第02章增值税税收筹划

第02章增值税税收筹划第一页，共六十七页。一、增值税纳税人与税率的筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的选择与适用税率的筹划

增值率＝（不含税销售收入－购进项目价款）÷不含税销售收入×100%增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额×100%第二页，共六十七页。一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额一当期进项税额＝销售收入×17%一销售收入×17%×（1一增值率）＝销售收入×17%×增值率小规模纳税人应纳增值税额＝销售收入×3%第三页，共六十七页。

当两类纳税人应纳增值税相等时有：销售收入×17%×增值率＝销售收入×3%解之得：增值率=17.65%此增值率即为无差异平衡点增值率第四页，共六十七页。两类纳税人税负无差异平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第五页，共六十七页。说明：当实际增值率等于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同当实际增值率小于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人第六页，共六十七页。【案例2-1】某科研机构为非企业性单位，其研制的产品科技含量较高，2012年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税收筹划？第七页，共六十七页。分析：

该科研机构预计增值率为44.44%［（1800-1000）/1800*100%］，大于两类纳税人平衡点的增值率17.65%注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利第八页，共六十七页。若为一般纳税人应纳增值税＝1800×17%－1000×17%＝136（万元）若为小规模纳税人应纳增值税＝1800×3%＝54（万元）选择小规模纳税人的增值税税负降低额＝136－54＝82（万元）第九页，共六十七页。（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择与适用税率的筹划

假定增值率为R含税销售额为S含税购进额为P增值税税率为17%营业税税率为5%则增值率可表示为：R＝（S－P）/S×100%第十页，共六十七页。纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为:应纳增值税＝S/（1＋17%）×17%×R应纳营业税＝S×5%当增值税和营业税两税相等时，即：S/（1＋17%）×17%×R＝S×5%解出纳税平衡点为：R＝34.41%第十一页，共六十七页。增值税纳税人与营业税纳税人无差别平衡点增值率（含税）增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%第十二页，共六十七页。结论：如果增值率大于无差别平衡点增值率，则缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税有利于节税；如果增值率等于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税和缴纳营业税税负相等第十三页，共六十七页。【案例2-2】

甲公司为一般纳税人，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器加工厂和工程安装施工队。供电器加工厂主要生产销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程2012年公司不含税销售收入为2800万元，安装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元第十四页，共六十七页。该混合销售应缴纳增值税：增值税销项税额＝[2800＋2200÷（1＋17%）]×17%＝795.66（万元）增值税进项税额＝340（万元）增值税应纳税额＝795.66－340＝455.66（万元）第十五页，共六十七页。分析：公司的实际增值率＝（2800－2000）÷2800×100%＝28.57%增值税负担较高公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项可抵扣筹划方法：可将工程安装施工队单独组建成一个公司即乙公司，独立核算第十六页，共六十七页。筹划后的纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税＝2800×17%－340＝136（万元）乙公司应缴纳营业税＝2200×3%＝66（万元）合计应纳税＝136＋66＝202（万元）比较：税收负担降低了253.66万元第十七页，共六十七页。二、增值税计税依据的税收筹划

（一）销售方式的类型1、折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额第十八页，共六十七页。2、销售折扣销售折扣不得从销售额中抵减3、销售折让可扣除折让，以其余额计缴增值税4、还本销售不得从销售额中扣除还本支出5、以旧换新以新货物的同期销售价格为计税销售额，不得扣减旧货物的收购价格第十九页，共六十七页。（二）销售方式的税收筹划1、折扣销售的税收筹划：

【案例2-3】某企业销售一批商品，共10000件，每件100元（不含增值税），根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品请提出筹划方法第二十页，共六十七页。分析：筹划前：企业收取价款为1000000元（10000×100）收取销项税额为170000元（10000×100×17%）实物捐赠需要自己承担的销项税额为17000元（1000×100×17%）第二十一页，共六十七页。筹划方法：

将实物折扣在开发票时变成价格折扣即按照出售110件商品计算，商品价格总额为1100000元，打折以后的价格为1000000元该企业收取1000000元的价款，销项税170000元（1000000×17%），不用自己额外负担增值税了第二十二页，共六十七页。2、销售折扣的税收筹划【案例2-4】企业与客户签订购销合同金额为100000元。约定的付款期为40天如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣企业应按照100000元的销售额计算销项税额为17000元（100000×17%）第二十三页，共六十七页。方案1：销售折扣变折扣销售企业承诺给对方3%折扣的同时，将约定的付款期缩短为20天将以上折扣额与销售额开在同一张增值税专用发票上增值税销项税额=100000×（1－3%）×17%=16490元第二十四页，共六十七页。方案2：直接降低价款，事后收取违约金将合同金额降低为97000元，相当于给予对方3%折扣之后的金额；同时约定超过20天付款加收3000元违约金若对方在20天之内付款，可按照97000元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算16490元的销项税额否则，可向对方收3000元违约金第二十五页，共六十七页。3、促销行为的税收筹划【案例2-5】某商场为一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，以下是3种方案：一是商品八折销售二是购物满100元赠送价值30元的商品三是购物满100元，返还20元的现金假定商品毛利率为30%，消费者同样购买100元的商品，请做出筹划第二十六页，共六十七页。方案1：商品八折销售价值100元的商品售价80元，成本70元应纳增值税额＝80÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）第二十七页，共六十七页。方案2：赠送商品赠送商品增值税视同销售，应另外计算其销项税额，同时赠送商品的进项税额也可抵扣应纳增值税额＝100÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋17%）×17%+30÷（1＋17%）×17%－21÷（1＋17%）×17%＝5.67（元）第二十八页，共六十七页。方案3：返还现金应纳增值税额＝100÷（1＋17%）×17%－70÷（1＋17%）×17%＝4.36（元）第二十九页，共六十七页。（三）结算方式的税收筹划1、对一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税2、避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款3、尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物4、在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算，避免垫付税款第三十页，共六十七页。【案例2-6】A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A向B销售推土机，总价值2000万元，合同规定采取委托银行收款方式结算A于当日向B发货，并到当地某银行办理了托收手续

4月15日，B收到A的全部推土机，经检验认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回第三十一页，共六十七页。税法依据：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天A企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额:2000×17%=340万元第三十二页，共六十七页。

虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但抵扣与垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资而且还要承担资金成本2.11万元（340×5.58%÷360×40)注：银行贷款利率为5.58%在此主要考虑资金的时间价值第三十三页，共六十七页。（四）购进价格的税收筹划假定一般纳税人：含税销售额为S含税购进额为P增值税税率为T1小规模纳税人含税购进额与一般纳税人含税购进额的比率为R小规模纳税人适用的征收率为T2第三十四页，共六十七页。从一般纳税人索取专用发票后的收益为：S－P－〔S÷（1＋T1）×T1－P÷（1＋T1）×T1〕＝（S－P）÷（1＋T1）从小规模纳税人处索取专用发票后的收益为：S－P×R－〔S÷（1＋T1）×T1－P×R÷（1＋T2）×T2〕＝S÷（1＋T1）－P×R÷（1＋T2）第三十五页，共六十七页。当两者的收益相等时：（S－P）÷（1＋T1）＝S÷（1＋T1）－P×R÷（1＋T2）从而推出：R＝（1＋T2）÷（1＋T1）×100℅若小规模纳税人不能委托税务局出具增值税专用发票时R＝1÷（1＋T1）×100℅第三十六页，共六十七页。价格优惠临界点

（未考虑城建税和教育费附加）一般纳税人税率小规模纳税人征收率索取专用发票后的含税价格比率未索取专用发票后的含税价格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.1588.50%第三十七页，共六十七页。价格优惠临界点

（考虑城建税和教育费附加）一般纳税人税率小规模纳税人征收率索取专用发票后的含税价格比率未索取专用发票后的含税价格比率17%3%86.80%84.02%13%3%90.24%87.35%第三十八页，共六十七页。结论：1、若实际含税价格比小于R，应当选择小规模纳税人的货物2、若实际含税价格比大于R，应当选择一般纳税人的货物2、若实际含税价格比等于R，就税收上而言两者均可，这时应当从其他角度考虑选择第三十九页，共六十七页。【案例2-7】宏伟家具生产厂（一般纳税人）外购木材作为加工产品的原材料，现有两个供应商甲与乙甲为一般纳税人，可以开具17%的专用发票，该批木材含税价50万元乙为小规模纳税人，可出具税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元

第四十页，共六十七页。分析：由价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为3%时，价格优惠临界点为86.8%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.8%），从题中乙的报价看，465000元大于价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购第四十一页，共六十七页。从企业利润核算的角度看：从甲处购进该批木材的净成本为：500000÷（1＋17%）－［500000÷（1＋17%）×17%×（7%＋3%）］＝420085.47（元）从乙处购进该批木材的净成本为：465000÷（1＋3%）－［465000÷（1＋3%）×3%×（7%＋3%）］＝451456.31－1354.37＝450101.94（元）第四十二页，共六十七页。（五）抵扣时间的税收筹划1、推迟索取用于进项税额抵扣的增值税专用发票（推迟支付货款，获得资金的时间价值）2、提前索取用于进项税额抵扣的增值税专用发票（提前抵扣进项税，获得资金的时间价值）第四十三页，共六十七页。（六）组织运输的税收筹划

假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费总额为A，则：外购方式的抵扣税额＝A×7%自营方式的抵扣税额＝A×R×17%当两种方式的抵扣税额相等时，则：A×7%＝A×R×17%R＝41.18%第四十四页，共六十七页。若外购对象为本企业独立出去的运输公司，则：外购方式的抵扣税额＝A×7%-A×3%＝A×4%自营方式的抵扣税额＝A×R×17%当两种方式的抵扣税额相等时，则：A×4%＝A×R×17%R＝23.53%第四十五页，共六十七页。【案例2-9】A企业为增值税一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元，其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：一是自营运输二是外购其他企业的运输劳务三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司第四十六页，共六十七页。分析：R＝40÷200＝20%方案1：自营方式的抵扣税额＝40×17％＝6.8（万元）方案2：外购其他企业的抵扣税额＝200×7%＝14（万元）方案3：外购自己独立运输公司的抵扣税额＝200×（7％－3%）＝8（万元）第四十七页，共六十七页。（七）几种经营行为的税收筹划1、兼营不同增值税税率和征收率项目【案例2-10】某企业属于增值税一般纳税人，2012年3月份的经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机销售额80万元。企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售额）第四十八页，共六十七页。分析：①未分别核算应纳增值税额＝260×17%－40＝4.2（万元）②分别核算应纳增值税额＝（260－80）×17%＋80×13%－40＝1（万元）③分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2万元（4.2万元－1万元）第四十九页，共六十七页。2、兼营应税和免税项目【案例2-11】某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜该企业当月的塑料盆含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元，税款8.5万元第五十页，共六十七页。分析：①未分别核算应纳税额＝（100＋60）/（1＋17%）×17%－8.5＝23.25－8.5＝14.75（万元）②分别核算应纳增值税额＝100/（1＋17%）×17%－8.5/（100＋60）×100＝14.53－5.31＝9.22（万元）③分别核算可以为企业降低增值税税负5.53万元

第五十一页，共六十七页。三、增值税税收优惠政策的税收筹划（一）充分利用减免税政策进行筹划【案例2-12】某果汁生产企业有一自属的柑桔种植园，柑桔是本企业果汁加工厂的原料。果汁的税率是17％，只有企业的水电费和购入包装物等可以抵扣进项税全年允许抵扣的进项税额为10万元。全年果汁销售收入500万元。第五十二页，共六十七页。则该企业应纳增值税税额=500×17％－10=75万元筹划方法及效果：将柑桔种植园和果汁加工厂分立为两个独立核算的企业种植园为农业生产者，销售其自产的柑桔免征增值税；加工厂从种植园购入的柑桔可以抵扣13％的进项税额第五十三页，共六十七页。若柑桔园销售给果汁加工厂的柑桔售价为300万元。则：（1）应纳增值税＝500×17％－10－300×13%＝36（万元）（2）节税39万元第五十四页，共六十七页。（二）巧用起征点进行税收筹划【案例2-13】王某经营一水果摊，预计2012年1至3月份每月的不含税销售额分别为5050元、5100元和5120元当地增值税起征点为5000元请给出税收筹划方法第五十五页，共六十七页。分析：（1）按照预计的销售额经营王某1至3月份纳税情况如下：①应税销售额＝5050＋5100＋5120＝15270（元）②应纳增值税及附加＝15270×3%×（1＋7%＋3%＋1%）＝508.49（元）③增值税后收益＝15270－508.49＝14761.51（元）第五十六页，共六十七页。（2）筹划方法：通过减价让利或歇业休息等方式将每月销售额控制在5000元以下，纳税情况如下：①应纳增值税额＝0（元）②增值税后收益＝5000×3＝15000元③比方案1节税＝15000－14761.51＝238.49（元）第五十七页，共六十七页。四、增值税出口退（免）税的税收筹划货物出口方式选择的税收筹划【案例2-14】某中外合资企业A采购国内原材料生产工业品全部用于出口，3月自营出口产品价格1053万元，本月可抵扣进项税额为100万元，增值税率为17%，出口退税率为13%，无上期留抵税金第五十八页，共六十七页。分析：1、若A企业自营出口，实行“免、抵、退”税政策，则：A企业本月实际增值税税负＝1053×（17%－13%）－100＝－57.88万元即A企业实际可从税务部门得到税收补贴收入57.88万元第五十九页，共六十七页。2、若A企业通过关联外贸企业B出口A企业把产品以同样价格1053万元（即A企业开具增值税专用发票价税合计1053万元，此时不含税价为900万元）销售给B企业，B企业再以价格1053万元出口到境外，则：

A、B两企业实际增值税税负＝900×（17%－13%）－100＝－64万元即两企业实际可得到税收补贴64万元第六十页，共六十七页。3、A企业通过关联外贸企业B出口此时以更低价格819万元（不含税价为700万元）销售给B企业，B企业再以1053万元的价格出口，则：A、B本月实际增值税税负＝700×（17%－13%）－100＝－72万元即A、B两企业可从税务部门得到税收补贴72万元第六十一页，共六十七页。【案例2-15】某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价34元／件（不