工业企业应缴纳的税费增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;生产、委托加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品,要缴纳消费税,有营业税应税行为的,要交纳营业税;开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐等产品,要缴纳资源税;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,还要缴纳土地增值税。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报2)商品流通企业应缴纳的税费增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;有营业税应税行为的,要缴纳营业税;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,还要缴纳土地增值税。3)建筑企业应缴纳的税费增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,要缴纳土地增值税。4)服务业应缴纳的税费上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;广告企业还应缴纳文化事业建设费;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,要缴纳土地增值税。5)房地产开发企业应缴纳的税费营业税;城建税;教育费附加;土地增值税;房产税;城镇土地使用税;城市房地产税;外商投资企业土地使用费;印花税;逾契税。6)娱乐业企业应缴纳的税费营业税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;文化事业建设费;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,要缴纳土地增值税。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报7)物业管理行业应缴纳的税费营业税;城建税;教育费附加;企业所得税;房产税;城镇土地使用税、土地使用费;城市房地产税;车船税、车船使用牌照税;印花税;契税。8)旅游业应缴纳的税费营业税;城建税;教育费附加;企业所得税;房产税;城镇土地使用税、城市房地产税;外商投资企业土地使用费;车船税、车船使用牌照税;印花税、契税;个人所得税。9)广告业应缴纳的税费上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报营业税;文化事业建设费;城建税;教育费附加;企业所得税。10)文化体育业应缴纳的税费增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,要缴纳土地增值税。11)金融保险企业应缴纳的税费增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物,要缴纳土地增值税。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报12)邮电通讯企业应缴纳的税费增值税;城建税;企业所得税;房产税;城镇土地使用税;车船税;印花税;教育费附加;有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物,要缴纳土地增值税。9.1.2企业纳税申报1.税务登记税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报凡经国家工商行政管理机关批准,从事生产经营活动的纳税义务人,包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业,以及各种联营、联合、股份制企业、个体工商户,从事生产经营的机关团体、部队、学校和其他事业单位,均应按照税法的规定向当地主管税务机关申报办理纳税登记。税务登记的基本步骤:先由纳税人申报办理税务登记,然后经主管税务机关审核,最后由税务机关填发税务登记证件。税务登记的基本类型:开业登记、变更登记、注销登记、停业复业登记、外出经营活动税收管理证明。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报1)开业登记开业登记是指从事生产经营活动的纳税义务人经工商行政管理机关批准开业并发给营业执照后,在30日内向所在地主管税务机关申报办理税务登记,也称注册登记。办理开业登记的程序如下:(1)纳税人提出书面申请报告,并提供下列证件、资料。营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件;注册地址及生产、经营地址证明(产权证、租赁协议)原件及其复印件;公司章程复印件;法定代表人(负责人)居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件;组织机构代码证书副本原件及其复印件;上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报书面申请书;有权机关出具的验资报告或评估报告原件及其复印件;纳税人跨县(市)设立的分支机构办理税务登记时,还须提供总机构的税务登记证(国、地税)副本复印件;改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件;税务机关要求提供的其他证件资料。(2)填报税务登记表。纳税人领取并填写《税务登记表》,如表9-1-2所示。纳税人填写完相关内容后,在相关位置盖上单位公章、法人代表章,然后将《税务登记表》及其他相关材料送交税务登记窗口。(3)税务机关审核、发证。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人报送的《税务登记表》和提供的有关证件、资料,经主管国家税务机关审核批准后,应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取税务登记证及其副本,并按规定缴付工本管理费。2)变更登记变更登记是指纳税人原税务登记表上的内容发生变化需要重新办理的税务登记变更手续。如:纳税人名称,法定代表人(负责人)或个体业主姓名及其居民身份证、护照或其他合法证明的号码,注册地址,生产经营地址,生产经营范围,经营方式,登记注册类型,隶属关系,行业,注册资本,投资总额,开户银行及账号,生产经营期限,从业人数,营业执照及号码,财务负责人,办税人员,会计报表种类,低值易耗品摊销方式,折旧方式等。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(1)办理变更登记的程序。第一步,提出书面申请,并提供资料。纳税人税务登记内容发生变化时,应在发生变更后三十日内,持营业执照或其他核准执业的证件向原税务登记机关提出书面变更申请,同时依照以下不同情形提交附送资料(查验原件,提供复印件)。因工商登记发生变更而需变更税务登记内容的,需要提供以下资料:营业执照、工商变更登记表及复印件;纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件;《税务登记证》(正、副本)原件。非工商登记变更因素而变更税务登记内容的,需要提供纳税人变更登记内容的决议有关证明文件。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报第二步,填写《税务登记变更表》。纳税人领取并填写《税务登记变更表》,如表9-1-3所示。纳税人填写完相关内容后,在相关位置盖上单位公章、法人代表章、经办人章以及税务登记专用章,然后将税务登记变更表交至税务登记窗口。如果有涉及税种变更时,同时领取并填写《纳税人税种登记表》,纳税人根据填表要求填写表格,经负责人签章并加盖公章后将表格交税务登记窗口。第三步,税务机关审核、发证。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报主管税务机关登记窗口对纳税人填写的申请表格,审核是否符合要求,所提交的附列资料是否齐全,符合要求的给予受理,开具《税务文书领取通知单》给纳税人。纳税人按照《税务文书领取通知单》注明的日期到主管税务机关的税务登记窗口领取变更结果,涉及登记证内容变更的,登记窗口要收缴原《税务登记证》(正、副本),纳税人缴纳变更登记工本费后,领取新的《税务登记证》(正、副本)和《税务登记变更表》。(2)注意事项。一是纳税人改变单位名称的必须先缴销发票;上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报二是如果纳税人未在规定期限内办理变更税务登记的,税务机关按照规定进行违章处罚;三是纳税人经营地址发生跨征收区域变更(指迁出原主管税务机关)的,必须按照迁移税务登记程序办理跨区迁移。3)注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及依法终止纳税义务情形的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前,持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的,应当在有关部门批准或宣告注销之日起十五天内,持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的,应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起十五日内,持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。(1)办理注销登记的程序。第一步,提出书面申请,并提供资料。纳税人在办理工商登记注销前和营业执照被吊销或终止日起十五日内或迁出日前,向原税务登记机关申报办理注销税务登记,同时向税务登记窗口提供如下资料:①主管部门或董事会(职代会)的决议以及其他有关证明文件;上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报②营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发放的吊销决定;③税务机关发放的原税务登记证件(《税务登记证》正、副本及《税务登记表》等);④分支机构的注销税务登记通知书(涉外企业提供);虞发票、发票购领证;⑤税务机关要求提供的其他有关证件和资料。第二步,填写《注销税务登记申请审批表》。纳税人领取并填写《注销税务登记申请审批表》,如表9-1-4所示。纳税人填写完相关内容后,在相关位置盖上单位公章、法人代表章、经办人章,然后将《注销税务登记申请审批表》送交税务登记窗口。第三步,税务机关核准。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人正常注销的,必须经过主管税务机关收缴证件、清缴发票、结清税款、有关资格注销等步骤,由主管税务机关核准后领取《注销税务登记通知书》。(2)注意事项一是如果纳税人未在规定期限内办理注销税务登记的,税务机关按照规定进行违章处罚;二是纳税人有在查案件的,必须办理结案后才能办理注销登记;二是纳税人注销手续办结前尚需向主管税务机关进行纳税申报。4)停业、复业登记(1)办理停业、复业登记的程序。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报第一步,申请并提供相关资料。纳税人在营业执照核准经营期限内停业15天以上时(或停业后复业),应向主管税务机关的税务登记窗口提出停业(复业)登记申请报告,连同如下资料交税务登记窗口:工商行政管理部门要求停业的,提交工商行政管理部门的停业文件;主管税务机关原发放的《税务登记证》正、副本;《发票购领证》及未使用的发票。第二步,领取并填写《停业登记表》(《复业单证领取表》)。纳税人领取并填写《停业登记表》(《复业单证领取表》),如表9-1-5所示。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人应按税务机关要求如实填写《停业登记表》(《复业单证领取表》)后,交税务登记窗口。第三步,税务机关审核、批准。主管税务机关税务登记窗口确认申请停业的纳税人税款已结清,已清缴发票并收缴税务登记证件等涉税证件后,核准其停业申请,制发《核准停业通知书》和《复业单证领取表》给纳税人。纳税人按期或提前复业的,应当在停业期满前持《复业单证领取表》到主管税务机关办理复业手续,领回或启用税务登记证件和发票领购证等,纳入正常营业纳税人管理。(2)注意事项。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报一是对需延长停业时间的,纳税人应在停业期满5天前提出申请,报税务机关重新核批停业期限;二是对停业期满未申请延期复业的,税务机关视为已恢复营业,实施正常的税收管理;三是纳税人提前复业的,按提前复业的日期作为复业日期。5)税务登记验证、换证《税务登记证》实行定期验证和换证制度,一般每年验证一次,三年更换一次。纳税人应当在规定的期限内,持《税务登记证》(正、副本)到主管税务机关办理验证或换证手续。(1)税务登记验证、换证的程序。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报第一步,申请并提供资料。纳税人按照税务机关发布的验证、换证或于有关部门联合年检公告要求的时间、地点到主管税务机关税务登记窗口,申请办理验证、换证或联合年检手续,需换证的纳税人,还应领取并填写相应类型的《税务登记表》。纳税人办理税务登记验证、换证或联合年检时,应提交以下资料:《税务登记证》(正、副本);营业执照副本及复印件;全部银行账号证明及复印件;组织机构统一代码证书及复印件。第二步,领取并填写《税务登记验证(换证)登记表》。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人领取《税务登记验证(换证)登记表》,并按规定填写齐全后,盖章确认,交税务机关税务登记窗口。第三步,税务机关审核。主管税务机关税务登记窗口受理、审阅纳税人填报的表格是否符合要求,所提交的资料是否齐全。符合条件的给予受理,按规定收缴工本费。纳税人按照税务机关通知的时间领回有关证件及资料。不需重新发证的,在纳税人的税务登记证件上贴上验证贴花标识;换证的,重新制发税务登记证件。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(2)注意事项。一是纳税人未按期验、换证的,视作未按期办理税务登记,税务机关按规定进行违章处罚;二是纳税人有变更事项而未办理变更登记的,必须先按程序办理变更手续;三是验证和换证必须提供原登记证件,换证的收缴证件,如有遗失的应先在新闻媒体公开声明作废后申请补发。6)外出经营活动税收管理从事生产、经营的纳税人到外县(市)进行生产经营的,应向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(1)办理外出经营活动税收管理证明的程序。第一步,申请。纳税人持《税务登记证》(副本)及书面证明到主管税务机关领取并填写《外出经营活动税收管理证明申请审批表》。第二步,税务机关审核、发证。纳税人向主管税务机关登记窗口提交《外出经营活动税收管理证明申请审批表》及相关资料,税务机关审核后,符合要求的制发《外出经营活动税收管理证明》,加盖公章后交给纳税人。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人到外埠销售货物的,《外出经营活动税收管理证明》有效期一般为三十日;到外埠从事建筑安装工程的,有效期一般为一年,因工程需要延长的,应当向核发税务机关重新申请。第三步,核销。外出经营纳税人在其经营活动结束后,纳税人应向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》,按规定结清税款、缴销未使用完的发票。《外出经营活动税收管理证明》有效期届满十日内,纳税人应回到主管税务机关办理核销手续,需延长经营期限的,必须先到主管税务机关核销后重新申请。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(2)注意事项。一是纳税人到外县(市)进行生产经营的,必须向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》,未持有该证明的,经营地税务机关一律按6%的征收率征收税款,并处以10000元以下的罚款。二是纳税人应当向经营地税务机关结清税款、清缴未使用的发票,在证明上加盖经营地税务机关印章。2.账证设置1)涉税账簿的设置上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内设置账簿,一般企业要设置的涉税账簿有总分类账、明细账(按具体税种设置)及有关辅助性账簿。“应交税费———应交增值税”明细账使用特殊的多栏式账页,其他明细账使用三栏式明细账页,总分类账使用总分类账页。扣缴义务人应当自税法规定的扣缴义务发生之日起10日内,按照所代扣、代收的税种设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。同时从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其企业的财务制度、会计处理办法及会计核算软件报送税务机关备案。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务;聘请上述机构或者人员有实际困难的,报经县以上税务机关批准,可以按照税务机关的规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。附:什么是税控装置?推广税控装置有何现实意义?税控装置是指能正确反映纳税人的收入情况,保证计税依据和有关数据的正确生成、安全传递、可靠存储,并能实现税收的控制、管理的器具和支持该器具的管理系统。其应用对象主要是以流转额为课税对象的纳税人。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报税控装置从技术装置入手,是为降低税收成本、加大税收征管力度、打击偷逃税行为而采取的有效措施,世界上许多国家已普遍采用,近年来我国在加油站、出租车行业推广税控装置已收到较好效果。税务机关应根据征管需要积极推广使用税控装置,纳税人应按规定安装、使用税控装置,不得损毁或擅自改动税控装置。2)发票的领购纳税人领取《税务登记证》后,应携带有关证件向税务机关提出领购发票的申请,然后凭税务机关发给的发票领购簿中核准的发票种类、数量以及购票方式,向税务机关领购发票。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。发票是确定经济收支行为发生的证明文件,是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证,也是税务稽查的重要依据。《征管法》规定:税务机关是发票主管机关,负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票一般分为普通发票和增值税专用发票。(1)普通发票领购簿的申请、核发。纳税人凭《税务登记证》(副本)到主管税务机关领取并填写《普通发票领购簿申请审批表》,如表9-1-6所示,同时提交如下材料:经办人身份证明(居民身份证或护照)、财务专用章或发票专用章印模及主管税务机关要求报送的其他材料。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报主管税务机关发票管理环节对上述资料审核无误后,将核批的发票名称、种类、购票数量、购票方式(包括批量供应、验旧供新、交旧供新)等填发在发票领购簿上,同时对发票领购簿号码进行登记。(2)普通发票的领购。领购普通发票时,纳税人须报送《税务登记证》(副本)、发票领购簿及经办人身份证明,一般纳税人购增值税普通发票还需提供税控IC卡,供主管税务机关发票管理环节在审批发售普通发票时查验,对验旧供新和交旧供新方式售票的,还需提供前次领购的发票存根联。审验合格后,纳税人按规定支付工本费,领购发票,并审核领购发票的种类、版别和数量。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(3)增值税专用发票领购簿的申请、核发。已经认定的增值税一般纳税人,凭增值税一般纳税人申请认定表,到主管税务机关发票管理环节领取并填写增值税专用发票领购簿申请书。然后提交下列资料:①领取增值税专用发票领购簿申请书,如表9-1-7所示;②盖有增值税一般纳税人确认专用章的税务登记证副本;③办税员的身份证明;④财务专用章或发票专用章印模;⑤领取最高开票限额申请表,如表9-1-8所示。主管税务机关发票管理环节对上述资料审核无误后,填发增值税专用发票领购簿,签署准购发票名称、种类、数量、面额、购票方式、保管方式等审核意见。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报(4)增值税专用发票的初始发行。一般纳税人领购专用设备后,凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行,即主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡:①企业名称;②税务登记代码;③开票限额;④购票限量;虞购票人员姓名、密码;⑤开票机数量;舆国家税务总局规定的其他信息。一般纳税人发生上列信息变化,应向主管税务机关申请变更发行;发生第于项信息变化,应向主管税务机关申请注销发行。(5)增值税专用发票的领购。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报增值税专用发票一般由县级主管税务机关发票管理环节发售,发售增值税专用发票实行验旧供新制度。审批后日常领购增值税专用发票,需提供以下资料:《发票领购簿》;IC卡;经办人身份证明;上一次发票的使用清单;税务部门规定的其他材料。对资料齐备、手续齐全、符合条件而又无违反增值税专用发票管理规定行为的,主管税务机关发票管理环节予以发售增值税专用发票,并按规定价格收取发票工本费,同时开具收据交纳税人。3)发票的开具上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报纳税人在对外销售商品、提供服务以及发生其他经营活动收取款项时,必须向付款方开具发票。在特殊情况下由付款方向收款方开具发票(收款单位和扣缴义务人支付给个人款项时开具的发票),未发生经营业务一律不准开具发票。(1)普通发票的开具要求。开具普通发票应遵守以下开具要求:①发票开具应该按规定的时限,顺序、逐栏、全联、全部栏次一次性如实开具,并加盖单位财务印章或发票专用章;②发票限于领购单位在本省、自治区、直辖市内开具;未经批准不得跨越规定的使用区域携带、邮寄或者运输空白发票;上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报③任何单位和个人都不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专用发票使用范围;④开具发票后,如果发生销货退回需要开红字发票,必须收回原发票并注明“作废”字样,或者取得对方有效证明;发生折让的,在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具发票。(2)专用发票的开具要求。开具增值税专用发票,除要按照普通发票的要求外,还要遵守以下规定:①项目齐全,与实际交易相符;②字迹清楚,不得压线、错格;③发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章;④按照增值税纳税义务的发生时间开具。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报4)账证的保管单位和个人领购使用发票,应建立发票使用登记制度,设置发票登记簿,定期向主管税务机关报告发票的使用情况。增值税专用发票要专人保管,在启用前要检查有无缺号、串号、缺联以及有无防伪标志等情况,如发现问题应整本退回税务机关,并设立发票分类登记簿以记录增值税专用发票的购、领、存情况,每月进行检查统计并向税务机关汇报。上一页下一页返回任务9.1企业纳税申报对已开具的发票存根和发票登记簿要妥善保管,保存期为五年,保存期满需要经税务机关查验后销毁。纳税人、扣缴义务人必须按有关规定保管会计档案,对会计凭证、账簿、会计报表,以及完税凭证和其他有关纳税资料,应当保管十年,不得伪造、变造或者擅自销毁。上一页返回任务9.2财务报表分析9.2.1知识准备1.财务报表概述1)财务报表及其目标从程序上讲,财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后一道“工序”。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。在我国,严格意义上的财务会计报告应当包括财务报表、审计报告和自己披露的信息。其中,财务报表应符合财政部会计准则的规定,是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述;是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。下一页返回任务9.2财务报表分析审计报告指由具有相关从业资格的注册会计师遵守审计准则所出具的报告;自己披露的信息指应经注册会计师审问并发表的意见。我国国务院于2000年6月21日颁布的《企业财务会计报告条例》,是我国第一个专门针对企业财务会计报告的法规,该条例构建了企业财务会计报告的基本框架。2006新颁布的《企业会计准则———财务报表》、《企业会计准则———中期财务报告》、《企业会计准则———现金流量表》等企业会计准则对上市公司财务报告列报等问题做出了规范。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析企业编制财务报表的目标是向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。2)财务报表的组成和分类按照《企业会计准则———财务报表列报》的规定,我国财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。财务报表格式和附注分一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业适用的财务报表格式和附注。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析本书主要阐述一般企业财务报表的编制。财务报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类。(1)按反映内容分类。按财务报表反映内容,可分为动态报表和静态报表。动态报表是指反映企业在一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表;静态报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的报表,如资产负债表是反映资产负债表日企业资产总额和权益总额的报表,从企业资产总量方面反映企业的财务状况,从而反映企业资产的变现能力和偿债能力。(2)按编报时间分类。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析按财务报表编报时间的不同,可分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中,中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表,其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比,中期财务报表中的附注披露可适当简略。(3)按编制的基础分类。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析按财务报表编制的基础不同,可分为个别财务报表、汇总财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表,它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流动情况;汇总财务报表是由企业主管部门或上级机关,根据所属单位报送的个别财务报表,连同本单位财务报表汇总编制的综合性财务报表;合并财务报表是由母公司编制的,在母公司和子公司个别财务报表的基础上,对企业集团的内部交易进行相互抵消后编制的财务报表,以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。根据我国现行《企业会计准则》和《公司法》的规定,企业应定期编报的报表种类如表9-2-1所示。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析3)财务报表的作用(1)财务报表反映企业管理当局的受托经营管理责任。(2)财务报表是与企业有利害关系的外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果,并据以做出决策的重要依据。(3)财务报表是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的信息源。(4)财务报表提供的经济信息是企业内部加强和改善经营管理的重要依据。4)财务报表的编制要求(1)真实可靠。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析(2)相关可比。(3)全面完整。(4)编报及时。(5)便于理解。2.资产负债表概述1)资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表,它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析它是根据资产、负债和所有者权益(或股东权益,下同)之间的相互关系,按照一定的分类标准和一定的顺序,把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列,并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。资产负债表所提供的信息,对于企业管理部门、上级主管部门、投资者、债权人、银行及其他金融机构、税务部门来讲,都具有重要的作用。资产负债表,可以提供某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况;可以提供某一日期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料,如将流动资产与流动负债进行比较,计算出流动比率;将速动资产与流动负债进行比较,计算出速动比率等。这些资料可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力,从而有助于财务报表使用者做出经济决策。2)资产负债表的结构资产负债表一般有表首、正表两部分。其中,表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称及计量单位等。正表是资产负债表的主体。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的原理设计的,格式主要有账户式和报告式两种。报告式是上下平衡,账户式是左右平衡。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析我国资产负债表采用账户式,根据资产、负债、所有者权益(或股东权益,下同)之间的钩稽关系,按照一定的分类标准和顺序,把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。资产按其流动性大小排列,流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面,流动性小的如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。负债按偿还期长短和先后顺序进行列示,具体分为流动负债和非流动负债等,“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面,“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间;上一页下一页返回任务9.2财务报表分析在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面,所有者权益则按其永久性递减的顺序进行列示,具体按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。这种排列方式反映了企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构,直观地反映出企业财务状况的优劣、负债水平和偿债能力的强弱。我国一般企业资产负债表格式如表9-2-2所示。3.利润表概述1)利润表的作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表,可以反映企业一定会计期间的收入实现情况;可以反映一定会计期间的费用耗费情况;可以反映企业生产经营活动的成果,即净利润的实现情况,据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合,还可以提供进行财务分析的基本资料,如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较,计算出存货周转率;将销货成本与存货平均余额进行比较,计算出存货周转率;将净利润与资产总额进行比较,计算出资产收益率等。利润表可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平,便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势,做出经济决策。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析2)利润表的结构利润表一般有表首、正表两部分。其中,表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等;正表是利润表的主体,反映形成经营成果的各个项目和计算过程。所以,曾经将这张表称为损益计算书。利润表是根据“利润=收入-费用”的会计等式设计的。这里所讲的收入、费用均指广义的收入、费用概念,即列入利润表中的收入和费用。利润表正表的格式一般有两种:单步式利润表和多步式利润表。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析单步式利润表是将当期所有的收入列在一起,然后将所有的费用列在一起,两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标,如营业利润、利润总额及净利润,分步计算当期净损益。利润表的这种阶梯式的结构,直观地反映了企业的三大动态要素状况及企业的获利能力。我国企业利润表格式如表9-2-3所示。4.现金流量表概述1)现金流量表概述(1)现金流量表含义。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。它是一张动态报表,它与资产负债表、利润表和所有者权益变动表共同构成了企业对外编制的主要报表。为便于理解现金流量表,有必要结合资产负债表和利润表来谈。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。但却没有说明企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化,从期初的总量和结构到期末的总量和结构,即财务状况为什么发生了变化。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表,但却没有提供经营活动引起的现金流入和现金流出的信息,没有反映投资和筹资本身的情况,即对外投资的规模和投向,以及筹集资金的规模和具体来源。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析因此,资产负债表和利润表只能提供某一方面的信息,编制现金流量表有助于回答上述问题,弥补资产负债表和利润表的不足。它以收付实现制为基础,详细说明了两个资产负债表编表日期间现金流入和流出的构成情况,揭示资产、负债和所有者权益变化的原因,提供企业在一个会计期间内进行经营活动、投资活动、筹资活动等所产生的现金的流入和流出,因而,该报表是反映企业现金流量变化的动态报表。(2)现金流量表的编制基础。现金流量表是以现金为基础编制的,这里的现金与会计核算中的现金概念是不同的。根据《企业会计准则———现金流量表》的规定,这里的现金包括现金及等价物。具体内容:上一页下一页返回任务9.2财务报表分析①现金。现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。其构成如下:库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额,即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。银行存款。银行存款是指企业存入金融企业、随时可以用于支付的存款,即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金,如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析②现金等价物。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。其中,期限短是指从购买日起三个月内到期。流动性强是指能够在市场上进行交易。易于转换为已知金额现金主要是指准备持有至到期的债权性投资(不包括股权性投资)。价值变动风险很小是指债券等(股票价值风险变动较大)。涉及现金和现金等价物而不需要在现金流量表上反映,包括现金与现金之间的经济活动,例如企业将现金存入银行、企业开出银行本票和银行汇票;现金与现金等价物之间的经济活动,例如企业用银行存款购买三个月到期的短期债权性投资;还有一类是等价物之间的经济活动。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析(3)现金流量的分类。现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出,可以分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。①经营活动产生的现金流量。经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。②投资活动产生的现金流量。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。③筹资活动产生的现金流量。筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。(4)现金流量表的作用。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息,编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来的现金流量。所以,现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面,有着十分重要的作用。具体来说,现金流量表的作用主要表现在以下四个方面:一是帮助投资人、债权人及其他信息使用者评估公司创造未来现金净流量的能力。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析二是帮助投资人、债权人评估公司偿还债务的能力,支付股利的能力以及对外融资的需求。三是帮助报表使用者分析净收益与相关的现金收支产生差异的原因。四是帮助报表使用者评估当期的现金和非现金投资与理财活动对公司财务状况的影响。2)现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我国一般企业现金流量表的格式如表9-2-4所示。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析5.所有者权益变动表概述1)所有者权益变动表的定义和作用所有者权益变动表,是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的会计报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况,不仅包括所有者权益总量的增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息,特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失,让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益,是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析综合收益的构成包括两部分:净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中,前者是企业已实现并已确认的收益,后者是企业未实现但根据会计准则已确认的收益。用公式表示如下:综合收益=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中,净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映,体现了企业综合收益的构成。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析所有者权益变动表为公允价值的广泛运用创造了条件;所有者权益变动表可以从综合收益角度为企业的股东和投资者提供更加全面的财务信息;所有者权益变动表既能反映企业以历史成本计价已确认实现的收入、费用、利得和损失,又能反映以多种计量属性计价的已确认但未实现的利得和损失,有利于全方面反映企业的经营业绩,进而满足报表使用者对企业会计信息披露多样化的需求。2)企业所有者权益变动表的结构上一页下一页返回任务9.2财务报表分析为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况,所有者权益变动表以矩阵的形式列示:一方面,列示导致所有者权益变动的交易或事项,改变了以往仅仅按照所有者的各组成部分反映所有者变动情况,而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面,按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外,企业还需要提供比较所有者权益变动表,因此,所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。具体格式如表9-2-5所示。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析6.常用财务报表分析指标财务报表分析可计算的指标是相当多的。由于分析的目的和分析的角度不同,对所计算的指标可做不同的分类。但这种分类并不存在标准化的模式,也不存在标准化的指标体系。财务比率分析有一个显著的特点,那就是它使得各个不同规模的企业的会计数据所传递的经济信息单位化或标准化。当然,单单是计算各种分析指标,其作用非常有限,更重要的是应对计算出来的指标做出比较分析,以帮助企业的经营者、投资者以及其他有关人员正确评估企业的经营成果和财务状况,及时调整投资结构和经营决策,并对未来做出科学的规划。下面根据其考核的范围和分析的重点不同,介绍企业常用财务报表分析指标。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析1)偿债能力分析偿债能力是指企业对各种到期债务的偿付能力,其本质就是支付能力,偿债能力不足即表示财务状况不佳。(1)短期偿债能力分析。对企业的财务分析首先从偿债能力分析开始,短期偿债能力分析的主要指标有:一是流动比率,是流动资产与流动负债的比率,用于评价企业流动资产在短期债务到期前,可以变为现金用于偿还流动负债的能力。计算公式为:流动比率=流动资产÷流动负债上一页下一页返回任务9.2财务报表分析一般情况下,流动比率越高,说明企业短期偿债能力越强。但流动比率过高,表明企业流动资产占用较多,会影响资金的使用效率和企业的筹资成本,进而影响获利能力。通常认为流动比率以2：1为好。二是速动比率,是速动资产与流动负债的比率,用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。计算公式为:速动比率=速动资产÷流动负债三是现金流动负债比率,是企业一定时期的经营现金净流量与流动负债的比率,它可以从现金流量的角度反映企业偿付短期负债的能力。计算公式为:现金流动负债比率=经营现金净流量÷流动负债上一页下一页返回任务9.2财务报表分析(2)长期偿债能力分析。长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力,它反映了企业资金结构是否合理和稳定,同时也反映了企业的长期获利能力。其主要指标有:一是资产负债率,又称为举债经营比率,反映债权人所提供的资本占全部资本的比例,即反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。计算公式为:资产负债率=负债总额÷资产总额该指标有以下几方面的含义:其一,从债权人的立场看,他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度,也就是能否按期收回本金和利息。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析其二,从股东的角度看,由于企业通过举债筹措的资金与股东提供的资金,在经营中发挥同样的作用,所以,股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利率,即借入资本的代价。从股东的立场看,在全部资本利润率高于借款利息率时,负债比例越大越好,否则反之。其三,从经营者的立场看,如果举债很大,超出债权人心理承受程度,则认为是不保险,企业就借不到钱。二是产权比率,又称负债权益比率,是企业负债总额与所有者权益之比,它反映了企业财务结构和所有者权益为负债提供的保障。计算公式为:上一页下一页返回任务9.2财务报表分析产权比率=负债总额÷所有者权益(股东权益)该比率反映由债权人提供的资本与股东提供资本的相对关系,反映企业基本财务结构是否稳定。一般来说,股东资本大于借入资本较好,但也不能一概而论。从股东来看,在通货膨胀加剧时期,企业多借债可以把损失和风险转嫁给债权人;在经济繁荣时期,多借债可以获得额外的利润;在经济萎缩时期,少借债可以减少利息负担和财务风险。产权比率高,是高风险、高报酬的财务结构;产权比率低,是低风险、低报酬的财务结构。该指标同时也表明债权人投入的资本受到股东权益保障的程度,或者说是企业清算时对债权人利益的保障程度。国家规定债权人的索偿权在股东前面。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度,产权比率则侧重于揭示财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。三是已获利息倍数。债权人进行投资,除了关心其本金的收回,还需考察企业营业利润对其利息的保障程度。计算公式为:已获利息倍数=税息前利润总额÷利息支出2)营运能力分析营运能力是指企业经营效率的高低,即资金周转的快慢及有效性。其主要指标有:存货周转率和应收账款周转率等。(1)存货周转率。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析由于存货在流动资产中占很大比重,所以进一步分析存货周转率非常重要。计算公式为:存货周转率(次数)=营业成本÷平均存货余额(2)应收账款周转率。应收账款是企业流动资产除存货外的另一重要项目。应收账款周转率是反映企业销售货款回笼速度和管理效率的指标。应收账款周转率=营业收入÷平均应收账款余额(3)流动资产周转率。流动资产周转率是流动资产在一定时期所完成的周转额与流动资产的平均占用额之间的比率,是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为:上一页下一页返回任务9.2财务报表分析流动资产周转率(次)=营业收入÷平均流动资产总额流动资产周转期(天)=360÷流动资产周转率(4)固定资产周转率。固定资产周转率是指企业营业收入与固定资产净值的比率。它是反映企业固定资产周转情况,衡量企业固定资产利用效率的一项指标。固定资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均固定资产净值一般情况下,固定资产周转率越高,表明企业固定资产利用越充分,固定资产投资得当,固定资产结构合理,能够充分发挥效率。(5)总资产周转率。上一页下一页返回任务9.2财务报表分析总产周转率是企业主营业务收入净额与资产平均占用额的比率,它可用来反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为:总资产周转率=营业收入÷平均资产总额3)获利能力分析对增值的不断追求是企业经营的动力源泉和直接目的。获利能力就是企业资金增值能力。其分析指标主要有:(1)营业利润率。营业利润率是企业营业利润与营业收入的比率。其计算公式为:营业利润率=(营业利润÷营业收入)×100%上一页下一页返回任务9.2财务报表分析该比率反映每1元营业收入带来营业利润的多少,表示营业收入的收益水平。该指标越高,表明企业主营业务市场越强,发展潜力越大,获利能力越强。通过分析营业利润率的升降变动,可以促使企业在扩大销售的同时,注意改进经营管理,提高盈利水平。(2)成本费用率。成本费用率是指利润与成本费用的比率。其计算公式为:成本费用率=(利润总额÷成本费用总额)×100%(3)盈余现金保障倍数。盈余现金保障倍数是经营现金净流量与净利润的比率。其计算公式为:盈余现金保障倍数=(经营现金净流量÷净利润)×100%上一页下一页返回任务9.2财务报表分析一般来说,当企业当期净利润大于零时,盈余现金保障倍数应当大于1。该指标越大,表明企业经营活动产生的净利润对现金的贡献越大。(4)总资产报酬率。总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业综合资产利用效果的指标,也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为:总资产报酬率=(息税前利润总额÷平均资产总额)×100%该指标越高,表明企业的资产利用效益越好,整个企业获利能力越强。